关于中国增值税转型问题的探讨
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摘要
增值税以其明显的优越性，于上世纪九十年代迅速成为我国的主体税种，并在保证财政收入，促进经济发展等方面取得了显著成效。然而，由于我国在增值税推行之初，为了解决当时固定资产投资过热、产业结构失衡、恶性通货膨胀等问题，选择实施的是生产型增值税。十多年过去了，生产型增值税制约投资与出口的弊端随着宏观经济状况的转变越来越不适应中国经济的发展要求。为此，中央于2004年7月在东北三省进行了增值税转型的试点改革。在今年十届全国人大五次会议的《政府工作报告》中，温家宝总理又提出要“制定全面实施增值税转型方案和措施”。因此，中国增值税转型是一个迫切需要研究的问题。
本文围绕中国增值税转型问题进行了探讨，共分五章。第一章阐明了本文的选题背景、研究思路、文章特点及研究意义，介绍了目前增值税转型的理论研究现状。第二章介绍了增值税的概念、计税原理、分类特点及增值税的优越性，分析了增值税的产生发展及其产生发展的原因，阐述了增值税类型选择与经济发展的关系。第三章从回顾中国增值税制度的发展历程，介绍中国增值税的特点入手，分析了中国增值税制度存在的问题，特别是生产型增值税的弊端，消费型增值税的优越性，并结合我国的宏观经济运行现状、税收征收管理水平、增值税转型的理论准备等情况，分析了增值税转型的条件及增值税转型的可行性，阐明了中国增值税转型的必要性。第四章介绍了国内、外增值税转型的基本情况及特点，总结了各国增值税类型选择以及我国东北地区增值税转型试点的经验，提出了我国增值税转型在借鉴国际经验时应注意的问题以及完善我国增值税转型试点的建议。第五章对增值税转型所要面对的问题：转型的时机选择、存量固定资产增值税进项税额抵扣、增量固定资产增值税进项税额抵扣等，提出了自己的见解。认为在经济运行良好的状况下，我国增值税转型全面推行还应再等两年，我国存量固定资产已纳税款不宜给予抵扣，对于增量固定资产增值税进项税抵扣，建议借鉴国际过渡期的经验，根据试点地区的做法，采取逐步扩大，直至覆盖所有行业范围，并逐步提高抵扣比例的办法。最后利用有关数据对增值税转型对广西的影响进行了测算，并对减少负面影响提出了对策。
综上，本文对增值税的基本理论、转型的必要性、时机选择、具体对策等一系列相关问题进行了探讨，并在理论研究的基础上对全面实施消费型增值税过程中应注意的问题提出若干政策性建议。笔者希望此文能在坚定全国全面推行增值税转型的信心方面有所裨益，并能有助于增值税转型工作的健康发展。
VAT, with its special advantages, rapidly became one of the main taxes in China in the 90s of last century, and has made great contribution to the aspects of financial revenue and economy development. However, during the initial stage, in order to deal with the problems of over-done investment for fixed assets, the unbalance of industry structure and spiral of inflation, China implemented the productive-type VAT. Over the past ten years, with the transformation of macro economy in China, theproductive-type VAT restricts the investment and brings many problems in exports. It proves that the productive-type VAT does not meet the demand of economy development in China any more. In order to improve the situation, the central government of China began the transformation of VAT and three northeastern provinces were chosen as the test fields of reform in July of 2004. In the Government Report for the 10~(th) National People's Congress, premier Wen Jia Bao also proposed to establish all-around schemes and measures of VAT transformation. Therefore, the VAT transformation is an urgent issue to study.
This article puts emphasis on studying the transformation of VAT in China, which was separately explained in five chapters. The first chapter describes the background of choosing the topic, study theory, features and the significant meaning of studying VAT transformation, and makes a brief introduction to the present study status of VAT transformation. The second chapter introduces the definition of VAT, calculation principle, classification feature and the advantages of VAT, and analyzes the history and reasons of the development of VAT, as well as the relation between the selection of VAT type and the economy development. While in the third chapter, by reviewing the development history of taxation and introducing the features of VAT in China, the existing problems of VAT in China, especially the negative ones in the transformation of productive-type VAT, and the advantages of consumption-type VAT are analyzed. Based on the study of the present macro economy operation, tax levy management and theory on VAT transformation, this section also analyzes the conditions and difficulties for VAT transformation, and proposes the necessity of VAT transformation in China. Introducing the main cases and features of VAT transformation in China and foreign countries, making a conclusion to the selection of VAT type in other countries and evaluating the result of test in three northeastern provinces of China, the forth chapter proposes that the attention should be paid to the problems arisen during the period of introducing the practice of VAT transformation in foreign countries and gives some suggestions concerning the improvement of VAT transformation in China.
In the fifth chapter, the own opinions about the problems which we are facing in the transformation of VAT, the proper time to carry out the transformation, the credit for input tax of the stocks of fixed assets purchased and the credit for input tax of the additions of fixed assets purchased is given. Under our country's good economic situation in operation, according to the practices in those regions selected for testing, and by using the experience of other countries in the transition period, the author suggests to expand the method of credit for input tax of the additions of fixed assets purchased to all industry fields and raise the portion of credit step by step. In the final part of this chapter, the impact on Guangxi for the transformation of VAT is measured by using the related data and the way to reduce the negative impact is put forward.
The whole article makes study on the related issues of basic theory of VAT, the necessity of VAT transformation, the proper time for transformation and specific policies of implementation, and also gives some creative suggestions e concerning problems on the process of implementing consumption-type VAT. Therefore the author hopes this article is helpful to promote the transformation of VAT in China.
本文围绕中国增值税转型问题进行了探讨，共分五章。第一章阐明了本文的选题背景、研究思路、文章特点及研究意义，介绍了目前增值税转型的理论研究现状。第二章介绍了增值税的概念、计税原理、分类特点及增值税的优越性，分析了增值税的产生发展及其产生发展的原因，阐述了增值税类型选择与经济发展的关系。第三章从回顾中国增值税制度的发展历程，介绍中国增值税的特点入手，分析了中国增值税制度存在的问题，特别是生产型增值税的弊端，消费型增值税的优越性，并结合我国的宏观经济运行现状、税收征收管理水平、增值税转型的理论准备等情况，分析了增值税转型的条件及增值税转型的可行性，阐明了中国增值税转型的必要性。第四章介绍了国内、外增值税转型的基本情况及特点，总结了各国增值税类型选择以及我国东北地区增值税转型试点的经验，提出了我国增值税转型在借鉴国际经验时应注意的问题以及完善我国增值税转型试点的建议。第五章对增值税转型所要面对的问题：转型的时机选择、存量固定资产增值税进项税额抵扣、增量固定资产增值税进项税额抵扣等，提出了自己的见解。认为在经济运行良好的状况下，我国增值税转型全面推行还应再等两年，我国存量固定资产已纳税款不宜给予抵扣，对于增量固定资产增值税进项税抵扣，建议借鉴国际过渡期的经验，根据试点地区的做法，采取逐步扩大，直至覆盖所有行业范围，并逐步提高抵扣比例的办法。最后利用有关数据对增值税转型对广西的影响进行了测算，并对减少负面影响提出了对策。
综上，本文对增值税的基本理论、转型的必要性、时机选择、具体对策等一系列相关问题进行了探讨，并在理论研究的基础上对全面实施消费型增值税过程中应注意的问题提出若干政策性建议。笔者希望此文能在坚定全国全面推行增值税转型的信心方面有所裨益，并能有助于增值税转型工作的健康发展。
VAT, with its special advantages, rapidly became one of the main taxes in China in the 90s of last century, and has made great contribution to the aspects of financial revenue and economy development. However, during the initial stage, in order to deal with the problems of over-done investment for fixed assets, the unbalance of industry structure and spiral of inflation, China implemented the productive-type VAT. Over the past ten years, with the transformation of macro economy in China, theproductive-type VAT restricts the investment and brings many problems in exports. It proves that the productive-type VAT does not meet the demand of economy development in China any more. In order to improve the situation, the central government of China began the transformation of VAT and three northeastern provinces were chosen as the test fields of reform in July of 2004. In the Government Report for the 10~(th) National People's Congress, premier Wen Jia Bao also proposed to establish all-around schemes and measures of VAT transformation. Therefore, the VAT transformation is an urgent issue to study.
This article puts emphasis on studying the transformation of VAT in China, which was separately explained in five chapters. The first chapter describes the background of choosing the topic, study theory, features and the significant meaning of studying VAT transformation, and makes a brief introduction to the present study status of VAT transformation. The second chapter introduces the definition of VAT, calculation principle, classification feature and the advantages of VAT, and analyzes the history and reasons of the development of VAT, as well as the relation between the selection of VAT type and the economy development. While in the third chapter, by reviewing the development history of taxation and introducing the features of VAT in China, the existing problems of VAT in China, especially the negative ones in the transformation of productive-type VAT, and the advantages of consumption-type VAT are analyzed. Based on the study of the present macro economy operation, tax levy management and theory on VAT transformation, this section also analyzes the conditions and difficulties for VAT transformation, and proposes the necessity of VAT transformation in China. Introducing the main cases and features of VAT transformation in China and foreign countries, making a conclusion to the selection of VAT type in other countries and evaluating the result of test in three northeastern provinces of China, the forth chapter proposes that the attention should be paid to the problems arisen during the period of introducing the practice of VAT transformation in foreign countries and gives some suggestions concerning the improvement of VAT transformation in China.
In the fifth chapter, the own opinions about the problems which we are facing in the transformation of VAT, the proper time to carry out the transformation, the credit for input tax of the stocks of fixed assets purchased and the credit for input tax of the additions of fixed assets purchased is given. Under our country's good economic situation in operation, according to the practices in those regions selected for testing, and by using the experience of other countries in the transition period, the author suggests to expand the method of credit for input tax of the additions of fixed assets purchased to all industry fields and raise the portion of credit step by step. In the final part of this chapter, the impact on Guangxi for the transformation of VAT is measured by using the related data and the way to reduce the negative impact is put forward.
The whole article makes study on the related issues of basic theory of VAT, the necessity of VAT transformation, the proper time for transformation and specific policies of implementation, and also gives some creative suggestions e concerning problems on the process of implementing consumption-type VAT. Therefore the author hopes this article is helpful to promote the transformation of VAT in China.
引文
① 杨震、刘丽敏：《增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究》，《税务研究》2005年第3期第37页至40页
② 李举达：《增值税转型对财政收入的影响》，《经济论坛》2004年第13期第75页至第77页
③ 田慧颖、边锋：《论增值税转型对财政收入的影响及应对措施》，《辽宁经济》2002年第8期第37至38页
④ 张华伦、朱国华、刘慧、马红军：《增值税转型对企业实际税负影响的数理模型研究》《长安大学学报》2003年第3期第77页至第80页
⑤ 倪剑敏、吴海燕：《增值税转型对企业财务的影响分析及转型条件》，《首都经济贸易大学学报》2004年第4期第64页至第67页
⑥ 蔡爱云、陆宁、任晶钰：《动态直线法折旧下增值税转型的研究》，《长安大学学报》2003年第4期第57页至第60页
⑦ 赵迎春、孙冰：《应顺宏观经济形势，把握选择增值税转型时机》，《当代经济研究》2004年第3期第71页至第73页
⑧ 杨志安：《东北增值税转型试点的初期效应及分析》，《税务研究》2005年第4期第50页至第52页
⑨ 饶立新、陈荣秋：《中国增值税转型试点一周年情况分析》，《当代经济》2005年第10期第25页至第29页
⑩ 孙经杰：《增值税转型的效果分析及全国推广的建议》，《财政金融》2006年3月财经界(下半月刊)第128页至第129页
(11) 林汗隽：《增值税转型中存量固定资产处理方案分析》，《涉外税务》2003年第6期第12—17页
① 何晓蓉：《增值税改革中存量固定资产的财务处理》，《湖南经济管理干部学院学报》2003年第3期
① 本章及下一章的观点主要参考杨秀琴主编的《国家税收》中国人民大学出版社2000年版及靳东升著《税收国际化趋势》经济科学出版社2003年版
① 本段的主要观点参考陆炜、杨震：《中国增值税转型可行性实证分析》，《税务研究》2000年第9期第19-26页。
② 注：世界货币基金组织(IMF)、世界银行(WB)、OECD的税收专家一致认为，法国在1967年以前实行的增值税，从严格意义上来说，只是一种增值税类型的税收，而不是真正意义上的增值税。
③ 爱伦·A·泰特：《增值税——国际实践和问题》，中国财政经济出版社1992年版。
1、杨震、刘丽敏：《增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究》，《税务研究》2005年第3期第37页至第40页。
2、李举达：《增值税转型对财政收入的影响》，《经济论坛》2004年第13期第75页至第77页。
3、田慧颖、边锋：《论增值税转型对财政收入的影响及应对措施》，《辽宁经济》2002年第8期第37页至第38页。
4、张华伦、朱国华、刘慧、马红军：《增值税转型对企业实际税负影响的数理模型研究》，《长安大学学报》2003年第3期第77页至第80页。
5、倪剑敏、吴海燕：《增值税转型对企业财务的影响分析及转型条件》，《首都经济贸易大学学报》2004年第4期第64页至第67页。
6、蔡爱云、陆宁、任晶钰：《动态直线法折旧下增值税转型的研究》，《长安大学学报》2003年第4期第57页至第60页。
7、赵迎春、孙冰：《应顺宏观经济形势，把握选择增值税转型时机》，《当代经济研究》2004年第3期第71页至第73页。
8、杨志安：《东北增值税转型试点的初期效应及分析》，《税务研究》2005年第4期第50页至第52页。
9、饶立新、陈荣秋：《中国增值税转型试点一周年情况分析》，《当代经济》2005年第10期第25页至第29页。
10、孙经杰：《增值税转型的效果分析及全国推广的建议》，《财政金融》2006年3月财经界(下半月刊)第128页至第129页。
11、林汗隽：《增值税转型中存量固定资产处理方案分析》，《涉外税务》2003 年第6期第12—17页。
12、何晓蓉：《增值税改革中存量固定资产的财务处理》，《湖南经济管理干部学院学报》2003年第3期。
13、马菊红：《生产型、消费型、收入型增值税的对比研究》，《内蒙古煤炭经济》2001年第6期第33页。
14、张培青：《对我国增值税税制改革的探索》，《．经济问题探索》2000年第7期第31页
15、徐晓鹏：《增值税由生产型向消费型转化的问题研究》，《成人高教学刊》2000年第2期第8—10页。
16、林汗隽：《增值税转型中存量固定资产处理方案分析》，《涉外税务》2003年第6期第12—17页。
17、李智祥、刘广仲、张宝婷：《．增值税转型方案的设计与测算》，《税务研究》2000年第2期第24—27页。
18、陆炜、杨震：《中国增值税转型可行性实证分析》，《税务研究》2000年第9期第19-26页。
19、陆炜、杨震：《中国增值税转型可行性实证分析(续一)》，．《税务研究》2000年第10期第30页。
20、陆炜、杨震：《中国增值税转型可行性实证分析(续二)》，《税务研究》2000年第11期第21—30页。
21、陆炜、杨震：《中国增值税转型可行性实证分析(续三)》，《税务研究》2000年第12期第18—27页。
22、苏攸华：《对完善增值税征收管理办法的建议》，《．涉外税务》2001年第3期第21页。
23、刘蓉：《不同类型增值税效应及转型分析》，《财政与税务》2001年第2期第33—34页码。
24、胡育：《我国现行增值税类型存在的问题及完善对策》，《税务与经济》2002年第1期第29页。
25、宋生瑛、罗昌财：《．增值税效率的规范分析》，《税务与经济》2001年第6期第31页。
26、冯精勇、张琳：《“入世”后我国宜用收入型增值税过渡》，《福建税务》2000年第8期第21页。
27、杨美莲：《入世后我国增值税面临的挑战与对策》，《现代管理科学》2002年第3期第60—62页。
28、郑备军、夏海舟：《增值税的国际比较与借鉴》，《中央财经大学学报》2000年第9期第24—26页。
29、周仁庆、罗骁莉：《增值税面临的电子商务问题和国际组织提出的解决意见》，《涉外税务》2001年第4期第15—19页。
30、董晓岩：《关于我国增值税转型问题的思考》，《财政与税务》2003年第2)期第74页。
31、宋锐敏、宋治国：《论我国增值税模式的最优化取向》，《税收与企业》2000年第3期第23—24页。
32、黄建伟、谢春讯：《增值税转型的效应分析与对策研究》，《财会研究》2004年第期10期第8—10页。
33、赵文淼：《增值税转型的财务影响分析》，《财会月刊》2004年第7期第30—31页。
34、周叶芹：《生产型增值税缺憾分析》，《税收与企业》2001年第4期第55 —56页。
35、岳树民、张耀贵：《改进增值税小规模纳税人管理制度的探讨》，《当代经济研究》2003年第5期第45—48页。
36、常征：《加入WTO后我国增值税制度改革浅析》，《现代管理科学》2002年第9期第24—26页。
37、《中国统计年鉴》2006年卷。
38、爱伦·A·泰特：《增值税——国际实践和问题》，中国财政经济出版社1992年版。
39、各国税制比较研究课题组：《增值税制国际比较》，中国财政经济出版社1996年版。
40、杨秀琴主编：《国家税收》，中国人民大学出版社2000年版。
41、靳东升：《税收国际化趋势》，经济科学出版社2003年版。
② 李举达：《增值税转型对财政收入的影响》，《经济论坛》2004年第13期第75页至第77页
③ 田慧颖、边锋：《论增值税转型对财政收入的影响及应对措施》，《辽宁经济》2002年第8期第37至38页
④ 张华伦、朱国华、刘慧、马红军：《增值税转型对企业实际税负影响的数理模型研究》《长安大学学报》2003年第3期第77页至第80页
⑤ 倪剑敏、吴海燕：《增值税转型对企业财务的影响分析及转型条件》，《首都经济贸易大学学报》2004年第4期第64页至第67页
⑥ 蔡爱云、陆宁、任晶钰：《动态直线法折旧下增值税转型的研究》，《长安大学学报》2003年第4期第57页至第60页
⑦ 赵迎春、孙冰：《应顺宏观经济形势，把握选择增值税转型时机》，《当代经济研究》2004年第3期第71页至第73页
⑧ 杨志安：《东北增值税转型试点的初期效应及分析》，《税务研究》2005年第4期第50页至第52页
⑨ 饶立新、陈荣秋：《中国增值税转型试点一周年情况分析》，《当代经济》2005年第10期第25页至第29页
⑩ 孙经杰：《增值税转型的效果分析及全国推广的建议》，《财政金融》2006年3月财经界(下半月刊)第128页至第129页
(11) 林汗隽：《增值税转型中存量固定资产处理方案分析》，《涉外税务》2003年第6期第12—17页
① 何晓蓉：《增值税改革中存量固定资产的财务处理》，《湖南经济管理干部学院学报》2003年第3期
① 本章及下一章的观点主要参考杨秀琴主编的《国家税收》中国人民大学出版社2000年版及靳东升著《税收国际化趋势》经济科学出版社2003年版
① 本段的主要观点参考陆炜、杨震：《中国增值税转型可行性实证分析》，《税务研究》2000年第9期第19-26页。
② 注：世界货币基金组织(IMF)、世界银行(WB)、OECD的税收专家一致认为，法国在1967年以前实行的增值税，从严格意义上来说，只是一种增值税类型的税收，而不是真正意义上的增值税。
③ 爱伦·A·泰特：《增值税——国际实践和问题》，中国财政经济出版社1992年版。
1、杨震、刘丽敏：《增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究》，《税务研究》2005年第3期第37页至第40页。
2、李举达：《增值税转型对财政收入的影响》，《经济论坛》2004年第13期第75页至第77页。
3、田慧颖、边锋：《论增值税转型对财政收入的影响及应对措施》，《辽宁经济》2002年第8期第37页至第38页。
4、张华伦、朱国华、刘慧、马红军：《增值税转型对企业实际税负影响的数理模型研究》，《长安大学学报》2003年第3期第77页至第80页。
5、倪剑敏、吴海燕：《增值税转型对企业财务的影响分析及转型条件》，《首都经济贸易大学学报》2004年第4期第64页至第67页。
6、蔡爱云、陆宁、任晶钰：《动态直线法折旧下增值税转型的研究》，《长安大学学报》2003年第4期第57页至第60页。
7、赵迎春、孙冰：《应顺宏观经济形势，把握选择增值税转型时机》，《当代经济研究》2004年第3期第71页至第73页。
8、杨志安：《东北增值税转型试点的初期效应及分析》，《税务研究》2005年第4期第50页至第52页。
9、饶立新、陈荣秋：《中国增值税转型试点一周年情况分析》，《当代经济》2005年第10期第25页至第29页。
10、孙经杰：《增值税转型的效果分析及全国推广的建议》，《财政金融》2006年3月财经界(下半月刊)第128页至第129页。
11、林汗隽：《增值税转型中存量固定资产处理方案分析》，《涉外税务》2003 年第6期第12—17页。
12、何晓蓉：《增值税改革中存量固定资产的财务处理》，《湖南经济管理干部学院学报》2003年第3期。
13、马菊红：《生产型、消费型、收入型增值税的对比研究》，《内蒙古煤炭经济》2001年第6期第33页。
14、张培青：《对我国增值税税制改革的探索》，《．经济问题探索》2000年第7期第31页
15、徐晓鹏：《增值税由生产型向消费型转化的问题研究》，《成人高教学刊》2000年第2期第8—10页。
16、林汗隽：《增值税转型中存量固定资产处理方案分析》，《涉外税务》2003年第6期第12—17页。
17、李智祥、刘广仲、张宝婷：《．增值税转型方案的设计与测算》，《税务研究》2000年第2期第24—27页。
18、陆炜、杨震：《中国增值税转型可行性实证分析》，《税务研究》2000年第9期第19-26页。
19、陆炜、杨震：《中国增值税转型可行性实证分析(续一)》，．《税务研究》2000年第10期第30页。
20、陆炜、杨震：《中国增值税转型可行性实证分析(续二)》，《税务研究》2000年第11期第21—30页。
21、陆炜、杨震：《中国增值税转型可行性实证分析(续三)》，《税务研究》2000年第12期第18—27页。
22、苏攸华：《对完善增值税征收管理办法的建议》，《．涉外税务》2001年第3期第21页。
23、刘蓉：《不同类型增值税效应及转型分析》，《财政与税务》2001年第2期第33—34页码。
24、胡育：《我国现行增值税类型存在的问题及完善对策》，《税务与经济》2002年第1期第29页。
25、宋生瑛、罗昌财：《．增值税效率的规范分析》，《税务与经济》2001年第6期第31页。
26、冯精勇、张琳：《“入世”后我国宜用收入型增值税过渡》，《福建税务》2000年第8期第21页。
27、杨美莲：《入世后我国增值税面临的挑战与对策》，《现代管理科学》2002年第3期第60—62页。
28、郑备军、夏海舟：《增值税的国际比较与借鉴》，《中央财经大学学报》2000年第9期第24—26页。
29、周仁庆、罗骁莉：《增值税面临的电子商务问题和国际组织提出的解决意见》，《涉外税务》2001年第4期第15—19页。
30、董晓岩：《关于我国增值税转型问题的思考》，《财政与税务》2003年第2)期第74页。
31、宋锐敏、宋治国：《论我国增值税模式的最优化取向》，《税收与企业》2000年第3期第23—24页。
32、黄建伟、谢春讯：《增值税转型的效应分析与对策研究》，《财会研究》2004年第期10期第8—10页。
33、赵文淼：《增值税转型的财务影响分析》，《财会月刊》2004年第7期第30—31页。
34、周叶芹：《生产型增值税缺憾分析》，《税收与企业》2001年第4期第55 —56页。
35、岳树民、张耀贵：《改进增值税小规模纳税人管理制度的探讨》，《当代经济研究》2003年第5期第45—48页。
36、常征：《加入WTO后我国增值税制度改革浅析》，《现代管理科学》2002年第9期第24—26页。
37、《中国统计年鉴》2006年卷。
38、爱伦·A·泰特：《增值税——国际实践和问题》，中国财政经济出版社1992年版。
39、各国税制比较研究课题组：《增值税制国际比较》，中国财政经济出版社1996年版。
40、杨秀琴主编：《国家税收》，中国人民大学出版社2000年版。
41、靳东升：《税收国际化趋势》，经济科学出版社2003年版。