中国会计制度变迁的经济学分析
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摘要
中国会计制度从建国以来，经过了60多年的发展历程。在这段时间里，伴随着曾经的危机和如今的逐渐繁荣，中国会计制度实现了自身的发展，其结构日益复杂，功能也逐步完善。就其变迁的趋势而言，历经从简单到复杂，从混沌到有序，从初级到中高级的阶段，中国会计制度发展成拥有多元化的利益主体、有序的变迁机制、较低的交易费用以及严格的监管保护制度的体系。就中国会计制度变迁的历史经验而言，伴随着社会和经济的发展，依据经济对会计制度的需求，经济体制的变化成为会计制度发展的主要外在表现。当原有的会计制度发展到一定时期、取得一定的进步后，其结构的不合理性就成为限制会计制度进一步发展的制约因素。此时，制度的平衡被打破，并产生较大的波动，这就要求改变和重组会计制度的结构要素，以适应经济发展的需要。中国会计制度在不断的发展过程中趋于复杂化和合理化。
本文主要从新制度经济学的角度来研究中国会计制度的变迁问题。论文以马克思主义经济学理论和西方经济学家对有关具体经济制度变迁的论述为指导，以新制度经济学的产权理论、交易费用理论、制度变迁理论和制度博弈均衡理论为直接理论基础，以中国会计制度变迁为基本线索，对中国会计制度变迁的环境、变迁主体、变迁成本及路径依赖等诸多因素进行梳理，并考察制度变迁的基本动力，对中国会计制度变迁问题进行了比较全面、系统的研究，分析会计制度如何在制度变迁各因素的推动下实现自我完善和自我升级。在此基础上，以中国会计制度的变迁过程为对象，分别从宏观、微观以及制度这三个维度，以产权、交易费用、变迁路径以及博弈论为视角，考察其变迁的路径和机制。通过对中国会计制度与包括国际会计准则和美国会计准则在内的西方发达会计制度进行对比分析，从中国会计制度历史发展的复杂演进中提炼出贯穿于会计制度结构之中的发展变化规律，研究其未来的发展方向，从而为进一步调整和优化中国会计制度提供有益的借鉴。
Since the establishment of the People’s Republic of China, China’s accountingsystem has undergone60years of development. During this period, from the state ofbeing in danger at past to the state of gradually becoming booming, China’saccounting system has well finished its self-development. Its structure has becomeincreasingly complex and its function has also been gradually perfected. In terms ofits change trends, it develops to be complex from the originally simple, be in orderfrom the originally be in chaos, be at junior and senior level to the originally primarylevel. China’s accounting system developed into the one with a wide range ofstakeholders, orderly transition mechanisms, lower transaction costs and a strictregulatory protection system. In terms of the historical experience of changes inChina’s accounting system, it can be seen that along with social and economicdevelopment, due to economic demands for the accounting system, changes in theeconomic system would become a major outward manifestation of the developmentof the accounting system. After the original accounting system develops to a certaindegree and gains some progress, the irrationality of its structure would becomefactors restraining the further development of the accounting system. By this time, thebalance of this system would be broken, which would produce considerablefluctuations. Therefore, there would be urgent needs to change and reorganize thestructural elements of the accounting system, so as to adapt to needs of the economicdevelopment. China’s accounting system tends to be more complicated andrationalized in its continuous development.
In this paper, changes about China’s accounting system are studied from theperspective of neoinstitutional economics. Taking economic theories of Marx andrelevant statement of western economists for changes in the economic system asguidance, the Theory of Property, Transaction Cost Theory, Institution ChangeTheory and Institutional Game Equilibrium Theory in neoinstitutional economics as a direct theoretical basis and change in China’s accounting system as basic clues, theauthor makes an overview of various factors of changes in China’s accounting systemsuch as the environment for its change, subjects of changes in the accounting system,costs of changes and paths for making changes in the accounting system. In themeantime, basic forces promoting changes in the accounting system are explored; arelatively comprehensive and systematic study is made on changes in China’saccounting system; an analysis is made of how the accounting system achievesself-improvement and self-promotion, driven by various factors of changes in theaccounting system. On this basis, the change process of China’s accounting system istaken as an object to explore paths and mechanisms for changes in the accountingsystem, respectively from the macroscopical, microscopical and institutionaldimensions and perspectives of the property right, transaction costs, paths to makechanges and the game theory. Based on an comparative analysis of China’saccounting system and accounting systems in Western developed countries includingInternational Accounting Standards and U.S. GAAP, the development and changerules of the accounting system structure are extracted from the complex evolution ofthe historical development of China’s accounting system to study its futuredevelopment direction, so as to provide useful information for the further adjustmentand optimization of China’s accounting system.
本文主要从新制度经济学的角度来研究中国会计制度的变迁问题。论文以马克思主义经济学理论和西方经济学家对有关具体经济制度变迁的论述为指导，以新制度经济学的产权理论、交易费用理论、制度变迁理论和制度博弈均衡理论为直接理论基础，以中国会计制度变迁为基本线索，对中国会计制度变迁的环境、变迁主体、变迁成本及路径依赖等诸多因素进行梳理，并考察制度变迁的基本动力，对中国会计制度变迁问题进行了比较全面、系统的研究，分析会计制度如何在制度变迁各因素的推动下实现自我完善和自我升级。在此基础上，以中国会计制度的变迁过程为对象，分别从宏观、微观以及制度这三个维度，以产权、交易费用、变迁路径以及博弈论为视角，考察其变迁的路径和机制。通过对中国会计制度与包括国际会计准则和美国会计准则在内的西方发达会计制度进行对比分析，从中国会计制度历史发展的复杂演进中提炼出贯穿于会计制度结构之中的发展变化规律，研究其未来的发展方向，从而为进一步调整和优化中国会计制度提供有益的借鉴。
Since the establishment of the People’s Republic of China, China’s accountingsystem has undergone60years of development. During this period, from the state ofbeing in danger at past to the state of gradually becoming booming, China’saccounting system has well finished its self-development. Its structure has becomeincreasingly complex and its function has also been gradually perfected. In terms ofits change trends, it develops to be complex from the originally simple, be in orderfrom the originally be in chaos, be at junior and senior level to the originally primarylevel. China’s accounting system developed into the one with a wide range ofstakeholders, orderly transition mechanisms, lower transaction costs and a strictregulatory protection system. In terms of the historical experience of changes inChina’s accounting system, it can be seen that along with social and economicdevelopment, due to economic demands for the accounting system, changes in theeconomic system would become a major outward manifestation of the developmentof the accounting system. After the original accounting system develops to a certaindegree and gains some progress, the irrationality of its structure would becomefactors restraining the further development of the accounting system. By this time, thebalance of this system would be broken, which would produce considerablefluctuations. Therefore, there would be urgent needs to change and reorganize thestructural elements of the accounting system, so as to adapt to needs of the economicdevelopment. China’s accounting system tends to be more complicated andrationalized in its continuous development.
In this paper, changes about China’s accounting system are studied from theperspective of neoinstitutional economics. Taking economic theories of Marx andrelevant statement of western economists for changes in the economic system asguidance, the Theory of Property, Transaction Cost Theory, Institution ChangeTheory and Institutional Game Equilibrium Theory in neoinstitutional economics as a direct theoretical basis and change in China’s accounting system as basic clues, theauthor makes an overview of various factors of changes in China’s accounting systemsuch as the environment for its change, subjects of changes in the accounting system,costs of changes and paths for making changes in the accounting system. In themeantime, basic forces promoting changes in the accounting system are explored; arelatively comprehensive and systematic study is made on changes in China’saccounting system; an analysis is made of how the accounting system achievesself-improvement and self-promotion, driven by various factors of changes in theaccounting system. On this basis, the change process of China’s accounting system istaken as an object to explore paths and mechanisms for changes in the accountingsystem, respectively from the macroscopical, microscopical and institutionaldimensions and perspectives of the property right, transaction costs, paths to makechanges and the game theory. Based on an comparative analysis of China’saccounting system and accounting systems in Western developed countries includingInternational Accounting Standards and U.S. GAAP, the development and changerules of the accounting system structure are extracted from the complex evolution ofthe historical development of China’s accounting system to study its futuredevelopment direction, so as to provide useful information for the further adjustmentand optimization of China’s accounting system.
引文
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2王保忠，黄解宇，王保庆.我国会计制度变迁理论研究综述[J].财会通讯，2009（6），3-6
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