中外商誉会计比较研究
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摘要
企业间并购浪潮的日益涌现乃至狂热，将会出现巨额的外购商誉。如何规范外购商誉问题也就成为焦点。尽管西方经济界和会计界有着较为成熟的“企业合并会计理论”和较为一致的“商誉会计规范”，但由于我国市场体系起步晚，目前仍处在发展培育之中，国内企业家和会计准则制定者仍对这些理论和规范缺乏系统的了解。正是基于这一考虑，作者选择了“中外商誉会计比较研究”这一题目作为研究课题，认为在我国当前的紧迫形势下，“拿来主义”不失为特定时期的一计良策。希望通过对中外商誉会计处理的对比性研究，一方面是学习，一方面是想找到切合实际的出路，以解决我国商誉会计发展过程中出现的问题及困惑。
本文首先围绕商誉的基本概念和商誉的构成要素问题进行了研究。对商誉概念的历史沿革及商誉概念在不同学科领域中的定位进行了透视，并在前人研究成果的总结和归纳的基础上，通过有借鉴性地吸收和采纳，运用系统论和现代管理学的知识对商誉概念的构筑进行了尝试性的探索，提出了自己的观点；在商誉的构成要素问题上，将中外会计学者的研究成果进行了总结，并提出了自己的观点。其次，比较系统地研究了中外商誉会计发展的动因。再次，对美国、英国、国际会计准则委员会和中国有关商誉会计规范的研究的历史轨迹进行了纵向比较，同时，围绕商誉会计的基本问题，选取了美国，英国、加拿大、澳大利亚、国际会计准则委员会与中国进行了横向比较。最后，对上海证券交易所上市的600家公司的2000年年报中“合并价差”的披露情况进行了分析，指出我国商誉会计处理中存在的问题，并提出了对策和建议。
Mergers and acquisitions have been increasingly active. M&A fead to great combination goodwill. Though there are relatively complete " business combination theories" and consistent regulation on goodwill in western countries, Chinese entrepreneurs and regulators know little about them because our market system is still on the construction. Based on this consideration, I have chosen "Compared Research on the Accounting for Goodwill of China with that of Foreign Countries" as my research project. I believe, in the pending period of China, using these foreign principles directly should be a good strategy. I hope that through my research about the project, I can study and find a good way to solve the problems in the accounting for goodwill in our country.
This thesis firstly deals with the basic definition of goodwill and the formation of goodwill. It probes the history of goodwill definition and the positioning of the definition of goodwill in the different fields of study. On the basis of the results of precedents' research, the author redefines goodwill by use of system theory and modern management theory. On the goodwill components the author summarizes the opinions of savants home and abroad and expounds the author's opinion. Secondly, the author studies the reasons for the development of goodwill accounting systematically. Thirdly, the author compared the history of the evolution of accounting for goodwill vertically with that in the United States of America, the Unite Kingdom of Great Britain, IASC and China. At the same time, the author compared the basic matters of goodwill horizontally with that in the United States of America, the United Kingdom of Great Britain, Canada, Australia, IASC and China. Finally, the author selected 600 companies listed i
n Shanghai Stock Exchange as samples. Through analyzing the "consolidated price
difference" of the disclosure of their annual reports in 2000, the author finds some problems in the goodwill accounting of our country, then put forward countermeasures and advices.
本文首先围绕商誉的基本概念和商誉的构成要素问题进行了研究。对商誉概念的历史沿革及商誉概念在不同学科领域中的定位进行了透视，并在前人研究成果的总结和归纳的基础上，通过有借鉴性地吸收和采纳，运用系统论和现代管理学的知识对商誉概念的构筑进行了尝试性的探索，提出了自己的观点；在商誉的构成要素问题上，将中外会计学者的研究成果进行了总结，并提出了自己的观点。其次，比较系统地研究了中外商誉会计发展的动因。再次，对美国、英国、国际会计准则委员会和中国有关商誉会计规范的研究的历史轨迹进行了纵向比较，同时，围绕商誉会计的基本问题，选取了美国，英国、加拿大、澳大利亚、国际会计准则委员会与中国进行了横向比较。最后，对上海证券交易所上市的600家公司的2000年年报中“合并价差”的披露情况进行了分析，指出我国商誉会计处理中存在的问题，并提出了对策和建议。
Mergers and acquisitions have been increasingly active. M&A fead to great combination goodwill. Though there are relatively complete " business combination theories" and consistent regulation on goodwill in western countries, Chinese entrepreneurs and regulators know little about them because our market system is still on the construction. Based on this consideration, I have chosen "Compared Research on the Accounting for Goodwill of China with that of Foreign Countries" as my research project. I believe, in the pending period of China, using these foreign principles directly should be a good strategy. I hope that through my research about the project, I can study and find a good way to solve the problems in the accounting for goodwill in our country.
This thesis firstly deals with the basic definition of goodwill and the formation of goodwill. It probes the history of goodwill definition and the positioning of the definition of goodwill in the different fields of study. On the basis of the results of precedents' research, the author redefines goodwill by use of system theory and modern management theory. On the goodwill components the author summarizes the opinions of savants home and abroad and expounds the author's opinion. Secondly, the author studies the reasons for the development of goodwill accounting systematically. Thirdly, the author compared the history of the evolution of accounting for goodwill vertically with that in the United States of America, the Unite Kingdom of Great Britain, IASC and China. At the same time, the author compared the basic matters of goodwill horizontally with that in the United States of America, the United Kingdom of Great Britain, Canada, Australia, IASC and China. Finally, the author selected 600 companies listed i
n Shanghai Stock Exchange as samples. Through analyzing the "consolidated price
difference" of the disclosure of their annual reports in 2000, the author finds some problems in the goodwill accounting of our country, then put forward countermeasures and advices.
引文
[1] 葛家澍 当前财务会计的几个问题——衍生金融工具、自创商誉和不确定性 会计研究 1996(1)6
[2] 于长春 无形资产会计 立信会计出版社 1999 170
[3] 许江川 英、美商誉会计准则简介 上海会计 2001(2)
[4] 项有志 企业并购会计 立信会计出版社 2000 155
[5] 阎红玉 商誉会计 中国经济出版社 1999 2
[6] 杨汝梅 无形资产论 1936(1993年重印) 17
[7] 杨汝梅 无形资产论 1936(1993年重印) 19
[8] J. B. Canning The Economics of Accounting the Rondld Press Company 1929 38
[9] 项有志 企业并购会计 立信会计出版社 2000 158
[10] 王善平 商誉理论面面观 财经理论与实践 2000(5)54～55
[11] Steven L. Henning Barry L. Lewis and Wayne H. Shaw Valuation of the Components of Purchased Goodwill Journal of Accounting Research Vol.38 No 2 Autumn 2000 Printed in U.S.A 378～379
[12] 方荣义 论商誉会计 1995 22
[13] 朱国鸿 周波 对传统商誉观的质疑和新释 财会月刊 2000(16)40
[14] 曹凤歧 如何进行企业重组与并购 北京大学出版社 1999 245～247
[15] 陈宝森 美国跨国公司的全球竞争 中国社会科学出版社 1999 195
[16] 刘威 国际会计准则可比性研究 上海财经大学出版社 1999 129～130
[17] FASB Completes Business Combinations Project on June 29 News Release 07 May 2001 www.fasb.org
[18] 杜兴强 科斯定理 负商誉“悖论” 负商誉的确认与计量 会计研究 1999(7)30～35
[19] 于长春 无形资产会计 立信会计出版社 1999 169～170
[20] 阎红玉 商誉会计 中国经济出版社 1999 15～16
[21] 乔彦军 现代企业制度与现代企业会计——国有企业改革与发展的若
干问题研究 经济管理出版社 1999 261
[22] 公司法 1993 184
[23] 企业会计准则 2000 335
[24] 邓小洋 商誉会计论 立信会计出版社 2001
[25] 赵西卜 中国会计准则研究 中国人民大学出版社 1999
[26] 李心合 财务会计理论创新与发展 中国商业出版社 1999
[27] 蔡吉祥 神奇的财富——无形资产 海天出版社 1996
[28] 于越冬 人力资本与企业商誉的经济实质 会计研究 2000(2)
[29] 唐丽春 对自创商誉确认与计量的思考 商业会计 2000(8)
[30] 王培欣 负商誉的会计处理方法探讨 鲁能数码图书馆 1999
[31] 纪强 宁雁 关于商誉量化问题的探讨 财会月刊 1999(3)
[32] 张鸣 王明虎 对商誉会计理论的反思 会计研究 1998(4)
[33] 汤湘希 论组合无形资产——商誉价值的确认与分割 财务与会计 2000(11)
[34] 黄月眉 关于商誉的一些思考 浙江财税与会计 2000(10)
[35] 傅冠强 伍千奎 购买商誉的几个会计问题 财务与会计 2001(3)
[36] 陶亚文 石春茂 对商誉会计研究的若干思考 财会月刊 1998(3)
[37] 毛洪涛 论购买商誉及其会计处理 四川会计 2001(4)
[38] 邓小洋 美国商誉会计的最新进展 外国经济与管理 2000(6)
[39] 李桂荣 孙拥军 对负商誉问题的几点思考 财务与会计 2000(3)
[40] 白云霞 商誉会计理论的重构 财务与会计 2000(2)
[41] 周仁俊 汪长英 对商誉会计理论的几点认识 中南财经大学学报 2000(3)
[42] 阎德玉 论商誉会计理论重构 中南财经大学学报 1997(1)
[43] 刘华艳 从系统论角度看商誉 上海会计 2000(2)
[44] 李晓玲 对负商誉理论的思考 会计研究 1999(2)
[45] 肖爱萍 商誉概念探微 财会通讯 1999(4)
[46] 罗飞 谈论商誉的性质及购买商誉的会计处理 会计研究 1997(1)
[47] 赵宇龙 商誉的经济性质及其会计处理 会计研究 1997(5)
[48] 刘存乐 张斌 商誉成因研究——管理也是生产力的体现 上海会计
1999(4)
[49] 徐泓 朱小平 杨万贵 对商誉的再认识——公司收购的思考 会计研究 1998(8)
[50] 陈韶君 中外商誉会计处理的比较 财务与会计导刊 2001(2)
[51] 魏林燕 商誉计量方法的比较与选择 财务与会计导刊 2001(5)
[52] 刘建 黄菊珊<对商誉的再认识>质疑 会计研究 1999(2)
[53] 魏杰 中国国有企业改革焦点：资产重组新头脑风暴——中国少壮派经济学家演讲实录 1999 97～120
[54] 刘李胜 邵东亚 庞锦 外资并购国有企业——实证分析与对策研究 中国经济出版社 1997
[55] 王松年 薛文君 比较国际会计——英国会计 上海会计 2000(2)
[56] 王松年 薛文君比较国际会计——美国会计 上海会计 2000(3)
[57] 王松年 薛文君比较国际会计——日本会计 上海会计 2000(7)
[58] 股份有限公司会计制度 1999
[59] 财政部会计司译国际会计准则第36号——资产减值
[60] 财政部会计司译国际会计准则第38号——无形资产
[61] 财政部会计司译国际会计准则第22号——企业合并
[62] 中国证券报 2001 4 28
[63] 上海证券报 2001 1—2001 4
[64] 中国证券报 2001 1—2001 4
[65] Lyne Paquette Accounting for goodwill and the urge to merge 2001 www.mscpaonline.org
[66] AASB 1013 Accounting for Goodwill June 1996
[67] FASB Statements No.142 Goodwill and Other Intangible Assets July 2001
[68] FASB Statements No.141 Business Combinations July 2001
[69] Donna Street Sidney Gray Stephanie Bryant Goodwill-a story without end 01 Jun 1999 www.acca.co.uk
[70] Ronnie Patton Simon McCarthy Consolidated accounting problems: goodwill 01 Jan 2002 www.acca.co.uk
[71] Neil D Stein FRS 10, Goodwill and intangible assets 01 Nov 1998
www.acca.co.uk
[72] Paul Robins FRS 10, Goodwill and intangible assets 01 Apr 2000 www.acca.co.uk
[73] Peter Hughes Goodwill Hunting 01 Feb 1999 www.acca.co.uk
[74] George M. Wilson Disclosing the impact of the new goodwill accounting standard or goodwill (accounting standard impact) hunting 2001 The SEC Institute Inc
[75] SmartPros Editorial Staff FASB bends on goodwill accounting 07 Dec 2000 www.startpros.com
[76] Paul Robins FRS 11, Impairment of fixed assets and goodwill 01 Feb 1999 www.acca.co.uk
[77] David A Palmer Accounting for goodwill 2000 www.FinancialManagementDevelopment.com
[2] 于长春 无形资产会计 立信会计出版社 1999 170
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[9] 项有志 企业并购会计 立信会计出版社 2000 158
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[59] 财政部会计司译国际会计准则第36号——资产减值
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[75] SmartPros Editorial Staff FASB bends on goodwill accounting 07 Dec 2000 www.startpros.com
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[77] David A Palmer Accounting for goodwill 2000 www.FinancialManagementDevelopment.com