美国系列财务造假案的分析及对我国的启示
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摘要
会计作为一个对外报告、对内管理的信息系统，真实可靠是其“生命”。然而，会计行业的现实堪忧。作为国际公认的会计楷模——美国，接连发生一系列的财务造假案。通过对这些财务造假案的剖析，可以看出财务造假的动机主要是迎合市场的高增长盈利预测、高级管理人员个人利益的驱使、提高债信评级和盲目扩张；可以深刻认识到美国以规则为基础的会计准则存在着显著的弊端，注册会计师等中介机构的独立性有一定程度的缺失，高级管理人员的激励机制尚不健全，公司内部治理机制也存在很大的缺陷。美国对发生的财务造假案采取了积极的治理措施，如2002年美国国会的会计监管法案《2002萨班斯——奥克斯利法案》等。我国也无独有偶，屡禁不止的财务造假案给投资者、国家造成了巨大的损失。通过对美国财务造假案及相关问题的研究，总结对制止和防止我国财务造假问题的启示，以期改善我国会计信息失真和会计诚信缺失的现状是本课题的宗旨。
As a system of internal management and external information source, the accountant system must be ture and reliable. However, the reality of the accounting profession causes anxiety. The source of the anxiety is the frame-up in succession made by the internationally acknowledged accounting model -U.S.A., By analyzing of the frame-up to these financial affairs, we can find out that the motive that the financial making-fake affairs is mainly to cater to the prediction of profit of high growth of the market, to the driving of raising the debt letter and being graded and to expand blindly of senior executive's individual interests. We can also realize deeply that there are remarkable drawbacks in the American accounting criterion based on rule; we can realize that , to some degree, there are obvious shortcomings in the independent character of intermediaries , such as certified accountant ,etc. ; we can realize that the incentive mechanism of senior executive trader imperfect; and we can realize that the company
control mechanism have heavy defect . And U.S.A. build to financial affairs that take place frame-up take the positive administration measure, such as the supervise bill on the 2002 US Congress on accountant 2002 Sarbanes-Oxley's bill,etc.. Yet the phenomenon is not unique in the world. In China the financial affairs remains incessant after repeated prohibition have made the frame-up and caused enormous losses to investor, country, By studying the problems of making-fake of American financial affairs and summarizing to prevent our country financial affairs from making-fake, we hope to deal with the subject of improving the situation of losing credit in accountant in our country.
As a system of internal management and external information source, the accountant system must be ture and reliable. However, the reality of the accounting profession causes anxiety. The source of the anxiety is the frame-up in succession made by the internationally acknowledged accounting model -U.S.A., By analyzing of the frame-up to these financial affairs, we can find out that the motive that the financial making-fake affairs is mainly to cater to the prediction of profit of high growth of the market, to the driving of raising the debt letter and being graded and to expand blindly of senior executive's individual interests. We can also realize deeply that there are remarkable drawbacks in the American accounting criterion based on rule; we can realize that , to some degree, there are obvious shortcomings in the independent character of intermediaries , such as certified accountant ,etc. ; we can realize that the incentive mechanism of senior executive trader imperfect; and we can realize that the company
control mechanism have heavy defect . And U.S.A. build to financial affairs that take place frame-up take the positive administration measure, such as the supervise bill on the 2002 US Congress on accountant 2002 Sarbanes-Oxley's bill,etc.. Yet the phenomenon is not unique in the world. In China the financial affairs remains incessant after repeated prohibition have made the frame-up and caused enormous losses to investor, country, By studying the problems of making-fake of American financial affairs and summarizing to prevent our country financial affairs from making-fake, we hope to deal with the subject of improving the situation of losing credit in accountant in our country.
引文
1．特约记者．安然公司申请破产案与美国审计制度．《财务与会计》，2002；(3)
2．阎达五．李勇．也谈美国会计造假事件．《会计研究》，2002；(9)
3．葛家澍．黄世忠．安然事件的反思．《会计研究》，2002；(2)
4．白华．吴春．论提供非审计服务对注册会计师独立性的影响．《上海会计》，2002；(3)
5．朱海林．冷冰．美国施乐财务造假案分析．《会计研究》，2002；(9)
6．顾丽文．银广夏现象的冷思考．《中国证券报》，2001；(9)
7．李爽．审计失败与证券市场监管．《会计研究》，2002；(2)
8．黄世忠．会计数字游戏．北京：中国财政经济出版社．2003年7月第一版：第52页．
9．同上．第53页。
10．同上．第53页．
11．同上．第3页．
12．同上．第125页．
13．同上．第126页．
14．同上．第126页．
15．黄世忠．陈建明．美国财务舞弊症结探究．《会计研究》，2002；(10)
17．冯均科．借鉴美国民间审计质量控制经验的思考．《审计理论与实践》，2002；(10)
18．石连运．上市公司虚假会计信息的成因及其综合治理．《财务与会计》，2002；(5)
19．马玉超．信用缺失与诚信价值关的塑造．《经济管理》，2002；(19)
20．王仲兵．由安然事件引发的两个思考．《经济管理》，2002；(19)
21．林炳发．独立审计法律责任．《中国审计信息与方法》，2002；(4)
22．戴道华．安然破产案的影响及教训．《国际金融研究》，2002；(3)
23．贺力平．美国经济体制需要一次大检修．《中国经济时报》，2002；(7—12)
24．杜莹芬．假帐背后．《经济管理》，2002；(19)
25．孙章伟．华尔街系列假帐事件分析．《经济管理》，2002；(19)
26．杨雄胜．会计诚信问题的理性思考．《会计研究》，2002；(3)
27．蔡祥．美国公共会计职业界面对诉讼危机的法律变革．《中国审计信息与方法》，1999；(4)
28．黄珍文．审计失败的成因分析及治理对策．《中国审计信息与方法》，2002；(4)
29．杨鸿．加强行业管理 充分发挥注册会计师的“经济警察”作用．《中国审计信息与方法》，
1999；(3)
30．冯淑萍．把握新形势 完善独立审计准则体系．《商业会计》，2002；(7)
31．刘玉廷．美国造假事件应当引起我们的重视．《商业会计》，2002；(8)
32．步淑段．李科．证券市场会计信息造假的民事赔偿问题研究．《上海会计》，2002；(4)
33．张辉宗．加强诚信建设 重构会计职业道德体系．《商业会计》，2002；(9)
34．陈郡．刘洋．由美国系列假帐丑闻引发的思考．《商业会计》，2002；(9)
35．邓顺永．乔连华．财务报告舞弊：来自COSO的研究成果．《上海会计》，2002；(4)
36．仇宜．上市公司操纵利润行为的一些思考．《上海会计》，2002；(5)
37．杜兴强．从“安然丑闻”看我国会计师事务所的“混业经营”现象．《审计理论与实践》，2002；(4)
38．曾小青．安达信危机对我国“补充审计”之反思．《审计理论与实践》，2002；(6)
39．杨有红．诚信勤勉是公司生存发展之本．《财务与会计》，2002；(5)
40．阎达五．李勇．找准治理会计信息失真的切入点．《财务与会计》，2002；(5)
41．王力凡．注重职业道德 重建会计诚信．《辽宁才专学报》，2003；(5)
42．汤谷良．“安然破产”挑战公司财务经营理念．《会计研究》，2002；(2)
43．赵丽琼．对会计诚信危机的深层次思考．《河北经贸大学学报》，2003；(5)
44．何存．再论注册会计师审计的独立性．《会计之友》，2002；(10)
45．刘峰．许菲．风险导向型审计 法律风险 审计质量．《会计研究》，2002；(2)
46．陈孝．上市公司操纵利润的基本认识．《会计之友》，2002；(2)
47．李若山．我国证券市场虚假财务报表问题的法律分析及对策．《会计之友》，2002；(6)
48．杨艳春．关于“诚信”与会计信息失真之思考．《会计之友》，2002；(5)
49．陆颖丰．不容忽视的“截期”．《财务与会计》，2002；(4)
50．张连起．安然事件的“财务遗产”．《财务与会计》，2002；(4)
51．唐臻怡．安然公司申请破产案与美国审计制度．《财务与会计》，2002；(3)
52．李雪颖．查找舞弊是注册会计师的天职．《财务与会计》，2002；(3)
53．潘晓江．安然公司破产与美国会计危机．《会计研究》，2002；(4)
54．裘宗舜．论遏制会计造假的教育与方法．《财务与会计》，2002；(5)
55．李高芳．浅谈公司理财目标．《商业会计》，2002；(10)
56．韩传模等．会计职业道德的失范与重塑．《会计研究》，2002；(5)
57．王伟雄．会计师事务所诚信机制的重塑．《会计之友》，2002；(10)
58．陆建桥．后安然时代的会计与审计．《会计研究》，2002；(10)
59．许燕．独立董事“独立性”初探．《会计之友》，2002；(4)
60. Defond. Wong Li. The impast of improved auditor independence on audit market concentration in China. Journal of Accounting and Economics 2000; 28
61. Basu. S. The conservatism principles and asymmetric timeliness of earnings, Journal of Accounting and Economics 1997; 24
62. Aharony. Lee. Wong. Financial packaging of IPO firms in China. Journal of Accounting Research 2000; 38
2．阎达五．李勇．也谈美国会计造假事件．《会计研究》，2002；(9)
3．葛家澍．黄世忠．安然事件的反思．《会计研究》，2002；(2)
4．白华．吴春．论提供非审计服务对注册会计师独立性的影响．《上海会计》，2002；(3)
5．朱海林．冷冰．美国施乐财务造假案分析．《会计研究》，2002；(9)
6．顾丽文．银广夏现象的冷思考．《中国证券报》，2001；(9)
7．李爽．审计失败与证券市场监管．《会计研究》，2002；(2)
8．黄世忠．会计数字游戏．北京：中国财政经济出版社．2003年7月第一版：第52页．
9．同上．第53页。
10．同上．第53页．
11．同上．第3页．
12．同上．第125页．
13．同上．第126页．
14．同上．第126页．
15．黄世忠．陈建明．美国财务舞弊症结探究．《会计研究》，2002；(10)
17．冯均科．借鉴美国民间审计质量控制经验的思考．《审计理论与实践》，2002；(10)
18．石连运．上市公司虚假会计信息的成因及其综合治理．《财务与会计》，2002；(5)
19．马玉超．信用缺失与诚信价值关的塑造．《经济管理》，2002；(19)
20．王仲兵．由安然事件引发的两个思考．《经济管理》，2002；(19)
21．林炳发．独立审计法律责任．《中国审计信息与方法》，2002；(4)
22．戴道华．安然破产案的影响及教训．《国际金融研究》，2002；(3)
23．贺力平．美国经济体制需要一次大检修．《中国经济时报》，2002；(7—12)
24．杜莹芬．假帐背后．《经济管理》，2002；(19)
25．孙章伟．华尔街系列假帐事件分析．《经济管理》，2002；(19)
26．杨雄胜．会计诚信问题的理性思考．《会计研究》，2002；(3)
27．蔡祥．美国公共会计职业界面对诉讼危机的法律变革．《中国审计信息与方法》，1999；(4)
28．黄珍文．审计失败的成因分析及治理对策．《中国审计信息与方法》，2002；(4)
29．杨鸿．加强行业管理 充分发挥注册会计师的“经济警察”作用．《中国审计信息与方法》，
1999；(3)
30．冯淑萍．把握新形势 完善独立审计准则体系．《商业会计》，2002；(7)
31．刘玉廷．美国造假事件应当引起我们的重视．《商业会计》，2002；(8)
32．步淑段．李科．证券市场会计信息造假的民事赔偿问题研究．《上海会计》，2002；(4)
33．张辉宗．加强诚信建设 重构会计职业道德体系．《商业会计》，2002；(9)
34．陈郡．刘洋．由美国系列假帐丑闻引发的思考．《商业会计》，2002；(9)
35．邓顺永．乔连华．财务报告舞弊：来自COSO的研究成果．《上海会计》，2002；(4)
36．仇宜．上市公司操纵利润行为的一些思考．《上海会计》，2002；(5)
37．杜兴强．从“安然丑闻”看我国会计师事务所的“混业经营”现象．《审计理论与实践》，2002；(4)
38．曾小青．安达信危机对我国“补充审计”之反思．《审计理论与实践》，2002；(6)
39．杨有红．诚信勤勉是公司生存发展之本．《财务与会计》，2002；(5)
40．阎达五．李勇．找准治理会计信息失真的切入点．《财务与会计》，2002；(5)
41．王力凡．注重职业道德 重建会计诚信．《辽宁才专学报》，2003；(5)
42．汤谷良．“安然破产”挑战公司财务经营理念．《会计研究》，2002；(2)
43．赵丽琼．对会计诚信危机的深层次思考．《河北经贸大学学报》，2003；(5)
44．何存．再论注册会计师审计的独立性．《会计之友》，2002；(10)
45．刘峰．许菲．风险导向型审计 法律风险 审计质量．《会计研究》，2002；(2)
46．陈孝．上市公司操纵利润的基本认识．《会计之友》，2002；(2)
47．李若山．我国证券市场虚假财务报表问题的法律分析及对策．《会计之友》，2002；(6)
48．杨艳春．关于“诚信”与会计信息失真之思考．《会计之友》，2002；(5)
49．陆颖丰．不容忽视的“截期”．《财务与会计》，2002；(4)
50．张连起．安然事件的“财务遗产”．《财务与会计》，2002；(4)
51．唐臻怡．安然公司申请破产案与美国审计制度．《财务与会计》，2002；(3)
52．李雪颖．查找舞弊是注册会计师的天职．《财务与会计》，2002；(3)
53．潘晓江．安然公司破产与美国会计危机．《会计研究》，2002；(4)
54．裘宗舜．论遏制会计造假的教育与方法．《财务与会计》，2002；(5)
55．李高芳．浅谈公司理财目标．《商业会计》，2002；(10)
56．韩传模等．会计职业道德的失范与重塑．《会计研究》，2002；(5)
57．王伟雄．会计师事务所诚信机制的重塑．《会计之友》，2002；(10)
58．陆建桥．后安然时代的会计与审计．《会计研究》，2002；(10)
59．许燕．独立董事“独立性”初探．《会计之友》，2002；(4)
60. Defond. Wong Li. The impast of improved auditor independence on audit market concentration in China. Journal of Accounting and Economics 2000; 28
61. Basu. S. The conservatism principles and asymmetric timeliness of earnings, Journal of Accounting and Economics 1997; 24
62. Aharony. Lee. Wong. Financial packaging of IPO firms in China. Journal of Accounting Research 2000; 38