中国税制改革的伦理反思
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摘要
中国自建国以来经历了五次大的税制改革,这些改革除了政治与经济的动因之外,还有着清晰的道德元素,建国之初的税制改革主要受集体主义影响,并伴随效用主义思想,而效用主义思想一直渗透在整个税制改革的进程之中,改革开放之后,随着市场经济体制的建立与完善,税制改革受到了人道主义观念的影响,对人本身的关注成为了税改重要的道德推动元素,这为建立现代税收制度提供了丰富的理论资源。随着改革的不断深入,中国的税收制度也日渐成熟,尽管如此,中国当前的税收制度离理想的现代税制仍有很大距离。
在税制理念上,国家仍更多关注税收的经济职能,税收的其它功能,包括福利功能、正义功能没有真正突显出来；在税收立法、税收征稽以及税收救济方面,国家的税收权力极为强势,频频出现国家权力对个人权利与公共利益的挤压；在税收的开征方面,个人与公众的参与权难以获得承认与尊重；在税收的支出方面,税益的分配与税负的分担没有体现公正与公平；在税收的代际递延方面,没有营造正义的社会背景环境；在地区间的税制方面,没的合理协调好发达地区与西部欠发达地区的税负平衡；在个人的税负方面,当前整个社会财富分配不均、贫富差距过大的情况并没有得到有效的矫正,缺乏真正矫正社会公平的税种,如房地产税与遗产税,以致税收的社会正义价值没有发挥出来。
在今后的税制改革中,应当努力实现中国税制改革的道德图景。首先要确立税收正义的理念与精神。现代国家的税收只有在充分尊重个人权利并提供公共利益的情况下才是正义的,正义的税收应当有助于社会福利的提高以及社会正义的矫正。其次要实现税收入宪与确立税收法定主义。税收入宪与法定均是对个人权利与公共权利的权威保障,更是对国家税收权力的有效约束,在没有形成社会监督等有效监督机制的情况下,我们必须做到税收立法与征收方面的纯粹性与合法性,以及在税收执行方面的程序性。最后要做到在整个社会营造良好的税收纳税环境,既要调动纳税人的积极性,又要保障纳税人的各项权利,唯有这样,纳税人的税收守法精神才能够确立起来。
China has experienced five major tax reforms since its founding. In addition to political and economic motivation, there is a clear moral element in these reforms. In the beginning of the establishment of the nation, the tax reform was mainly affected by the collectivism and accompanied by utilitarianism, which had infiltrated into the process of tax reforms. After the economic reform and opening up and with the establishment and perfection of market economic system, China's tax reform has been affected by modern democratic political ideas, which provides a rich theoretical resource of the establishment of a modern tax system. Although China's tax system has been maturing with the thorough economic reform, there is still a long distance between China's tax system and the ideal modern tax system.
In the concept of tax system, government's attention has been paid to the economic functions of the tax. Other functions, including the welfare function and justice function have not been fully reflected. In the legislation, imposing as well as relief of the tax, the overwhelming state power squeezes on individual rights and public interest frequently. In the tax levy, the right of the individual and public participation is difficult to be recognized and respected. In terms of tax expenditure, the distribution of tax benefits and the sharing of tax burden do not represent justice and equality. In respect of intergenerational succession, contemporary tax system fails to create a just society. In different regional taxations, it does not balance the tax burden between the developed region and the developing western region. In personal tax burden, it is unable to rectify the uneven distribution of social wealth and the gap between the poor and the rich because of the lack of taxes to establish equality, such as real estate tax and inheritance tax, which leads to the incomplete realization of social justice of the tax.
In the future tax reform, we should try efforts to achieve the moral landscape of China. Firstly, establish the concept and spirit of the tax justice. The modern state taxes can be just only in the case of full respect for individual rights and providing public interest. The just tax should be beneficial to improve social welfare and realize social justice. Secondly, regulate the tax into the Constitution and establish tax legalism. Tax constitutionalizing and legalizing are not only the authoritative protection of individual and public rights but also an constraint of the state taxing power. We must obtain the purity and legitimacy in tax legislation and imposing as well as correctness in tax enforcement procedures. Finally, to create a favorable tax society, it is necessary not only to mobilize the enthusiasm of the taxpayers'but to protect the rights of them, which is the only way to establish the taxpayer's law-abiding spirit.
在税制理念上,国家仍更多关注税收的经济职能,税收的其它功能,包括福利功能、正义功能没有真正突显出来；在税收立法、税收征稽以及税收救济方面,国家的税收权力极为强势,频频出现国家权力对个人权利与公共利益的挤压；在税收的开征方面,个人与公众的参与权难以获得承认与尊重；在税收的支出方面,税益的分配与税负的分担没有体现公正与公平；在税收的代际递延方面,没有营造正义的社会背景环境；在地区间的税制方面,没的合理协调好发达地区与西部欠发达地区的税负平衡；在个人的税负方面,当前整个社会财富分配不均、贫富差距过大的情况并没有得到有效的矫正,缺乏真正矫正社会公平的税种,如房地产税与遗产税,以致税收的社会正义价值没有发挥出来。
在今后的税制改革中,应当努力实现中国税制改革的道德图景。首先要确立税收正义的理念与精神。现代国家的税收只有在充分尊重个人权利并提供公共利益的情况下才是正义的,正义的税收应当有助于社会福利的提高以及社会正义的矫正。其次要实现税收入宪与确立税收法定主义。税收入宪与法定均是对个人权利与公共权利的权威保障,更是对国家税收权力的有效约束,在没有形成社会监督等有效监督机制的情况下,我们必须做到税收立法与征收方面的纯粹性与合法性,以及在税收执行方面的程序性。最后要做到在整个社会营造良好的税收纳税环境,既要调动纳税人的积极性,又要保障纳税人的各项权利,唯有这样,纳税人的税收守法精神才能够确立起来。
China has experienced five major tax reforms since its founding. In addition to political and economic motivation, there is a clear moral element in these reforms. In the beginning of the establishment of the nation, the tax reform was mainly affected by the collectivism and accompanied by utilitarianism, which had infiltrated into the process of tax reforms. After the economic reform and opening up and with the establishment and perfection of market economic system, China's tax reform has been affected by modern democratic political ideas, which provides a rich theoretical resource of the establishment of a modern tax system. Although China's tax system has been maturing with the thorough economic reform, there is still a long distance between China's tax system and the ideal modern tax system.
In the concept of tax system, government's attention has been paid to the economic functions of the tax. Other functions, including the welfare function and justice function have not been fully reflected. In the legislation, imposing as well as relief of the tax, the overwhelming state power squeezes on individual rights and public interest frequently. In the tax levy, the right of the individual and public participation is difficult to be recognized and respected. In terms of tax expenditure, the distribution of tax benefits and the sharing of tax burden do not represent justice and equality. In respect of intergenerational succession, contemporary tax system fails to create a just society. In different regional taxations, it does not balance the tax burden between the developed region and the developing western region. In personal tax burden, it is unable to rectify the uneven distribution of social wealth and the gap between the poor and the rich because of the lack of taxes to establish equality, such as real estate tax and inheritance tax, which leads to the incomplete realization of social justice of the tax.
In the future tax reform, we should try efforts to achieve the moral landscape of China. Firstly, establish the concept and spirit of the tax justice. The modern state taxes can be just only in the case of full respect for individual rights and providing public interest. The just tax should be beneficial to improve social welfare and realize social justice. Secondly, regulate the tax into the Constitution and establish tax legalism. Tax constitutionalizing and legalizing are not only the authoritative protection of individual and public rights but also an constraint of the state taxing power. We must obtain the purity and legitimacy in tax legislation and imposing as well as correctness in tax enforcement procedures. Finally, to create a favorable tax society, it is necessary not only to mobilize the enthusiasm of the taxpayers'but to protect the rights of them, which is the only way to establish the taxpayer's law-abiding spirit.
引文
①刘佐著.新中国税制60年.中国财政经济出版社,2009,65-185.
①[英]西蒙·詹姆斯等著,罗晓林等译.税收经济学[M],中国财政经济出版社,1988,1.
①刘剑文、熊伟.税法基础理论.北京大学出版社.2004.4-10.
②[法]孟德斯鸠：论法的精神[M](上册),张雁深译,商务印书馆,2005.253.
①刘蓉、刘为民.宪政视角下的税制改革研究.法律出版社,2008.47—50.
②陈丹.论税收正义——基于宪法学角度的省察.法律出版社,2010.3.
③杨盛军.论税收正义——兼论中国遗产税开征的道德理由.中南大学博士学位论文,2010.152.
①刘尚希、应亚珍.中国税制改革：该如何迈步.财政部科研所研究报告.2005.28.
②李炜光.中国税制改革的道德图景.南方都市报.2009-4-26.
①[英]约翰·洛克：《政府论》(下),叶启芳、瞿菊农译,商务印书馆,1964.89.
①[英]约翰·洛克：《政府论》(下),叶启芳、瞿菊农译,商务印书馆,1964.89.
②参见United States v.u.s.Shoe Corp,523.U.S.360(1998)
③陈丹.论税收正义——基于宪法学角度的省察.法律出版社,2010.24-29.
①刘剑文、熊伟.税法基础理论.北京大学出版社,2004.10.
②[英]西蒙·詹姆斯、克里斯托弗·诺布斯.税收经济学,中国财政经济出版社,1988.10.
③[日]井手文雄.日本现代财政学.中国财政经济出版社,1990.254.
④[英]亚当·斯密.国民财富的性质和原因研究(下卷),商务印书馆,1997.383.
⑤转引自杨元杰.税收学,经济管理出版社,2002.4.
⑥[日]金子宏著.日本税法.战宪斌等译法律出版社,2004.7.
⑦金鑫、刘志城、王绍飞.中国税务百科全书.经济管理出版社,1991.1.
⑧侯梦蟾.税收经济学导论.中国财政经济出版社,1991.3.
①严振生编著.税法.北京大学出版社,1999.1.
②转引自A.E门罗.早期经济思想——亚当·斯密以前的经济文献选集[M],北京：商务印书馆,1985.333.
③参见陈共主编.财政学.中国人民大学出版社,2000.王国清等.财政.西南财经大学出版社,2000.国家税务总局税务科研所.西方税收理论.中国财政经济出版社,1997.
④转引自黄俊杰.宪法税概念与税条款.台北传文文化事业有限公司,1997.28.
⑤葛克昌.宪法基本问题(财政宪法篇),北京大学出版社,2004.74-78.
①刘剑文、熊伟.税法基础理论.北京大学出版社,2004.1-10.
②刘剑文、熊伟.税法基础理论.北京大学出版社,2004.13-15.
①李嘉图.政治经济学及赋税原理.商务印书馆,1976.127.
②李嘉图.政治经济学及赋税原理.商务印书馆,1976.132.
③李嘉图.政治经济学及赋税原理.商务印书馆,1976.140.
①[英]霍布斯.利维坦,黎思复等译,商务印书馆,1985.144.
②[英]霍布斯.利维坦,黎思复等译,商务印书馆,1985.22.
①[英]托马斯·曼.英国得自对外贸易的财富.袁南宇译,商务印书馆,1978.62-64.
②[英]托马斯·曼.英国得自对外贸易的财富.袁南宇译,商务印书馆,1978.63.
①[法]孟德斯鸠.论法的精神(上),张雁深译,商务印书馆,1981.221.
②[英]约翰·洛克.政府论(下),叶启芳、瞿菊农译,商务印书馆,1996.87.
③[英]约翰·洛克.政府论(下),叶启芳、瞿菊农译,商务印书馆,1996.89.
④[英]约翰·洛克.政府论(下),叶启芳、瞿菊农译,商务印书馆,1996.90.
⑤[美]约翰·罗尔斯.正义论.何怀宏、何包钢、廖申白译,中国社会科学出版社,1988.278.
①周濂.现代政治的正当性基础.生活·读书·新知三联书店,2008.41.
①转引自A.John Simmons, "Justification and Legitimacy",in Ethics;Juty 1999,p.745
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① Jurgen Haberas, "Legitimation Problems in the Modern State", Communication and Evolution of Society,translated by Thomas McCarthy(Beacon Press,1979),pp.183-184.
② A.John Simmons, "Justification and Legitimacy",in Ethics;Juty 1999,p.742.
①[古希腊]柏拉图.理想国.郭斌和、张竹明译,商务印书馆,2002.41.
②[英]约翰·洛克：政府论(下),叶启芳、瞿菊农译,商务印书馆,1996.100.
③[法]卢梭.社会契约论.何兆武译,商务印书馆,2006.19.
①元照英美法词典.法律出版社,2003.
②范进学.定义“公共利益”的方法论及概念诠释.法学论坛.2005(1)
③严振声编.税法.北京大学出版社1999.第1.
④刘剑文、熊伟.税法基础理论.北京大学出版社,2004.35、37.
①[美]约翰·罗尔斯.正义论.何怀宏、何包钢、廖申白译,中国社会科学出版社,1988.302-303.
②何建华.分配正义论.人民出版社,2007.39.
①[日]金子宏.日本税法原理.刘多田等译,中国财政经济出版社,1989.15.
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③A.P.瑟尔瓦尔.增长与发展.金碚等译,中国人民大学出版社,1992.121-122.
①[美]约翰·罗尔斯.正义论.何怀宏、何包钢、廖申白译,中国社会科学出版社,1988.327.
②亚里士多德.政治学.吴寿彭译,商务印书馆,2009.148.
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④[美]约翰·罗尔斯.正义论.何怀宏、何包钢、廖申白译,中国社会科学出版社,1988.58.
①[美]约翰·罗尔斯.正义论.何怀宏、何包钢、廖申白译,中国社会科学出版社,1988.58.
②转引自沈宗灵.现代西方法理学.北京大学出版社,1992.439.
①参考刘佐著.新中国税制60年.中国财政经济出版社,2009,引言.
①刘佐著.新中国税制60年.中国财政经济出版社,2009,35.
①转引自刘佐著.新中国税制60年.中国财政经济出版社,2009,53.
①转引自刘佐著.新中国税制60年.中国财政经济出版社,2009,64.
①周光辉.当代中国政治发展的十大趋势.政治学研究.1998(1)
①陈刚.宪法化的税法学与纳税者基本权,载[日]北野弘久.税法学原论,吉田庆子、汪三毛、陈刚等译.中国检察出版社2001年.27-28.
①参考刘佐著.新中国税制60年.中国财政经济出版社,2009,400.
①(英)马尔科姆·卢瑟福.经济学中的制度：老制度主义和新制度主义[M].陈建波,郁仲莉,译.北京：中国社会科学出版社,1999.33-34
②东北师范大学教育学教研室,共同课教育学[M],长春东北师范大学教务处.1954.200.
③转引自刘佐著.新中国税制60年.中国财政经济出版社,2009,16
①[英]边沁.政府片论[M].北京：商务印书馆,2001.115-116
②周辅成.西方伦理学名著选辑：下卷[M].北京：商务印书馆,1987.211-212
①James W. Bailey, Utilitarianism, Institutions, and Justice, New York;Oxford:Oxford University Press,1997, pp.66-67.
②商凯.张志辉影.响中国税收增长率变动的经济因素分析——基于1978-2006年中国税收收入时间序列数据.经济与管理,2008.7
①Humanism,in the Encyclopedia of Philosophy, vols3-4,New York,1972.286
①熊芳、雍涛著.毛泽东眼中的人——毛泽东人学思想解读.北京：人民出版社,2003.285
②马克思恩格斯全集第42卷[M].北京：人民出版社,1979.24
①纳税人权利与义务公告解读。
②弗洛姆：.马克思关于人的概念..复旦大学出版社1983.69、77.
①刘佐.艰苦的历程、辉煌的成就—改革开放年来中国税制改革的简要回顾.中国流通经济.2008(9)
②马克思恩格斯全集(第1卷).北京人民出版社.1956.82
①司马迁.史记.货殖列传
②杨德才.利益与道德的关系问题探讨.中国青年政治学院学报.2004(5)
③李嘉图.政治经济学及赋税原理.商务印书馆,1976.132.
①3种计算口径具体如下：税负指标1(传统标准)=税收收入/GDP；税负指标2(OECD标准)=(税收收入+社保收入)/GDP；税负指标3(“大财政”标准)=(税收收入+社保收入+预算外收入+土地收入)/GDP。
②转引自刘佐着.新中国税制60年.中国财政经济出版社,2009.66
①刘佐着.新中国税制60年.中国财政经济出版社,2009.67
②数字来源：1994～2008年数据来自《中国统计年鉴》(2009年)；2009年GDP和T数据来《中华人民共和国2009年国民经济和社会发展统计公报》,其它数据根据GDP和T进行计算所得：2)GDP和T都采用了名义值,即不剔除物价变动影响；3)本表都是按当年价格计算。
③严振声编.税法.北京大学出版社,1999.1.
①刘剑文、熊伟.税法基础理论.北京大学出版社,2004.35—37
②吴越春秋·勾践归国外传
③管子.治国
①王祖祥、张奎、孟勇.中国基尼系数的估算研究.经济评论.2009(3)
①厉以宁.经济学的伦理问题[M].北京：生活、读书、新知三联书店1995.2-3
②[美]约翰·罗尔斯.正义论.何怀宏、何包钢、廖申白译,中国社会科学出版社,1988.3
①刘佐.新中国税制60年.中国财政经济出版社,2009,387.
①林赟、李大明、邱世峰.宏观税负的国际比较：1994-2007年基于OECD的概念界定.学习与实践.2009 (1)
①文正邦.当代法哲学研究与探索[M].北京：法律出版社,1999.345
②张文显.法哲学范畴研究.北京.中国政法大学出版社,2003.309
③张文显.法哲学范畴研究：修订版[M].北京：中国政法大学出版社,2001.341
①洛克.政府论(下),叶启芳,瞿菊农,译.北京：商务印书馆,2007.60.
②洛克.政府论：(下).叶启芳,瞿菊农,译.北京：商务印书馆,2005.20
③葛克昌.国家学与国家法社会国、租税国与法治国.台北：月旦出版股份有限公司,1996.64
④陈刚.税的法律思考与纳税者基本权利的保障.现代法学,1995(5)。
①张守文.税法原理!M].北京：北京大学出版社,2007.1
②刘剑文、熊伟.税法基础理论.北京大学出版社,2004.10
①刘蓉、刘为民.宪政视角下的税制改革研究.法律出版社,2008.56-57.
②马克思恩格斯选集：第1卷[M].北京：人民出版社,1995.
①②王绍光.从税收国家到预算国家.读书.2007(10)
②李炜光.国民税负重否,政府无权断言.南都周刊.2007—12—17
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③金人庆.领导干部税收知识读本[M].北京：中国财政经济出版社,2000.21-33.
①油晓峰,王志芳.税收契约与纳税人权利之保护[J].税务研究,2005,(4)
①[美]约翰·罗尔斯.正义论.何怀宏、何包钢、廖申白译,中国社会科学出版社,1988年版,302-303.
①黄俊杰.税捐基本权初探.2002年11月台湾大学“第二届行政法实务暨学术研讨会”论文。
②转引自郑勇.税收法定主义与中国的实践.载刘剑文：《财税法论丛》(第1卷),法律出版社,2002.117.
③[日]北野宏久.纳税者基本权论.陈刚等译,重庆大学出版社,1996.251.
④转引自剑文、熊伟：.税法基础理论.北京大学出版社,2004,88.
⑤马克思恩格斯选集.第3卷,人民出版社,1972.37.
⑥[英]史蒂文·卢克斯.个人主义.阎克文译,江苏人民出版社2001.46.
⑦[奥]凯尔森..法与国家的一般理论.沈宗灵译,中国大百科全书出版社199.232.
①陈清秀.税务诉讼之诉讼标的.1991年,台湾三民书局,1992.567.
②刘剑文、熊伟.税法基础理论.北京大学出版社,2004.37.
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②马克思恩格斯全集(第1卷),北京：人民出版社1956年版,第374页。
①林火旺.正义与公民.吉林出版集团有限责任公司,2008年版,序言。
②[日]川岛武宜.现代化与法.王志安等译,中国政法大学出版社1994.79.
③[日]川岛武宜.现代化与法.王志安等译,中国政法大学出版社1994..19.
④曹刚、周蓉.论守法的精神.广西民族大学学报(哲学社会科学版)2007(1)
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①刘蓉、刘为民.宪政视角下的税制改革研究,法律出版社,2008.27.
②林来梵.从宪法规范到规范宪法.法律出版社,2001.69.
③转引自陈丹.论税收正义——基于宪法学角度的省察,法律出版社,2010.27
①[日]北野弘久.税法学原论.吉田庆子、汪三毛、陈刚等译,中国检察出版社,2001.19.
②转引自刘剑文、熊伟.税法基础理论.北京大学出版社,2004.100.
①[日]北野弘久.税法学原论.吉田庆子、汪三毛、陈刚等译,中国检察出版社,2001.65-65.
②[日]金子宏.日本税法,战宪斌、郑林根等译,法律出版社,2004.59
③张守文.财税法疏议.北京大学出版社,2005.48.
④刘剑文、熊伟.税法基础理论.北京大学出版社,2004.105.
⑤转引自[美]罗斯科·庞德.法律与道德.陈林林译,中国政法大学出版社,2003.1.
①参见[日]北野弘久.税法学原论.陈刚、杨建广等译,中国检察出版社,2001.73—80.
②参见[日]金子宏.日本税法原理.刘多田等译,中国财政经济出版社,1999.93.
③杨盛军.论税收正义——兼论中国遗产税开征的道德理由,中南大学博士学位论文,2010.162.
①[英]约翰·洛克：《政府论》(下),叶启芳、瞿菊农译,商务印书馆,1964.87.。
②[英]约翰·洛克：《政府论》(下),叶启芳、瞿菊农译,商务印书馆,1964.90.
③关于西方城市、教会、行会共同体的发展及其与国家代表的世俗政权之间斗争、碰撞、冲突与融合的历史及由此对西方市民社会传统的形成而带来的影响,可参阅[美]伯尔曼：《法律与革命——西方法律传统的形成》,贺卫方等译,北京大百科全书出版社,1993年版。
①甘功仁.我国税收立法现状评析,税务研究.2003.1.
①刘丽.税权的宪法控制,法律出版社,2006.164.
②陈丹.论税收正义——基于宪法学角度的省察,法律出版社,2010.160
①转引自[英]理查德·贝拉米.重新思考自由主义,王萍、傅广生等译,江苏人民出版社,2005.220.
①[英]理查德·贝拉米.重新思考自由主义,王萍、傅广生等译,江苏人民出版社,2005.224.
②转引自[英]理查德·贝拉米.重新思考自由主义,王萍、傅广生等译,江苏人民出版社,2005.230.
①参见[日]北野弘久.纳税者基本权论,陈刚等译,重庆大学出版社,1996.249-261.
①刘剑文、熊伟.税法基础理论.北京大学出版社,2004.90-94.
②黄俊杰.纳税人权利之保护,北京大学出版社,2004.2.
③孙国锋、龙超.公共权利的本质及异化,经济问题探索,2003.6
①卢梭.社会契约论,何兆武译,商务印书馆,2006.35.
②舒建军.公共权利与当代中国社会.社会科学论坛.2004.1.
①[英]弗里德利希·冯·哈耶克著.法律、立法与自由(第二、三卷),邓正来、张守东、李静冰译,中国大百科全书出版社,2000年.340.
①刘佐.新中国税制60年.中国财政经济出版社,2009.386-398.
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[4][英]亚当.斯密.道德情操论蒋自强等译,北京：商务印书馆,1997
[5][英]亚当·斯密.国民财富的性质和原因的研究(下卷).郭大力、王亚南译,务印书馆.1974
[6][法]孟德斯鸠：论法的精神[M](上册),张雁深译,商务印书馆,2005年
[7][美]约翰.罗尔斯.正义论何怀宏廖申白译.北京：中国社会科学出版社1988
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[9][古希腊]亚里士多德.尼各马可伦理学廖申白译,北京：商务印书馆.2003
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②参见[日]金子宏.日本税法原理.刘多田等译,中国财政经济出版社,1999.93.
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