离岸公司国际避税的法律规制研究
|
摘要
在经济全球化的背景下,跨国投资者为将全球税收利润最大化,竞相利用各国税率差异,尤其是离岸辖区的优惠税收政策进行国际避税活动。这导致国际资本的不正常流动,严重侵蚀了相关国家的税基。各主权国家及国际组织纷纷研究规制对策,并取得显著成果。离岸公司的迅速发展及其国际避税行为对我国经济也造成极大影响,研究离岸公司国际避税的法律对策是维护我国财税利益和公平税负环境的迫切需要。
本文分为四章,第一章为概述,分别对离岸公司、离岸辖区、国际避税等基本概念进行界定,简要分析离岸公司在跨国公司进行国际避税活动中所起的作用,以及离岸公司国际避税对国际税法发展的影响。
第二章分析了离岸公司国际避税的外国法律规制情况。主要选取美国、德国和日本等国的税法、公司法修订进行阐述。美国的受控外国公司规则将离岸公司的所得归入当期应纳税额,取消延迟纳税待遇;德国的《涉外税法》限制本国居民到离岸辖区设立避税型离岸公司;日本的“假外国公司”法律制度透过离岸公司法人人格面纱,将其视为本国企业,进行纳税调整。
第三章分析了离岸公司国际避税的国际法律规制情况。在国际双边合作中,主要分析了在岸国之间和在岸国与离岸辖区之间签订税收协定的发展现状和其中存在的问题。在国际多边合作中,主要分析了欧盟的《利息税指令》;OECD《有害税收竞争报告》和《税收情报交换协议》;国际税收论坛的主要活动,包括政府问的全球税收论坛和民间性质的“正义网络组织”国际税收论坛。
第四章首先分析了离岸公司对我国经济的消极和积极影响,我国针对离岸公司国际避税的立法现状,重点研究2008年1月1日正式实施的《企业所得税法》,并分析了我国现行立法中存在的问题。接着就完善我国相关法律提出建议:对离岸辖区和离岸公司进行界定;对离岸公司进行分类管理;完善受控外国公司规则和境外利息税制度;加强国际合作应对国际税收竞争等。
In the background of economic globalization, transnational investors utilize the discrepancy of different countries' tax rates, especially off-shore areas' preferential tax measures to avoid their international tax burden and maximize after-tax profits. These result in abnormal flow of multinational capital, and erode the tax bases of relevant countries seriously. Sovereign states and international organizations started studying measures to restrict these tax avoidance actions and received notable achievements. The rapid development of off-shore companies and their tax avoidance actions also affect our country largely. So now it is urgent to study the legal counteracting measures against international tax avoidance engaged by off-shore companies, so as to protect our country's tax finances and the fair tax circumstances.
This thesis is divided into four chapters. Chapter I deals with the general introduction of off-shore company, off-shore areas, and international tax avoidance. Then this chapter concisely analyses the part that off-shore companies play in international tax avoidance, and its effect to the development of international tax law.
Chapter II analyses the domestic legal regulations against international tax avoidance engaged by off-shore companies. This chapter mainly elaborates the revision of tax and corporation law of America, Germany, and Japan etc. The Controlled Foreign Company Rule of America canceled deferral of paying tax policy, so that off-shore companies should pay for resident income tax in time. The Foreign Tax Act of Germany restricted their residents from registering off-shore companies in off-shore areas. Pseudo Foreign Company Act of Japan pierced into the veil of off-shore companies, regarding them as residents when levying income tax.
Chapter III analyses the international legal counteracting measures against international tax avoidance engaged by off-shore companies. In bilateral international cooperation, the chapter mainly analyses the current situation of bilateral tax treaties between on-shore countries and treaties between on-shore countries and off-shore countries with some existing problems. In multinational cooperation, the author mainly analyses European Communities' Savings Directive; the OECD Reports on Harmful Tax Competition and the Agreement on Exchange of Information on Tax Matters; and the main actions of international tax forums, including the governmental Global Tax Forum and the Tax Justice Network, which is ungovernmental.
Chapter IV firstly analyses the positive and passive impacts of off-shore companies on the economy of our country. Secondly this chapter analyses the present legislation situation of protecting off-shore companies from international tax avoidance, in which it lays emphasis on the new Company Income Tax Law implemented on January 1, 2008, it also points out several defects of the new tax law on its regulations of CFC. On the basis of above analysis, the thesis makes some advisable advice to perfect relevant legislation: clearly define the concept of off-shore companies and off-shore areas; govern different off-shore companies in distinct classifications; consummate the CFC rules and foreign interest tax system; strengthen international cooperation in front of intense international tax competition, etc.
本文分为四章,第一章为概述,分别对离岸公司、离岸辖区、国际避税等基本概念进行界定,简要分析离岸公司在跨国公司进行国际避税活动中所起的作用,以及离岸公司国际避税对国际税法发展的影响。
第二章分析了离岸公司国际避税的外国法律规制情况。主要选取美国、德国和日本等国的税法、公司法修订进行阐述。美国的受控外国公司规则将离岸公司的所得归入当期应纳税额,取消延迟纳税待遇;德国的《涉外税法》限制本国居民到离岸辖区设立避税型离岸公司;日本的“假外国公司”法律制度透过离岸公司法人人格面纱,将其视为本国企业,进行纳税调整。
第三章分析了离岸公司国际避税的国际法律规制情况。在国际双边合作中,主要分析了在岸国之间和在岸国与离岸辖区之间签订税收协定的发展现状和其中存在的问题。在国际多边合作中,主要分析了欧盟的《利息税指令》;OECD《有害税收竞争报告》和《税收情报交换协议》;国际税收论坛的主要活动,包括政府问的全球税收论坛和民间性质的“正义网络组织”国际税收论坛。
第四章首先分析了离岸公司对我国经济的消极和积极影响,我国针对离岸公司国际避税的立法现状,重点研究2008年1月1日正式实施的《企业所得税法》,并分析了我国现行立法中存在的问题。接着就完善我国相关法律提出建议:对离岸辖区和离岸公司进行界定;对离岸公司进行分类管理;完善受控外国公司规则和境外利息税制度;加强国际合作应对国际税收竞争等。
In the background of economic globalization, transnational investors utilize the discrepancy of different countries' tax rates, especially off-shore areas' preferential tax measures to avoid their international tax burden and maximize after-tax profits. These result in abnormal flow of multinational capital, and erode the tax bases of relevant countries seriously. Sovereign states and international organizations started studying measures to restrict these tax avoidance actions and received notable achievements. The rapid development of off-shore companies and their tax avoidance actions also affect our country largely. So now it is urgent to study the legal counteracting measures against international tax avoidance engaged by off-shore companies, so as to protect our country's tax finances and the fair tax circumstances.
This thesis is divided into four chapters. Chapter I deals with the general introduction of off-shore company, off-shore areas, and international tax avoidance. Then this chapter concisely analyses the part that off-shore companies play in international tax avoidance, and its effect to the development of international tax law.
Chapter II analyses the domestic legal regulations against international tax avoidance engaged by off-shore companies. This chapter mainly elaborates the revision of tax and corporation law of America, Germany, and Japan etc. The Controlled Foreign Company Rule of America canceled deferral of paying tax policy, so that off-shore companies should pay for resident income tax in time. The Foreign Tax Act of Germany restricted their residents from registering off-shore companies in off-shore areas. Pseudo Foreign Company Act of Japan pierced into the veil of off-shore companies, regarding them as residents when levying income tax.
Chapter III analyses the international legal counteracting measures against international tax avoidance engaged by off-shore companies. In bilateral international cooperation, the chapter mainly analyses the current situation of bilateral tax treaties between on-shore countries and treaties between on-shore countries and off-shore countries with some existing problems. In multinational cooperation, the author mainly analyses European Communities' Savings Directive; the OECD Reports on Harmful Tax Competition and the Agreement on Exchange of Information on Tax Matters; and the main actions of international tax forums, including the governmental Global Tax Forum and the Tax Justice Network, which is ungovernmental.
Chapter IV firstly analyses the positive and passive impacts of off-shore companies on the economy of our country. Secondly this chapter analyses the present legislation situation of protecting off-shore companies from international tax avoidance, in which it lays emphasis on the new Company Income Tax Law implemented on January 1, 2008, it also points out several defects of the new tax law on its regulations of CFC. On the basis of above analysis, the thesis makes some advisable advice to perfect relevant legislation: clearly define the concept of off-shore companies and off-shore areas; govern different off-shore companies in distinct classifications; consummate the CFC rules and foreign interest tax system; strengthen international cooperation in front of intense international tax competition, etc.
引文
[1]徐劲科.离岸公司在企业境外投资并购中的实例分析.法务管理人,2006,7.
[2]了解离岸公司的性质及优点.中国资讯行数据库(精讯数据-1301),1995,10,25.
[3]韩龙.离岸金融的法律问题研究.北京:法律出版社,2001:5.
[4]陈岱孙,范家骏,高天虹.英汉国际金融大辞典.北京:北京工业大学出版社,1994:76.
[6]刘剑文.国际税法学.北京:北京大学出版社,2004:216.
[7]刘剑文.国际税法学.北京:北京大学出版社,2004;杜登涛.国际避税地与避税地对策税制.国际商报,2005,8.
[8]李泳.国际税收的法律与实务.上海:上海译文出版社,1996:84.
[9]戴嘉.中国“离岸公司”的驱动机制及效应分析.国际贸易论坛,2007,3.
[10]何春燕.离岸公司及其法律规制.四川教育学院学报,2005,7.
[11]Gibbons.Tax Effects of Basing International Business Abroad.Harv.Law Rev,1956,12(6).
[12]张诗伟.离岸公司法理论、制度与实务.北京:法律出版社,2004:7.
[13]即税收来源地国,为方便表述,本文简称为“在岸国”,与离岸辖区相对应.
[14]张诗伟.离岸公司法的理论、制度与实务.北京:法律出版社,2004:48.
[15]中华人民共和国驻特立尼达和多巴哥共和国大使馆经济商务参赞处.加勒比离岸金融业基本情况和特点.http://tt.moftec.gov.cn/artiele/200210/20021000044007_1,xml.
[16]http://www.rfhk.org/company/cayman.asp
[17]刘剑文.国际所得税法研究.北京:中国政法大学出版社,2000:34
[18]王贵东.论避税的合法性.商场现代化,2007,4(下旬刊).
[19]葛克昌.税法基本问题·财政宪法篇.台湾月旦出版社股份有限公司,2002:13.
[20]谢科.避税的法哲学思考.湖北经济学院学报,2007,2:122.
[21]朱青.国际税收.北京:中国人民出版社,2004:109.
[22]王逸.防范跨国信托避税:各国反避税的新课题.中国税务报,2007,9.
[23]朱洪仁.国际税收筹划.上海:上海财经大学出版社,2000:306.
[24]张诗伟.离岸公司法的理论、制度与实务.北京:法律出版社,2004:51.
[25]OECD税收政策研究第16卷企业所得税改革(英文版).2007,11.http://213.253.134.43/oecd/pdfs/browseit/2307061E.PDF
[26]叶红菱.建议保留特区15%企业所得税率.民营经济报,2007,3.
[27]刘剑文.国际税法学.北京:北京大学出版社,2004:292.
[28]中国贸促网.美国促进本国企业走出去的财政支持.http://daibiaochu.ccpit.org/Contents/Channel_1340/2007/0705/48382/content_48382.htm
[29]该国内收入法典制定于1954年,后经过多次修订,最新的是2004年1月19日修订版,F分部受控外国公司及所得的内容也几经修订.
[30]美国国内收入法典第957(a)条.法典原文可见http://www.fourmilab.ch/ustax/www/contents.html
[31]国内收入法典第954(b)(3)(A)条.
[32]国内收入法典第964(b)条.
[33]http://www.zhongguancun.com.cn/service/taxcommunity/www/world/at/unfree/matterw-3.htm
[34]朱青.国际税收.北京:中国人民大学出版社,2004:225.
[35]于敏.日本公司法现代化的发展动向.北京:社会科学文献出版社,2004:306-307.
[36]吴建斌.日本公司法典(第2版).北京:法律出版社,2006.
[37]李勤模.论公司法人格否认法理.中国法院网.http://www.chinacourt.org/public/detail.php?id=136811
[38]于敏.日本公司法现代化的发展动向.北京:社会科学文献出版社,2004:306-307.
[39]Pro Forma Foreign Companies Act,Article 1-5.
[40]目前世界各国间以协定范本为基础签署的双边税收协定已达2000多个。王裕康.展望21世纪税收协定.财政与税务,2002,1.
[41]朱青.国际税收.北京:中国人民大学出版社,2004:103.
[42]http://www.oecd.org/document/59/0,3343,en_2649_33745_39722875_1_1_1_1,00.html
[43]http://www.revenue.ie/publications/legisltn/si317_05,pdf
[44]黄晓静.欧盟利息税指令及其对我国的借鉴.现代法学,2007,3.
[45]同注44.
[46]The Committee on Fiscal Affairs of OECD.Harmful Tax Competition-An Emerging Global Issue,1998.http://www.oecd.org/document/19/0,2340,en_2649_37427_1903251_1_1_1_37427,00.html.
[47]Allen Szeto.Is tax competition harmful.CA Magazine.2001,134(10).
[48]如OECD有害税收竞争报告.
[49]萧明同.国际反有害税收竞争的溃败、前景预测和启示.税务研究,2004,4.
[50]同注49.
[51]http://www.oecd.org/document/4/0,3343,en_2649_33745_2082244_1_1_1_1,00,html
[52]这11国分别是阿鲁巴、百慕大、巴林、开曼群岛、塞浦路斯、马恩岛、马尔他、毛里求斯,荷属安的列斯群岛,塞舌尔群岛和圣马力诺.
[53]萧明同.反有害税收竞争潮起又潮落.中国税务报,2003,9.
[54]http://www.bfsb-bahamas.com/news_print.lasso?id=35218
[55]http://www.taxjustice.net/cms/front_content,php?idcat=2
[56]http://www.taxjustice.net/cms/upload/pdf/AABA-TR-Code_short.pdf,该行为准则全文见http://www.taxresearch.org.uk/Documents/Tax Code of Conduct Final.pdf
[57]http://www.tax justice.net/cms/upload/pdf/Essex_Workshop_-_Call_-_Nov_2007,pdf
[58]戴嘉.中国“离岸公司”的驱动机制及效应分析.国际贸易论坛,2007,3.
[59]http://www.mofcom.gov.cn/aarticle/tongjiziliao/v/200712/20071205292580.html
[60]http://www.mofcom.gov.cn/aarticle/tongjiziliao/v/200612/20061204162402.html
[61]商务部网站.2006年度中国对外直接投资统计公报.http://hzs.mofcom.gov.cn/accessory/200709/1190343657984.pdf;中国企业国际化战略报告2007蓝皮书.http://www.mofcom.gov.cn/aarticle/i/dxfw/nbgz/200711/20071105233200.html
[62]李兴.引资竟有三成是“假外资”.新华每日电讯.2005,12.
[63]财政科研课题组研究报告.http://www.mof.gov.cn/news/20050301_1825_4414.htm
[64]http://finance.sina.com.cn/review/20051128/08272151751.shtml
[65]http://www.chinatax.gov.cn/n480462/n480513/n481009/index.html
[66]http://www.chinatax.gov.cn/n480462/n480483/n480549/7147857.html
[67]http://www.fdi.gov.cn/pub/FDI/wztj/wstztj/lywzfgbdqtj/t20080121_89051.htm
[68](日)金子宏.日本税法(日本法学教科译丛).北京:法律出版社,2004.
[69]朱青.国际税收.北京:中国人民大学出版社,2004:99-100.
[70]张美红.建立我国CFC所得课税制度的构想.涉外税收,2006,6.
[71]刘薇.西联汇款“盯紧”台商.羊城晚报,2006,1.
[72]杨慧芳.国际税法的新发展与趋向.外交学院学报,2004,9.
[1]徐劲科.离岸公司在企业境外投资并购中的实例分析.法务管理人,2006,7.
[2]了解离岸公司的性质及优点.中国资讯行数据库(精讯数据-1301),1995,10,25.
[3]韩龙.离岸金融的法律问题研究.北京:法律出版社,2001.
[4]陈岱孙,范家骏,高天虹.英汉国际金融大辞典.北京:北京工业大学出版社,1994.
[5]刘剑文.国际税法学.北京:北京大学出版社,2004.
[6]杜登涛.国际避税地与避税地对策税制.国际商报,2005,8.
[7]李泳.国际税收的法律与实务.上海:上海译文出版社,1996.
[8]张诗伟.离岸公司法理论、制度与实务.北京:法律出版社,2004.
[9]何春燕.离岸公司及其法律规制.四川教育学院学报,2005,7.
[10]Gibbons.Tax Effects of Basing International Business Abroad.Harv.Law Rev,1956.
[11]http://tt.moftec.gov.cn/artiele/200210/20021000044007_1.Xml
[12]http://www.rfhk.org/company/cayman.asp
[13]刘剑文.国际所得税法研究.北京:中国政法大学出版社,2000.
[14]王贵东.论避税的合法性.商场现代化,2007,4(下旬刊).
[15]葛克昌.税法基本问题·财政宪法篇.台湾月旦出版社股份有限公司,2002.
[16]谢科.避税的法哲学思考.湖北经济学院学报,2007,2.
[17]朱青.国际税收.北京:中国人民出版社,2004.
[18]http://www.mofcom.gov.cn/aarticle/tongjiziliao/v/200712/20071205292580.html
[19]王逸.防范跨国信托避税:各国反避税的新课题.中国税务报,2007,9.
[20]余劲松.国际经济法.北京:北京大学出版社,2000.
[21]朱洪仁.国际税收筹划.上海:上海财经大学出版社,2000.
[22]OECD税收政策研究.第16卷企业所得税改革(英文版),2007,11.
[23]http://213.253.134.43/oecd/pdfs/browseit/2307061E.PDF
[24]叶红菱.建议保留特区15%企业所得税率.民营经济报,2007,3.
[25]http://finance.jrj.com.cn/news/2006-11-01/000001750382.html
[26]中国贸促网.美国促进本国企业走出去的财政支持.http://daibiaochu.ccpit.org/Contents/Channel_1340/2007/0705/48382/content_48382.html
[27]http://www.fourmilab.ch/ustax/www/contents.html
[28]http://www.zhongguancun.com.cn/service/taxcommunity/www/world/at/unfree/matterw-3.htm
[29]于敏.日本公司法现代化的发展动向.北京:社会科学文献出版社,2004.
[30]吴建斌.日本公司法典(第2版).北京:法律出版社,2006.
[31]http://www.chinacourt.org/public/detail.php?id=136811
[32]Pro Forma Foreign Companies Act,Article 1-5.
[33]王裕康.展望21世纪税收协定.财政与税务,2002,1.
[34]http://www.oecd.org
[35]Allen Szeto.Is tax competition harmful.CA Magazine,2001,134(10).
[36]萧明同.国际反有害税收竞争的溃败、前景预测和启示.税务研究,2004,4.
[37]http://www.revenue.ie/publications/legisltn/si317_05.pdf
[38]崔晓静.欧盟利息税指令及其对我国的借鉴.现代法学,2007,3.
[39]萧明同.反有害税收竞争潮起又潮落.中国税务报,2003,9.
[40]http://www.bfsb-bahamas.com/news_print.lasso?id=35218
[41]http://www.taxjustice.net
[42]http://www.taxresearch.org.uk/Documents/Tax Code of Conduct Final.pdf
[43]戴嘉.中国“离岸公司”的驱动机制及效应分析.国际贸易论坛,2007,3.
[44]http://www.mofcom.gov.cn
[45]2006年度中国对外直接投资统计公报.http://hzs.mofcom.gov.cn/accessory/200709/11gO343657984.pdf;
[46]中国企业国际化战略报告2007蓝皮书.http://www.mofcom.gov.cn/aarticle/i/dxfw/nbgz/200711/20071105233200.html
[47]李兴.引资竟有三成是“假外资”.新华每日电讯.2005,12.
[48]财政科研课题组研究报告.http://www.mof.gov.cn/news/20050301_1825_4414.htm
[49]http://finance.sina.com.cn/review/20051128/08272151751.shtml
[50]http://www.chinatax.gov.cn
[51]http://www.fdi.gov.cn/pub/FDI/wztj/wstztj/lywzfgbdqtj/t20080121_89051.htm
[52]〔日〕金子宏.日本税法(日本法学教科译丛).北京:法律出版社,2004.
[53]张美红.建立我国CFC所得课税制度的构想.涉外税收,2006,6.
[54]刘薇.西联汇款“盯紧”台商.羊城晚报,2006,1.
[55]杨慧芳.国际税法的新发展与趋向.外交学院学报,2004,9.
[56]熊伟.美国联邦税收程序.北京:北京大学出版社,2006.
[57]靳东升.税收国际化趋势.北京:经济科学出版社,2003.
[57]靳东升.税收国际化趋势.北京:经济科学出版社,2003.
[58]连平.离岸金融研究.北京:中国金融出版社,2002.
[59]左连村.国际离岸金融市场理论与实践.厦门:中山大学出版社,2002.
[60]何志鹏.全球化经济的法律调控.北京:清华大学出版社,2006.
[61]岳林福.离岸公司法律制度研究:(硕士学位论文).大连:大连海事大学,2006.
[62]陈盛光.信托避税--跨国公司国际避税又一出.国际商务财会.2007,8.
[63]William J.Lynott.How to maximize your after-tax dollars in 2007 and improve your net income.Ornamental and Miscellaneous Metal Fabricator,2007,48(4):62-65.
[64]Mark Stehr.Cigarette tax avoidance and evasion.Journal of Health Economics,2005,24(2):277-297.
[65]Jackie Johnson,M.J.Holub.Questioning Organizational Legitimacy:The Case of U.S.Expatriates.Journal of Business Ethics.2003,47(3):267-293.
[2]了解离岸公司的性质及优点.中国资讯行数据库(精讯数据-1301),1995,10,25.
[3]韩龙.离岸金融的法律问题研究.北京:法律出版社,2001:5.
[4]陈岱孙,范家骏,高天虹.英汉国际金融大辞典.北京:北京工业大学出版社,1994:76.
[6]刘剑文.国际税法学.北京:北京大学出版社,2004:216.
[7]刘剑文.国际税法学.北京:北京大学出版社,2004;杜登涛.国际避税地与避税地对策税制.国际商报,2005,8.
[8]李泳.国际税收的法律与实务.上海:上海译文出版社,1996:84.
[9]戴嘉.中国“离岸公司”的驱动机制及效应分析.国际贸易论坛,2007,3.
[10]何春燕.离岸公司及其法律规制.四川教育学院学报,2005,7.
[11]Gibbons.Tax Effects of Basing International Business Abroad.Harv.Law Rev,1956,12(6).
[12]张诗伟.离岸公司法理论、制度与实务.北京:法律出版社,2004:7.
[13]即税收来源地国,为方便表述,本文简称为“在岸国”,与离岸辖区相对应.
[14]张诗伟.离岸公司法的理论、制度与实务.北京:法律出版社,2004:48.
[15]中华人民共和国驻特立尼达和多巴哥共和国大使馆经济商务参赞处.加勒比离岸金融业基本情况和特点.http://tt.moftec.gov.cn/artiele/200210/20021000044007_1,xml.
[16]http://www.rfhk.org/company/cayman.asp
[17]刘剑文.国际所得税法研究.北京:中国政法大学出版社,2000:34
[18]王贵东.论避税的合法性.商场现代化,2007,4(下旬刊).
[19]葛克昌.税法基本问题·财政宪法篇.台湾月旦出版社股份有限公司,2002:13.
[20]谢科.避税的法哲学思考.湖北经济学院学报,2007,2:122.
[21]朱青.国际税收.北京:中国人民出版社,2004:109.
[22]王逸.防范跨国信托避税:各国反避税的新课题.中国税务报,2007,9.
[23]朱洪仁.国际税收筹划.上海:上海财经大学出版社,2000:306.
[24]张诗伟.离岸公司法的理论、制度与实务.北京:法律出版社,2004:51.
[25]OECD税收政策研究第16卷企业所得税改革(英文版).2007,11.http://213.253.134.43/oecd/pdfs/browseit/2307061E.PDF
[26]叶红菱.建议保留特区15%企业所得税率.民营经济报,2007,3.
[27]刘剑文.国际税法学.北京:北京大学出版社,2004:292.
[28]中国贸促网.美国促进本国企业走出去的财政支持.http://daibiaochu.ccpit.org/Contents/Channel_1340/2007/0705/48382/content_48382.htm
[29]该国内收入法典制定于1954年,后经过多次修订,最新的是2004年1月19日修订版,F分部受控外国公司及所得的内容也几经修订.
[30]美国国内收入法典第957(a)条.法典原文可见http://www.fourmilab.ch/ustax/www/contents.html
[31]国内收入法典第954(b)(3)(A)条.
[32]国内收入法典第964(b)条.
[33]http://www.zhongguancun.com.cn/service/taxcommunity/www/world/at/unfree/matterw-3.htm
[34]朱青.国际税收.北京:中国人民大学出版社,2004:225.
[35]于敏.日本公司法现代化的发展动向.北京:社会科学文献出版社,2004:306-307.
[36]吴建斌.日本公司法典(第2版).北京:法律出版社,2006.
[37]李勤模.论公司法人格否认法理.中国法院网.http://www.chinacourt.org/public/detail.php?id=136811
[38]于敏.日本公司法现代化的发展动向.北京:社会科学文献出版社,2004:306-307.
[39]Pro Forma Foreign Companies Act,Article 1-5.
[40]目前世界各国间以协定范本为基础签署的双边税收协定已达2000多个。王裕康.展望21世纪税收协定.财政与税务,2002,1.
[41]朱青.国际税收.北京:中国人民大学出版社,2004:103.
[42]http://www.oecd.org/document/59/0,3343,en_2649_33745_39722875_1_1_1_1,00.html
[43]http://www.revenue.ie/publications/legisltn/si317_05,pdf
[44]黄晓静.欧盟利息税指令及其对我国的借鉴.现代法学,2007,3.
[45]同注44.
[46]The Committee on Fiscal Affairs of OECD.Harmful Tax Competition-An Emerging Global Issue,1998.http://www.oecd.org/document/19/0,2340,en_2649_37427_1903251_1_1_1_37427,00.html.
[47]Allen Szeto.Is tax competition harmful.CA Magazine.2001,134(10).
[48]如OECD有害税收竞争报告.
[49]萧明同.国际反有害税收竞争的溃败、前景预测和启示.税务研究,2004,4.
[50]同注49.
[51]http://www.oecd.org/document/4/0,3343,en_2649_33745_2082244_1_1_1_1,00,html
[52]这11国分别是阿鲁巴、百慕大、巴林、开曼群岛、塞浦路斯、马恩岛、马尔他、毛里求斯,荷属安的列斯群岛,塞舌尔群岛和圣马力诺.
[53]萧明同.反有害税收竞争潮起又潮落.中国税务报,2003,9.
[54]http://www.bfsb-bahamas.com/news_print.lasso?id=35218
[55]http://www.taxjustice.net/cms/front_content,php?idcat=2
[56]http://www.taxjustice.net/cms/upload/pdf/AABA-TR-Code_short.pdf,该行为准则全文见http://www.taxresearch.org.uk/Documents/Tax Code of Conduct Final.pdf
[57]http://www.tax justice.net/cms/upload/pdf/Essex_Workshop_-_Call_-_Nov_2007,pdf
[58]戴嘉.中国“离岸公司”的驱动机制及效应分析.国际贸易论坛,2007,3.
[59]http://www.mofcom.gov.cn/aarticle/tongjiziliao/v/200712/20071205292580.html
[60]http://www.mofcom.gov.cn/aarticle/tongjiziliao/v/200612/20061204162402.html
[61]商务部网站.2006年度中国对外直接投资统计公报.http://hzs.mofcom.gov.cn/accessory/200709/1190343657984.pdf;中国企业国际化战略报告2007蓝皮书.http://www.mofcom.gov.cn/aarticle/i/dxfw/nbgz/200711/20071105233200.html
[62]李兴.引资竟有三成是“假外资”.新华每日电讯.2005,12.
[63]财政科研课题组研究报告.http://www.mof.gov.cn/news/20050301_1825_4414.htm
[64]http://finance.sina.com.cn/review/20051128/08272151751.shtml
[65]http://www.chinatax.gov.cn/n480462/n480513/n481009/index.html
[66]http://www.chinatax.gov.cn/n480462/n480483/n480549/7147857.html
[67]http://www.fdi.gov.cn/pub/FDI/wztj/wstztj/lywzfgbdqtj/t20080121_89051.htm
[68](日)金子宏.日本税法(日本法学教科译丛).北京:法律出版社,2004.
[69]朱青.国际税收.北京:中国人民大学出版社,2004:99-100.
[70]张美红.建立我国CFC所得课税制度的构想.涉外税收,2006,6.
[71]刘薇.西联汇款“盯紧”台商.羊城晚报,2006,1.
[72]杨慧芳.国际税法的新发展与趋向.外交学院学报,2004,9.
[1]徐劲科.离岸公司在企业境外投资并购中的实例分析.法务管理人,2006,7.
[2]了解离岸公司的性质及优点.中国资讯行数据库(精讯数据-1301),1995,10,25.
[3]韩龙.离岸金融的法律问题研究.北京:法律出版社,2001.
[4]陈岱孙,范家骏,高天虹.英汉国际金融大辞典.北京:北京工业大学出版社,1994.
[5]刘剑文.国际税法学.北京:北京大学出版社,2004.
[6]杜登涛.国际避税地与避税地对策税制.国际商报,2005,8.
[7]李泳.国际税收的法律与实务.上海:上海译文出版社,1996.
[8]张诗伟.离岸公司法理论、制度与实务.北京:法律出版社,2004.
[9]何春燕.离岸公司及其法律规制.四川教育学院学报,2005,7.
[10]Gibbons.Tax Effects of Basing International Business Abroad.Harv.Law Rev,1956.
[11]http://tt.moftec.gov.cn/artiele/200210/20021000044007_1.Xml
[12]http://www.rfhk.org/company/cayman.asp
[13]刘剑文.国际所得税法研究.北京:中国政法大学出版社,2000.
[14]王贵东.论避税的合法性.商场现代化,2007,4(下旬刊).
[15]葛克昌.税法基本问题·财政宪法篇.台湾月旦出版社股份有限公司,2002.
[16]谢科.避税的法哲学思考.湖北经济学院学报,2007,2.
[17]朱青.国际税收.北京:中国人民出版社,2004.
[18]http://www.mofcom.gov.cn/aarticle/tongjiziliao/v/200712/20071205292580.html
[19]王逸.防范跨国信托避税:各国反避税的新课题.中国税务报,2007,9.
[20]余劲松.国际经济法.北京:北京大学出版社,2000.
[21]朱洪仁.国际税收筹划.上海:上海财经大学出版社,2000.
[22]OECD税收政策研究.第16卷企业所得税改革(英文版),2007,11.
[23]http://213.253.134.43/oecd/pdfs/browseit/2307061E.PDF
[24]叶红菱.建议保留特区15%企业所得税率.民营经济报,2007,3.
[25]http://finance.jrj.com.cn/news/2006-11-01/000001750382.html
[26]中国贸促网.美国促进本国企业走出去的财政支持.http://daibiaochu.ccpit.org/Contents/Channel_1340/2007/0705/48382/content_48382.html
[27]http://www.fourmilab.ch/ustax/www/contents.html
[28]http://www.zhongguancun.com.cn/service/taxcommunity/www/world/at/unfree/matterw-3.htm
[29]于敏.日本公司法现代化的发展动向.北京:社会科学文献出版社,2004.
[30]吴建斌.日本公司法典(第2版).北京:法律出版社,2006.
[31]http://www.chinacourt.org/public/detail.php?id=136811
[32]Pro Forma Foreign Companies Act,Article 1-5.
[33]王裕康.展望21世纪税收协定.财政与税务,2002,1.
[34]http://www.oecd.org
[35]Allen Szeto.Is tax competition harmful.CA Magazine,2001,134(10).
[36]萧明同.国际反有害税收竞争的溃败、前景预测和启示.税务研究,2004,4.
[37]http://www.revenue.ie/publications/legisltn/si317_05.pdf
[38]崔晓静.欧盟利息税指令及其对我国的借鉴.现代法学,2007,3.
[39]萧明同.反有害税收竞争潮起又潮落.中国税务报,2003,9.
[40]http://www.bfsb-bahamas.com/news_print.lasso?id=35218
[41]http://www.taxjustice.net
[42]http://www.taxresearch.org.uk/Documents/Tax Code of Conduct Final.pdf
[43]戴嘉.中国“离岸公司”的驱动机制及效应分析.国际贸易论坛,2007,3.
[44]http://www.mofcom.gov.cn
[45]2006年度中国对外直接投资统计公报.http://hzs.mofcom.gov.cn/accessory/200709/11gO343657984.pdf;
[46]中国企业国际化战略报告2007蓝皮书.http://www.mofcom.gov.cn/aarticle/i/dxfw/nbgz/200711/20071105233200.html
[47]李兴.引资竟有三成是“假外资”.新华每日电讯.2005,12.
[48]财政科研课题组研究报告.http://www.mof.gov.cn/news/20050301_1825_4414.htm
[49]http://finance.sina.com.cn/review/20051128/08272151751.shtml
[50]http://www.chinatax.gov.cn
[51]http://www.fdi.gov.cn/pub/FDI/wztj/wstztj/lywzfgbdqtj/t20080121_89051.htm
[52]〔日〕金子宏.日本税法(日本法学教科译丛).北京:法律出版社,2004.
[53]张美红.建立我国CFC所得课税制度的构想.涉外税收,2006,6.
[54]刘薇.西联汇款“盯紧”台商.羊城晚报,2006,1.
[55]杨慧芳.国际税法的新发展与趋向.外交学院学报,2004,9.
[56]熊伟.美国联邦税收程序.北京:北京大学出版社,2006.
[57]靳东升.税收国际化趋势.北京:经济科学出版社,2003.
[57]靳东升.税收国际化趋势.北京:经济科学出版社,2003.
[58]连平.离岸金融研究.北京:中国金融出版社,2002.
[59]左连村.国际离岸金融市场理论与实践.厦门:中山大学出版社,2002.
[60]何志鹏.全球化经济的法律调控.北京:清华大学出版社,2006.
[61]岳林福.离岸公司法律制度研究:(硕士学位论文).大连:大连海事大学,2006.
[62]陈盛光.信托避税--跨国公司国际避税又一出.国际商务财会.2007,8.
[63]William J.Lynott.How to maximize your after-tax dollars in 2007 and improve your net income.Ornamental and Miscellaneous Metal Fabricator,2007,48(4):62-65.
[64]Mark Stehr.Cigarette tax avoidance and evasion.Journal of Health Economics,2005,24(2):277-297.
[65]Jackie Johnson,M.J.Holub.Questioning Organizational Legitimacy:The Case of U.S.Expatriates.Journal of Business Ethics.2003,47(3):267-293.