基于公共受托责任的双轨制政府会计体系研究
|
摘要
当前,政府会计在全球范围迎来了改革的黄金时期,我国预算会计的改革问题也得到了政府主管部门以及学术界的高度重视。2006年3月通过的《国民经济与社会发展第十一个五年规划纲要》也已明确提出要积极推动政府会计改革。为更好地指导政府会计改革实践,我国学术界应加强政府会计的基本理论研究。鉴于受托责任是现代会计产生和发展的基础,会计环境是会计改革的主要推动力。本文以公共受托责任为逻辑起点,以我国的政府会计环境为基本背景,在深刻剖析我国现行预算会计弊端的基础之上,提出了适应我国政府会计当前及未来改革的有效的政府会计——双轨制政府会计体系。
政府的公共受托责任不同于企业的经营受托责任,它源于民主社会制度的建立。根据受托客体的不同,公共受托责任包括公共权力受托责任和公共资源受托责任,其中,公共资源受托责任是政府会计赖以存在的基石。换言之,政府的公共受托责任对政府会计产生了需求。这一观点可以进一步从委托代理、公共管理、公共选择以及私人选择等多个视角加以解释,并分别形成政府会计需求的委托代理观、公共管理观,以及公共选择和私人选择观;这三种需求观点分别对应“控制取向”、“管理取向”以及“报告取向”的政府会计模式,而这三种模式又分别对应于陈立齐和李建发教授在2003年所提出的三层次政府会计目标,即基本目标、中级目标和高级目标;不同的需求观点、政府会计模式以及会计目标分别适应于不同的政府会计环境。
根据对我国政府组织内环境的分析,作者认为,政府组织内部复杂的委托代理关系是造成当前政府内部一些代理人/部门在取得和使用公共资源(特别是预算资源)过程中出现逆向选择和道德风险行为的关键原因,基于此,我国应选择“控制取向”的政府会计模式;根据对我国政府组织外环境各个方面的分析,作者认为,我国政府的各种外部利益相关者对自身作为委托主体身份的认同感不够强烈,对政府财务信息的需求存在动力不足的现象,基于此,“报告取向”的政府会计改革在我国应是一个长远目标;根据对国际环境的分析,作者认为,绩效和结果导向是当前和未来的一大趋势,这要求政府对公共资源的使用应更加注重经济性、效率性和效果性,基于此,我国应选择建立“管理取向”的政府会计模式。综合起来看,“控制取向+管理取向”是作者对当前我国政府会计改革的全局性定位。然后,在对我国现行预算会计体系弊端进行深入剖析的基础上,作者提出了能够实现“控制取向+管理取向”模式的有效的政府会计体系,即包括财务会计和预算会计在内的双轨制政府会计。
政府财务会计是财务会计一般原理在政府组织中的应用,构建政府财务会计系统涉及到两个关键的问题,一是会计对象的选择;二是会计主体的构造。政府财务会计在会计对象的选择和会计主体的构造方式上都存在很大的选择空间。政府预算是一个关于资源取得和使用的法定性契约,因此,严格遵守政府预算是政府受托责任的一项重要内容,然而,财务会计的历史性特征无法克服政府内部代理人/部门在预算执行过程中对政府预算的破坏行为。而政府预算会计则能够弥补政府财务会计这一缺陷。根据预算的级次,政府预算会计包括政府层面的预算会计,以及机构层面的预算会计。构建政府预算会计的关键是根据政府预算执行的关键步骤设置预算会计账户,对预算的批复及执行的过程进行记录和反映。根据对财务会计和预算会计的基本理论分析,结合我国当前的现实情况,作者分别对构建我国的政府财务会计和政府预算会计问题提出了初步的设想。财务会计和预算会计都是政府会计体系的重要组成部分,然而它们在受托责任基础、基本原理和功能、会计基础和对象,以及会计主体与报告等多个方面存在显著差异。为了使财务会计和预算会计能够充分发挥协同效应,作者认为,两者应在会计主体的构造、会计科目的设置、会计基础的选择,以及会计报告内容的安排等几个方面进行必要的协调和整合;为此,应采取一些必要的方式和措施。
At present, the reform of governmental accounting is globally coming into a golden age, while the reform of Chinese budgetary accounting is attracting much attention from both Chinese authority and accounting academia. The No.15 five-year Compendium of national economy and social development passed in March 2006 has clearly suggested pushing actively the reform of Chinese governmental accounting. In order to guide the practice of the reform effectively, the research of fundamental theory of governmental accounting should be strengthened by Chinese accounting academia. Whereas accountability is the foundation of accounting existence and development, and accounting environment is the main impetus of accounting reform. The dissertation takes public accountability as the logical starting point and makes government accounting environment of China as the primary background. After profoundly analyzing the disadvantages of current budgetary accounting system, the writer put forward a set of effective governmental accounting system: dual governmental accounting.
Governmental accountability differs from the enterprise’s accountability, the former takes root in democracy system. In the term of entrusted object, public accountability includes accountability for public power and accountability for public resource, and the later is the objective existence foundation of governmental accounting. In other words, it is government accountability that demands governmental accounting. This viewpoint could be further explained from several other theories’perspective, such as principal-agency theory, public management, public choice and private choice, and these three demand-theory perspectives correspond to different models of governmental accounting respectively, such as control-oriented, management-oriented, and report-oriented. Besides, these different models correspond to three-level goal theory of governmental accounting raised by Chan and Li, which are fit for diverse characters of governmental accounting.
According to the analysis of inside environment of our country’s governmental accounting, the writer thinks that the complicated principal-agency relationship in our government is the key reason of agency’s adverse selection and moral hazard in acquiring and using public resource, especially budgetary resource. Thus, we should select and build control-oriented governmental accounting. Based on the analysis of every element of outside environment, the writer believes that all kinds of outside trustors of our country’government lack enough self-identity of being a trustor, so that they need little of governmental financial information. Therefore, report-oriented governmental accounting reform should be a long-term objective. From the angle of international environment, performance and outcome-oriented accountability will be the trends, which call for economy, effectiveness and efficiency of resource usage. And management-oriented governmental accounting will be useful in improving these trends. Generally speaking, control-oriented integrated with management-oriented model should be adopted by our current reform of our governmental accounting. Then, after analyzing disadvantages of current budgetary accounting system profoundly, the writer suggests dual government accounting, which includes financial accounting and budgetary accounting, can implement the adopted governmental accounting model.
Governmental financial accounting is a concrete apply of general theory of financial accounting. When constructing governmental financial accounting, two key issues should be taken into account. One is the selection of accounting object; the other is the construction of accounting entity, and there exist a big flexible selecting space in these two aspects. Government budget is a forceful and legal obligation on acquiring and using resources, so obeying government budget strictly is an important element of government accountability. Financial accounting, however, has historical characteristic, which makes financial accounting not able to overcome inside agencies doing harm to government budget. Instead, governmental budgetary could make up the shortcoming of financial accounting. According to the level of budget, governmental budgetary accounting consists of government-level budgetary accounting and expenditure organ-level budgetary accounting. And, the key of constructing budgetary accounting is setting the account according to the procedure of budgetary execution. After the research of fundamental theory of financial accounting and budgetary accounting, the writer brings forward primary suggestions on constructing dual governmental accounting in our country. Both of these two type of accounting is important content of complete governmental accounting, but they differs a lot in accountability foundation, fundamental theory, basic function, accounting basis, accounting object, accounting entity, and accounting report etc. In order to make them exert cooperation effect, some measures should be taken to harmonize financial accounting and budgetary accounting on the aspects of accounting entity setting-up, account setting, the choice of accounting basis, and arrangement of accounting report.
政府的公共受托责任不同于企业的经营受托责任,它源于民主社会制度的建立。根据受托客体的不同,公共受托责任包括公共权力受托责任和公共资源受托责任,其中,公共资源受托责任是政府会计赖以存在的基石。换言之,政府的公共受托责任对政府会计产生了需求。这一观点可以进一步从委托代理、公共管理、公共选择以及私人选择等多个视角加以解释,并分别形成政府会计需求的委托代理观、公共管理观,以及公共选择和私人选择观;这三种需求观点分别对应“控制取向”、“管理取向”以及“报告取向”的政府会计模式,而这三种模式又分别对应于陈立齐和李建发教授在2003年所提出的三层次政府会计目标,即基本目标、中级目标和高级目标;不同的需求观点、政府会计模式以及会计目标分别适应于不同的政府会计环境。
根据对我国政府组织内环境的分析,作者认为,政府组织内部复杂的委托代理关系是造成当前政府内部一些代理人/部门在取得和使用公共资源(特别是预算资源)过程中出现逆向选择和道德风险行为的关键原因,基于此,我国应选择“控制取向”的政府会计模式;根据对我国政府组织外环境各个方面的分析,作者认为,我国政府的各种外部利益相关者对自身作为委托主体身份的认同感不够强烈,对政府财务信息的需求存在动力不足的现象,基于此,“报告取向”的政府会计改革在我国应是一个长远目标;根据对国际环境的分析,作者认为,绩效和结果导向是当前和未来的一大趋势,这要求政府对公共资源的使用应更加注重经济性、效率性和效果性,基于此,我国应选择建立“管理取向”的政府会计模式。综合起来看,“控制取向+管理取向”是作者对当前我国政府会计改革的全局性定位。然后,在对我国现行预算会计体系弊端进行深入剖析的基础上,作者提出了能够实现“控制取向+管理取向”模式的有效的政府会计体系,即包括财务会计和预算会计在内的双轨制政府会计。
政府财务会计是财务会计一般原理在政府组织中的应用,构建政府财务会计系统涉及到两个关键的问题,一是会计对象的选择;二是会计主体的构造。政府财务会计在会计对象的选择和会计主体的构造方式上都存在很大的选择空间。政府预算是一个关于资源取得和使用的法定性契约,因此,严格遵守政府预算是政府受托责任的一项重要内容,然而,财务会计的历史性特征无法克服政府内部代理人/部门在预算执行过程中对政府预算的破坏行为。而政府预算会计则能够弥补政府财务会计这一缺陷。根据预算的级次,政府预算会计包括政府层面的预算会计,以及机构层面的预算会计。构建政府预算会计的关键是根据政府预算执行的关键步骤设置预算会计账户,对预算的批复及执行的过程进行记录和反映。根据对财务会计和预算会计的基本理论分析,结合我国当前的现实情况,作者分别对构建我国的政府财务会计和政府预算会计问题提出了初步的设想。财务会计和预算会计都是政府会计体系的重要组成部分,然而它们在受托责任基础、基本原理和功能、会计基础和对象,以及会计主体与报告等多个方面存在显著差异。为了使财务会计和预算会计能够充分发挥协同效应,作者认为,两者应在会计主体的构造、会计科目的设置、会计基础的选择,以及会计报告内容的安排等几个方面进行必要的协调和整合;为此,应采取一些必要的方式和措施。
At present, the reform of governmental accounting is globally coming into a golden age, while the reform of Chinese budgetary accounting is attracting much attention from both Chinese authority and accounting academia. The No.15 five-year Compendium of national economy and social development passed in March 2006 has clearly suggested pushing actively the reform of Chinese governmental accounting. In order to guide the practice of the reform effectively, the research of fundamental theory of governmental accounting should be strengthened by Chinese accounting academia. Whereas accountability is the foundation of accounting existence and development, and accounting environment is the main impetus of accounting reform. The dissertation takes public accountability as the logical starting point and makes government accounting environment of China as the primary background. After profoundly analyzing the disadvantages of current budgetary accounting system, the writer put forward a set of effective governmental accounting system: dual governmental accounting.
Governmental accountability differs from the enterprise’s accountability, the former takes root in democracy system. In the term of entrusted object, public accountability includes accountability for public power and accountability for public resource, and the later is the objective existence foundation of governmental accounting. In other words, it is government accountability that demands governmental accounting. This viewpoint could be further explained from several other theories’perspective, such as principal-agency theory, public management, public choice and private choice, and these three demand-theory perspectives correspond to different models of governmental accounting respectively, such as control-oriented, management-oriented, and report-oriented. Besides, these different models correspond to three-level goal theory of governmental accounting raised by Chan and Li, which are fit for diverse characters of governmental accounting.
According to the analysis of inside environment of our country’s governmental accounting, the writer thinks that the complicated principal-agency relationship in our government is the key reason of agency’s adverse selection and moral hazard in acquiring and using public resource, especially budgetary resource. Thus, we should select and build control-oriented governmental accounting. Based on the analysis of every element of outside environment, the writer believes that all kinds of outside trustors of our country’government lack enough self-identity of being a trustor, so that they need little of governmental financial information. Therefore, report-oriented governmental accounting reform should be a long-term objective. From the angle of international environment, performance and outcome-oriented accountability will be the trends, which call for economy, effectiveness and efficiency of resource usage. And management-oriented governmental accounting will be useful in improving these trends. Generally speaking, control-oriented integrated with management-oriented model should be adopted by our current reform of our governmental accounting. Then, after analyzing disadvantages of current budgetary accounting system profoundly, the writer suggests dual government accounting, which includes financial accounting and budgetary accounting, can implement the adopted governmental accounting model.
Governmental financial accounting is a concrete apply of general theory of financial accounting. When constructing governmental financial accounting, two key issues should be taken into account. One is the selection of accounting object; the other is the construction of accounting entity, and there exist a big flexible selecting space in these two aspects. Government budget is a forceful and legal obligation on acquiring and using resources, so obeying government budget strictly is an important element of government accountability. Financial accounting, however, has historical characteristic, which makes financial accounting not able to overcome inside agencies doing harm to government budget. Instead, governmental budgetary could make up the shortcoming of financial accounting. According to the level of budget, governmental budgetary accounting consists of government-level budgetary accounting and expenditure organ-level budgetary accounting. And, the key of constructing budgetary accounting is setting the account according to the procedure of budgetary execution. After the research of fundamental theory of financial accounting and budgetary accounting, the writer brings forward primary suggestions on constructing dual governmental accounting in our country. Both of these two type of accounting is important content of complete governmental accounting, but they differs a lot in accountability foundation, fundamental theory, basic function, accounting basis, accounting object, accounting entity, and accounting report etc. In order to make them exert cooperation effect, some measures should be taken to harmonize financial accounting and budgetary accounting on the aspects of accounting entity setting-up, account setting, the choice of accounting basis, and arrangement of accounting report.
引文
21 如王雍君:“以国库会计为重心构造政府会计”《中央财经大学》,2003 年,第 5 期。
27 转引自瞿曲:《基于受托责任的公司内部审计问题研究》,厦门大学博士论文 2006,第 17 页。
29 转引自王光远:《管理审计论》北京:中国人民大学出版社,第 167 页。
32 但政府是一个不同于国家的概念,国家包括居民、政府和领土三个基本要素,参见马国贤:《中国公共支出与预算政策》,上海:上海财经大学出版社,2001 年,第 3 页。
34 参见亚当·斯密:《国民财富的性质和原因的研究》,北京:商务印书馆,1974 年,第 283 页。
36 参见(法)贝尔纳·古尔内:《行政学》,北京:商务印书馆,1995 年,第 5~7 页。
37 转引自文硕:《世界审计史》,北京:中国审计出版社,1990 年,第 5 页。
38 同上
39 资料来自:http://www.chnlaw.net/inter/HTML/inter_19538.htm
40 转引自秦荣生:“公共受托经济责任与我国政府审计改革”,《当代财经》,1995 年,第 3 期。
41 转引自王光远:《管理审计理论》,北京:中国人民大学出版社,1996 年,第 169 页。
44 转引自马国贤:《中国公共支出与预算政策》,上海:上海财经大学出版社,2001 年,第 4 页。
70 参见蔡立辉:“公共管理:理念、体系与方法”课件,来源于 http://www.mpa.org.cn/upload/00015.ppt。
86 资料来源:http://news.xinhuanet.com/ziliao/2002-01/25/content_253773.htm
87 资料来源:http://www.moe.gov.cn/
88 资料来源:http://news.xinhuanet.com/zhengfu/2003-09/16/content_1083568.htm
90 资料来源:http://news.xinhuanet.com/zhengfu/2004-11/10/content_2197476.htm
96 周叶中认为,资本主义议会制和社会主义人民代表制都是代议制度的表现形式。参见周叶中:《代议制度比较研究》,武汉:武汉大学出版社,2005 年,第 11 页。
106 转引自朱仁崎、彭黎明:“新公共管理综述”,《求索》,2003 年,第 1 期。
107 转引自陈振明:“评西方的‘新公共管理’范式”,《中国社会科学》,2000 年,第 6 期。
108 转引自赵景来:“新公共管理若干问题研究综述”,《国家行政学院学报》,2001 年,第 5 期。
109 同上
120 主要参照了财政部会计司:《政府会计研究报告》中的归类。
158 转引自艾哈迈德·贝克奥伊著,钱逢胜等译:《会计理论》,上海:上海财经大学出版社,2004,第 162页。
162 E.A. Hendriksen, Accounting Theory, 4th edition, published by Richard D. Irwin, 1982。转引自李建发:《政府会计论》,厦门:厦门大学出版社,1999 年,第 167 页。
169 笔者认为,财政主体和财务主体是两个既相互联系又相互区别的概念,详细请参见李建发等著《政府财务报告研究》,厦门:厦门大学出版社,2006,第 207~209 页。
[1]财政部国库司.国库单一账户制度与政府会计改革国际研讨会[Z].会议资料 2006.
[2]财政部会计司.欧洲政府会计改革与预算改革[R].大连:东北财经大学出版社,2005.
[3]财政部会计司.行政事业单位会计制度管理手册[Z].内部编印资料2006.
[4]财政部会计司.政府会计研究报告[R].大连:东北财经大学出版社,2005.
[5]财政部会计准则委员会.政府绩效评价与政府会计[C].大连:大连出版社,2005.
[6]财政部预算司、香港理工大学课题组译.政府财务报告——公立单位委员会第 11 号研究报告[R].北京:中国财政经济出版社,2002.
[7]陈立齐、李建发.国际政府会计准则及其发展评述[J].会计研究,2003,(9):49-52.
[8]陈立齐.发展中国家的政府会计改革[C].中国会计学会学术年会论文 2005.
[9]陈立齐.美国政府会计准则及对中国的借鉴价值[J].中国总会计师,2004,(6):24-31,(7):32-37.
[10]陈穗红、金介辉、石英华.论我国政府会计权责发生制的应用问题[J].财政研究,2004, (11):11-14.
[11]陈小悦、陈立齐.政府预算与会计改革——中国与西方国家模式[C].北京:中信出版社,2002 年.
[12]陈小悦、陈璇.政府会计目标及其相关问题的理论探讨[J].会计研究,2005,(11):61-65.
[13]陈振明.公共管理学—一种不同于传统行政学的研究途径[M].北京:中国人民大学出版社,2003.
[14]陈振明.评西方的“新公共管理”范式[J].中国社会科学,2000,(6):73-82.
[15]陈志斌.公共受托责任:政治效应、经济效率与有效的政府会计[J].会计研究,2003,(6):36-39.
[16]程晓佳.财政透明度与政府会计改革[J].会计研究,2004,(9):22-27.
[17]仇俊林.成本会计论略[J].株洲工学院学报,2002,(2):55-56.
[18]董克用.公共治理与制度创新[C].北京:中国人民大学出版社,2004.
[19][法]贝尔纳·古尔内:《行政学》[M].北京:商务印书馆,1995.
[20]盖地.财务会计学[M].天津:南开大学出版社,2001.
[21]葛家澍 杜兴强.知识经济下财务会计理论与财务报告问题研究[M].北京:中国财政经济出版社,2004.
[22]葛家澍、刘峰.会计理论——关于财务会计概念结构的研究[M].北京:中国财政经济出版社,2003.
[23]葛家澍等.会计大典:财务会计[M].北京:中国财政经济出版社,1998.
[24]葛家澍等.会计大典:会计理论[M].北京:中国财政经济出版社,1998.
[25]郭道扬.会计环境论[J].财会月刊,1992,(1).
[26]郭彤.受托责任、政府会计目标与政府财务报告[D].中国人民大学博士学位论文,2003.
[27]郭小聪.政府经济学[M].北京:中国人民大学出版社,2003.
[28]胡鞍钢、王绍光、周建明.第二次转型——国家制度建设[C].北京:清华大学出版社,2003.
[29]黄志霞.中新政府财务信息披露体系的比较[J].财会月刊,2004,(A 12):48-49.
[30]荆新、王建英等.预算会计:新一轮改革取向选择[J].财务与会计,2004,(6):53-57.
[31]荆新.中国会计:改革与发展中的格局演变[J].财会时报,2003,(6).
[32]瞿曲.基于受托责任理论的内部审计若干问题研究[D].厦门大学博士学位论文,2006.
[33]寇铁军.中央与地方财政关系研究[M].大连:东北财经大学出版社,1996.
[34]李建发、路军伟.我国政府财务报告改革若干问题[J].预算管理与会计,2006,(9).
[35]李建发、路军伟.政府及非营利组织会计:研究现状及未来发展[Z].中国会计年鉴 2005:247-252.
[36]李建发、肖华.公共财务管理与政府财务报告改革[J].会计研究,2004,(9):7-10.
[37]李建发.规范民间非营利组织会计行为,促进非营利事业蓬勃发展[J].会计研究,2004,(11):3-7.
[38]李建发.论改进我国政府会计与财务报告[J].会计研究,2001,(6):9-16.
[39]李建发.政府财务报告研究[M].厦门:厦门大学出版社,2006.
[40]李建发.政府会计论[M].厦门:厦门大学出版社,1999.
[41]李建发.政府及非营利组织会计[M].大连:东北财经大学出版社,2002.
[42]李蕾、曹雨露.美国政府财务报告模式的沿革及启示[J].财务与会计,2004,(1).
[43]李树华.受托责任与企业审计研究[D].厦门大学硕士论文,1996.
[44]刘积斌.西方政府与非盈利组织会计摘译[R].北京:中国财政经济出版社,1997.
[45]刘秋明.基于公共受托责任理论的政府绩效审计研究[D].厦门大学博士学位论文,2006.
[46]刘尚希.财政风险及其防范问题研究[M].北京:经济科学出版社,2004.
[47]刘谊、廖莹毅.权责发生制预算会计改革:OECD 国家的经验及启示[J].会计研究,2004,(7):10-14.
[48]刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题[J].会计研究,2004,(9):3-6.
[49]卢梭.社会契约论[M].北京:商务印书馆,1996.
[50]陆正飞.比较会计[M].南京:南京大学出版社,1992.
[51]路军伟、陈希晖.政府绩效审计与政府会计改革的互动关系研究[J].审计与经济研究,2006,(6):17-20.
[52]路军伟、李建发.政府会计改革的公共受托责任视角解析[J].会计研究,2006,(12):14-19.
[53]路军伟、厉国威.新公共管理运动与“政府管理会计”的兴起[J].财会月刊(理论),2007,(2):90-92.
[54]路军伟.我国政府会计目标定位研究[J].石家庄经济学院学报,2006,(6):728-731.
[55]马国贤.中国公共支出与预算政策[M].上海:上海财经大学出版社,2001.
[56][美]厄尔.R.威尔逊、苏珊.C.卡特鲁斯、里昂.E.海,荆新等译.政府与非营利组织会计[M].北京:中国人民大学出版社,2004.
[57][美]艾哈迈德·贝克奥伊著,钱逢胜等译.会计理论[M].上海:上海财经大学出版社,2004.
[58][美]罗伯特·J.弗里曼著,赵建勇等译.政府及非营利组织会计——理论与实践[M].上海:上海财经大学出版社,2004.
[59]牛秀炜.对会计监督与会计控制的再认识[J].会计之友,2001,(7):26-27:.
[60]任玉奇.撩开乡镇困难的重重迷雾[N].中国财经报(发展导刊),2004:06-01.
[61][日]番场嘉一郎,司徒淳译,王文元校.新版会计学大辞典[Z].北京:中国展望出版社,1986.
[62][日]伊尻雄治著,娄尔行译.三式计帐法的结构和原理[M].上海:立信会计图品社,1989.
[63]盛洪.现代制度经济学——下卷[M].北京:北京大学出版社,2002.
[64]石英华.我国政府财务信息披露研究[D].财政部财政科研所博士学位论文,2006.
[65]世界银行.1997 年世界发展报告——变革世界中的政府[R].北京:中国财政经济出版社,1997.
[66]王晨明.政府会计环境与政府会计改革模式论[M].北京:经济科学出版社,2006.
[67]王光远.管理审计理论[M].北京:中国人民大学出版社,1996.
[68]王光远.受托管理责任与管理审计[C].北京:中国时代经济出版社,2004.
[69]王庆成.建立全面的政府和单位财务报告制度[J].事业财会,2004,(5):2-3.
[70]王庆成.论我国非企业会计组成体系的构建[J].会计研究,2004,(4):3-7.
[71]王庆成.拓宽核算内容全面反映政府和单位资金运行情况[J].事业财会,2004,(3):2-4.
[72]王庆东、常丽.新公共管理与政府财务信息披露思考[J].会计研究,2004,(4):73-76:.
[73]王雍君.权责发生制与政府预算管理改革[J].财政研究,2002,(3):32-35.
[74]王雍君.以国库会计为重心构造政府会计[J].中央财经大学,2003,(5):72-75.
[75]王雍君.公共预算管理[M].北京:经济科学出版社,2002.
[76]王雍君.政府预算会计问题研究 [M].北京:经济科学出版社,2004.
[77]吴美华.当代中国的多党合作制度[M].北京:中共党史出版社,2005.
[78]吴水澎等.中国会计理论研究[M].北京:中国财政经济出版社,2000.
[79]夏冬林.国际比较会计[M].北京:中国财经出版社,1996.
[80]邢俊英.改革政府会计制度防范财政负债风险[J].会计研究,2004,(4):69-72.
[81]徐公伟.谈我国政府财务会计与预算会计的协调[J].财政研究,2005,(3):58-60.
[82]徐曙娜.公共支出过程中的信息不对称与制度约束[M].北京:中国财政经济出版社,2005.
[83]许云霄.公共选择理论[M].北京:北京大学出版社,2003.
[84]亚洲开发银行.政府支出管理[M].北京:人民出版社,2001.
[85]阎达五、赵西卜.关于我国企业会计准则与事业单位会计准则合一问题的思考[J].当代财经,2003,(3):85-88.
[86]杨光斌.中国政府与政治导论[M].北京:中国人民大学出版社,2003.
[87]杨时展.管理会计对会计学术的贡献[J].财会通讯,1997,(5):3-6.
[88]杨时展.国家审计的本质[C].杨时展论文集,北京:企业管理出版社,1997.
[89]姚宝燕.对我国政府会计权责发生制改革的初步探讨[J].现代会计,2004,(3):16-17.
[90][英]卢梭.社会契约论[M].北京:商务印书馆,1982.
[91]俞可平.增量民主与善治[C].北京:社会科学文献出版社,2003.
[92]曾小青.公司治理、受托责任与审计委员会制度研究[M].大连:东北财经大学出版社,2005.
[93]詹静涛.现代财政国库管理制度理论与实践[J].预算管理与会计,2006,(1):10-121.
[94]张国生.会计信息、政府治理与“控制取向”的政府会计改革[D].上海财经大学博士学位论文,2006.
[95]张弘力.公共预算[M].北京:中国财政经济出版社,2001.
[96]张维迎.博弈论与信息经济学[M].上海:上海人民出版社,2004.
[97]张馨、袁星侯、王玮.部门预算改革研究[M].北京:经济科学出版社,2001.
[98]张馨.论政府预算的法制性[J].财经问题研究,1998,(11):17-22.
[99]赵建勇.美国政府与非营利组织会计系列(四)——预算会计方法[J] .预算管理与会计,2005,(2):27-29.
[100]赵建勇.政府会计的显著特征——兼论政府会计教育[J].会计研究,2004,(9):11-15.
[101]赵建勇.政府财务报告问题研究[M].上海:上海财经大学出版社,2002.
[102]赵景来.新公共管理若干问题研究综述[J].国家行政学院学报,2001,(5):72-77.
[103]中华人民共和国财政部.企业会计准则 2006 [S].北京:经济科学出版社,2006.
[104]周叶中.代议制度比较研究[M].武汉:武汉大学出版社,2005.
[105]朱仁崎、彭黎明.新公共管理综述[J].求索,2003,(1):84-86.
[106]朱小平.会计理论与会计方法研究[M].北京:中国人民大学出版社,2003.
[1]Chan, James L. (1982). Accounting to Facilitate Public Administration: Some Education Implications[J]. Southern Review of Public Administration, (Fall): PP.318-325.
[2]Chan, James L. (1989).the Economics and Politics of governmental Financial Information: Issues for Research[Z]. Paper Presented to the Second CIGAR Conference in Speyer.
[3]Chan, James L. (1998). The Bases of Accounting for Budgeting and Financial Reporting[C]. In Handbook of Government Budgeting (Roy T. Meyers ed.). Jossey-Bass, San Francisco: PP.357-379.
[4]Chan, James L. (2001). Reforming American Government Accounting in the 20th Century[C]. In Hand book of Public Management Practice and Reform (Kuotsai Tom Liou ed.) Marcel Dekker, New York: PP.97-121.
[5]Chan, James L. (2002). Comparative International Government Accounting Research (CIGAR)Methodology: Issues and Strategies[C]. In Innovations in Governmental Accounting(Vicente Montesinos and José Manuel Vela ed.) Kluwer Academic Publishers: PP.23-29.
[6]Chan, James L. (2003). Changing Roles of Public Financial Management[C]. In Public Management and Governance (Tony Bouvaird and Elke Loeffler ed.) Routledge, London: PP.101-111.
[7]Chan, James L. (2003). Government Accounting: An Assessment of Theory, Purposes and Standards[J]. Public Money & Management, (January): PP. 13-19.
[8]Chan, James L., Rubin, Marc A. (1987). The Role of Information in a democracy and in Democracy and in Government Operations: the Public Choice Methodology[J]. Research in Government and Nonprofit Accounting, Vol.3, (Part B):PP. 3-27.
[9]Department of Treasury (1996). Budgetary Accounting Guide[Z]. http://www. uic.edu/~jimchan.
[10]FASAB(1997). Statements of Federal Financial Accounting Concepts and Standards[S]. http://www. uic.edu/~jimchan.
[11]GASB (2001). Codification of Governmental Accounting and Financial Reporting Standards2001-2002[S] .
[12]GASB (2001). The Quick Guide to Local Government Financial Statements[Z].
[13]GASB (2003). Budgetary Comparison Schedules—Perspective Differences[S]. Statement No. 41 of the Governmental Accounting Standards Board.
[14]GASB(1999). Basic Financial Statements and Management’s Discussion and Analysis for State and Local Governments[S]. Statement No. 34 of the Governmental Accounting Standards Board.
[15]Hardcastle, Alan (1990). Financial Accountability and Reporting in Central Government[J]. Public Money & Management. (Summer): PP. 23-28.
[16] IFAC-IPSASB (2006). Consultation Paper- Accounting for Heritage Assets under the Accrual Basis of Accounting[R]. http://www. ifac. org.
[17]IFAC-IPSASB (2006). Research Report- International Public Sector Accounting Standards and Statistical Bases of Financial Reporting: An Analysis of Differences and Recommendations for Convergence[R]. http://www. ifac. org
[18]IFAC-PSC (2000). Study11-Government Financial Reporting: Accounting Issues and Practices[R]. http://www. ifac. org.
[19]IFAC-PSC (2003). Cash Basis IPSAS-Financial Reporting under the Cash Basis of Accounting[R]. http://www. ifac. org.
[20]IFAC-PSC (2004). IFAC Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements[S]. http://www. ifac. org.
[21]IFAC-PSC (2004). Invitation to Comment- Accounting for Social Policies of Governments[Z]. http://www. ifac. org.
[22]IFAC-PSC (2004). Research Report -Budget Reporting[R]. http://www. ifac. Org.
[23]IFAC-PSC (2004). Study14-Transition to the Accrual Basis of Accounting[R]. http://www. ifac. org.
[24]Kearns, Kevin P. (1994). The strategic Management of Accountability in Nonprofit Organization: A Analytical Framework[J].Public Administration Review, (3/4): PP. 185-192.
[25]Lüder , Klaus G.(1992). A Contingency Model of Governmental Accounting Innovations in the Political-administrative Environment[J].Research in Governmental and Nonprofit Accounting, Vol.7: PP. 99-127
[26]Lüder , Klaus G.(2002). Research in Comparative Governmental Accounting over the Last Decades: Achievements and Problems[C]. In Innovations in Governmental Accounting (Vicente Montesinos and José Manuel Vela ed.), Kluwer Academic Publishers: PP.1-22
[27]Martin, John (1997). Changing Accountability Relations: Politics, Consumers and the Market[J]. Public Management Service OECD, http://www.oecd.org.
[28]Munro, Rolland, and Jan, Mouritsen(1996).Accountability: Power, ethos and the technologies of managing[C]. London: International Thomson Business Press.
[29]Nice, David C. (2002). Public Budgeting[M]. 北京:经济科学出版社,2004.
[30]OMB (1999). A Citizen’s Guide to The Federal Budget[Z].
[31]OMB (2001). The Budget System and Concepts[Z].
[32]Patton, James. M. (1992). Accountability and Governmental Financial Reporting[J]. Financial Accountability and Management, 8(3): PP.165-180.
[33]Romzek, Barbara S. & Dubnick, Melvin J. (1987).Accountability in the Public Sector: Lessons from the Challenger Tragedy[J]. Public Administration Review,(5): PP.227-238.
[34]Schroeder, Richard G., Clark, Myrtle W., Cathey, Jack M. (2001). Financial Accounting Theory and Analysis[M]. 北京:中信出版社,2002.
[35]Sherer, Michael, David Kent. (1988). Auditing and Accountability[M]. London: Paul Chapman Publishing Ltd.
[36]Simpkins, Kevin. (1998). Budgeting and Accounting Issues - New Zealand[C]. International Federation of Accountants Public Sector Committee Executive Forum. April, Washington DC.
[37]Sinclair, Amanda.(1995).The Chameleon of Accountability: Forms and Discourses[J]. Accounting Organization and Society, (2/3): PP.219-237.
[38]Stewart, JD. (1984). The role of information in public accountability[C]. In issues in public sector accounting (Anthony Hopwood and Cyril R. Tomkins ed.), Oxford Philip Publishers. Ltd.:PP.13-34.
[39]Tierney, Cornelius E. (2000). Federal Accounting Handbook[M]. JOHN WILEY& SONS, INC.
[40]Wilson, Earl R., Kattelus, Susan C. (2001). Implications of GASB’s New Reporting Model For Municipal Bond Analysts and Managers[J]. Public Budgeting & Finance, (Fall): PP.47-62.
27 转引自瞿曲:《基于受托责任的公司内部审计问题研究》,厦门大学博士论文 2006,第 17 页。
29 转引自王光远:《管理审计论》北京:中国人民大学出版社,第 167 页。
32 但政府是一个不同于国家的概念,国家包括居民、政府和领土三个基本要素,参见马国贤:《中国公共支出与预算政策》,上海:上海财经大学出版社,2001 年,第 3 页。
34 参见亚当·斯密:《国民财富的性质和原因的研究》,北京:商务印书馆,1974 年,第 283 页。
36 参见(法)贝尔纳·古尔内:《行政学》,北京:商务印书馆,1995 年,第 5~7 页。
37 转引自文硕:《世界审计史》,北京:中国审计出版社,1990 年,第 5 页。
38 同上
39 资料来自:http://www.chnlaw.net/inter/HTML/inter_19538.htm
40 转引自秦荣生:“公共受托经济责任与我国政府审计改革”,《当代财经》,1995 年,第 3 期。
41 转引自王光远:《管理审计理论》,北京:中国人民大学出版社,1996 年,第 169 页。
44 转引自马国贤:《中国公共支出与预算政策》,上海:上海财经大学出版社,2001 年,第 4 页。
70 参见蔡立辉:“公共管理:理念、体系与方法”课件,来源于 http://www.mpa.org.cn/upload/00015.ppt。
86 资料来源:http://news.xinhuanet.com/ziliao/2002-01/25/content_253773.htm
87 资料来源:http://www.moe.gov.cn/
88 资料来源:http://news.xinhuanet.com/zhengfu/2003-09/16/content_1083568.htm
90 资料来源:http://news.xinhuanet.com/zhengfu/2004-11/10/content_2197476.htm
96 周叶中认为,资本主义议会制和社会主义人民代表制都是代议制度的表现形式。参见周叶中:《代议制度比较研究》,武汉:武汉大学出版社,2005 年,第 11 页。
106 转引自朱仁崎、彭黎明:“新公共管理综述”,《求索》,2003 年,第 1 期。
107 转引自陈振明:“评西方的‘新公共管理’范式”,《中国社会科学》,2000 年,第 6 期。
108 转引自赵景来:“新公共管理若干问题研究综述”,《国家行政学院学报》,2001 年,第 5 期。
109 同上
120 主要参照了财政部会计司:《政府会计研究报告》中的归类。
158 转引自艾哈迈德·贝克奥伊著,钱逢胜等译:《会计理论》,上海:上海财经大学出版社,2004,第 162页。
162 E.A. Hendriksen, Accounting Theory, 4th edition, published by Richard D. Irwin, 1982。转引自李建发:《政府会计论》,厦门:厦门大学出版社,1999 年,第 167 页。
169 笔者认为,财政主体和财务主体是两个既相互联系又相互区别的概念,详细请参见李建发等著《政府财务报告研究》,厦门:厦门大学出版社,2006,第 207~209 页。
[1]财政部国库司.国库单一账户制度与政府会计改革国际研讨会[Z].会议资料 2006.
[2]财政部会计司.欧洲政府会计改革与预算改革[R].大连:东北财经大学出版社,2005.
[3]财政部会计司.行政事业单位会计制度管理手册[Z].内部编印资料2006.
[4]财政部会计司.政府会计研究报告[R].大连:东北财经大学出版社,2005.
[5]财政部会计准则委员会.政府绩效评价与政府会计[C].大连:大连出版社,2005.
[6]财政部预算司、香港理工大学课题组译.政府财务报告——公立单位委员会第 11 号研究报告[R].北京:中国财政经济出版社,2002.
[7]陈立齐、李建发.国际政府会计准则及其发展评述[J].会计研究,2003,(9):49-52.
[8]陈立齐.发展中国家的政府会计改革[C].中国会计学会学术年会论文 2005.
[9]陈立齐.美国政府会计准则及对中国的借鉴价值[J].中国总会计师,2004,(6):24-31,(7):32-37.
[10]陈穗红、金介辉、石英华.论我国政府会计权责发生制的应用问题[J].财政研究,2004, (11):11-14.
[11]陈小悦、陈立齐.政府预算与会计改革——中国与西方国家模式[C].北京:中信出版社,2002 年.
[12]陈小悦、陈璇.政府会计目标及其相关问题的理论探讨[J].会计研究,2005,(11):61-65.
[13]陈振明.公共管理学—一种不同于传统行政学的研究途径[M].北京:中国人民大学出版社,2003.
[14]陈振明.评西方的“新公共管理”范式[J].中国社会科学,2000,(6):73-82.
[15]陈志斌.公共受托责任:政治效应、经济效率与有效的政府会计[J].会计研究,2003,(6):36-39.
[16]程晓佳.财政透明度与政府会计改革[J].会计研究,2004,(9):22-27.
[17]仇俊林.成本会计论略[J].株洲工学院学报,2002,(2):55-56.
[18]董克用.公共治理与制度创新[C].北京:中国人民大学出版社,2004.
[19][法]贝尔纳·古尔内:《行政学》[M].北京:商务印书馆,1995.
[20]盖地.财务会计学[M].天津:南开大学出版社,2001.
[21]葛家澍 杜兴强.知识经济下财务会计理论与财务报告问题研究[M].北京:中国财政经济出版社,2004.
[22]葛家澍、刘峰.会计理论——关于财务会计概念结构的研究[M].北京:中国财政经济出版社,2003.
[23]葛家澍等.会计大典:财务会计[M].北京:中国财政经济出版社,1998.
[24]葛家澍等.会计大典:会计理论[M].北京:中国财政经济出版社,1998.
[25]郭道扬.会计环境论[J].财会月刊,1992,(1).
[26]郭彤.受托责任、政府会计目标与政府财务报告[D].中国人民大学博士学位论文,2003.
[27]郭小聪.政府经济学[M].北京:中国人民大学出版社,2003.
[28]胡鞍钢、王绍光、周建明.第二次转型——国家制度建设[C].北京:清华大学出版社,2003.
[29]黄志霞.中新政府财务信息披露体系的比较[J].财会月刊,2004,(A 12):48-49.
[30]荆新、王建英等.预算会计:新一轮改革取向选择[J].财务与会计,2004,(6):53-57.
[31]荆新.中国会计:改革与发展中的格局演变[J].财会时报,2003,(6).
[32]瞿曲.基于受托责任理论的内部审计若干问题研究[D].厦门大学博士学位论文,2006.
[33]寇铁军.中央与地方财政关系研究[M].大连:东北财经大学出版社,1996.
[34]李建发、路军伟.我国政府财务报告改革若干问题[J].预算管理与会计,2006,(9).
[35]李建发、路军伟.政府及非营利组织会计:研究现状及未来发展[Z].中国会计年鉴 2005:247-252.
[36]李建发、肖华.公共财务管理与政府财务报告改革[J].会计研究,2004,(9):7-10.
[37]李建发.规范民间非营利组织会计行为,促进非营利事业蓬勃发展[J].会计研究,2004,(11):3-7.
[38]李建发.论改进我国政府会计与财务报告[J].会计研究,2001,(6):9-16.
[39]李建发.政府财务报告研究[M].厦门:厦门大学出版社,2006.
[40]李建发.政府会计论[M].厦门:厦门大学出版社,1999.
[41]李建发.政府及非营利组织会计[M].大连:东北财经大学出版社,2002.
[42]李蕾、曹雨露.美国政府财务报告模式的沿革及启示[J].财务与会计,2004,(1).
[43]李树华.受托责任与企业审计研究[D].厦门大学硕士论文,1996.
[44]刘积斌.西方政府与非盈利组织会计摘译[R].北京:中国财政经济出版社,1997.
[45]刘秋明.基于公共受托责任理论的政府绩效审计研究[D].厦门大学博士学位论文,2006.
[46]刘尚希.财政风险及其防范问题研究[M].北京:经济科学出版社,2004.
[47]刘谊、廖莹毅.权责发生制预算会计改革:OECD 国家的经验及启示[J].会计研究,2004,(7):10-14.
[48]刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题[J].会计研究,2004,(9):3-6.
[49]卢梭.社会契约论[M].北京:商务印书馆,1996.
[50]陆正飞.比较会计[M].南京:南京大学出版社,1992.
[51]路军伟、陈希晖.政府绩效审计与政府会计改革的互动关系研究[J].审计与经济研究,2006,(6):17-20.
[52]路军伟、李建发.政府会计改革的公共受托责任视角解析[J].会计研究,2006,(12):14-19.
[53]路军伟、厉国威.新公共管理运动与“政府管理会计”的兴起[J].财会月刊(理论),2007,(2):90-92.
[54]路军伟.我国政府会计目标定位研究[J].石家庄经济学院学报,2006,(6):728-731.
[55]马国贤.中国公共支出与预算政策[M].上海:上海财经大学出版社,2001.
[56][美]厄尔.R.威尔逊、苏珊.C.卡特鲁斯、里昂.E.海,荆新等译.政府与非营利组织会计[M].北京:中国人民大学出版社,2004.
[57][美]艾哈迈德·贝克奥伊著,钱逢胜等译.会计理论[M].上海:上海财经大学出版社,2004.
[58][美]罗伯特·J.弗里曼著,赵建勇等译.政府及非营利组织会计——理论与实践[M].上海:上海财经大学出版社,2004.
[59]牛秀炜.对会计监督与会计控制的再认识[J].会计之友,2001,(7):26-27:.
[60]任玉奇.撩开乡镇困难的重重迷雾[N].中国财经报(发展导刊),2004:06-01.
[61][日]番场嘉一郎,司徒淳译,王文元校.新版会计学大辞典[Z].北京:中国展望出版社,1986.
[62][日]伊尻雄治著,娄尔行译.三式计帐法的结构和原理[M].上海:立信会计图品社,1989.
[63]盛洪.现代制度经济学——下卷[M].北京:北京大学出版社,2002.
[64]石英华.我国政府财务信息披露研究[D].财政部财政科研所博士学位论文,2006.
[65]世界银行.1997 年世界发展报告——变革世界中的政府[R].北京:中国财政经济出版社,1997.
[66]王晨明.政府会计环境与政府会计改革模式论[M].北京:经济科学出版社,2006.
[67]王光远.管理审计理论[M].北京:中国人民大学出版社,1996.
[68]王光远.受托管理责任与管理审计[C].北京:中国时代经济出版社,2004.
[69]王庆成.建立全面的政府和单位财务报告制度[J].事业财会,2004,(5):2-3.
[70]王庆成.论我国非企业会计组成体系的构建[J].会计研究,2004,(4):3-7.
[71]王庆成.拓宽核算内容全面反映政府和单位资金运行情况[J].事业财会,2004,(3):2-4.
[72]王庆东、常丽.新公共管理与政府财务信息披露思考[J].会计研究,2004,(4):73-76:.
[73]王雍君.权责发生制与政府预算管理改革[J].财政研究,2002,(3):32-35.
[74]王雍君.以国库会计为重心构造政府会计[J].中央财经大学,2003,(5):72-75.
[75]王雍君.公共预算管理[M].北京:经济科学出版社,2002.
[76]王雍君.政府预算会计问题研究 [M].北京:经济科学出版社,2004.
[77]吴美华.当代中国的多党合作制度[M].北京:中共党史出版社,2005.
[78]吴水澎等.中国会计理论研究[M].北京:中国财政经济出版社,2000.
[79]夏冬林.国际比较会计[M].北京:中国财经出版社,1996.
[80]邢俊英.改革政府会计制度防范财政负债风险[J].会计研究,2004,(4):69-72.
[81]徐公伟.谈我国政府财务会计与预算会计的协调[J].财政研究,2005,(3):58-60.
[82]徐曙娜.公共支出过程中的信息不对称与制度约束[M].北京:中国财政经济出版社,2005.
[83]许云霄.公共选择理论[M].北京:北京大学出版社,2003.
[84]亚洲开发银行.政府支出管理[M].北京:人民出版社,2001.
[85]阎达五、赵西卜.关于我国企业会计准则与事业单位会计准则合一问题的思考[J].当代财经,2003,(3):85-88.
[86]杨光斌.中国政府与政治导论[M].北京:中国人民大学出版社,2003.
[87]杨时展.管理会计对会计学术的贡献[J].财会通讯,1997,(5):3-6.
[88]杨时展.国家审计的本质[C].杨时展论文集,北京:企业管理出版社,1997.
[89]姚宝燕.对我国政府会计权责发生制改革的初步探讨[J].现代会计,2004,(3):16-17.
[90][英]卢梭.社会契约论[M].北京:商务印书馆,1982.
[91]俞可平.增量民主与善治[C].北京:社会科学文献出版社,2003.
[92]曾小青.公司治理、受托责任与审计委员会制度研究[M].大连:东北财经大学出版社,2005.
[93]詹静涛.现代财政国库管理制度理论与实践[J].预算管理与会计,2006,(1):10-121.
[94]张国生.会计信息、政府治理与“控制取向”的政府会计改革[D].上海财经大学博士学位论文,2006.
[95]张弘力.公共预算[M].北京:中国财政经济出版社,2001.
[96]张维迎.博弈论与信息经济学[M].上海:上海人民出版社,2004.
[97]张馨、袁星侯、王玮.部门预算改革研究[M].北京:经济科学出版社,2001.
[98]张馨.论政府预算的法制性[J].财经问题研究,1998,(11):17-22.
[99]赵建勇.美国政府与非营利组织会计系列(四)——预算会计方法[J] .预算管理与会计,2005,(2):27-29.
[100]赵建勇.政府会计的显著特征——兼论政府会计教育[J].会计研究,2004,(9):11-15.
[101]赵建勇.政府财务报告问题研究[M].上海:上海财经大学出版社,2002.
[102]赵景来.新公共管理若干问题研究综述[J].国家行政学院学报,2001,(5):72-77.
[103]中华人民共和国财政部.企业会计准则 2006 [S].北京:经济科学出版社,2006.
[104]周叶中.代议制度比较研究[M].武汉:武汉大学出版社,2005.
[105]朱仁崎、彭黎明.新公共管理综述[J].求索,2003,(1):84-86.
[106]朱小平.会计理论与会计方法研究[M].北京:中国人民大学出版社,2003.
[1]Chan, James L. (1982). Accounting to Facilitate Public Administration: Some Education Implications[J]. Southern Review of Public Administration, (Fall): PP.318-325.
[2]Chan, James L. (1989).the Economics and Politics of governmental Financial Information: Issues for Research[Z]. Paper Presented to the Second CIGAR Conference in Speyer.
[3]Chan, James L. (1998). The Bases of Accounting for Budgeting and Financial Reporting[C]. In Handbook of Government Budgeting (Roy T. Meyers ed.). Jossey-Bass, San Francisco: PP.357-379.
[4]Chan, James L. (2001). Reforming American Government Accounting in the 20th Century[C]. In Hand book of Public Management Practice and Reform (Kuotsai Tom Liou ed.) Marcel Dekker, New York: PP.97-121.
[5]Chan, James L. (2002). Comparative International Government Accounting Research (CIGAR)Methodology: Issues and Strategies[C]. In Innovations in Governmental Accounting(Vicente Montesinos and José Manuel Vela ed.) Kluwer Academic Publishers: PP.23-29.
[6]Chan, James L. (2003). Changing Roles of Public Financial Management[C]. In Public Management and Governance (Tony Bouvaird and Elke Loeffler ed.) Routledge, London: PP.101-111.
[7]Chan, James L. (2003). Government Accounting: An Assessment of Theory, Purposes and Standards[J]. Public Money & Management, (January): PP. 13-19.
[8]Chan, James L., Rubin, Marc A. (1987). The Role of Information in a democracy and in Democracy and in Government Operations: the Public Choice Methodology[J]. Research in Government and Nonprofit Accounting, Vol.3, (Part B):PP. 3-27.
[9]Department of Treasury (1996). Budgetary Accounting Guide[Z]. http://www. uic.edu/~jimchan.
[10]FASAB(1997). Statements of Federal Financial Accounting Concepts and Standards[S]. http://www. uic.edu/~jimchan.
[11]GASB (2001). Codification of Governmental Accounting and Financial Reporting Standards2001-2002[S] .
[12]GASB (2001). The Quick Guide to Local Government Financial Statements[Z].
[13]GASB (2003). Budgetary Comparison Schedules—Perspective Differences[S]. Statement No. 41 of the Governmental Accounting Standards Board.
[14]GASB(1999). Basic Financial Statements and Management’s Discussion and Analysis for State and Local Governments[S]. Statement No. 34 of the Governmental Accounting Standards Board.
[15]Hardcastle, Alan (1990). Financial Accountability and Reporting in Central Government[J]. Public Money & Management. (Summer): PP. 23-28.
[16] IFAC-IPSASB (2006). Consultation Paper- Accounting for Heritage Assets under the Accrual Basis of Accounting[R]. http://www. ifac. org.
[17]IFAC-IPSASB (2006). Research Report- International Public Sector Accounting Standards and Statistical Bases of Financial Reporting: An Analysis of Differences and Recommendations for Convergence[R]. http://www. ifac. org
[18]IFAC-PSC (2000). Study11-Government Financial Reporting: Accounting Issues and Practices[R]. http://www. ifac. org.
[19]IFAC-PSC (2003). Cash Basis IPSAS-Financial Reporting under the Cash Basis of Accounting[R]. http://www. ifac. org.
[20]IFAC-PSC (2004). IFAC Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements[S]. http://www. ifac. org.
[21]IFAC-PSC (2004). Invitation to Comment- Accounting for Social Policies of Governments[Z]. http://www. ifac. org.
[22]IFAC-PSC (2004). Research Report -Budget Reporting[R]. http://www. ifac. Org.
[23]IFAC-PSC (2004). Study14-Transition to the Accrual Basis of Accounting[R]. http://www. ifac. org.
[24]Kearns, Kevin P. (1994). The strategic Management of Accountability in Nonprofit Organization: A Analytical Framework[J].Public Administration Review, (3/4): PP. 185-192.
[25]Lüder , Klaus G.(1992). A Contingency Model of Governmental Accounting Innovations in the Political-administrative Environment[J].Research in Governmental and Nonprofit Accounting, Vol.7: PP. 99-127
[26]Lüder , Klaus G.(2002). Research in Comparative Governmental Accounting over the Last Decades: Achievements and Problems[C]. In Innovations in Governmental Accounting (Vicente Montesinos and José Manuel Vela ed.), Kluwer Academic Publishers: PP.1-22
[27]Martin, John (1997). Changing Accountability Relations: Politics, Consumers and the Market[J]. Public Management Service OECD, http://www.oecd.org.
[28]Munro, Rolland, and Jan, Mouritsen(1996).Accountability: Power, ethos and the technologies of managing[C]. London: International Thomson Business Press.
[29]Nice, David C. (2002). Public Budgeting[M]. 北京:经济科学出版社,2004.
[30]OMB (1999). A Citizen’s Guide to The Federal Budget[Z].
[31]OMB (2001). The Budget System and Concepts[Z].
[32]Patton, James. M. (1992). Accountability and Governmental Financial Reporting[J]. Financial Accountability and Management, 8(3): PP.165-180.
[33]Romzek, Barbara S. & Dubnick, Melvin J. (1987).Accountability in the Public Sector: Lessons from the Challenger Tragedy[J]. Public Administration Review,(5): PP.227-238.
[34]Schroeder, Richard G., Clark, Myrtle W., Cathey, Jack M. (2001). Financial Accounting Theory and Analysis[M]. 北京:中信出版社,2002.
[35]Sherer, Michael, David Kent. (1988). Auditing and Accountability[M]. London: Paul Chapman Publishing Ltd.
[36]Simpkins, Kevin. (1998). Budgeting and Accounting Issues - New Zealand[C]. International Federation of Accountants Public Sector Committee Executive Forum. April, Washington DC.
[37]Sinclair, Amanda.(1995).The Chameleon of Accountability: Forms and Discourses[J]. Accounting Organization and Society, (2/3): PP.219-237.
[38]Stewart, JD. (1984). The role of information in public accountability[C]. In issues in public sector accounting (Anthony Hopwood and Cyril R. Tomkins ed.), Oxford Philip Publishers. Ltd.:PP.13-34.
[39]Tierney, Cornelius E. (2000). Federal Accounting Handbook[M]. JOHN WILEY& SONS, INC.
[40]Wilson, Earl R., Kattelus, Susan C. (2001). Implications of GASB’s New Reporting Model For Municipal Bond Analysts and Managers[J]. Public Budgeting & Finance, (Fall): PP.47-62.