商誉会计问题研究
摘要
伴随着以无形化为特征的知识经济时代的到来，以及科学技
术的进步和竞争的白热化，无形资产在企业生存与发展中的地位越
来越重要，并有逐步取代有形资产而成为企业主要资产的趋势。
商誉作为最无形的无形资产，在企业生存和竞争中的重要性亦日
益凸现。但迄今为止，各国会计界在有关商誉的诸多问题上尚未
达成共识，各国商誉会计实务亦相差甚远，致使在经济实践中引
起混乱。因此，作者选择商誉会计问题研究作为毕业论文，旨在对
有关商誉会计的问题进行分析研究，以期有助于完善商誉会计理
论，指导商誉会计实践。
本论文总共分为七章。作者首先在第一章中对商誉的基本概
念、内容、特征进行了分析论述，并提出了一些自己的观点；第二
章就商誉会计研究和商誉会计准则制定进行了国际比较；第三章讨
论了商誉的确认问题，作者经过分析认为：确认自创商誉，摈弃
外购商誉是商誉会计的发展趋势；在第四章，作者讨论了商誉的
计量问题，认为商誉难以计量并不等于不可计量；第五章是商誉的
会计处理，作者通过深入细致的分析，在现有的会计处理方法的基
础上提出了一种新的方法即“修正的逐年重估法”；在第六章，专
门就有关负商誉的问题进行了论述，包括负商誉是否存在、负商誉
的概念和性质、负商誉的会计处理等；最后一章对建立我国商誉会
计准则提出了一些建议和构想。
Goodwill accounting has been a touchy problem both in
the regulation of accounting and in accounting practices because
of its great differences among different countries. This
thesis is attempted to do a systematic research on goodwill
accounting problem.
The thesis is composed of seven chapters. In the first chapter,
the author discussed and analyzed the basic concept, content
and characteristics of goodwill, and expressed some new
op i n io n. The second chapter is about the international comparison of
goodwill accounting research and goodwill accounting
standards. In the third chapter, the author discussed the
problem of recognition of goodwill, specially the internally
generated goodwill; In the fourth chapter, the measurement of
goodwill is discussed; The fifth chapter is about the accounting
treatment of goodwill, a new method is raised;The sixth
chapter is specially about the negative goodwill including its
concept, its recognition and its accounting treatment and so on.In
the last chapter, the necessity of development of goodwill
accounting and its standards in China are discussed. And
some suggestions are developed for development of goodwill
accounting standards in China.
术的进步和竞争的白热化，无形资产在企业生存与发展中的地位越
来越重要，并有逐步取代有形资产而成为企业主要资产的趋势。
商誉作为最无形的无形资产，在企业生存和竞争中的重要性亦日
益凸现。但迄今为止，各国会计界在有关商誉的诸多问题上尚未
达成共识，各国商誉会计实务亦相差甚远，致使在经济实践中引
起混乱。因此，作者选择商誉会计问题研究作为毕业论文，旨在对
有关商誉会计的问题进行分析研究，以期有助于完善商誉会计理
论，指导商誉会计实践。
本论文总共分为七章。作者首先在第一章中对商誉的基本概
念、内容、特征进行了分析论述，并提出了一些自己的观点；第二
章就商誉会计研究和商誉会计准则制定进行了国际比较；第三章讨
论了商誉的确认问题，作者经过分析认为：确认自创商誉，摈弃
外购商誉是商誉会计的发展趋势；在第四章，作者讨论了商誉的
计量问题，认为商誉难以计量并不等于不可计量；第五章是商誉的
会计处理，作者通过深入细致的分析，在现有的会计处理方法的基
础上提出了一种新的方法即“修正的逐年重估法”；在第六章，专
门就有关负商誉的问题进行了论述，包括负商誉是否存在、负商誉
的概念和性质、负商誉的会计处理等；最后一章对建立我国商誉会
计准则提出了一些建议和构想。
Goodwill accounting has been a touchy problem both in
the regulation of accounting and in accounting practices because
of its great differences among different countries. This
thesis is attempted to do a systematic research on goodwill
accounting problem.
The thesis is composed of seven chapters. In the first chapter,
the author discussed and analyzed the basic concept, content
and characteristics of goodwill, and expressed some new
op i n io n. The second chapter is about the international comparison of
goodwill accounting research and goodwill accounting
standards. In the third chapter, the author discussed the
problem of recognition of goodwill, specially the internally
generated goodwill; In the fourth chapter, the measurement of
goodwill is discussed; The fifth chapter is about the accounting
treatment of goodwill, a new method is raised;The sixth
chapter is specially about the negative goodwill including its
concept, its recognition and its accounting treatment and so on.In
the last chapter, the necessity of development of goodwill
accounting and its standards in China are discussed. And
some suggestions are developed for development of goodwill
accounting standards in China.
引文
1．蔡吉祥 《神奇的财富：无形资产》 海天出版社1996年
2．汤云为 钱逢胜 《会计理论》 上海财经大学出版社1997年8月
3．葛家澍 裘宗舜 《会计信息丛书—会计热点问题》中国财政经济出版社1999年4月
4．于玉林 蔡吉祥 《无形资产理论研究》天津科学技术出版社 1998年2月
5．葛家澍 《市场经济下会计基本理论与方法研究》 中国财政经济出版社
6． 阎德玉 《会计准则讲解与操作》 中国财政经济出版社 1997年12月
7．美国FASB《论财务会计概念》北京：中国财政经济出版社1992年
8．财政部会计事务管理司《美国会计准则解释与运用》中国财政经济出版社1995年
9．全国注册资产评估师考试辅导教材 《资产评估学》2000年
10．阎红玉 《商誉会计》 中国经济出版社1999年5月
11．葛家澍 《中级财务会计学》 中国人民大学出版社 1999年2月
12．吕劲松 《无形资产会计》 中国审计出版社 1998年
13．“当前财务会计的几个问题—衍生金融工具、自创商誉和不确定性”葛家澍 《会计研究》1996．1
14．“试论负商誉及其账务处理”于长春 《会计研究》 1996．5
15．“关于合并商誉的探讨” 张翠荷 《会计研究》 1996．5
16．“试论商誉的性质及购买商誉的会计处理” 罗飞 《会计研究》 1996．7
17．“商誉的经济性质及其会计处理” 赵宇龙 《会计研究》 1997．5
18．“对商誉会计理论的反思” 张鸣 王明虎《会计研究》 1998．4
19．“对商誉会计的再认识” 徐泓 朱小平 杨万贵《会计研究》 1998．8
20．“国际会计准则委员会发布无形资产准备等准则” 陈毓圭 《会计研究》 1998．12
21．“对负商誉理论的思考” 李晓玲 《会计研究》 1999．2
22．“科斯定理 负商誉‘悖论’负商誉的确认与计量” 杜兴强 《会计研究》1999．7
23．“连接人力资源会计与财务会计的桥梁：商誉会计创新” 于长春 《会计研究》1999．7
24．“值得商榷的‘商誉’确认与计量” 王武平 邓平 《财务与会计》1997．9
25．“商誉会计理论的重构” 白云霞 《财务与会计》 2000．2
26．“对负商誉问题的几点思考” 李桂荣 孙拥军 《财务与会计》2000．3
27．“论商誉及其会计处理” 李钰 《财务与会计》2000．4
28．“商誉理论面面观” 王善平 《财务与会计》 2000．9
29．“论组合无形资产—商誉价值的确认与分割” 汤湘希 《财务与会计》2000．11
30．“对自创商誉的探讨” 凌永春 《四川会计》 1997．4
31．“商誉的确认计量亟待革新” 石春茂 《四川会计》 1998．4
32．“谈自创商誉的确认” 贺琴 《四川会计》 2000．7
33．“负商誉的产权经济学分析” 胡凯 苏月娇 《四川会计》1998．10
34．《广西会计》 1999．4 1999．10 1999．11
35．《上海会计》1999．4
36．《财会月刊》 1997．8 1997．3 1999．2 1999．3
37．《会计之友》 1998．3
38．《当代经济科学》 1999．2
39．《山西财经大学学报》 1999．8
40．《财税与会计》 1999．3
41．《财经理论与实践》 2000．1
42．《同济大学学报》 1999．1
43．《当代财经》 1999．7
44．《财会研究》 1998．1
45．《黑龙江财会》 2000．1 2001．2 2000．3 2000．4 2000．6
46．《财会通讯》 1997．8 1999．4 2000．7 2000．1
47．《当代财经》 2000．8
48．《财经问题研究》 1999．3
49．《经济论坛》 1999．14
50．“美国商誉会计的最新进展” 邓小洋 《外国经济与管理》 2000．6
51．《Accounting》1998．1 1998．2 1998．5
2．汤云为 钱逢胜 《会计理论》 上海财经大学出版社1997年8月
3．葛家澍 裘宗舜 《会计信息丛书—会计热点问题》中国财政经济出版社1999年4月
4．于玉林 蔡吉祥 《无形资产理论研究》天津科学技术出版社 1998年2月
5．葛家澍 《市场经济下会计基本理论与方法研究》 中国财政经济出版社
6． 阎德玉 《会计准则讲解与操作》 中国财政经济出版社 1997年12月
7．美国FASB《论财务会计概念》北京：中国财政经济出版社1992年
8．财政部会计事务管理司《美国会计准则解释与运用》中国财政经济出版社1995年
9．全国注册资产评估师考试辅导教材 《资产评估学》2000年
10．阎红玉 《商誉会计》 中国经济出版社1999年5月
11．葛家澍 《中级财务会计学》 中国人民大学出版社 1999年2月
12．吕劲松 《无形资产会计》 中国审计出版社 1998年
13．“当前财务会计的几个问题—衍生金融工具、自创商誉和不确定性”葛家澍 《会计研究》1996．1
14．“试论负商誉及其账务处理”于长春 《会计研究》 1996．5
15．“关于合并商誉的探讨” 张翠荷 《会计研究》 1996．5
16．“试论商誉的性质及购买商誉的会计处理” 罗飞 《会计研究》 1996．7
17．“商誉的经济性质及其会计处理” 赵宇龙 《会计研究》 1997．5
18．“对商誉会计理论的反思” 张鸣 王明虎《会计研究》 1998．4
19．“对商誉会计的再认识” 徐泓 朱小平 杨万贵《会计研究》 1998．8
20．“国际会计准则委员会发布无形资产准备等准则” 陈毓圭 《会计研究》 1998．12
21．“对负商誉理论的思考” 李晓玲 《会计研究》 1999．2
22．“科斯定理 负商誉‘悖论’负商誉的确认与计量” 杜兴强 《会计研究》1999．7
23．“连接人力资源会计与财务会计的桥梁：商誉会计创新” 于长春 《会计研究》1999．7
24．“值得商榷的‘商誉’确认与计量” 王武平 邓平 《财务与会计》1997．9
25．“商誉会计理论的重构” 白云霞 《财务与会计》 2000．2
26．“对负商誉问题的几点思考” 李桂荣 孙拥军 《财务与会计》2000．3
27．“论商誉及其会计处理” 李钰 《财务与会计》2000．4
28．“商誉理论面面观” 王善平 《财务与会计》 2000．9
29．“论组合无形资产—商誉价值的确认与分割” 汤湘希 《财务与会计》2000．11
30．“对自创商誉的探讨” 凌永春 《四川会计》 1997．4
31．“商誉的确认计量亟待革新” 石春茂 《四川会计》 1998．4
32．“谈自创商誉的确认” 贺琴 《四川会计》 2000．7
33．“负商誉的产权经济学分析” 胡凯 苏月娇 《四川会计》1998．10
34．《广西会计》 1999．4 1999．10 1999．11
35．《上海会计》1999．4
36．《财会月刊》 1997．8 1997．3 1999．2 1999．3
37．《会计之友》 1998．3
38．《当代经济科学》 1999．2
39．《山西财经大学学报》 1999．8
40．《财税与会计》 1999．3
41．《财经理论与实践》 2000．1
42．《同济大学学报》 1999．1
43．《当代财经》 1999．7
44．《财会研究》 1998．1
45．《黑龙江财会》 2000．1 2001．2 2000．3 2000．4 2000．6
46．《财会通讯》 1997．8 1999．4 2000．7 2000．1
47．《当代财经》 2000．8
48．《财经问题研究》 1999．3
49．《经济论坛》 1999．14
50．“美国商誉会计的最新进展” 邓小洋 《外国经济与管理》 2000．6
51．《Accounting》1998．1 1998．2 1998．5