纳税人税权研究
摘要
从本质上说，税法应该更多地着眼于税收主体之间权利义务关系的定位，注重维护纳税人的基本权利，成为真正的“纳税人权利之法”。我国目前的税法在国家与纳税人之间的权利义务分配明显失衡，造成实践中国家与纳税人之间冲突严重。因此，研究纳税人税权具有很强的理论与实践价值。
纳税人税权是指在税收法律关系中，纳税人所享有的与纳税义务相对应的税法权利。首先，纳税人税权是一种身份权；其次，纳税人税权是纳税人的财产所有权所衍生的权利；再次，纳税人税权是一种共益权；最后，纳税人税权是一种社会权。纳税人税权与纳税人权利、国家税权既有联系又有明显区别。具体而言，纳税人税权由纳税人的税收使用权、税收知情权、税收参与权、税收监督权和救济权等具体权利构成。
纳税人税权有其存在与运行的根源和价值。纳税人税权的存在与运行有其深刻的法理根源、宪法根源和经济根源。纳税人税权存在与运行的价值包括公平、效率和民主。
为了使抽象的权利得以实现，有必要建立和完善相关的具体制度。贯彻落实税收法定主义原则、建立并完善包括税收立法听证和用税听证在内的税收听证制度、开放纳税人诉讼等，均能有效实现并保障纳税人税权。
In essence, tax law should focus on the localization of right and obligation relationship between the subjects of tax revenues more, pay attention to safeguarding the taxpayer's fundamental right, and become the real" law of taxpayer's right ".It is obviously out-of-balance that the present right between country and taxpayer in our tax law is distributed, which cause serious conflict between the country and the taxpayers in practice, so studying taxpayer's tax right has strong theory and practice value.
Taxpayer's tax right means in the legal relation of the tax revenue, the right of tax law profit corresponding with obligation to pay tax that the taxpayer enjoys. First of all, taxpayer's tax right is a kind of identity right. Secondly, taxpayer's tax right is a right derived of the taxpayer's property ownership. Moreover, taxpayer's tax right is a kind of common benefit right. Finally, taxpayer's tax right is a kind of social right. Taxpayer's tax right and taxpayer's right, national tax right both have connections and obvious differences. Particularly, taxpayer's tax right consists of the taxpayer's tax revenue right to use, right of being in know, right to participate in, authority to supervise, relieving right, etc.
Taxpayer's tax right has its origin and value existing. Taxpayer's
tax right has its legal principle origin, the constitution origin, economic origin existing. The value that taxpayer's tax right exists and operates includes fairness, efficiency and democracy.
To make abstract right to run concretely, it is necessary to set up and perfect concrete principle or system. Implementation of tax revenue legal doctrine principle, constitution and perfection of tax revenue hearing system including tax revenue legislative hearing and tax using hearing, and openness of taxpayer lawsuit can realize and ensure taxpayer's tax right effectively .
纳税人税权是指在税收法律关系中，纳税人所享有的与纳税义务相对应的税法权利。首先，纳税人税权是一种身份权；其次，纳税人税权是纳税人的财产所有权所衍生的权利；再次，纳税人税权是一种共益权；最后，纳税人税权是一种社会权。纳税人税权与纳税人权利、国家税权既有联系又有明显区别。具体而言，纳税人税权由纳税人的税收使用权、税收知情权、税收参与权、税收监督权和救济权等具体权利构成。
纳税人税权有其存在与运行的根源和价值。纳税人税权的存在与运行有其深刻的法理根源、宪法根源和经济根源。纳税人税权存在与运行的价值包括公平、效率和民主。
为了使抽象的权利得以实现，有必要建立和完善相关的具体制度。贯彻落实税收法定主义原则、建立并完善包括税收立法听证和用税听证在内的税收听证制度、开放纳税人诉讼等，均能有效实现并保障纳税人税权。
In essence, tax law should focus on the localization of right and obligation relationship between the subjects of tax revenues more, pay attention to safeguarding the taxpayer's fundamental right, and become the real" law of taxpayer's right ".It is obviously out-of-balance that the present right between country and taxpayer in our tax law is distributed, which cause serious conflict between the country and the taxpayers in practice, so studying taxpayer's tax right has strong theory and practice value.
Taxpayer's tax right means in the legal relation of the tax revenue, the right of tax law profit corresponding with obligation to pay tax that the taxpayer enjoys. First of all, taxpayer's tax right is a kind of identity right. Secondly, taxpayer's tax right is a right derived of the taxpayer's property ownership. Moreover, taxpayer's tax right is a kind of common benefit right. Finally, taxpayer's tax right is a kind of social right. Taxpayer's tax right and taxpayer's right, national tax right both have connections and obvious differences. Particularly, taxpayer's tax right consists of the taxpayer's tax revenue right to use, right of being in know, right to participate in, authority to supervise, relieving right, etc.
Taxpayer's tax right has its origin and value existing. Taxpayer's
tax right has its legal principle origin, the constitution origin, economic origin existing. The value that taxpayer's tax right exists and operates includes fairness, efficiency and democracy.
To make abstract right to run concretely, it is necessary to set up and perfect concrete principle or system. Implementation of tax revenue legal doctrine principle, constitution and perfection of tax revenue hearing system including tax revenue legislative hearing and tax using hearing, and openness of taxpayer lawsuit can realize and ensure taxpayer's tax right effectively .
引文
[1] (法)孟德斯鸠著，《论法的精神》，商务印书馆1997年版，第213页。
[2] (日)北野弘久著，陈刚等译，《税法学原论》，中国检察出版社2001年版，第9页。
[3] 赵长庆，《论税权》，《政法论坛》，1998年第1期。
[4] 陈刚，《税的法律思考与纳税者基本权的保障》，《现代法学》，1995年第5期。
[5] 张守文，《税权的定位与分配》，《法商研究》，2000年第1期。
[6] 张守文，《税权的定位与分配》，《法商研究》，2000年第1期。
[7] 单飞跃著，《经济法理念与范畴的解析》，中国检察出版社，2002年版，第251页。
[8] 李刚，《税法与私法关系之探源——对私人财产权的确认和保障》，《第十届全国经济法理论研讨会论文集》。
[9] (法)孟德斯鸠著，《论法的精神》，商务印书馆1997年版，第213页。
[10] 宁益刚、陈欣，《知情权：民主社会的基石》，《人民法院报》，2002年5月13日。
[11] 张守文，《税权的分配与定位》，《法商研究》，2000年第1期。
[12] 杨春福著，《权利法哲学研究导论》，南京大学出版社2000年版，第86页。
[13] 张文显，《市场经济与现代法的精神论略》，《中国法学》，1994年第6期。
[14] 张文显，《市场经济与现代法的精神论略》，《中国法学》，1994年第6期。
[15] 郑成良，《权利本位论》，《中国法学》，1991年第1期。
[16] 张文显，《市场经济与现代法的精神论略》，《中国法学》，1994年第6期。
[17] 高培勇著，《西方税收——理论与政策》，中国财政经济出版社1993年版，第10页。
[18] (日)金子宏著，《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第5页。
[19] 国家税务总局税收科学研究所编著，《西方税收理论》，中国财政经济出版社1997年版，第60页。
[20] 夏勇主编，《走向权利的时代》，中国政法大学出版社1999年版，绪论，第11页。
[21] (日)北野弘久著，陈刚等译，《税法学原论》，中国检察出版社2001年版，第159—160页。
[22] (日)北野弘久著，陈刚等译，《税法学原论》，中国检察出版社2001年版，第159—160页。
[23] 林来梵，《论宪法义务》，《人大法律评论》，2000卷第2辑，中国人民大学出版社2000年版，第159-160页
[24] 陈刚，《税的法律思考与纳税者基本权的保障》，《现代法学》，1995年第5期。
[25] 《马克思恩格斯选集》第3卷，人民出版社1972年版，第12页。
[26] 杨春福著，《权利法哲学研究导论》，南京大学出版社2000年版，第90页。
[27] 庞凤喜，《论“公共财政”与纳税人权利》，《财贸经济》，1999年第10期。
[28] 《马克思恩格斯全集》第19卷，人民出版社1965年版，第406页。
[29] 杨春福著，《权利法哲学研究导论》，南京大学出版社2000年版，第109页。
[30] 赵旭东，《互惠、公正与法制现代性——一个华北村落的纠纷解决》，《北大法律评论》第二卷，第一辑，法律出版社1999年版，第130页。
[31] 赵旭东，《互惠、公正与法制现代性——一个华北村落的纠纷解决》，《北大法律评论》第二卷，第一辑，法律出版社1999年版，第130页。
[32] (美)罗伯特·考特、托马斯·尤伦著，张军等译，《法和经济学》，上海人民出版社1994年版，第24-25页。
[33] (美)罗伯特·考特、托马斯·尤伦著，张军等译，《法和经济学》，上海人民出版社1994年版，第58页
[34] 卓泽渊著，《法的价值论》，法律出版社1999年版，第207页。经分析，本文所提效率与原著中效益的含义并无重大区别，为逻辑连贯的需要，本文直接采“效率”
[35] 宋承宪主编，《西方经济学名著提要》，江西人民出版社1998年版，第32页。
[36] 梁朋著，《税收流失经济分析》，中国人民大学出版社2000年版，第78页
[37] 杨春福著，《权利法哲学研究导论》，南京大学出版社2000年版，第76页。
[38] 何清涟，《偷、漏税案频发的根源何在》，《我们仍然在仰望星空》，漓江出版社2001年版，第355—356页。
[39] 卓泽渊著，《法的价值论》，法律出版社1999年版，第238—244页。
[40] (日)金子宏著，刘多田等译，《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第47页。
[41] 刘剑文，《财政税收法》，法律出版社1997年版，第156页。
[42] 张守文，《论税收法定主义》，载《法学研究》2000年第1期。
[43] 鲁篱，《税收法律主义初探》，载《财经科学》2000年第2期。
[44] 刘剑文、沈理平，《(立法法)与税法的两个基本问题》，http://www．abacn．com。
[45] 刘剑文、沈理平，《(立法法)与税法的两个基本问题》，http://www．abacn．com。
[46] 刘剑文、沈理平，《(立法法)与税法的两个基本问题》，http://www．abacn．com。
[47] (美)约瑟夫佩契曼著，李冀凯、蒋黔贵译，《美国税收政策》，北京出版社1994年版，第39页。
[48] 汪全胜，《立法听证初论》，《法学杂志》，2002年第4期。
[49] (日)北野弘久著，陈刚等译，《税法学原论》，中国检察出版社2001年版，第79页。
[50] (日)田中英夫、竹内昭夫著，李薇译，《私人在法实现中的作用》，梁慧星主编，《民商法论丛》，第10卷，法律出版社1998年版，458页。
[51] (日)田中英夫、竹内昭夫著，李薇译，《私人在法实现中的作用》，梁慧星主编《民商法论丛》，第10卷，法律出版社1998年版，第433页。
[52] 韩志红、阮大强著，《新型诉讼——经济公益诉讼的理论和实践》，法律出版社1999年版，第27页。
[53] 应松年主编，《行政诉讼法学》，中国政法大学出版社1994年版，第2页。
[54] 梁慧星，《开放纳税人诉讼，以私权制衡公权》，《人民法院报》，2001年4月13日。
1．[美]E·博登海默著，邓正来译，《法理学----法律哲学与法律方法》，中国政法大学出版社，1999年版。
2．[法]孟德斯鸠著，张雁深译，《论法的精神》，商务印书馆，1997年版。
3．[法]霍尔巴赫著，陈太先、眭茂译，《自然政治论》，商务印书馆，2002年版。
4．[美]詹姆斯·M·布坎南著，穆怀朋译，《民主财政论》，商务印书馆，1999年版。
5．[法]卢梭著，何兆武译，《社会契约论》，商务印书馆，1996年版。
6．[英]A·J·M·米尔恩著，夏勇、张志铭译，《人的权利和人的多样性》，中国大百科全书出版社，1995年版。
7．[美]罗伯特·考特、托马斯·尤伦著，张军等译《法和经济学》，上海三联书店、上海人民出版社，1999年版。
8．[美]理查德·A·波斯纳著，蒋兆康译，《法律的经济分析》，中国大百科全书出版社，1997年版。
9．杨春福著，《权利法哲学研究导论》，南京大学出版社，2000年版。
10．夏勇主编，《走向权利的时代》，中国政法大学出版社，1999年版。
11．吴汉东主编，《私法研究》，中国政法大学出版社，2001年版。
12．梁慧星主编，《为权利而斗争》，中国法制出版社，2000年版。
13．陈舜著，《权利及其维护》，中国政法大学出版社，1999年版。
14．梁慧星主编，《民商法论丛》，第10卷，法律出版社，1998年版。
15．张文显、李步云主编，《法理学论丛》，第1卷，法律出版社，1999年版。
16．杨紫煊主编，《经济法研究》，第1卷，北京大学出版社，2000年版。
17．单飞跃著，《经济法理念与范畴的解析》，中国检察出版社，2002年版。
18．颜运秋著，《公益诉讼理念研究》，中国检察出版社，2002年版。
19．韩志红、阮大强著，《新型诉讼——经济公益诉讼的理论和实践》，法律出版社，1999年版。
20．刘剑文、杨汉平主编，《私有财产的法律保护》，法律出版社，2000年版。
21．卓泽渊著，《法的价值论》，法律出版社，1999年版。
22．谢鹏程著，《基本法律价值》，山东人民出版社，2000年版。
23．[日]北野弘久著，陈刚等译，《税法学原论》，中国检察出版社，2001年版。
24．[日]金子宏著，刘多田等译，《日本税法原理》，中国财政经济出版社，1988年版。
25．许建国著，《税收与社会》，中国财政经济出版社，1990年版。
26．张守文著，《税法原理》，北京大学出版社，1999年版。
27．刘剑文主编，《财政税收法》，法律出版社，1997年版。
28．[台]葛克昌著，《税法基本问题》，月旦出版社股份有限公司，1996年版。
29．[美]约瑟夫佩契曼著、李冀凯、蒋黔贵译，《美国税收政策》，北京出版社，1994年版。
30．平新乔著，《财政原理与比较财政制度》，上海三联书店，上海人民出版社，1995年版。
31．何帆著，《为市场经济立宪——当代中国的财政问题》，今日中国出版社，1998年版。
32．刘剑文著，《税法专题研究》，北京大学出版社，2002年版。
33．杨斌著，《治税的效率和公平》，经济科学出版社，1999年版。
34．梁朋著，《税收流失的经济分析》，中国人民大学出版社，2000年版。
[2] (日)北野弘久著，陈刚等译，《税法学原论》，中国检察出版社2001年版，第9页。
[3] 赵长庆，《论税权》，《政法论坛》，1998年第1期。
[4] 陈刚，《税的法律思考与纳税者基本权的保障》，《现代法学》，1995年第5期。
[5] 张守文，《税权的定位与分配》，《法商研究》，2000年第1期。
[6] 张守文，《税权的定位与分配》，《法商研究》，2000年第1期。
[7] 单飞跃著，《经济法理念与范畴的解析》，中国检察出版社，2002年版，第251页。
[8] 李刚，《税法与私法关系之探源——对私人财产权的确认和保障》，《第十届全国经济法理论研讨会论文集》。
[9] (法)孟德斯鸠著，《论法的精神》，商务印书馆1997年版，第213页。
[10] 宁益刚、陈欣，《知情权：民主社会的基石》，《人民法院报》，2002年5月13日。
[11] 张守文，《税权的分配与定位》，《法商研究》，2000年第1期。
[12] 杨春福著，《权利法哲学研究导论》，南京大学出版社2000年版，第86页。
[13] 张文显，《市场经济与现代法的精神论略》，《中国法学》，1994年第6期。
[14] 张文显，《市场经济与现代法的精神论略》，《中国法学》，1994年第6期。
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[17] 高培勇著，《西方税收——理论与政策》，中国财政经济出版社1993年版，第10页。
[18] (日)金子宏著，《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第5页。
[19] 国家税务总局税收科学研究所编著，《西方税收理论》，中国财政经济出版社1997年版，第60页。
[20] 夏勇主编，《走向权利的时代》，中国政法大学出版社1999年版，绪论，第11页。
[21] (日)北野弘久著，陈刚等译，《税法学原论》，中国检察出版社2001年版，第159—160页。
[22] (日)北野弘久著，陈刚等译，《税法学原论》，中国检察出版社2001年版，第159—160页。
[23] 林来梵，《论宪法义务》，《人大法律评论》，2000卷第2辑，中国人民大学出版社2000年版，第159-160页
[24] 陈刚，《税的法律思考与纳税者基本权的保障》，《现代法学》，1995年第5期。
[25] 《马克思恩格斯选集》第3卷，人民出版社1972年版，第12页。
[26] 杨春福著，《权利法哲学研究导论》，南京大学出版社2000年版，第90页。
[27] 庞凤喜，《论“公共财政”与纳税人权利》，《财贸经济》，1999年第10期。
[28] 《马克思恩格斯全集》第19卷，人民出版社1965年版，第406页。
[29] 杨春福著，《权利法哲学研究导论》，南京大学出版社2000年版，第109页。
[30] 赵旭东，《互惠、公正与法制现代性——一个华北村落的纠纷解决》，《北大法律评论》第二卷，第一辑，法律出版社1999年版，第130页。
[31] 赵旭东，《互惠、公正与法制现代性——一个华北村落的纠纷解决》，《北大法律评论》第二卷，第一辑，法律出版社1999年版，第130页。
[32] (美)罗伯特·考特、托马斯·尤伦著，张军等译，《法和经济学》，上海人民出版社1994年版，第24-25页。
[33] (美)罗伯特·考特、托马斯·尤伦著，张军等译，《法和经济学》，上海人民出版社1994年版，第58页
[34] 卓泽渊著，《法的价值论》，法律出版社1999年版，第207页。经分析，本文所提效率与原著中效益的含义并无重大区别，为逻辑连贯的需要，本文直接采“效率”
[35] 宋承宪主编，《西方经济学名著提要》，江西人民出版社1998年版，第32页。
[36] 梁朋著，《税收流失经济分析》，中国人民大学出版社2000年版，第78页
[37] 杨春福著，《权利法哲学研究导论》，南京大学出版社2000年版，第76页。
[38] 何清涟，《偷、漏税案频发的根源何在》，《我们仍然在仰望星空》，漓江出版社2001年版，第355—356页。
[39] 卓泽渊著，《法的价值论》，法律出版社1999年版，第238—244页。
[40] (日)金子宏著，刘多田等译，《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第47页。
[41] 刘剑文，《财政税收法》，法律出版社1997年版，第156页。
[42] 张守文，《论税收法定主义》，载《法学研究》2000年第1期。
[43] 鲁篱，《税收法律主义初探》，载《财经科学》2000年第2期。
[44] 刘剑文、沈理平，《(立法法)与税法的两个基本问题》，http://www．abacn．com。
[45] 刘剑文、沈理平，《(立法法)与税法的两个基本问题》，http://www．abacn．com。
[46] 刘剑文、沈理平，《(立法法)与税法的两个基本问题》，http://www．abacn．com。
[47] (美)约瑟夫佩契曼著，李冀凯、蒋黔贵译，《美国税收政策》，北京出版社1994年版，第39页。
[48] 汪全胜，《立法听证初论》，《法学杂志》，2002年第4期。
[49] (日)北野弘久著，陈刚等译，《税法学原论》，中国检察出版社2001年版，第79页。
[50] (日)田中英夫、竹内昭夫著，李薇译，《私人在法实现中的作用》，梁慧星主编，《民商法论丛》，第10卷，法律出版社1998年版，458页。
[51] (日)田中英夫、竹内昭夫著，李薇译，《私人在法实现中的作用》，梁慧星主编《民商法论丛》，第10卷，法律出版社1998年版，第433页。
[52] 韩志红、阮大强著，《新型诉讼——经济公益诉讼的理论和实践》，法律出版社1999年版，第27页。
[53] 应松年主编，《行政诉讼法学》，中国政法大学出版社1994年版，第2页。
[54] 梁慧星，《开放纳税人诉讼，以私权制衡公权》，《人民法院报》，2001年4月13日。
1．[美]E·博登海默著，邓正来译，《法理学----法律哲学与法律方法》，中国政法大学出版社，1999年版。
2．[法]孟德斯鸠著，张雁深译，《论法的精神》，商务印书馆，1997年版。
3．[法]霍尔巴赫著，陈太先、眭茂译，《自然政治论》，商务印书馆，2002年版。
4．[美]詹姆斯·M·布坎南著，穆怀朋译，《民主财政论》，商务印书馆，1999年版。
5．[法]卢梭著，何兆武译，《社会契约论》，商务印书馆，1996年版。
6．[英]A·J·M·米尔恩著，夏勇、张志铭译，《人的权利和人的多样性》，中国大百科全书出版社，1995年版。
7．[美]罗伯特·考特、托马斯·尤伦著，张军等译《法和经济学》，上海三联书店、上海人民出版社，1999年版。
8．[美]理查德·A·波斯纳著，蒋兆康译，《法律的经济分析》，中国大百科全书出版社，1997年版。
9．杨春福著，《权利法哲学研究导论》，南京大学出版社，2000年版。
10．夏勇主编，《走向权利的时代》，中国政法大学出版社，1999年版。
11．吴汉东主编，《私法研究》，中国政法大学出版社，2001年版。
12．梁慧星主编，《为权利而斗争》，中国法制出版社，2000年版。
13．陈舜著，《权利及其维护》，中国政法大学出版社，1999年版。
14．梁慧星主编，《民商法论丛》，第10卷，法律出版社，1998年版。
15．张文显、李步云主编，《法理学论丛》，第1卷，法律出版社，1999年版。
16．杨紫煊主编，《经济法研究》，第1卷，北京大学出版社，2000年版。
17．单飞跃著，《经济法理念与范畴的解析》，中国检察出版社，2002年版。
18．颜运秋著，《公益诉讼理念研究》，中国检察出版社，2002年版。
19．韩志红、阮大强著，《新型诉讼——经济公益诉讼的理论和实践》，法律出版社，1999年版。
20．刘剑文、杨汉平主编，《私有财产的法律保护》，法律出版社，2000年版。
21．卓泽渊著，《法的价值论》，法律出版社，1999年版。
22．谢鹏程著，《基本法律价值》，山东人民出版社，2000年版。
23．[日]北野弘久著，陈刚等译，《税法学原论》，中国检察出版社，2001年版。
24．[日]金子宏著，刘多田等译，《日本税法原理》，中国财政经济出版社，1988年版。
25．许建国著，《税收与社会》，中国财政经济出版社，1990年版。
26．张守文著，《税法原理》，北京大学出版社，1999年版。
27．刘剑文主编，《财政税收法》，法律出版社，1997年版。
28．[台]葛克昌著，《税法基本问题》，月旦出版社股份有限公司，1996年版。
29．[美]约瑟夫佩契曼著、李冀凯、蒋黔贵译，《美国税收政策》，北京出版社，1994年版。
30．平新乔著，《财政原理与比较财政制度》，上海三联书店，上海人民出版社，1995年版。
31．何帆著，《为市场经济立宪——当代中国的财政问题》，今日中国出版社，1998年版。
32．刘剑文著，《税法专题研究》，北京大学出版社，2002年版。
33．杨斌著，《治税的效率和公平》，经济科学出版社，1999年版。
34．梁朋著，《税收流失的经济分析》，中国人民大学出版社，2000年版。