金融工具确认计量及其应用问题研究
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摘要
金融危机危害的蔓延导致社会各界将矛头指向金融工具准则,一时间要求改进现有金融工具会计核算的呼声也越来越高。多年来中国也在致力于金融工具的改革问题。以往的金融抑制政策体系,曾对支持中国经济增长与金融稳定发挥了积极作用,但负面效应也日益显现,如国有企业占据大量银行信贷,资金利用效率相对低下；低利率鼓励投资政策造成了严重的结构失衡；民营企业在资金配置中受到歧视等等。不可回避的事实是,目前中国金融业存在的问题表明不改革已经不再是一个选项了。为保障经济持续增长,适度放开管制,推进金融改革已然是不争的现实。国际金融市场的空间维度是恒定的,机会也是均等的,如何合理运用金融工具利器,部分放开金融产品限制,适度推进公允价值应用与监管,是理论界和实务界聚焦的热点。当然,大量新兴市场经济经验表明,金融开放很可能会增加金融危机的概率,但不改革不等于危机就不会发生。毕竟现实是个体、环境与过程等要素动态匹配互动的结果,尽管谁都不情愿危机在下一个路口等待,但居安思危,提早准备,机会也许就在一瞬间,发现机会、开发机会,甚至有效利用危机顺势改革,往往会有助于金融的长期稳定。金融危机离中国多远?中国的机会在哪?在国际经济陷入困境的大背景下,中国经济如何持续稳定的发展?中国为代表的新兴经济体能否引领世界经济?这确实是一个非常值得思考的话题。基于当前经济背景,本人选择了金融工具会计计量及应用问题展开研究,希望采纳经济学理论、金融学理论、会计学理论等理论与方法,分解出看似简单却富有挑战性的深层次问题,旨在金融工具会计计量的理论方面有所拓展,也寄希望对金融工具会计计量的实践能有所启迪,推动研究朝向理论构建与学科整合方向深化。相信在当下的背景,探讨金融工具会计以及公允价值计量相关理论,总结国内外的研究成果,借鉴国际公允价值的运用经验,分析和指导金融工具公允价值运用具有十分重要的理论价值和实践指导意义。
文章主要从金融工具对传统会计理论的挑战、金融工具的会计确认和金融工具的会计计量等方面展开。在对金融工具的会计学定义进行研究时,简要回顾了金融工具的起源和沿革,借鉴国内外有关金融工具的研究基础上,从会计研究的角度,探讨金融工具会计相关问题。限于篇幅本文并未就金融负债和权益工具展开过多研究,而是主要侧重金融投资层面,对金融资产会计分类确认和计量的理论和实践展开分析,主要探讨了金融工具的公允价值计量的相关问题,分析了公允价值计量理论基础及实践条件。在公允价值的应用方面,结合公允价值在国内外的应用,对比分析公允价值在中国的应用障碍。结合国情,对金融资产分类及公允价值计量在中国的应用提出政策性建议和改进策略。
本论文的结构安排如下：第一章导论部分阐述了研究背景、研究目标和意义、研究内容、研究方法等,并阐述了研究设计思路,从总体上介绍了整个研究的框架体系。第二章基础理论和文献综述部分阐述了研究的理论情境、理论基础的选择依据以及所依托的知识基础。第三章金融工具会计准则的演进,在概念化阐述关键概念内涵的基础上,从经济学、金融学、资本理论视角构建了研究的理论基础,利用调查数据进行了实证检验。第四章分析了如何确认金融工具会计计量对象。在金融工具概念、特征基础上,主要探讨了金融工具会计分类的理论与实践。第五章阐述了金融工具会计计量问题,利用调查数据进行了实证检验。围绕金融工具会计确认和计量的制度规范,从行业角度,以银行业为例,进行了金融工具公允价值相关性研究。第六章分析了金融工具实践应用和风险监管不利的典型代表,通过案例分析从中积累经验,指导未来的金融工具会计改革。第七章归纳主要研究结论,揭示论文主要观点,提出建议对策,并指出研究局限和后续研究方向。
本文的主要贡献有如下几点：提议应进一步完善金融工具会计理论,修订中国的金融工具会计准则,制定公允价值准则,逐步实现中国与国际会计准则的“趋同但不盲从”；规范简化金融资产分类,逐步由“四分类”过渡到“两分类”；适度放开金融管制,推进资产证券化进程,分散金融风险；推进和完善金融工具的公允价值会计计量模式,充分发挥金融工具计量的政治、经济价值,以此次金融危机为契机,积极参与国际间博弈,通过公允价值功效,顺势而为确立中国的国际大宗商品及虚拟资本定价权；打造与“标普”等世界评估机构实力抗衡的中国第三方估值机构；逐步建立亚洲或新兴经济体的金融联盟,实现与欧盟、英美等国际发达体系制衡的组织架构；改进和加强对金融市场和资本市场的监管,构建合理有效的多维度的金融保障体系。
As the hazards of the financial crisis spread all over the world, the community blamed the financial instruments standards, and required the improvement of the established accounting measurement on financial instruments more and more strongly. Over the years, China is also committed to the reform of the financial instruments. In the past, the Financial Repression Policy has played a positive role in China's economic growth and financial stability, but the negative effect is also increasingly apparent, such as the numerous bank credits of the state-owned enterprises, the low efficiency of capital operation, the serious structural imbalance for the investment at a low encouraged rate, the fund-allocation discrimination against the private enterprises and so on. The inescapable fact is that the current problem in China's financial industry is no not weather to reform but must, for guarantee of the sustainable economic growth. For the constant of the international financial markets' spatial dimensions and the opportunities, the focus in both theory and practice is that how to use the financial instruments reasonably, how to partially open the restrictions of financial instruments, and how to regulate the application of fair value. Of course, a large number of emerging market economies experience shows that financial liberalization is likely to increase the probability of financial crisis, but it does not mean no reform and no crisis. After all the reality is an interaction of individual, environmental and process, etc. Although no one wishes the crisis come up at the next intersection, preparing for danger in times of safety and in advance, there will be an opportunity that is useful for long-term financial stability. How far is the crisis from China? Where is the Chinese opportunity? In the trouble context of international economic, a very worthwhile consideration topic is that how our economics will sustainable development and how can it lead the world economics as a representative of emerging economics. Account for the current economic environment, I chose the accounting measurement of financial instruments and its application as my study topic. I wish this paper could conclude the seemingly simple but challenging problems which purpose is to expand the financial instrument's accounting measurement in theory, find some inspiration in its practice, and promote the research towards the theory construction and the integration, by the way of adopting several research method including but not limited to the theory of economics, finance, and accounting. It is believed that there is a significant theory value and practice meaning in analyzing and guiding the application of fair value in financial instrument, by the way of researching the financial instrument accounting and relevant fair value theory, concluding the foreign achievements, and. taking international fair value application experience as reference.
The main aspects in this article are including the challenges to the traditional accounting theory from financial instruments and the accounting recognition and measurement of financial instruments. On the one hand, I give a brief review of the origin and evolutions of financial instrument and learn from domestic and foreign financial instruments in researching the accounting definition of financial instruments, and on the other I explore the financial instruments'accounting issues from the perspective of accounting research. For the limitation of the length, this paper does not give too much research on financial liabilities and equity instruments, but primarily focus on financial assets issues such as researching the accounting classification and measurement in both theory and practice, exploring the relevant fair value measurement of financial instruments, and analyzing the conditions of fair value measurement in theory and practice. We should comparatively analyze the barriers of fair value application on the reference of domestic and foreign experience, and make the classification and measurement proposals and improvement strategies on the basis of our own state condition.
The structure of the paper is organized as follows. The first chapter introduces the research background, the objectives, the significance, the contents, the method, the research design, and the whole frame system. The second chapter elaborates the research context, theory basis from the theory and the reference review. The third chapter builds the research theory system on the basis of the important concept description, the economics, the finance, and the capital theory, and precedes the experience test with the research data. The fourth chapter mainly explores the classification theory and practice of financial instruments, from the perspective of financial instruments'concept and characteristics. The fifth chapter shows the financial instruments'measurement issue and gives a experience test with the research data, by the way of fully knowing the accounting recognition and measurement standard, and proceeding financial instruments'fair value correlate from bank industry. The sixth chapter analyzing the financial instruments application and lack of regulation issue in practice and give some guidance the financial instruments accounting reform in the future with experience in case study. The seventh chapter summarizes the major research conclusions, the main viewpoints, the advices, the limitation of the research and the future research directions.
The main contributions of this paper are as follows. Firstly, we should further improve the financial instruments accounting theory, amend the financial instruments accounting standards, develop fair value standard, and progressively realize the convergence but not blindly with the international accounting standards. Secondly, there is need to simplify the financial assets classification. Thirdly, moderately open the financial regulation, promote the process of asset securitization, further strengthen financial regulation and distribute finance risks. Fourthly, we also need to promote and improve the fair value accounting measurements of financial instruments, realize the financial instruments measurement value in political and economy, actively participate in the international game as to the finance crisis, and establish the power in setting price on bulk commodities and virtual capitals with fair value efficacy. We also must establish world assessment agencies in China like "Standard&Poor's". And there is a great need to build the finance union in Asia or emerging economies to compete with European Union, Britain or America. Last but not least, we should improve and strengthen the supervision of financial markets and capital markets and build a reasonable and effective multi-dimensional financial security system.
It is a good opportunity for us with the adjustment of global economy pattern and financial order for the financial crisis. Learning from the financial crisis experience, we should not blame on the financial innovation and stop the innovation. For one thing, we should carefully reflect the financial innovation, strengthen its supervision, and timely have brakes. For another, as one of the emerging economies, China should speed up the financial innovations, short the gap with the developed countries and struggle for a initiative role in the adjustment of global economy with the opportunity. Indeed, we should avoid "overcorrect" in financial innovation, grasp the innovation's direction and rhythm, improve the regulatory efficiency, and improve the market operation mechanism. The experience has shown that the improved implementation of the system and supporting regulatory counterparts are indispensable.
文章主要从金融工具对传统会计理论的挑战、金融工具的会计确认和金融工具的会计计量等方面展开。在对金融工具的会计学定义进行研究时,简要回顾了金融工具的起源和沿革,借鉴国内外有关金融工具的研究基础上,从会计研究的角度,探讨金融工具会计相关问题。限于篇幅本文并未就金融负债和权益工具展开过多研究,而是主要侧重金融投资层面,对金融资产会计分类确认和计量的理论和实践展开分析,主要探讨了金融工具的公允价值计量的相关问题,分析了公允价值计量理论基础及实践条件。在公允价值的应用方面,结合公允价值在国内外的应用,对比分析公允价值在中国的应用障碍。结合国情,对金融资产分类及公允价值计量在中国的应用提出政策性建议和改进策略。
本论文的结构安排如下：第一章导论部分阐述了研究背景、研究目标和意义、研究内容、研究方法等,并阐述了研究设计思路,从总体上介绍了整个研究的框架体系。第二章基础理论和文献综述部分阐述了研究的理论情境、理论基础的选择依据以及所依托的知识基础。第三章金融工具会计准则的演进,在概念化阐述关键概念内涵的基础上,从经济学、金融学、资本理论视角构建了研究的理论基础,利用调查数据进行了实证检验。第四章分析了如何确认金融工具会计计量对象。在金融工具概念、特征基础上,主要探讨了金融工具会计分类的理论与实践。第五章阐述了金融工具会计计量问题,利用调查数据进行了实证检验。围绕金融工具会计确认和计量的制度规范,从行业角度,以银行业为例,进行了金融工具公允价值相关性研究。第六章分析了金融工具实践应用和风险监管不利的典型代表,通过案例分析从中积累经验,指导未来的金融工具会计改革。第七章归纳主要研究结论,揭示论文主要观点,提出建议对策,并指出研究局限和后续研究方向。
本文的主要贡献有如下几点：提议应进一步完善金融工具会计理论,修订中国的金融工具会计准则,制定公允价值准则,逐步实现中国与国际会计准则的“趋同但不盲从”；规范简化金融资产分类,逐步由“四分类”过渡到“两分类”；适度放开金融管制,推进资产证券化进程,分散金融风险；推进和完善金融工具的公允价值会计计量模式,充分发挥金融工具计量的政治、经济价值,以此次金融危机为契机,积极参与国际间博弈,通过公允价值功效,顺势而为确立中国的国际大宗商品及虚拟资本定价权；打造与“标普”等世界评估机构实力抗衡的中国第三方估值机构；逐步建立亚洲或新兴经济体的金融联盟,实现与欧盟、英美等国际发达体系制衡的组织架构；改进和加强对金融市场和资本市场的监管,构建合理有效的多维度的金融保障体系。
As the hazards of the financial crisis spread all over the world, the community blamed the financial instruments standards, and required the improvement of the established accounting measurement on financial instruments more and more strongly. Over the years, China is also committed to the reform of the financial instruments. In the past, the Financial Repression Policy has played a positive role in China's economic growth and financial stability, but the negative effect is also increasingly apparent, such as the numerous bank credits of the state-owned enterprises, the low efficiency of capital operation, the serious structural imbalance for the investment at a low encouraged rate, the fund-allocation discrimination against the private enterprises and so on. The inescapable fact is that the current problem in China's financial industry is no not weather to reform but must, for guarantee of the sustainable economic growth. For the constant of the international financial markets' spatial dimensions and the opportunities, the focus in both theory and practice is that how to use the financial instruments reasonably, how to partially open the restrictions of financial instruments, and how to regulate the application of fair value. Of course, a large number of emerging market economies experience shows that financial liberalization is likely to increase the probability of financial crisis, but it does not mean no reform and no crisis. After all the reality is an interaction of individual, environmental and process, etc. Although no one wishes the crisis come up at the next intersection, preparing for danger in times of safety and in advance, there will be an opportunity that is useful for long-term financial stability. How far is the crisis from China? Where is the Chinese opportunity? In the trouble context of international economic, a very worthwhile consideration topic is that how our economics will sustainable development and how can it lead the world economics as a representative of emerging economics. Account for the current economic environment, I chose the accounting measurement of financial instruments and its application as my study topic. I wish this paper could conclude the seemingly simple but challenging problems which purpose is to expand the financial instrument's accounting measurement in theory, find some inspiration in its practice, and promote the research towards the theory construction and the integration, by the way of adopting several research method including but not limited to the theory of economics, finance, and accounting. It is believed that there is a significant theory value and practice meaning in analyzing and guiding the application of fair value in financial instrument, by the way of researching the financial instrument accounting and relevant fair value theory, concluding the foreign achievements, and. taking international fair value application experience as reference.
The main aspects in this article are including the challenges to the traditional accounting theory from financial instruments and the accounting recognition and measurement of financial instruments. On the one hand, I give a brief review of the origin and evolutions of financial instrument and learn from domestic and foreign financial instruments in researching the accounting definition of financial instruments, and on the other I explore the financial instruments'accounting issues from the perspective of accounting research. For the limitation of the length, this paper does not give too much research on financial liabilities and equity instruments, but primarily focus on financial assets issues such as researching the accounting classification and measurement in both theory and practice, exploring the relevant fair value measurement of financial instruments, and analyzing the conditions of fair value measurement in theory and practice. We should comparatively analyze the barriers of fair value application on the reference of domestic and foreign experience, and make the classification and measurement proposals and improvement strategies on the basis of our own state condition.
The structure of the paper is organized as follows. The first chapter introduces the research background, the objectives, the significance, the contents, the method, the research design, and the whole frame system. The second chapter elaborates the research context, theory basis from the theory and the reference review. The third chapter builds the research theory system on the basis of the important concept description, the economics, the finance, and the capital theory, and precedes the experience test with the research data. The fourth chapter mainly explores the classification theory and practice of financial instruments, from the perspective of financial instruments'concept and characteristics. The fifth chapter shows the financial instruments'measurement issue and gives a experience test with the research data, by the way of fully knowing the accounting recognition and measurement standard, and proceeding financial instruments'fair value correlate from bank industry. The sixth chapter analyzing the financial instruments application and lack of regulation issue in practice and give some guidance the financial instruments accounting reform in the future with experience in case study. The seventh chapter summarizes the major research conclusions, the main viewpoints, the advices, the limitation of the research and the future research directions.
The main contributions of this paper are as follows. Firstly, we should further improve the financial instruments accounting theory, amend the financial instruments accounting standards, develop fair value standard, and progressively realize the convergence but not blindly with the international accounting standards. Secondly, there is need to simplify the financial assets classification. Thirdly, moderately open the financial regulation, promote the process of asset securitization, further strengthen financial regulation and distribute finance risks. Fourthly, we also need to promote and improve the fair value accounting measurements of financial instruments, realize the financial instruments measurement value in political and economy, actively participate in the international game as to the finance crisis, and establish the power in setting price on bulk commodities and virtual capitals with fair value efficacy. We also must establish world assessment agencies in China like "Standard&Poor's". And there is a great need to build the finance union in Asia or emerging economies to compete with European Union, Britain or America. Last but not least, we should improve and strengthen the supervision of financial markets and capital markets and build a reasonable and effective multi-dimensional financial security system.
It is a good opportunity for us with the adjustment of global economy pattern and financial order for the financial crisis. Learning from the financial crisis experience, we should not blame on the financial innovation and stop the innovation. For one thing, we should carefully reflect the financial innovation, strengthen its supervision, and timely have brakes. For another, as one of the emerging economies, China should speed up the financial innovations, short the gap with the developed countries and struggle for a initiative role in the adjustment of global economy with the opportunity. Indeed, we should avoid "overcorrect" in financial innovation, grasp the innovation's direction and rhythm, improve the regulatory efficiency, and improve the market operation mechanism. The experience has shown that the improved implementation of the system and supporting regulatory counterparts are indispensable.
引文
①陈箭深,《关于金融工具会计的理论探讨》,厦门大学会计系博士论文打印稿1995年,第53页。
②参见FAS115, A.30。转引自王世定、李海军主译,(美国财务会计准则(第1—137号)),经济科学出版杜,2002年。
①财政部《企业会计准则解释公告第3号》.北京,2009
①JWG《准则草案与结论基础》,2000年。
①来源：《首席财务官》杂志作者：党红.国际金融危机虽然引起市场的一度萧条,但却丰富了公允价值计量指南。日期：2011-10-18
①刘永泽、王珏,“我国金融工具从四分类到两分类的现实思考”,《上海立信会计学院学报》,2010年第5期,第21页。
①AIG financial supplement 2008, P64.
①安茂德,毕马威国际主席,中国与世界-寻找真实的成长的2011财新峰会,“拯救债务危机”。
①刘玉廷,“我国会计准则国际趋同走向纵深阶段——《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》解读”,<<国际商务财会FINANCE AND ACCOUNTING FOR INTERNATIONAL COMMERCE>>2010年第5期
②曹国华、赖苹,《净资产、剩余收益与股票定价：会计信息的有用性研究》,2006年。
①证监会多项监管新政剑指“圈钱市”,经济参考报,2011年11月21日。
①深交所金融创新实验室的《中外分红水平比较研究》报告。
①英国《金融时报》2004年1月16日文。
②来源：陈东梅,2011-10-18《首席财务官》。
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[148]《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图(征求意见稿)》,财政部,2009年9月2日http://www.chinaacc.com/new/63/64/78/2008/9/wa088720479619800218440-O.htm[149]《企业会计准则讲解》[M].北京：人民出版社.2010年
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