基于控制视角的信托公司内部控制要素研究
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摘要
内部控制是我国管理和财务理论界和实务界近年来讨论比较多的一个课题,无论是银监会、证监会、保监会、财政部等政府部门还是注册会计师、审计师行业协会以及企业的管理者,都把希望投向了内部控制——一个尚没有得到深入研究的课题。各方都在努力为我国的企业制定内部控制的规则,但到目前对于我国信托公司的内部控制还很少有系统性的研究,尤其是通过一些定量分析手段开展的研究。
在国际上,尤其以美国为代表的西方发达国家在长期的企业内部控制管理实践中,总结中一套完整、系统的内部控制理论和实践做法,对于国际上的大型商业银行、投资银行、基金公司和非银行金融机构都在接受COSO报告的基础上,根据行业特点形成了企业经营的风险管理体系,并随着计量经济学的不断发展,运用风险管理模型和技术也日渐成熟。这都为本人研究信托公司的内部控制系统带来了理论和实践基础。
信托公司是基于受益人和委托人的信任,进行代客理财的资产管理类的金融机构,为确保实现其经营目标,信托公司必须有效地运行内部控制系统。由于信托公司是有别于一般工商企业的非银行金融机构,其内部控制系统有着自己的特殊性,它必须设置比一般工商企业更完整、更有效、更庞大的内部控制系统。
信托公司在资本市场和货币市场中通过开展本源业务所扮演的角色和所具有的作用,决定了有关信托公司的研究命题具有较强的针对性和现实价值,实践中提升信托公司的内部控制也需要依托理论研究成果。长期以来内部控制是我国信托业发展的瓶颈,国内理论界还没有深刻认识到信托公司内部控制的重要性,直接针对信托公司内部控制展开系统研究还很少。同时,国内研究比较分散,呈现只重局部、忽视整体的特点,对于信托公司内部控制这种具有内在系统性的系统金融工程来说,仅针对内部控制的定性研究是不够的,还需要基于内部控制系统进行数量模型的整体研究。信托公司的内部控制是一个由控制环境、控制目标、风险识别和评估、控制活动、信息和沟通,以及监督等六大控制要素组成的开放系统。在控制视角下,信托公司内部控制的有效与否取决于其各控制要素之间相互影响、相互作用。本文在现有研究成果的基础上,综合系统论、控制论、信息论以及金融学等相关理论,围绕信托公司内部控制这个研究主题,侧重于以下几方面做深入探讨：
(1)尝试基于控制视角研究信托公司内部控制要素的内在系统关联性,进行了初步的综合研究,提出了信托公司内部控制研究的新视角,为信托公司内部控制研究的发展引入了新的理论路径。
(2)尝试构建信托公司内部控制系统综合控制模型。本文抓住信托公司内部控制的控制要素内在关系,研究了信托公司内部控制系统的控制环境、控制目标、风险识别和评估、控制活动、信息和沟通,以及监督等六大控制要素,阐明了信托公司内部控制要素的系统控制本质。在此基础上构建了信托公司内部控制系统综合控制模型。为综合控制信托公司内部控制的影响因素总体作用效果提供了一种可兹借鉴的工具。
(3)尝试揭示信托公司内部控制要素的控制本质。在深入分析内部控制的系统控制基础上,运用模糊模式识别方法将综合评价结果与标准等级进行比较,建立划分信托公司内部控制系统状态等级的等级识别模型。通过灰色关联分析的方法将综合评价结果与理论最优信托公司内部控制系统进行关联性分析,建立评价信托公司内部控制系统分析模型,是对信托公司内部控制系统的综合研究,为信托公司内部控制研究提供新的分析框架。
In recent years, internal control has been discussed as an issue many times between Management and Financial theory and Practical theory. No matter the government departments, the China Banking Regulatory Commission (CBRC), the China Securities Regulatory Commission (CSRC), the China Insurance Regulatory Commission (CIRC), the Ministry of Finance etc., or the certified public accountant (CPA) and auditor industry association or business managers turn their hope to the Internal Control, which has not been further studied. All of them endeavor to regulate Internal Control for our companies. But so far there would be less systematic
research on the Internal Control in Chinese trust companies, especially the research from quantitative analysis.
In the world, especially in the United States as a representative of Western developed countries, after the long-term management practice of internal control in companies, they have concluded a set of complete and systematic Internal Control theory and practical methods. Based on accepting the COSO report, International large-scale commercial banks, investment banks, fund companies and non-bank financial institutions, according to the industrial characteristics, have formed risk management systems in business operation, with the development of measure economics, the application of risk management models and techniques has becoming more mature that brought the theoretical and practical basis for my research on Internal Control System in trust companies.
The trust company, on basis of confidence on the beneficiary and the trustor, is classified as financial institution in asset management by stead of customs. In order to realize its business objectives, the trust company must be running the internal control system effectively. Due to the difference from the non-bank financial institutions of general business enterprises, the trust company's internal control system has its own characteristics, whose facilities are more complete, efficient and larger than the general business enterprises.
In the capital market and currency market, the role and effect the trust company played and had in trust business decide that the subject of the research on trust companies has strong point and real value. The ascension of internal control in trust companies' practice should rely on the result of theoretical research. As the internal control has always been the bottleneck problem in the development of China's trust business for a long time, generally the domestic study has neither realized the importance of trust company's internal control, nor directly specialized in developing the research on internal control system. Meanwhile, the domestic study is decentralized, manifesting the characteristic of focusing on part, neglecting the entirety. It is not enough to keep away the systematic partial qualitative research on the internal control system, referred to financial engineering system. It also requires quantitative research on system as a whole. We think that the internal control system in trust companies shall consist of six elements including control environment, control objective, risk recognition and assessment, control activities, information and communication, and monitoring. In the control perspective, whether the internal control in trust companies is successful depends on interaction effect among these elements in each sub-system. This paper based on existing research results in the perspective of systemic analysis by using systematic, control, information, finance and some other correlation theories focus on the topic of the internal control in trust companies deeply discus form the following aspects:
Through the above research, this paper realized the following innovation:
(1)Try to apply cybernetics to internal control in trust companies. According to the control perspective, this paper argues that internal control system is an open self-organization system far from equilibrium, the interaction effect among each elements of internal control in each sub-system was the result of internal control system from disordered state to orderly state evolution. When the feedback control theory is introduced to internal control system in trust companies, we can use the deviation between input values and expectation of the trust company system to control the behavior of the system. This paper proposed a new perspective and introduced a new theory path for internal control study, compared with the previous domestic research, based on the control perspective, which did preliminary comprehensive research on trust companies' internal control.
(2) Try to set up a comprehensive control model of internal control system in trust companies. Studied on the six elements of internal control system in trust companies including control environment, control objective, risk recognition and assessment, control activities, information and communication, and monitoring, this paper set up a comprehensive system control model of internal control based on the nature of internal control system. How to improve the level of internal control system in China's trust companies that is to be solved by Chinese internal control research. But the recent research often neglects the systematic of internal control, or reflects comprehensively little factors of internal control, or hardly controls the overall effect. This paper tries to set up a comprehensive control model of internal control system in trust companies, providing a new tool for comprehensive reference.
(3) Try to reveal the nature of the elements of internal control in trust companies. Based on internal control's system control basis and control perspective, this paper argues six essential elements of internal control, verifies the exact nature of system control of the elements of internal control, and makes the first attempt to build an evolution model of internal control under the fuzzy evaluation and fuzzy control of the system. This paper provides a new analysis framework for study on internal control.
在国际上,尤其以美国为代表的西方发达国家在长期的企业内部控制管理实践中,总结中一套完整、系统的内部控制理论和实践做法,对于国际上的大型商业银行、投资银行、基金公司和非银行金融机构都在接受COSO报告的基础上,根据行业特点形成了企业经营的风险管理体系,并随着计量经济学的不断发展,运用风险管理模型和技术也日渐成熟。这都为本人研究信托公司的内部控制系统带来了理论和实践基础。
信托公司是基于受益人和委托人的信任,进行代客理财的资产管理类的金融机构,为确保实现其经营目标,信托公司必须有效地运行内部控制系统。由于信托公司是有别于一般工商企业的非银行金融机构,其内部控制系统有着自己的特殊性,它必须设置比一般工商企业更完整、更有效、更庞大的内部控制系统。
信托公司在资本市场和货币市场中通过开展本源业务所扮演的角色和所具有的作用,决定了有关信托公司的研究命题具有较强的针对性和现实价值,实践中提升信托公司的内部控制也需要依托理论研究成果。长期以来内部控制是我国信托业发展的瓶颈,国内理论界还没有深刻认识到信托公司内部控制的重要性,直接针对信托公司内部控制展开系统研究还很少。同时,国内研究比较分散,呈现只重局部、忽视整体的特点,对于信托公司内部控制这种具有内在系统性的系统金融工程来说,仅针对内部控制的定性研究是不够的,还需要基于内部控制系统进行数量模型的整体研究。信托公司的内部控制是一个由控制环境、控制目标、风险识别和评估、控制活动、信息和沟通,以及监督等六大控制要素组成的开放系统。在控制视角下,信托公司内部控制的有效与否取决于其各控制要素之间相互影响、相互作用。本文在现有研究成果的基础上,综合系统论、控制论、信息论以及金融学等相关理论,围绕信托公司内部控制这个研究主题,侧重于以下几方面做深入探讨：
(1)尝试基于控制视角研究信托公司内部控制要素的内在系统关联性,进行了初步的综合研究,提出了信托公司内部控制研究的新视角,为信托公司内部控制研究的发展引入了新的理论路径。
(2)尝试构建信托公司内部控制系统综合控制模型。本文抓住信托公司内部控制的控制要素内在关系,研究了信托公司内部控制系统的控制环境、控制目标、风险识别和评估、控制活动、信息和沟通,以及监督等六大控制要素,阐明了信托公司内部控制要素的系统控制本质。在此基础上构建了信托公司内部控制系统综合控制模型。为综合控制信托公司内部控制的影响因素总体作用效果提供了一种可兹借鉴的工具。
(3)尝试揭示信托公司内部控制要素的控制本质。在深入分析内部控制的系统控制基础上,运用模糊模式识别方法将综合评价结果与标准等级进行比较,建立划分信托公司内部控制系统状态等级的等级识别模型。通过灰色关联分析的方法将综合评价结果与理论最优信托公司内部控制系统进行关联性分析,建立评价信托公司内部控制系统分析模型,是对信托公司内部控制系统的综合研究,为信托公司内部控制研究提供新的分析框架。
In recent years, internal control has been discussed as an issue many times between Management and Financial theory and Practical theory. No matter the government departments, the China Banking Regulatory Commission (CBRC), the China Securities Regulatory Commission (CSRC), the China Insurance Regulatory Commission (CIRC), the Ministry of Finance etc., or the certified public accountant (CPA) and auditor industry association or business managers turn their hope to the Internal Control, which has not been further studied. All of them endeavor to regulate Internal Control for our companies. But so far there would be less systematic
research on the Internal Control in Chinese trust companies, especially the research from quantitative analysis.
In the world, especially in the United States as a representative of Western developed countries, after the long-term management practice of internal control in companies, they have concluded a set of complete and systematic Internal Control theory and practical methods. Based on accepting the COSO report, International large-scale commercial banks, investment banks, fund companies and non-bank financial institutions, according to the industrial characteristics, have formed risk management systems in business operation, with the development of measure economics, the application of risk management models and techniques has becoming more mature that brought the theoretical and practical basis for my research on Internal Control System in trust companies.
The trust company, on basis of confidence on the beneficiary and the trustor, is classified as financial institution in asset management by stead of customs. In order to realize its business objectives, the trust company must be running the internal control system effectively. Due to the difference from the non-bank financial institutions of general business enterprises, the trust company's internal control system has its own characteristics, whose facilities are more complete, efficient and larger than the general business enterprises.
In the capital market and currency market, the role and effect the trust company played and had in trust business decide that the subject of the research on trust companies has strong point and real value. The ascension of internal control in trust companies' practice should rely on the result of theoretical research. As the internal control has always been the bottleneck problem in the development of China's trust business for a long time, generally the domestic study has neither realized the importance of trust company's internal control, nor directly specialized in developing the research on internal control system. Meanwhile, the domestic study is decentralized, manifesting the characteristic of focusing on part, neglecting the entirety. It is not enough to keep away the systematic partial qualitative research on the internal control system, referred to financial engineering system. It also requires quantitative research on system as a whole. We think that the internal control system in trust companies shall consist of six elements including control environment, control objective, risk recognition and assessment, control activities, information and communication, and monitoring. In the control perspective, whether the internal control in trust companies is successful depends on interaction effect among these elements in each sub-system. This paper based on existing research results in the perspective of systemic analysis by using systematic, control, information, finance and some other correlation theories focus on the topic of the internal control in trust companies deeply discus form the following aspects:
Through the above research, this paper realized the following innovation:
(1)Try to apply cybernetics to internal control in trust companies. According to the control perspective, this paper argues that internal control system is an open self-organization system far from equilibrium, the interaction effect among each elements of internal control in each sub-system was the result of internal control system from disordered state to orderly state evolution. When the feedback control theory is introduced to internal control system in trust companies, we can use the deviation between input values and expectation of the trust company system to control the behavior of the system. This paper proposed a new perspective and introduced a new theory path for internal control study, compared with the previous domestic research, based on the control perspective, which did preliminary comprehensive research on trust companies' internal control.
(2) Try to set up a comprehensive control model of internal control system in trust companies. Studied on the six elements of internal control system in trust companies including control environment, control objective, risk recognition and assessment, control activities, information and communication, and monitoring, this paper set up a comprehensive system control model of internal control based on the nature of internal control system. How to improve the level of internal control system in China's trust companies that is to be solved by Chinese internal control research. But the recent research often neglects the systematic of internal control, or reflects comprehensively little factors of internal control, or hardly controls the overall effect. This paper tries to set up a comprehensive control model of internal control system in trust companies, providing a new tool for comprehensive reference.
(3) Try to reveal the nature of the elements of internal control in trust companies. Based on internal control's system control basis and control perspective, this paper argues six essential elements of internal control, verifies the exact nature of system control of the elements of internal control, and makes the first attempt to build an evolution model of internal control under the fuzzy evaluation and fuzzy control of the system. This paper provides a new analysis framework for study on internal control.
引文
1孙志国《金融世界》2011年3月号
2中国成本研究会编《企业内部控制原理、经验与操作》中国财政经济出版社2003
3摘自《中国银监会非银部柯卡生主任在2011年全国非银行金融机构监管工作会议上的讲话》
4摘自招商银行与贝恩公司《2011中国私人财富报告》
5朱荣恩《内部控制评价》北京中国时代经济出版社2002
6张龙平《关于注册会计师对内部控制评价的理论思考》,《审计研究》2004年第3期
7王德升、阎金锷主编,《审计学基础》,中国人民大学出版社1988年版
8娄尔行《审计学概论》,上海,上海人民出版社,1987版
9张宜霞舒惠好著《内部控制国际比较研究》,中国财政经济出版社,2006
10张宜霞舒惠好著《内部控制国际比较研究》,中国财政经济出版社,2006
11[美]罗伯特·劳伦斯·库恩.李申等译.《投资银行学》北京：北京师范大学出版社,1996
12张吉光《商业银行操作风险识别与管理》中国人民大学出版社2005年版
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