地区经济一体化与粤港澳税收合作研究
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摘要
广东和香港、澳门山水相连、血脉相通，历来保持着密切的经济贸易关系。香港、澳门相继回归祖国，标志着粤港澳经济关系进入了一个崭新的历史时期。当前，世界经济格局发生着重大而深刻的变化，经济全球化和区域经济一体化的态势日益突显。在区域性经济一体化的浪潮中，我国不仅对外加入了区域性经济组织，国内也组成了不同的区域性经济组织。经济的合作必然促使税收的合作，而广泛的税收合作，必将更好地服务于经济的共同发展。而粤港澳经济合作包含着丰富的实践，对粤港澳税收合作的必然性与可行性进行深入的分析，将有助于对税收合作进行分析，也将有助于促进广东省与港澳税收合作的发展。粤港澳三者的关系十分特殊，既非国家内部的“省际”关系，也非国与国的“国际”关系。所以，无论是一国内部的地区间税收合作理论还是国家间的税收合作理论都不能够直接运用。在这个背景下，深入研究粤港澳经济合作的现状，结合国内外经济发展的新趋势，分析粤港澳税收合作的必要性、可行性，设计粤港澳税收合作政策，具有重要的理论意义和现实指导意义，一方面可以充实现有的税收合作理论，另一方面也为在中国特殊国情下进行的这种特殊的税收合作提供思路。
本文由绪论、主体六章构成。具体结构及主要内容如下：
第一章为绪论。在提出问题的基础上，首先对相关文献进行阐述：一是区域经济一体化进程中的税收合作，突出阐述税收合作的地位与作用，包括增加贸易利益、对抗利益主体、解决市场外部问题、公共品提供以及实现公平与效率等；二是粤港澳经济一体化概念的提出及相关研究，这些研究从经济地理、经贸关系、金融等不同的角度进行了具有价值的探索，但多数论著都没有直接从税收角度对此开展研究；三是税收合作的相关研究，多数学者认为税收合作能够增进国家（地区）间的福利水平；四是对相关文献进行评价，发现对于主权国内部的税收合作，由于处于同一税收制度下，学者们研究的不多，而对于同一主权国下不同税制的合作，已有的研究就更少了。在文献综述的基础上，进而说明本文的研究方法及论文结构。最后指出本文的创新之处和不足之处。
第二章是地区经济一体化发展与区域税收合作。经济区域化使税收的外部经济效应增强，总结其他区域性经济组织税收合作的过程、经验和教训，对于国内地区经济一体化发展无疑具有重要的意义。本章首先分析地区经济一体化的发展趋势，重点分析地区经济一体化的发展动因，欧盟、北美自由贸易区、亚太经济合作组织的进展与趋势。第二，对地区经济一体化下税收冲突或矛盾增多的必然性进行分析，并阐述其税收冲突的负效应，主要表现为阻碍了地区经济一体化的进程、大幅降低一个国家的税收政策效力以及加深国家间的税收分配矛盾等。第三，介绍区域税收合作的国际经验，主要是欧盟的税收合作经验，以及税收合作自主性协调和非自主性协调的机制，并从关税、间接税、直接税合作进行效应分析。
第三章是粤港澳经济一体化的发展：基础条件、现状及其面临的主要问题。本章从地理关系、人口流动、经贸往来、金融合作等方面分析粤港澳经济一体化的发展，同时剖析粤港澳经济转型升级的压力，主要来自内部矛盾积累、国家政策调整、国际环境变化带来的经济转型压力。
第四章是粤港澳税收制度分析。首先对广东税收制度从所得税、货物与劳务税进行分析，得出广东税制结构以流转税和所得税为主体、采用地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准划定所得征税权等特点；其次分别对香港、澳门的直接税、间接税税收制度进行分析，得出香港税制结构以直接税为主、征税面窄、税种少、税负轻、单一实行所得来源地原则等特点，而澳门则呈现专营税地位突出的特点。
第五章是粤港澳税收合作的必要性、可行性与存在的问题。在已有经贸、投资、产业、金融、人才等方面研究的基础上，首次从税收合作的角度进行选材，本章对粤港澳税收合作的必要性与可行性进行分析，必要性体现在提升粤港澳区域竞争力的迫切需要、优化区域资源配置的有效途径；可行性则基于粤港澳税收合作具有实践基础、相互依存的经贸关系、中央地方的重视力度以及合作涌现新平台。同时本章还对粤港澳税收治理存在的问题进行分析，包括税收利益合理分配、国际避税、双重征税、偷漏税等问题。
第六章是粤港澳税收合作的原则、定位与路径。粤港澳税收合作是发生在主权国内部地区之间的合作，与欧盟、北美自由贸易区等税收合作不同；粤港澳税收合作是三种税收制度的合作，与国内同一税收制度下省际之间的合作、省内之间的合作不同。本章从粤港澳税收合作的效率和公平原则谈起，分析粤港澳税收合作的特点，提出粤港澳税收合作的战略定位，最后以珠海横琴新区、深圳前海合作区、广州南沙新区为案例，从所得税、货物及劳务税、税收征收管理三个方面分析粤港澳税收合作的路径。
第七章是粤港澳税收合作的政策建议。第一是改进税收合作协调机制，既要搭建税收交流和合作平台，也要发挥税务部门推进区域税收合作的积极性；第二是争取国家政策支持，争取设立粤港澳税收合作示范区、明确中央给予政策支持的内容；第三是完善地方配套措施，包括完善税收服务、加大地方支持力度等。
Guangdong Province, Hongkong and Macao has always maintained closeeconomic and trade relations. The re-unification of Hong Kong and Macao withChina represents the economic relation of the three regions has entered a newhistorical period. Currently, the world’s economic pattern occurred with significantand profound changes, the growing trend of economic globalization and regionaleconomic integration are highlighted. In the wave of regional economic integration,China not only joined the regional economic organization, but also composeddifferent regional economic organizations. Economic cooperation will inevitablypromote cooperation in tax, while a wide range of tax cooperation, will better servethe common development of the economy. Economic cooperation of Guangdong,Hong Kong and Macao contains plenty of practice. Exhaustive analysis of thenecessity and feasibility of tax cooperation of Guangdong, Hong Kong and Macao,will contribute to the analysis of tax cooperation, and will also contribute to thedevelopment of Guangdong Province, Hong Kong and Macao tax cooperation. Therelationship among Guangdong, Hong Kong and Macao is quite special, neither theinter-provincial relations within the country, nor the state-to-state relations. So thetheory of tax cooperation, both regional and international are not able to be directlyused. Under these circumstances, important theoretical significance and practicalsignificance will be made by studying the status of Guangdong, Hong Kong andMacao economic cooperation in depth, analysing tax cooperation of Guangdong,Hong Kong and Macao combined with the development of new domestic andinternational economic trends, designing tax policy of cooperation of Guangdong, Hong Kong and Macau. For one thing, we can enrich the existing tax cooperationtheory, for another, we can provide ideas for the special tax cooperation underChina's multidimensional national situations.
This article is constituted by the introduction, the six main chapters. Thespecific structure and main contents are as follows:
Chapter I is the introduction. At the very beginning it devotes the relevantliterature on the basis of questioning. The first is tax cooperation in the process ofregional economic integration, highlighting the status and role of tax cooperation,including increasing trade interests, againsting the interests of the body, solving theexternal problems and the providing of public goods and to achieve fairness andefficiency. The second is economic integration concepts proposed in Guangdong,Hong Kong and Macao and related research. These studies valuably explore from adifferent perspective of economic geography, economic and trade relations andfinancial, but most works are not directly from a tax point of view to carry outresearch. The third is the related research on tax cooperation. Most scholars believethat tax cooperation can enhance the level of benefits in the country (region). Thefourth is evaluation of the relevant literature. It is found that, since in the same taxsystem, scholars don’t do plenty of research in the field of domestic tax cooperation.Cooperation of the same sovereign state under a different tax system, the existingresearchs are even less. Different tax systems under the same sovereign statecooperation have been rarely studied. Then it describes the research method andthesis structure on the base of the above. At last it concludes the innovation of thispaper and inadequacies.
Chapter II is the integration of regional economic development and regional taxcooperation. Economic regionalization enhances the external economic effects of thetax, the process of the experience and lessons of the other regional economicorganizations tax cooperation undoubtedly has important implications for the development of the domestic regional economic integration. This chapter firstanalyzes the development trend of regional economic integration, focusing onanalysis of progress and trends of the development of regional economic integrationmove due to the European Union, North American Free Trade Area (NAFTA), theAsia-Pacific Economic Cooperation organization (APEC). Then it analyzes thenegative effects of the increasing inevitability of the tax conflict or contradiction inregional economic integration, and elaborates their tax conflict. Taking the form ofhindering the process of regional economic integration, significantly reducing acountry's tax policy effectiveness and deepen the the tax distribution contradictionbetween countries. At last it introduces regional tax cooperation, internationalexperience, mainly EU tax co-operation, as well as tax cooperation mechanisms andeffects analysis.
Chapter III is the development of economic integration of Guangdong, HongKong and Macao: the basis of the status and its main problem facing. The analysis ofthe development of economic integration of Guangdong, Hong Kong and Macaofrom the geographic relationship, population movements, economic and tradeexchanges and cooperation, financial cooperation, simultaneously parse the pressureof the economic transformation and upgrading of Guangdong, Hong Kong andMacao. The pressure mainly comes from internal contradictions in the adjustment ofnational policy, international environmental changes in the economies in transitionpressure.
Chapter IV analyzes of Guangdong, Hong Kong tax system. It analyzes andevaluate Guangdong tax system from income tax, goods and services tax, arriving ata conclusion that tax structure feature in Guangdong is mainly composed by turnovertax and income tax, adopting standard dual jurisdiction delimitation of territorialjurisdiction and the jurisdiction of the residents. Then it analyzes Hong Kong,Macao’s direct tax, indirect tax system. coming to the dicision that Hong Kong's tax structure mainly contains direct taxes, which scope is narrow, tax categories are less,the tax burden is light and a single implementation of proceeds origin principle.Macau presents a prominent feature of the franchise tax status.
Chapter V is the necessity and feasibility of tax cooperation of Guangdong,Hong Kong and Macau. On the basis of existing research of economy, trade,investment, industry, finance, human resources the article selects the materials fromthe view of tax cooperation for the first time. This chapter analyzes the necessity andfeasibility of tax cooperation of Guangdong, Hong Kong and Macao on the basis ofthe previous chapter. The necessity is to enhance the competitiveness of Guangdong,Hong Kong and Macao region’s urgent need for an effective way to optimize theregional allocation of resources. The feasibility is that tax cooperation of Guangdong,Hong Kong and Macao has practical and economic openness. This chapter alsoanalyzes the problems of tax cooperation of Guangdong, Hong Kong and Macao,including tax benefits allocated on a reasonable basis, international tax avoidance ofdouble taxation, tax evasion and other issues.
Chapter VI is the principle of tax cooperation of Guangdong, Hong Kong andMacao, positioning and path. Guangdong-Hong Kong-Macao’s tax cooperationoccurs in cooperation between sovereign domestic regions. It is different from thetax cooperation among the European Union and The North American Free TradeArea (NAFTA). Guangdong-Hong Kong-Macao’s tax cooperation is the cooperationof the three tax system. It is also different from the cooperation between theinter-provincial cooperation between the provinces under the same tax system or thecooperation in the same province. This chapter principles and features of the taxcooperation from the efficiency and fair of Guangdong, Hong Kong and Macao,analyzes the strategic positioning of the Guangdong, Hong Kong and Macao taxcooperation. Finally, as a case study, the chapter analyzes the path of tax cooperationamong Guangdong, Hong Kong, Macao, Zhuhai Hengqin New Area, Shenzhen Qianhai Cooperation District, Guangzhou Nansha New District from the aspect ofincome tax, goods and services tax, tax collection and management.
Chapter VII is the policy recommendations for the Guangdong-HongKong-Macao tax cooperation. The first thing is improving tax cooperation andcoordination mechanism, it is necessary to build a tax exchanges and cooperationplatform, but also play to the tax authorities actively promote regional taxcooperation. The second thing is endeavouring to national policy support and theestablishment of the Guangdong, Hong Kong and Macao Tax CooperationDemonstration Zone, a clear central content of the policy support from centralgovernment. The third thing is improving the local matching measures, consistingperfecting the tax service and intensifing the support of local.
本文由绪论、主体六章构成。具体结构及主要内容如下：
第一章为绪论。在提出问题的基础上，首先对相关文献进行阐述：一是区域经济一体化进程中的税收合作，突出阐述税收合作的地位与作用，包括增加贸易利益、对抗利益主体、解决市场外部问题、公共品提供以及实现公平与效率等；二是粤港澳经济一体化概念的提出及相关研究，这些研究从经济地理、经贸关系、金融等不同的角度进行了具有价值的探索，但多数论著都没有直接从税收角度对此开展研究；三是税收合作的相关研究，多数学者认为税收合作能够增进国家（地区）间的福利水平；四是对相关文献进行评价，发现对于主权国内部的税收合作，由于处于同一税收制度下，学者们研究的不多，而对于同一主权国下不同税制的合作，已有的研究就更少了。在文献综述的基础上，进而说明本文的研究方法及论文结构。最后指出本文的创新之处和不足之处。
第二章是地区经济一体化发展与区域税收合作。经济区域化使税收的外部经济效应增强，总结其他区域性经济组织税收合作的过程、经验和教训，对于国内地区经济一体化发展无疑具有重要的意义。本章首先分析地区经济一体化的发展趋势，重点分析地区经济一体化的发展动因，欧盟、北美自由贸易区、亚太经济合作组织的进展与趋势。第二，对地区经济一体化下税收冲突或矛盾增多的必然性进行分析，并阐述其税收冲突的负效应，主要表现为阻碍了地区经济一体化的进程、大幅降低一个国家的税收政策效力以及加深国家间的税收分配矛盾等。第三，介绍区域税收合作的国际经验，主要是欧盟的税收合作经验，以及税收合作自主性协调和非自主性协调的机制，并从关税、间接税、直接税合作进行效应分析。
第三章是粤港澳经济一体化的发展：基础条件、现状及其面临的主要问题。本章从地理关系、人口流动、经贸往来、金融合作等方面分析粤港澳经济一体化的发展，同时剖析粤港澳经济转型升级的压力，主要来自内部矛盾积累、国家政策调整、国际环境变化带来的经济转型压力。
第四章是粤港澳税收制度分析。首先对广东税收制度从所得税、货物与劳务税进行分析，得出广东税制结构以流转税和所得税为主体、采用地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准划定所得征税权等特点；其次分别对香港、澳门的直接税、间接税税收制度进行分析，得出香港税制结构以直接税为主、征税面窄、税种少、税负轻、单一实行所得来源地原则等特点，而澳门则呈现专营税地位突出的特点。
第五章是粤港澳税收合作的必要性、可行性与存在的问题。在已有经贸、投资、产业、金融、人才等方面研究的基础上，首次从税收合作的角度进行选材，本章对粤港澳税收合作的必要性与可行性进行分析，必要性体现在提升粤港澳区域竞争力的迫切需要、优化区域资源配置的有效途径；可行性则基于粤港澳税收合作具有实践基础、相互依存的经贸关系、中央地方的重视力度以及合作涌现新平台。同时本章还对粤港澳税收治理存在的问题进行分析，包括税收利益合理分配、国际避税、双重征税、偷漏税等问题。
第六章是粤港澳税收合作的原则、定位与路径。粤港澳税收合作是发生在主权国内部地区之间的合作，与欧盟、北美自由贸易区等税收合作不同；粤港澳税收合作是三种税收制度的合作，与国内同一税收制度下省际之间的合作、省内之间的合作不同。本章从粤港澳税收合作的效率和公平原则谈起，分析粤港澳税收合作的特点，提出粤港澳税收合作的战略定位，最后以珠海横琴新区、深圳前海合作区、广州南沙新区为案例，从所得税、货物及劳务税、税收征收管理三个方面分析粤港澳税收合作的路径。
第七章是粤港澳税收合作的政策建议。第一是改进税收合作协调机制，既要搭建税收交流和合作平台，也要发挥税务部门推进区域税收合作的积极性；第二是争取国家政策支持，争取设立粤港澳税收合作示范区、明确中央给予政策支持的内容；第三是完善地方配套措施，包括完善税收服务、加大地方支持力度等。
Guangdong Province, Hongkong and Macao has always maintained closeeconomic and trade relations. The re-unification of Hong Kong and Macao withChina represents the economic relation of the three regions has entered a newhistorical period. Currently, the world’s economic pattern occurred with significantand profound changes, the growing trend of economic globalization and regionaleconomic integration are highlighted. In the wave of regional economic integration,China not only joined the regional economic organization, but also composeddifferent regional economic organizations. Economic cooperation will inevitablypromote cooperation in tax, while a wide range of tax cooperation, will better servethe common development of the economy. Economic cooperation of Guangdong,Hong Kong and Macao contains plenty of practice. Exhaustive analysis of thenecessity and feasibility of tax cooperation of Guangdong, Hong Kong and Macao,will contribute to the analysis of tax cooperation, and will also contribute to thedevelopment of Guangdong Province, Hong Kong and Macao tax cooperation. Therelationship among Guangdong, Hong Kong and Macao is quite special, neither theinter-provincial relations within the country, nor the state-to-state relations. So thetheory of tax cooperation, both regional and international are not able to be directlyused. Under these circumstances, important theoretical significance and practicalsignificance will be made by studying the status of Guangdong, Hong Kong andMacao economic cooperation in depth, analysing tax cooperation of Guangdong,Hong Kong and Macao combined with the development of new domestic andinternational economic trends, designing tax policy of cooperation of Guangdong, Hong Kong and Macau. For one thing, we can enrich the existing tax cooperationtheory, for another, we can provide ideas for the special tax cooperation underChina's multidimensional national situations.
This article is constituted by the introduction, the six main chapters. Thespecific structure and main contents are as follows:
Chapter I is the introduction. At the very beginning it devotes the relevantliterature on the basis of questioning. The first is tax cooperation in the process ofregional economic integration, highlighting the status and role of tax cooperation,including increasing trade interests, againsting the interests of the body, solving theexternal problems and the providing of public goods and to achieve fairness andefficiency. The second is economic integration concepts proposed in Guangdong,Hong Kong and Macao and related research. These studies valuably explore from adifferent perspective of economic geography, economic and trade relations andfinancial, but most works are not directly from a tax point of view to carry outresearch. The third is the related research on tax cooperation. Most scholars believethat tax cooperation can enhance the level of benefits in the country (region). Thefourth is evaluation of the relevant literature. It is found that, since in the same taxsystem, scholars don’t do plenty of research in the field of domestic tax cooperation.Cooperation of the same sovereign state under a different tax system, the existingresearchs are even less. Different tax systems under the same sovereign statecooperation have been rarely studied. Then it describes the research method andthesis structure on the base of the above. At last it concludes the innovation of thispaper and inadequacies.
Chapter II is the integration of regional economic development and regional taxcooperation. Economic regionalization enhances the external economic effects of thetax, the process of the experience and lessons of the other regional economicorganizations tax cooperation undoubtedly has important implications for the development of the domestic regional economic integration. This chapter firstanalyzes the development trend of regional economic integration, focusing onanalysis of progress and trends of the development of regional economic integrationmove due to the European Union, North American Free Trade Area (NAFTA), theAsia-Pacific Economic Cooperation organization (APEC). Then it analyzes thenegative effects of the increasing inevitability of the tax conflict or contradiction inregional economic integration, and elaborates their tax conflict. Taking the form ofhindering the process of regional economic integration, significantly reducing acountry's tax policy effectiveness and deepen the the tax distribution contradictionbetween countries. At last it introduces regional tax cooperation, internationalexperience, mainly EU tax co-operation, as well as tax cooperation mechanisms andeffects analysis.
Chapter III is the development of economic integration of Guangdong, HongKong and Macao: the basis of the status and its main problem facing. The analysis ofthe development of economic integration of Guangdong, Hong Kong and Macaofrom the geographic relationship, population movements, economic and tradeexchanges and cooperation, financial cooperation, simultaneously parse the pressureof the economic transformation and upgrading of Guangdong, Hong Kong andMacao. The pressure mainly comes from internal contradictions in the adjustment ofnational policy, international environmental changes in the economies in transitionpressure.
Chapter IV analyzes of Guangdong, Hong Kong tax system. It analyzes andevaluate Guangdong tax system from income tax, goods and services tax, arriving ata conclusion that tax structure feature in Guangdong is mainly composed by turnovertax and income tax, adopting standard dual jurisdiction delimitation of territorialjurisdiction and the jurisdiction of the residents. Then it analyzes Hong Kong,Macao’s direct tax, indirect tax system. coming to the dicision that Hong Kong's tax structure mainly contains direct taxes, which scope is narrow, tax categories are less,the tax burden is light and a single implementation of proceeds origin principle.Macau presents a prominent feature of the franchise tax status.
Chapter V is the necessity and feasibility of tax cooperation of Guangdong,Hong Kong and Macau. On the basis of existing research of economy, trade,investment, industry, finance, human resources the article selects the materials fromthe view of tax cooperation for the first time. This chapter analyzes the necessity andfeasibility of tax cooperation of Guangdong, Hong Kong and Macao on the basis ofthe previous chapter. The necessity is to enhance the competitiveness of Guangdong,Hong Kong and Macao region’s urgent need for an effective way to optimize theregional allocation of resources. The feasibility is that tax cooperation of Guangdong,Hong Kong and Macao has practical and economic openness. This chapter alsoanalyzes the problems of tax cooperation of Guangdong, Hong Kong and Macao,including tax benefits allocated on a reasonable basis, international tax avoidance ofdouble taxation, tax evasion and other issues.
Chapter VI is the principle of tax cooperation of Guangdong, Hong Kong andMacao, positioning and path. Guangdong-Hong Kong-Macao’s tax cooperationoccurs in cooperation between sovereign domestic regions. It is different from thetax cooperation among the European Union and The North American Free TradeArea (NAFTA). Guangdong-Hong Kong-Macao’s tax cooperation is the cooperationof the three tax system. It is also different from the cooperation between theinter-provincial cooperation between the provinces under the same tax system or thecooperation in the same province. This chapter principles and features of the taxcooperation from the efficiency and fair of Guangdong, Hong Kong and Macao,analyzes the strategic positioning of the Guangdong, Hong Kong and Macao taxcooperation. Finally, as a case study, the chapter analyzes the path of tax cooperationamong Guangdong, Hong Kong, Macao, Zhuhai Hengqin New Area, Shenzhen Qianhai Cooperation District, Guangzhou Nansha New District from the aspect ofincome tax, goods and services tax, tax collection and management.
Chapter VII is the policy recommendations for the Guangdong-HongKong-Macao tax cooperation. The first thing is improving tax cooperation andcoordination mechanism, it is necessary to build a tax exchanges and cooperationplatform, but also play to the tax authorities actively promote regional taxcooperation. The second thing is endeavouring to national policy support and theestablishment of the Guangdong, Hong Kong and Macao Tax CooperationDemonstration Zone, a clear central content of the policy support from centralgovernment. The third thing is improving the local matching measures, consistingperfecting the tax service and intensifing the support of local.
引文
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