人力资源权益会计的探讨
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摘要
人力资源会计是本世纪60年代以后新出现的一个会计学分支，直到目前为止，还处于理论研讨阶段，远未形成一套公认的可以在实践中运用的理论方法。在我国，人力资源会计的研究是从1980年上海《文汇报》登载的会计学家潘序伦先生的文章开始的，十几年来，虽有许多人都在探讨，但并未得到纵深发展，在实践中的应用更为少见。分析其原因主要有以下几个方面：理论探讨超前，与现实状况相脱节；理论的研究不是从其使用目的着手，而是以理论论理论，导致可操作性差。针对这些问题，本人首先从人力资源权益会计产生的一系列背景因素出发，分析了它产生的时代特征、企业制度特征；由于对人力资源权益会计的学科定位决定了它的研究发展方向，本人经过研究分析认为，人力资源权益会计隶属于财务会计与管理会计相融合的统一会计；在此基础上又进一步研究了人力资源的价值计量方法应该与企业的管理及激励制度相适应，得出应采用工资贴现法与股票期权定价相结合对人力资本进行计价的结论；由于认定人力资源权益会计属于统一会计，笔者借鉴前人的研究成果认为采用模糊分析法来考评企业中人力资源的素质较为合理，建立了企业管理人员与科技人员素质测评指标体系，使其更具有操作性。论文可分为两大部分，第一大部分是理论基础部分，详细论述了人力资源权益会计建立的理论依据和基本前提，包括第一、二章；第二大部分是论文的核心部分，对人力资源的价值计量方法和对外披露进行了仔细探讨，包括论文的第三、四、五章。
由于研究能力有限，论文中存在着一些诸如素质测评的结果如何与利润分配相结合等有待进一步深入研究的问题，而且许多问题在研究过程中难免有不足之处，诚望各位专家教授批评指正。
Human resource accounting is a branch of accounting that emerged after 1960's. Up to today, it is in the stage of theory examining, and hasn't come to a generally acknowledged theory and method that can be used in practice.
In china, research on human resource accounting began from 1980's later. During these years, many scholars have always devoted themselves to it, but not still advanced deeply. It is in narrow use in practice. The reasons includes mainly: Theory research is ahead of the times, theory divorced from practice; the research work is not from it's goal, but from theory to theory, so that practicality is not as good as that of imagination. The paper is directed against these problems. First. I analyze the producing' reason of human resource accounting, characteristics of the times and business system; then, I orientate human resource accounting in the merging accounting of financial accounting and management accounting, being based on the significance of the academic orientating. At the same time, the writer think that human resource' value measuring should be linked with the business' management system and inspiring system. Having analyzed, I believe that the human resource value can be measured and the method incl
ude: The salary discount method and the stock option fixed price method. The general worker adopt the first method, the management people and the science-technology people adopt the other one. Because I orientate human resource accounting in the merging accounting, the value measuring should adopt currency measuring and other measuring.
With the aid of investigation by questionnaire, the writer acquired a series of index about staff quality evaluate; Draw on the experience of the older generation, the writer think it right to evaluate staff by fuzzy mathematics.
Because my research ability is limited, there are many shortcomings in this paper. I'm willing to accept every professor's advice sincerely.
由于研究能力有限，论文中存在着一些诸如素质测评的结果如何与利润分配相结合等有待进一步深入研究的问题，而且许多问题在研究过程中难免有不足之处，诚望各位专家教授批评指正。
Human resource accounting is a branch of accounting that emerged after 1960's. Up to today, it is in the stage of theory examining, and hasn't come to a generally acknowledged theory and method that can be used in practice.
In china, research on human resource accounting began from 1980's later. During these years, many scholars have always devoted themselves to it, but not still advanced deeply. It is in narrow use in practice. The reasons includes mainly: Theory research is ahead of the times, theory divorced from practice; the research work is not from it's goal, but from theory to theory, so that practicality is not as good as that of imagination. The paper is directed against these problems. First. I analyze the producing' reason of human resource accounting, characteristics of the times and business system; then, I orientate human resource accounting in the merging accounting of financial accounting and management accounting, being based on the significance of the academic orientating. At the same time, the writer think that human resource' value measuring should be linked with the business' management system and inspiring system. Having analyzed, I believe that the human resource value can be measured and the method incl
ude: The salary discount method and the stock option fixed price method. The general worker adopt the first method, the management people and the science-technology people adopt the other one. Because I orientate human resource accounting in the merging accounting, the value measuring should adopt currency measuring and other measuring.
With the aid of investigation by questionnaire, the writer acquired a series of index about staff quality evaluate; Draw on the experience of the older generation, the writer think it right to evaluate staff by fuzzy mathematics.
Because my research ability is limited, there are many shortcomings in this paper. I'm willing to accept every professor's advice sincerely.
引文
[1] Eric G.Flamholtz. Human Resource Accounting.2th Edition. 1985
[2] 阎达五，徐国君．人力资本的保增值与劳动者权益的确立—关于人力资源会计新模式几个关键问题的再探讨．会计研究，1999．6
[3] 张维迎．所有制、治理及委托—代理关系．经济研究，1996．9
[4] 刘仲文．人力资源会计．首都经贸大学出版社，1997年
[5] R. couse. the Nature of the firm. 1937年
[6] 周其仁．市场里的企业．一个人力资本与非人力资本的特别合约．经济研究，1996．6
[7] 张维迎．企业的企业家-契约理论上海三联书店，1994年
[8] 陈今池．现代会计理论概述．立信会计出版社，1993年：325
[9] Harvey Leibenstein. Enterpreneurship and Development. Economic Review, 1968.5
[10] T·W·舒尔茨．致贫经济学．经济学评论，1986．6
[11] 胡玉明．现代企业制度的缺陷与经营者激励报酬计划安排．决策借鉴，2001．2
[12] [美]埃里克弗兰霍尔茨著，陈仁栋译．人力资源管理会计．上海翻译出版公司 1986年：1
[13] Herbert G. Heneman, Donald P. Sohwab, John A. Fossum, lee D. Dyer. Personnel/Human Resource Management. Richard. Irwin, 1983
[14] 邵其军．人力资源会计若干问题探讨．财务与会计，1999．7
[15] 许汉友．浅谈人力资源权益会计的前提条件．财会月刊，1998．9
[16] RandallS. Schuler. Peronnel and Human Resource Management. West Publishing Company
[17] 张维迎．博弈论与信息经济学．上海人民出版社，1996
[18] 张惠忠．人力资源会计若干问题探讨．会计研究，1998．1
[19] 陈今池．西方现代会计理论．中国财政经济出版社，1989
[20] 余绪缨，胡玉明等．会计大典——管理会计．中国财政经济出版社，1999．6
[21] 于文军．人力资源进入会计核算体系的思考．财经问题研究，1998．10
[22] 陈伟．劳动者权益会计模式下各种计量方法的比较分析．上海会计，2000．3
[23] 张鸣，许竞．人力资源会计的深入研究．上海财经大学学报，2000．10
[24] 廖泉文．人力资源考评系统．山东人民出版社，2000年
[25] 占德干．企业管理人才基本素质与能力要素实证研究．中国人力资源开发，2001．4：22-24
[26] 张蕊．人力资本中心观的确立对会计理论的挑战．财务与会计，1998．3
[27] 中国会计学会人力资源会计理论与方法研讨会综述．会计研究，1999．6
[28] 张文贤．人力资源会计制度设计．立信会计出版社，1999年版
[29] 黄乾，马亚明．论人力资本产权特征．当代财经，2000．9
[30] 谭劲松．智力资本会计—论人力资源会计的自然升华．四川会计，1999．12
[31] 张绪军．人力资源会计模式的探讨．四川会计，1999．7
[32] 于振兴．论劳动者权益的性质．会计研究，2000．10
[33] 杜兴强．人力资源会计的确认计量与报告．会计研究，1997．12
[34] 刘仲文．人力资源价值会计模式探讨．会计研究，1997．6
[35] 艾健明．试论人力资本中心观下的会计理论体系．财会研究，1999．12
[36] 叶陈刚，宋丽梦．试论人力资源会计基本假设．财会研究，2000．7
[37] 李定清，罗勇．试论人力资源会计．黑龙江财专学报，1997．4
[38] 黄斌．劳动者权益论下的财务报表．四川会计，1999
[39] 陈伟，张磊．劳动者权益会计模式下人力资源的计量问题．广西会计，1999．2
[40] 邓小敏．论人力资源会计的核算模式．四川会计，1998．4
[41] 张友裳．人力资本及其利润分享制度探讨．四川会计，1999．10
[42] 乔彦军．人力资源管理会计的功能定位及重构．当代财经，2000．4
[43] 李荔．人力资源利润分配会计．上海会计，2000．11
[44] 饶晓秋．模糊性—人力资源会计的重要特征．广西会计，2000．2
[45] 苑会祥．人力资源会计的探讨．会计研究，2000．10
[46] 于越冬．人力资本与企业商誉的经济实质．会计研究，2000．2
[47] 邓晓敏，万汉芳．论人力资源的几个理论问题．四川会计，1997．3
[48] 陆建桥等．论人力资源的假设．广西会计，1996．2
[49] 杨景岩．人力资本财务化初探．四川会计，1996．10
[50] 牟兵．关于传统历史成本会计理论被修正的思考．四川会计，1998．2
[51] 付宁．论工业企业人力资源的会计核算．四川会计，1999．7
[52] 张惠忠．人力资源价值会计核算初探．四川会计，1999．5
[53] 何信吾．试论人力资源会计．财会通讯，1995．7
[54] 薛文君．刍议知识经济与人力资源会计．四川会计，1999．4
[55] 宋良荣．对人力资源会计核算的探讨．财务月刊，1998．1
[56] 崔彧，颜石．人力资源在认识上的问题．财会通讯，1998．1
[57] 张惠忠，马晨明．人力资源：企业中举足轻重的无形资产．四川会计，1996．8
[58] 常峰．关于人力资源的确认与计量．财会月刊，1999．2
[59] 邵燕翔．浅谈人力资产的计量方法及局限性．财会月刊，1999．6
[60] 唐松华．论人力资源会计．财会月刊，1999．3
[61] 李文英．关于人力资源投资资本化问题的探讨．四川会计，1999．10
[62] 邹香．试谈人力资源成本的会计核算．财会月刊，1999．2
[63] 江鸣．人力资源会计质疑．四川会计，1995．10
[64] 杨佩礼．会计师事务所人力资源会计制度设计．财会通讯，1998．5
[65] 陆建桥．关于人力资源会计若干问题的讨论．财经理论，1996．5
[66] 赵保卿．论人力资源会计的几个问题．会计研究，1995．12
[67] 唐唯超．企业劳动者收入决定机制初探．会计研究，1998．10
[68] 张惠忠．人力资源成本会计核算的帐务处理．四川会计，1999．9
[69] 张云．浅谈会计目标及对会计信息的质量要求．财会月刊，1999．11
[70] 李海洪，薄建娈．我国建立人力资源会计初探．财会通讯，1998．5
[71] 何亮，康德彬．人力资产计量方法选择之探讨．财会月刊，1999．10
[72] 王建民，周滨．资本中的人力资本．中南财经大学学报，2000．3
[73] 于振亭．对人力资源会计中人力资源新增价值的研究．四川会计，1999．9
[74] 李鸿雁．人力资源会计初探．财会通讯，1995．12
[75] 梁毅刚．人力资源会计概述．四川会计，1997．4
[76] 苗玉军．人力资源有关问题的探讨．财会月刊，2000．4
[77] 苑泽朋．对人力资产价值确认与计量问题的认识．劳动经济与人力资源管理，2000．2
[78] 邓晓敏．浅谈人力资产的特征及其计价．财会通讯，1995．12
[79] 张楚堂．关于人力资源核算的探讨．财会月刊，1999．6
[80] 罗殿英．企业的人力资源资金运动分析．财会月刊，1997．7
[81] 钟子亮．企业人力资源会计探讨．财会通讯，1995．7
[82] 张惠忠．人力资源价值分析．四川会计，1999．7
[83] 石冶，高晓龙．对我国人力资源会计核算的一些设想．四川会计，1999．8
[84] 郭收库．建立人力资源会计假设的几点认识．上海会计，1999．3
[85] 王又庄，徐秀艺．技术创新中的人力资源成本．财务与会计，1999．11
[86] 易庭源．怎样开创人力资源价值会计．会计研究，2001．1
[87] 杨家亲．对股票期权及其会计处理的系统认识．会计研究，2000．12
[88] 刘仲文．试论人力资本理论与应用的几个问题．会计研究，1999．6
[89] 张友棠．知识经济时代人力资本的产权特征及核算方式创新．会计研究，1999．8
[90] 金静红．人力资源价值计量模式及其评价．中南财经大学学报，2000．3
[91] 王萍．关于人力资源会计计量理论与方法的探讨．财务与会计，2000．5
[92] 王化成．试论人力资产投资．财会月刊，2000．18
[93] 刘仲文．以生产者剩余为基础的人力资源会计核算体系．财务与会计，1998．1
[94] 刘俊学．剩余收益分配的新思路．财会月刊，1999．1
[95] 张彩江，胡俊雄．人力资源价值评价模式．财会研究，1998．2
[96] 张立新．人力资源会计的计量．财会研究，1998．12
[97] 蒋琰，杨景岩．论人力资本财务管理的基本前提．四川会计，1998．10
[98] 喻清照．试论人力资源会计的几个问题．四川会计，1999．4
[99] 李美琴．人力资源会计在我国的发展前景展望．财会月刊，1999．10
[100] 华增凤．关于建立我国人力资产会计制度的设想．劳动经济与人力资源管理，2000．2
[102] 张磊，陈伟．人力资源会计的第三目标及其实现．广西会计，1999．10
[103] 王苾．试论人力资源会计的几个问题．财会研究，1996．11
[104] 孔繁国．人力资源计价的几个问题．广西会计，1996．11
[105] 邹海峰等．人力资源会计综述．财会研究，1998．2
[106] 李红亚．人力资源会计和人力资本估价．财会研究，1996．7
[107] 徐文丽．完善资本保全理论的探讨．四川会计，1999．2
[108] 朱小平，聂尚君．股份制企业实行人力资源会计的初步设想．财会研究，1999．2
[109] 宋夏云．人力资源会计的发展模式研究．南昌大学学报，1998．9
[110] 唐本估．人力资源会计中人力资源定义的取向．财会通讯，2001．2
[111] 李向阳．经营者年薪制与会计制度设计．财务与会计导刊，2001．3
[112] 谢安山．人力资源审计初探．财会月刊，2001．6
[113] 王嘉军．人力资源价值计量方法研究．财会通讯，1998．1
[114] 周倩．人力资源会计—二十一世纪的会计主流．财务与会计，2000．7
[115] 刘丽涛，李杨．人力资源会计与智力资本会计的比较．当代财经，2000．8
[116] 赵如兰．建立人力资源权益会计的思考．财务与会计，2000．7
[117] Eric. G, Flamholtz. Human Resource Accounting. Jossey Bass Inc. Publishers, 1971
[118] Baruch Lev, Aba Schwarts. On the use of Economic Concept of HumanCapital in Financial Statements. Accounting Review, 1971
[2] 阎达五，徐国君．人力资本的保增值与劳动者权益的确立—关于人力资源会计新模式几个关键问题的再探讨．会计研究，1999．6
[3] 张维迎．所有制、治理及委托—代理关系．经济研究，1996．9
[4] 刘仲文．人力资源会计．首都经贸大学出版社，1997年
[5] R. couse. the Nature of the firm. 1937年
[6] 周其仁．市场里的企业．一个人力资本与非人力资本的特别合约．经济研究，1996．6
[7] 张维迎．企业的企业家-契约理论上海三联书店，1994年
[8] 陈今池．现代会计理论概述．立信会计出版社，1993年：325
[9] Harvey Leibenstein. Enterpreneurship and Development. Economic Review, 1968.5
[10] T·W·舒尔茨．致贫经济学．经济学评论，1986．6
[11] 胡玉明．现代企业制度的缺陷与经营者激励报酬计划安排．决策借鉴，2001．2
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[17] 张维迎．博弈论与信息经济学．上海人民出版社，1996
[18] 张惠忠．人力资源会计若干问题探讨．会计研究，1998．1
[19] 陈今池．西方现代会计理论．中国财政经济出版社，1989
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[21] 于文军．人力资源进入会计核算体系的思考．财经问题研究，1998．10
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[23] 张鸣，许竞．人力资源会计的深入研究．上海财经大学学报，2000．10
[24] 廖泉文．人力资源考评系统．山东人民出版社，2000年
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[26] 张蕊．人力资本中心观的确立对会计理论的挑战．财务与会计，1998．3
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[28] 张文贤．人力资源会计制度设计．立信会计出版社，1999年版
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[37] 李定清，罗勇．试论人力资源会计．黑龙江财专学报，1997．4
[38] 黄斌．劳动者权益论下的财务报表．四川会计，1999
[39] 陈伟，张磊．劳动者权益会计模式下人力资源的计量问题．广西会计，1999．2
[40] 邓小敏．论人力资源会计的核算模式．四川会计，1998．4
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[60] 唐松华．论人力资源会计．财会月刊，1999．3
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[62] 邹香．试谈人力资源成本的会计核算．财会月刊，1999．2
[63] 江鸣．人力资源会计质疑．四川会计，1995．10
[64] 杨佩礼．会计师事务所人力资源会计制度设计．财会通讯，1998．5
[65] 陆建桥．关于人力资源会计若干问题的讨论．财经理论，1996．5
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[74] 李鸿雁．人力资源会计初探．财会通讯，1995．12
[75] 梁毅刚．人力资源会计概述．四川会计，1997．4
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[81] 钟子亮．企业人力资源会计探讨．财会通讯，1995．7
[82] 张惠忠．人力资源价值分析．四川会计，1999．7
[83] 石冶，高晓龙．对我国人力资源会计核算的一些设想．四川会计，1999．8
[84] 郭收库．建立人力资源会计假设的几点认识．上海会计，1999．3
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[86] 易庭源．怎样开创人力资源价值会计．会计研究，2001．1
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[90] 金静红．人力资源价值计量模式及其评价．中南财经大学学报，2000．3
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[98] 喻清照．试论人力资源会计的几个问题．四川会计，1999．4
[99] 李美琴．人力资源会计在我国的发展前景展望．财会月刊，1999．10
[100] 华增凤．关于建立我国人力资产会计制度的设想．劳动经济与人力资源管理，2000．2
[102] 张磊，陈伟．人力资源会计的第三目标及其实现．广西会计，1999．10
[103] 王苾．试论人力资源会计的几个问题．财会研究，1996．11
[104] 孔繁国．人力资源计价的几个问题．广西会计，1996．11
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[106] 李红亚．人力资源会计和人力资本估价．财会研究，1996．7
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[111] 李向阳．经营者年薪制与会计制度设计．财务与会计导刊，2001．3
[112] 谢安山．人力资源审计初探．财会月刊，2001．6
[113] 王嘉军．人力资源价值计量方法研究．财会通讯，1998．1
[114] 周倩．人力资源会计—二十一世纪的会计主流．财务与会计，2000．7
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