现代企业无形资产的核算和披露研究
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摘要
在知识经济时代，无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大，日益成为决定企业未来现金流量与市场价值的主要动力，因此，对无形资产的核算准确与否，披露是否得当，将直接影响到会计信息的可靠性和相关性。但是传统的会计核算是围绕固定资产等有形资产来设计的，对无形资产的核算和披露过于简单。随着科学技术的发展和经济生活的日新月异，逐渐显示出其弊端：核算内容偏窄，历史成本计量不能反映无形资产的真实价值，会计报表中仅以折余价值披露的信息不能满足使用者全面了解无形资产状况的要求。会计是社会经济活动的产物，必然随着经济水平的发展而发展，伴着经济改革的深化而完善。因此在知识经济时代，在我国已加入WTO的客观环境下，对无形资产的核算和披露进行改革是必然的要求，是我国会计国际化的必然趋势。
全文共分六部分，下面就各部分内容作一简要概括：
第一章：导言。简述了本文研究的背景、目的和意义，概述了国内外研究动态，对本文的研究范围进行了界定，确立了本文的研究目的和研究方法，为本文的后继研究打下了坚实的基础。
第二章：无形资产会计的基本理论。首先介绍了无形资产的基本理论，包括无形资产的概念、特征、范围及分类，对容易产生混淆的人力资产与无形资产的关系进行了界定；然后论述了无形资产确认和计量的基本理论，在传统的确认和计量理论的基础上，提出对无形资产的确认和计量进行变革，即对无形资产进行再确认，并采用产出价值观的计量观念；最后指出无形资产会计核算的对象是无形资产取得、摊销、投资及转让等的价值运动过程。
第三章：无形资产初始确认时的会计核算。本章对以历史成本计价的无形资产的取得和摊销的价值运动过程进行了核算。首先阐述了研究与开发成本的核算，提出对我国企业的研究与开发成本采用资本化与费用化同时并举的方法进行核算；然后按照不同的取得途径，对从外部取得的无形资产的会计处理进行了论述；最后全面而系统地分析了无形资产的摊销方法及其账务处理，由于知识环境对无形资产的巨大影响，本文认为摊销时应用经济年限代替预计使用年限，适当地采用加速摊销法，并设置“无形资产摊销”的备抵科目，全面反映无形资产的状况。
第四章：无形资产再确认时的会计核算。无形资产在发生对外投资、转让、出售等产权变动以及期末计价时，历史成本不能反映其真实价值，因此本章首先分析了无形资产进行再确认的必要性；然后介绍了无形资产再确认的方式是对无形资产进行评估，常
用的评估方法有:1.成本法:是按评估资产的现时完全重置成本减去应扣除损耗或贬值
来确定被评估资产的价格:2.市场法:亦称现行市价法，是以现行市场价格为依据评估
资产价值的一种方法;3.收益现值法:通过估算被评估无形资产预期未来收益并折算成
现值，借以确定被评估无形资产的价值。4.倍率法:是英国老牌商标评估机构“Interband
GrouP”经多年实践形成的一种评估方法:最后以计提无形资产减值准备作为再确认的
具体案例，全面地阐述了评估对象的确定、减值准备的确认与计量以及账务处理，提高
了计提无形资产减值准备的可操作性，为实际工作中的无形资产再确认提供了技术性指
导。
第五章:无形资产的疑难问题—商誉。由于商誉是不可辨认的无形资产，因此本
章从商誉的概念、内容和性质出发，对商誉的确认和计量及其会计处理进行了系统地论
述。本章的重点是建立了商誉会计核算的新体系，改变了传统会计自创商誉不予入账的
做法，在分析了自创商誉确认与计量的必要性和可能性之后，提出了三种计量方法，分
别为贴现法、资本化法和差额法。在自创商誉予以入账的前提下，将自创商誉与外购商
誉作为一个整体，来反映企业的商誉总额，并且借鉴美国商誉会计的最新研究成果，规
定对商誉不再进行摊销，而是定期进行减值测试。最后对负商誉的概念、性质、客观性
及账务处理作了介绍。
第六章:无形资产的信息披露。本章首先以我国上市公司的无形资产信息作为数据
来源，利用经济计量学的方法对无形资产的信息披露及价值相关性进行了实证分析;然
后分析了现行无形资产信息披露的弊端，最后以披露改革的方向为导向和依据，建立了
现代企业无形资产的信息披露体系:结合彩色报告模式，把无形资产的内容划分为不同
的层次，分别在表内和表外进行披露。必要时还可以编制专门的无形资产增减变动表和
无形资产损益表等附表。
论文的可能创新之处:
1.无形资产确认和计量方法的创新。对无形资产进行初始确认和再确认，在不同
的阶段采用不同的计量属性:初始确认采用历史成本计量，再确认采用公允价值计量，
从而适应知识经济环境的要求，使现代企业无形资产的核算历史成本与公允价值计量并
重。
2.研究开发成本和商誉会计处理的创新。改变研究与开发成本费用化的处理方法，
根据不同企业的特点，将研究与开发成本有条件的予以资本化。而商誉包括自创商誉和
外购商誉，为了构建新的商誉会计核算体系，本文认为自创商誉应予入账，与外购商誉
一起组成企业完整的商?
Intangible assets have been playing a great role in enterprise operation and have been a major power to decide the cash flow and market value of enterprise in the "knowledge-based" activities. Thus, the accuracy of accounting, appropriation of disclosure for intangible assets will affect the relevance and reliability of accounting information directly. However, in a traditional accounting system, the focus was on tangible assets such as plant assets. With the development of science and technology, the information of intangible assets in financial statements has not meet the requirement of users: the content is narrow, historical cost can't reflect their real value. Accounting system must adjust to changing conditions. So it is necessary to develop new methods to recognize and measure intangible assets in order to enhance the usefulness of accounting information.
The article begins by describing revelant theories of intangible assets. Then clarifies the accounting treatment according to the value movement of intangible assets. The section consists of two chapters, introducing the accounting treatment in two stages: acqusition stage and value changed stage. Thirdly, it discusses and analyzes goodwill all-sidely and systematically that concludes internally generated goodwill, purchased goodwill and negative goodwill. The article presents that the internally generated goodwill should be recognized and measured. On the basis of recognizing internally generated goodwill, the article presents that purchased goodwill is recognized as an asset, as in the past, but once it is recognized, the asset remains on the balance sheet indefinitely, subject only to review for impairment when circumstances warrant. That is, the new accounting rules require to eliminate the systematic amortization of goodwill. Lastly, the article, provides empirical evidence to prove that intangible assets have value relevance. On the basis of empirical analysis, the author presents the speculation on developing of the information disclosure system of intangible assets.
全文共分六部分，下面就各部分内容作一简要概括：
第一章：导言。简述了本文研究的背景、目的和意义，概述了国内外研究动态，对本文的研究范围进行了界定，确立了本文的研究目的和研究方法，为本文的后继研究打下了坚实的基础。
第二章：无形资产会计的基本理论。首先介绍了无形资产的基本理论，包括无形资产的概念、特征、范围及分类，对容易产生混淆的人力资产与无形资产的关系进行了界定；然后论述了无形资产确认和计量的基本理论，在传统的确认和计量理论的基础上，提出对无形资产的确认和计量进行变革，即对无形资产进行再确认，并采用产出价值观的计量观念；最后指出无形资产会计核算的对象是无形资产取得、摊销、投资及转让等的价值运动过程。
第三章：无形资产初始确认时的会计核算。本章对以历史成本计价的无形资产的取得和摊销的价值运动过程进行了核算。首先阐述了研究与开发成本的核算，提出对我国企业的研究与开发成本采用资本化与费用化同时并举的方法进行核算；然后按照不同的取得途径，对从外部取得的无形资产的会计处理进行了论述；最后全面而系统地分析了无形资产的摊销方法及其账务处理，由于知识环境对无形资产的巨大影响，本文认为摊销时应用经济年限代替预计使用年限，适当地采用加速摊销法，并设置“无形资产摊销”的备抵科目，全面反映无形资产的状况。
第四章：无形资产再确认时的会计核算。无形资产在发生对外投资、转让、出售等产权变动以及期末计价时，历史成本不能反映其真实价值，因此本章首先分析了无形资产进行再确认的必要性；然后介绍了无形资产再确认的方式是对无形资产进行评估，常
用的评估方法有:1.成本法:是按评估资产的现时完全重置成本减去应扣除损耗或贬值
来确定被评估资产的价格:2.市场法:亦称现行市价法，是以现行市场价格为依据评估
资产价值的一种方法;3.收益现值法:通过估算被评估无形资产预期未来收益并折算成
现值，借以确定被评估无形资产的价值。4.倍率法:是英国老牌商标评估机构“Interband
GrouP”经多年实践形成的一种评估方法:最后以计提无形资产减值准备作为再确认的
具体案例，全面地阐述了评估对象的确定、减值准备的确认与计量以及账务处理，提高
了计提无形资产减值准备的可操作性，为实际工作中的无形资产再确认提供了技术性指
导。
第五章:无形资产的疑难问题—商誉。由于商誉是不可辨认的无形资产，因此本
章从商誉的概念、内容和性质出发，对商誉的确认和计量及其会计处理进行了系统地论
述。本章的重点是建立了商誉会计核算的新体系，改变了传统会计自创商誉不予入账的
做法，在分析了自创商誉确认与计量的必要性和可能性之后，提出了三种计量方法，分
别为贴现法、资本化法和差额法。在自创商誉予以入账的前提下，将自创商誉与外购商
誉作为一个整体，来反映企业的商誉总额，并且借鉴美国商誉会计的最新研究成果，规
定对商誉不再进行摊销，而是定期进行减值测试。最后对负商誉的概念、性质、客观性
及账务处理作了介绍。
第六章:无形资产的信息披露。本章首先以我国上市公司的无形资产信息作为数据
来源，利用经济计量学的方法对无形资产的信息披露及价值相关性进行了实证分析;然
后分析了现行无形资产信息披露的弊端，最后以披露改革的方向为导向和依据，建立了
现代企业无形资产的信息披露体系:结合彩色报告模式，把无形资产的内容划分为不同
的层次，分别在表内和表外进行披露。必要时还可以编制专门的无形资产增减变动表和
无形资产损益表等附表。
论文的可能创新之处:
1.无形资产确认和计量方法的创新。对无形资产进行初始确认和再确认，在不同
的阶段采用不同的计量属性:初始确认采用历史成本计量，再确认采用公允价值计量，
从而适应知识经济环境的要求，使现代企业无形资产的核算历史成本与公允价值计量并
重。
2.研究开发成本和商誉会计处理的创新。改变研究与开发成本费用化的处理方法，
根据不同企业的特点，将研究与开发成本有条件的予以资本化。而商誉包括自创商誉和
外购商誉，为了构建新的商誉会计核算体系，本文认为自创商誉应予入账，与外购商誉
一起组成企业完整的商?
Intangible assets have been playing a great role in enterprise operation and have been a major power to decide the cash flow and market value of enterprise in the "knowledge-based" activities. Thus, the accuracy of accounting, appropriation of disclosure for intangible assets will affect the relevance and reliability of accounting information directly. However, in a traditional accounting system, the focus was on tangible assets such as plant assets. With the development of science and technology, the information of intangible assets in financial statements has not meet the requirement of users: the content is narrow, historical cost can't reflect their real value. Accounting system must adjust to changing conditions. So it is necessary to develop new methods to recognize and measure intangible assets in order to enhance the usefulness of accounting information.
The article begins by describing revelant theories of intangible assets. Then clarifies the accounting treatment according to the value movement of intangible assets. The section consists of two chapters, introducing the accounting treatment in two stages: acqusition stage and value changed stage. Thirdly, it discusses and analyzes goodwill all-sidely and systematically that concludes internally generated goodwill, purchased goodwill and negative goodwill. The article presents that the internally generated goodwill should be recognized and measured. On the basis of recognizing internally generated goodwill, the article presents that purchased goodwill is recognized as an asset, as in the past, but once it is recognized, the asset remains on the balance sheet indefinitely, subject only to review for impairment when circumstances warrant. That is, the new accounting rules require to eliminate the systematic amortization of goodwill. Lastly, the article, provides empirical evidence to prove that intangible assets have value relevance. On the basis of empirical analysis, the author presents the speculation on developing of the information disclosure system of intangible assets.
引文
[1] 王华．《浅析知识经济对会计的影响》，《财会周刊》，2001，10，P7
[2] 胡柳竹．《知识经济无形资产会计的冲击》，《现代会计》，2000，3，P32-34
[3] 张劲松．江俊龙．《WTO与我国会计》，《财务与会计导刊》，2001，11
[4] 梁莱歆．王琼．《高科技企业无形资产内部审计探析》，《上海会计》，2002，8，P51-52
[5] 裘宗舜．肖虹．《国外关于无形资产会计的研究情况》，《财会月刊》，1997，4
[6] 苑泽明．《现代企业无形资产价值管理研究》，东北财经大学出版社，2001年，P33-34
[7] 于长春．《无形资产会计》，立信会计出版社，1999年，P70-74
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