我国征收房产税之合法性研究
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摘要
近年来,我国房价一路飙升,几近疯狂,政府频频出手调控,却收效甚微。“房产税”正是在这样的背景下,映入人们眼帘的。房产税这一旧有的税种,在新形势下,被赋予了楼市调控新职能,但随之而来的,却是声声质疑与反对之声。对一种秩序或一项制度合法性的追问,是人们对其进行评判或认识的起点和焦点,具体到房产税征收的问题上,亦是如此。当前社会各方对其观点不一,争论的焦点就在于征收该税是否合法?为此,研究我国征收房产税的合法性问题,有其现实必要性。同时,我国房产税征收的现实也正是我国税收和宏观调控领域现实的一个缩影,对其合法性进行研究,必会为推进我国这些领域的法治化进程作出些许贡献,有其一定的理论价值和现实价值。
何为合法性?本文认为合法性是正当性与合法律性的统一,一种秩序或一项制度的合法性不仅是建立在其合法律性的基础之上的,更是建立在其正当性的基础之上的,因此对我国征收房产税的合法性研究一定要避免陷入对合法性狭义的理解,跳出合法律性的桎梏。然而,正当性也不能取代合法性,更不能掩盖合法律性。征收房产税有其正当性但并不能由此当然地推导出其具备合法律性,征收房产税的正当性恰恰需要其合法律性的维护。因此我国征收房产税的合法性问题,必须从正当性和合法律性两方面进行考量,二者缺一不可。由此,本文以我国征收房产税收是否具备合法性为主线进行展开,从政治、经济、社会等角度证成我国征收房产税具有正当性,又通过确立税收法定与税收公平两大评判标准来论证征收该税尚存诸多合法律性缺陷,从而认为目前我国征收房产税存在合法性瑕疵。同时,征收该税的合法律性缺陷,必将会侵蚀其正当性基础,从而影响社会民众的认同和服从。在对征收该税合法性瑕疵进行分析和归纳的基础上,本文认为无论是税收授权立法的缺陷还是税负设计的不公平等问题,其症结在于我国征税权的配置不当、纳税人权利的空白、税收立法程序的缺失及监督的缺位,实乃一国宪政层面的问题,因而要完善我国征收房产税中存在的合法性问题,实现征税合法化,就必须将其置于我国宪政框架内,构建房产税征收立法的法治路径。就此,本文针对我国即将全面推行房产税新政提出了若干完善之策和路径设计先立宪后治税,这是法治国家应有的法律逻辑,通过对我国征收房产税合法性问题的研究,我们能从中感悟到改革更应纳入一国宪政框架内实施的重大意义,希望该研究能对今后我国推进税收和调控领域的法治化建设作出些许的贡献。
In recent years, China's housing prices soared, almost crazy, Government's regulation frequently shot, but with little success. In this context, "Property tax" catches people's eyes. Property tax is the old tax, in the new situation, it has a new control function of macro-control to the property market, but it is questioned and objected again and again. On questioning of the legitimacy of an order or a system, the people to judge or know their starting point and focus, specific to the issue of property tax levy, is also true. The community have different views to property tax levy, the focus of debate on the legality of the tax is levied? So that, research the issue on legality of property tax levy, it has practical necessity. Meanwhile, the reality of our property tax levy is also the reality of the field of taxation and macro-control, to study its legitimacy, it has a theoretical and practical value.
What is legitimacy? This paper argues that the legitimacy is the the unity of legitimacy and legality, the legitimacy of an order or a system is not only built on the basis of its legality, more is built on the basis of its legitimacy.Therefore the legitimacy of property tax's research must avoid falling into the narrow understanding of the legitimacy, out of the legality's shackle. But the legality can not be replaced with the legitimacy, the legitimacy can not hide the legality. Property tax has its legitimacy, but it isn't the course to have derived its legality, the legitimacy of property tax need precisely the maintenance of its legality. Therefore, our property tax levy must consider on the legality and the legitimacy, neither is dispensable. Thus, this paper started on the main line of China's property tax levy has the legitimacy or not, and justify the legitimacy of property tax from the political, economic and social point of view, and demonstrate this tax surviving many defects through the establishment of two major evaluation criteria,that is the legal and fairness of tax levy.So that the legitimacy of property tax has a lot of flaws. At the same time, the tax levy have deficiencies of the legality, that will erode its legitimacy, thus affecting the social people's recognition and obedience. Based on the analysis and induction of the defect legality of the tax levy, this paper argues that whether the defects of tax authoritie's legislative or the unfair in the design of the tax burden on equality issues, the crux of the problem is misallocation of taxing authority, the blank of taxpayers'rights, the absence of the tax legislative process and the absence of supervision, exercise in a country of constitutional dimension, thus to improve the legitimacy issue in the property tax levy and realize the tax legalized, it must be placed in our constitutional framework and building the legislation path of property tax levy. In this way, this paper is about the design of the path to improve the full implementation of the new policy of property tax. After the constitutional building and government tax, which should be the legal logic of the rule.We came to realize the significance that the reform in a country should be included within the framework of the implementation of the constitutional through the legality of property tax research, this study hope make a little contribution to China that advance the rule of law in the field of taxation and macro-control in the future.
何为合法性?本文认为合法性是正当性与合法律性的统一,一种秩序或一项制度的合法性不仅是建立在其合法律性的基础之上的,更是建立在其正当性的基础之上的,因此对我国征收房产税的合法性研究一定要避免陷入对合法性狭义的理解,跳出合法律性的桎梏。然而,正当性也不能取代合法性,更不能掩盖合法律性。征收房产税有其正当性但并不能由此当然地推导出其具备合法律性,征收房产税的正当性恰恰需要其合法律性的维护。因此我国征收房产税的合法性问题,必须从正当性和合法律性两方面进行考量,二者缺一不可。由此,本文以我国征收房产税收是否具备合法性为主线进行展开,从政治、经济、社会等角度证成我国征收房产税具有正当性,又通过确立税收法定与税收公平两大评判标准来论证征收该税尚存诸多合法律性缺陷,从而认为目前我国征收房产税存在合法性瑕疵。同时,征收该税的合法律性缺陷,必将会侵蚀其正当性基础,从而影响社会民众的认同和服从。在对征收该税合法性瑕疵进行分析和归纳的基础上,本文认为无论是税收授权立法的缺陷还是税负设计的不公平等问题,其症结在于我国征税权的配置不当、纳税人权利的空白、税收立法程序的缺失及监督的缺位,实乃一国宪政层面的问题,因而要完善我国征收房产税中存在的合法性问题,实现征税合法化,就必须将其置于我国宪政框架内,构建房产税征收立法的法治路径。就此,本文针对我国即将全面推行房产税新政提出了若干完善之策和路径设计先立宪后治税,这是法治国家应有的法律逻辑,通过对我国征收房产税合法性问题的研究,我们能从中感悟到改革更应纳入一国宪政框架内实施的重大意义,希望该研究能对今后我国推进税收和调控领域的法治化建设作出些许的贡献。
In recent years, China's housing prices soared, almost crazy, Government's regulation frequently shot, but with little success. In this context, "Property tax" catches people's eyes. Property tax is the old tax, in the new situation, it has a new control function of macro-control to the property market, but it is questioned and objected again and again. On questioning of the legitimacy of an order or a system, the people to judge or know their starting point and focus, specific to the issue of property tax levy, is also true. The community have different views to property tax levy, the focus of debate on the legality of the tax is levied? So that, research the issue on legality of property tax levy, it has practical necessity. Meanwhile, the reality of our property tax levy is also the reality of the field of taxation and macro-control, to study its legitimacy, it has a theoretical and practical value.
What is legitimacy? This paper argues that the legitimacy is the the unity of legitimacy and legality, the legitimacy of an order or a system is not only built on the basis of its legality, more is built on the basis of its legitimacy.Therefore the legitimacy of property tax's research must avoid falling into the narrow understanding of the legitimacy, out of the legality's shackle. But the legality can not be replaced with the legitimacy, the legitimacy can not hide the legality. Property tax has its legitimacy, but it isn't the course to have derived its legality, the legitimacy of property tax need precisely the maintenance of its legality. Therefore, our property tax levy must consider on the legality and the legitimacy, neither is dispensable. Thus, this paper started on the main line of China's property tax levy has the legitimacy or not, and justify the legitimacy of property tax from the political, economic and social point of view, and demonstrate this tax surviving many defects through the establishment of two major evaluation criteria,that is the legal and fairness of tax levy.So that the legitimacy of property tax has a lot of flaws. At the same time, the tax levy have deficiencies of the legality, that will erode its legitimacy, thus affecting the social people's recognition and obedience. Based on the analysis and induction of the defect legality of the tax levy, this paper argues that whether the defects of tax authoritie's legislative or the unfair in the design of the tax burden on equality issues, the crux of the problem is misallocation of taxing authority, the blank of taxpayers'rights, the absence of the tax legislative process and the absence of supervision, exercise in a country of constitutional dimension, thus to improve the legitimacy issue in the property tax levy and realize the tax legalized, it must be placed in our constitutional framework and building the legislation path of property tax levy. In this way, this paper is about the design of the path to improve the full implementation of the new policy of property tax. After the constitutional building and government tax, which should be the legal logic of the rule.We came to realize the significance that the reform in a country should be included within the framework of the implementation of the constitutional through the legality of property tax research, this study hope make a little contribution to China that advance the rule of law in the field of taxation and macro-control in the future.
引文
1、参见《2010年房地产市场总结及2011年前瞻》[J],刊于国务院发展中心《中国经济报告》2011年第1期。
2、【德】马克斯·韦伯：《经济与社会》[M],林荣远译,商务印书馆1998年版,第238、239页。
3、【德】尤尔根·哈贝马斯：《重建历史唯物主义》[M],郭官义译,社会科学文献出版社2000年版,第9、49页。
4、参见《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条。
5、中国古籍《周礼》上所称“廛布”即为最初的房产税。
6、刘佐：《我国房地产税制建设的简要回顾与展望》[J],载于《税务研究》2006年第3期。
7、参见1982年颁布的《中华人民共和国宪法》第10条规定：“城市的土地属于国家所有。农村和城市郊区的土地,除由法律规定属于国家所有的以外,属于集体所有,宅基地和自留地、自留山,也属于集体所有。”
8、贾小雷、刘媛：《我国房产税征收管理中存在的法律问题》[J],载于《经济研究导刊》2007年第9期。
9、可见重庆市北部新区地税局于2011年1月30日对外发布的征税信息。
10、参见http://news.hfhouse.com/html/101214/XUQ93101214140344_2.html,来源于合肥房地产交易网。
11、参见《新英汉词典》[M],上海译文出版社1978年版,第725页。
12、【意】托马斯·阿奎那：《阿奎那政治著作选》[M],马清槐译,商务印书馆1982年版,第112页。
13、【德】尤尔根·哈贝马斯：《在事实与规范之间》[M],童世骏译,上海三联书店2003年版,第533页。
14、同上。
15、【德】马克斯·韦伯：《论经济与社会中的法律》[M],张乃根译,中国大百科全书出版社1998年版,第342页。
16、吴冠军：《现实与正当之间——论施米特的<政治的概念>》[J],载于《开放时代》2003年第4期。
17、【德】哈贝马斯：《交往与社会进化》[M],重庆出版社1989年版,第184—189页。
18、【美】道格拉斯·C·诺斯：《经济史中的结构与变迁》[M],上海三联书店1994年版,第21页。
19、康晓光：《经济增长、社会公正、民主法治与合法性基础》[J],载于《战略与管理》1999年第4期。
20、【美】萨缪尔·亨廷顿：《第三波——20世纪后期民主化浪潮》[M],刘军宁译,上海三联书店1998年版,第58页。
21、参见《邓小平文选》(第三卷)[M],人民出版社1993年版,第354、370页。
22、同上20,第59页。
23、【英】约翰·洛克：《政府论》(下篇)[M],叶启芳、瞿菊农译,商务印书馆1964年版,第88页。
24、【法】孟德斯鸠：《论法的精神》[M],张雁深译,商务印书馆1959年版,第253页。
25、E.C. S. Wade and G. Godfrey Phillips, Constitutional and adminis-trative law., Longman Group Ltd(9 ed),1977. 186。
26、黄茂荣：《税法总论》(第1册)[M],月旦出版社2002年版,第5页。
27、【美】亚历山大·汉密尔顿等：《联邦党人文集》[M],程逢如等译,商务印书馆1980年版,第151页。
28、拉弗曲线：是由美国供给学派经济学家拉弗提出的,是描绘税收与税率关系的曲线。一般情况下,税率越高,政府的税收就越多；但税率的提高超过一定的限度时,企业的经营成本提高,投资减少,收入减少,即税基减小,反而导致政府的税收减少。
29、卢斌、覃江波：《房产税、房价与地方政府财政收入研究》[J],载于《中国商界》2010年第10期。
30、倪红日、赵阳： 《房地产税收调控政策的效应分析与建议》[J],载于《涉外税务》2007年第3期。
31、参见中华人民共和国国家统计局于2011年2月28日发布的《2010年国民经济和社会发展统计公报》
32、【希】亚里士多德：《政治学》[M],吴寿彭译,商务印书馆1981年版,第148页。
33、以上数据整理自《2011年3月中国房地产指数系统百城价格指数报告》、中原地产4月12日发布的根据北京房地产交易管理网数据得出的统计结果以及中国指数研究院所监测数据和深圳市规划国土委3月发布的统计数据。
34、参见问卷星网站的此项问卷调查数据分析,原始数据来源：http://ww.so jump.com/report/636276.aspx。
35、张守文：《经济法理论的重构》[M],人民出版社2004年版,第418页。
36、【英】约翰·穆勒：《功利主义》[M],徐大建译,上海世纪出版集团2008年版,第53-54页。
37、【英】布莱德·巴里：《正义诸理论》[M],孙晓春、曹海军译,吉林人民出版社2004年版,第452页。
38、施正文：《程序法治与税收正义》[J],载于刘隆亨主编：《财税法论坛》(2004),北京大学出版社2005年版,第296页。
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47、目前,全国人大有关税收的立法只有《外商投资企业和外国企业说得税法》、《个人说得税法》、《税收征收管理法》这三部法律。
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52、2009年6月27日,第十一届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过《全国人大常委会关于废止部分法律的决定》：废止《全国人民代表大会常务委员会关于授权国务院改革工商税制发布有关税收条例草案试行的决定》。
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7、参见1982年颁布的《中华人民共和国宪法》第10条规定：“城市的土地属于国家所有。农村和城市郊区的土地,除由法律规定属于国家所有的以外,属于集体所有,宅基地和自留地、自留山,也属于集体所有。”
8、贾小雷、刘媛：《我国房产税征收管理中存在的法律问题》[J],载于《经济研究导刊》2007年第9期。
9、可见重庆市北部新区地税局于2011年1月30日对外发布的征税信息。
10、参见http://news.hfhouse.com/html/101214/XUQ93101214140344_2.html,来源于合肥房地产交易网。
11、参见《新英汉词典》[M],上海译文出版社1978年版,第725页。
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14、同上。
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16、吴冠军：《现实与正当之间——论施米特的<政治的概念>》[J],载于《开放时代》2003年第4期。
17、【德】哈贝马斯：《交往与社会进化》[M],重庆出版社1989年版,第184—189页。
18、【美】道格拉斯·C·诺斯：《经济史中的结构与变迁》[M],上海三联书店1994年版,第21页。
19、康晓光：《经济增长、社会公正、民主法治与合法性基础》[J],载于《战略与管理》1999年第4期。
20、【美】萨缪尔·亨廷顿：《第三波——20世纪后期民主化浪潮》[M],刘军宁译,上海三联书店1998年版,第58页。
21、参见《邓小平文选》(第三卷)[M],人民出版社1993年版,第354、370页。
22、同上20,第59页。
23、【英】约翰·洛克：《政府论》(下篇)[M],叶启芳、瞿菊农译,商务印书馆1964年版,第88页。
24、【法】孟德斯鸠：《论法的精神》[M],张雁深译,商务印书馆1959年版,第253页。
25、E.C. S. Wade and G. Godfrey Phillips, Constitutional and adminis-trative law., Longman Group Ltd(9 ed),1977. 186。
26、黄茂荣：《税法总论》(第1册)[M],月旦出版社2002年版,第5页。
27、【美】亚历山大·汉密尔顿等：《联邦党人文集》[M],程逢如等译,商务印书馆1980年版,第151页。
28、拉弗曲线：是由美国供给学派经济学家拉弗提出的,是描绘税收与税率关系的曲线。一般情况下,税率越高,政府的税收就越多；但税率的提高超过一定的限度时,企业的经营成本提高,投资减少,收入减少,即税基减小,反而导致政府的税收减少。
29、卢斌、覃江波：《房产税、房价与地方政府财政收入研究》[J],载于《中国商界》2010年第10期。
30、倪红日、赵阳： 《房地产税收调控政策的效应分析与建议》[J],载于《涉外税务》2007年第3期。
31、参见中华人民共和国国家统计局于2011年2月28日发布的《2010年国民经济和社会发展统计公报》
32、【希】亚里士多德：《政治学》[M],吴寿彭译,商务印书馆1981年版,第148页。
33、以上数据整理自《2011年3月中国房地产指数系统百城价格指数报告》、中原地产4月12日发布的根据北京房地产交易管理网数据得出的统计结果以及中国指数研究院所监测数据和深圳市规划国土委3月发布的统计数据。
34、参见问卷星网站的此项问卷调查数据分析,原始数据来源：http://ww.so jump.com/report/636276.aspx。
35、张守文：《经济法理论的重构》[M],人民出版社2004年版,第418页。
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38、施正文：《程序法治与税收正义》[J],载于刘隆亨主编：《财税法论坛》(2004),北京大学出版社2005年版,第296页。
39、【日】金子宏：《日本税法》[M],战宪斌等译,法律出版社2004年版,第57页。
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