独立审计行业低价竞争陷阱及其矫正措施研究
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摘要
审计收费作为一项代理费用，其产生主要源于契约经济中财产委托人与代理人之间的信息不对称。在信息不对称的情况下，委托人无法观测到代理人的工作过程和努力程度，因而以支付审计费用的形式聘请专业的注册会计师进行审计以证实财务信息的真实性。从性质上看，审计费用就是注册会计师提供审计服务产品的价格。
由于审计是一种鉴证性业务，法律责任重大，会计师事务所在确定审计收费时必须考虑其风险成本，因此审计收费一般由三部分组成：产品费用、风险成本和会计师事务所的正常利润。审计的产品费用作为审计收费的组成部分之一，其影响因素主要有被审单位的规模、业务复杂程度以及地域性等审计客体方面和审计团队、事务所转移成本等审计主体方面。审计风险成本主要受审计环境等宏观因素和事务所组织形式、规模以及风险心理预期等微观因素的影响。审计业务利润则在不同程度上受到市场在审计价格决定中的作用、市场竞争程度以及事务所的定价策略等因素的影响。同时，独立审计价格主要受审计服务产品的供给方和需求方这些市场因素以及事务所资信、政府行为等非市场因素的影响。
在我国的审计市场中价格扭曲主要表现为事务所之间的低价竞争。审计市场缺乏自主性的高品质审计服务产品需求、小规模会计师事务所供给过多、注协会计师行业缺乏信誉评级机制、审计收费构成水平偏低以及政府的管制行为，这些都是我国审计市场低价竞争的原因。因此，有必要从完善证券市场体制、提升高品质审计服务自主性供给的压力和动力以及规范政府管制行为等方面来解决审计市场的价格扭曲问题。
As an agency fee, auditing charge usually form in the asymmetric information between property client and agent. In a situation which the information is asymmetric, the clients are unable observe the agents' working course and diligent degree. Therefore they engage the Certified Public Accountant audit in order to confirm the truth of accounting information. So the auditing charge is the price of service product which offered by the Certified Public Accountant.
Because audit is a kind of attestation business, the auditor and the accounting firm has great responsibility. The accounting firm must consider its risk while charging. So auditing charge generally consists of three parts: products expense, the risk cost and normal profit of the accounting firm. As one of the components of auditing charge, the product expenses is not only influenced by the factor about the enterprise in audit, such as the scales of unit, business complexity and regional characteristic, but also influenced by the factor about the accounting firm, such as audit team, accounting firms" shift cost, etc. Not only macroscopic but also the microcosmic factor play an important part in the risk cost. The macroscopic factor refers the working environment mainly and the microcosmic factor consists of the organization form and scale of accounting firm, risk psychological expectancy, etc. In addition, the role that the market play in the price determine, competition degree and the pricing tactics of acc
ounting firm all play a role in audit profit in varying degrees. At the same time, the price of auditing product is affected
by the market's supply and demand, accounting firm's prestige and government's behavior mainly.
The price deviation in our auditing market is shown as the low price competition between the accounting firms mainly. The lacks of autonomous demand for auditor's high quality serve, too much supply of small-scale accounting firms, the lack of prestige evaluating mechanism in Certified Public Accountants trade, all these are reasons that low price competition exists in our auditing market. Therefore, it is necessary for us to perfect our securities market system, promote the pressure and power of autonomous supply of high quality serve and standardize the government management behavior, etc. Thus, the problem of price deviating in auditing market will be solved in a measure.
由于审计是一种鉴证性业务，法律责任重大，会计师事务所在确定审计收费时必须考虑其风险成本，因此审计收费一般由三部分组成：产品费用、风险成本和会计师事务所的正常利润。审计的产品费用作为审计收费的组成部分之一，其影响因素主要有被审单位的规模、业务复杂程度以及地域性等审计客体方面和审计团队、事务所转移成本等审计主体方面。审计风险成本主要受审计环境等宏观因素和事务所组织形式、规模以及风险心理预期等微观因素的影响。审计业务利润则在不同程度上受到市场在审计价格决定中的作用、市场竞争程度以及事务所的定价策略等因素的影响。同时，独立审计价格主要受审计服务产品的供给方和需求方这些市场因素以及事务所资信、政府行为等非市场因素的影响。
在我国的审计市场中价格扭曲主要表现为事务所之间的低价竞争。审计市场缺乏自主性的高品质审计服务产品需求、小规模会计师事务所供给过多、注协会计师行业缺乏信誉评级机制、审计收费构成水平偏低以及政府的管制行为，这些都是我国审计市场低价竞争的原因。因此，有必要从完善证券市场体制、提升高品质审计服务自主性供给的压力和动力以及规范政府管制行为等方面来解决审计市场的价格扭曲问题。
As an agency fee, auditing charge usually form in the asymmetric information between property client and agent. In a situation which the information is asymmetric, the clients are unable observe the agents' working course and diligent degree. Therefore they engage the Certified Public Accountant audit in order to confirm the truth of accounting information. So the auditing charge is the price of service product which offered by the Certified Public Accountant.
Because audit is a kind of attestation business, the auditor and the accounting firm has great responsibility. The accounting firm must consider its risk while charging. So auditing charge generally consists of three parts: products expense, the risk cost and normal profit of the accounting firm. As one of the components of auditing charge, the product expenses is not only influenced by the factor about the enterprise in audit, such as the scales of unit, business complexity and regional characteristic, but also influenced by the factor about the accounting firm, such as audit team, accounting firms" shift cost, etc. Not only macroscopic but also the microcosmic factor play an important part in the risk cost. The macroscopic factor refers the working environment mainly and the microcosmic factor consists of the organization form and scale of accounting firm, risk psychological expectancy, etc. In addition, the role that the market play in the price determine, competition degree and the pricing tactics of acc
ounting firm all play a role in audit profit in varying degrees. At the same time, the price of auditing product is affected
by the market's supply and demand, accounting firm's prestige and government's behavior mainly.
The price deviation in our auditing market is shown as the low price competition between the accounting firms mainly. The lacks of autonomous demand for auditor's high quality serve, too much supply of small-scale accounting firms, the lack of prestige evaluating mechanism in Certified Public Accountants trade, all these are reasons that low price competition exists in our auditing market. Therefore, it is necessary for us to perfect our securities market system, promote the pressure and power of autonomous supply of high quality serve and standardize the government management behavior, etc. Thus, the problem of price deviating in auditing market will be solved in a measure.
引文
[1] 马晓芳，《会计市场研究》，东北财经大学出版社，2000年12月第1版
[2] 王英姿，《注册会计师审计质量评价与控制研究》，上海财经大学出版社，2002年12月第1版
[3] 王善平，《资本市场规模化中的独立审计机制创新问题研究》，东北财经大学出版社，2002年12月第1版
[4] 李勇主编，《经济鉴证类社会中介服务行业发展理论研究》，中国财政经济出版社，2001年4月第1版
[5] 中国证券监管委员会首席会计师办公室、上海证券交易所，《注册会计师说“不”——中国上市公司审计意见分析(1992—2000)(上册)》，中国财政经济出版社，2002年3月
[6] 王光远等编著，《会计大典——第十卷审计学》，中国财政经济出版社，1999年12月第1版
[7] 余玉苗、刘颖斐，上市公司审计收费的供需决定模型及均衡分析，审计研究，2003年第5期
[8] 姜虹，对我国审计收费制度及收费现状的理性思考，中央财经大学学报，2003年第7期
[9] 马晓芳、田伟明，论会计市场客体的商品属性特征，山东矿业学院学报(社会科学版)，1999年第1卷第4期
[10] 廖洪、白华，美国注册会计师审计收费研究，中国注册会计师，2001年第8期
[11] 候青川、仇红梅，审计定价应考虑的因素，财会通讯，2000年第12期
[12] 耿建新、杨鸿，审计收费探析，中国审计，2000年第5期
[13] 罗振东，论西方民间审计职业的“深口袋责任”，审计理论与实践，2002年第5期
[14] 伍利娜，盈余管理对审计费用影响分析——来自中国上市公司首次审计费用披露的证据，会计研究，2003年第12期
[15] 耿建新、杨鹤，我国上市公司变更会计师事务所情况的分析，会计研究，2001年第4期
[16] 王晓峰，垄断型审计市场正趋形成，上海证券报，2001年6月11日
[17] 李若山、金日方，会计师事务所收费解读，21世纪经济报道，2003年2月8日
[18] 胡晓明，社会审计市场的信号显示与政府规范，中南财经政法大学学报，2002年第3期
[19] 骆红健、钱升，会计报表审计市场的价格分析，杭州电子工业学院学报，2001年第21卷第6期
[20] 张铁铸，年报审计市场及会计师事务所收费行为研究，审计与经济研究，2003年第18卷第5期
[21] 夏冬林、林震昃，我国审计市场的竞争状况分析，会计研究，2003年第4期
[22] 王汉卿、吴珩，经济利益与独立性——从审计费用披露谈起，上海会计，2003年第8期
[23] 余玉苗，中国上市公司审计市场结构的初步分析，经济评论，2001年第3期
[24] 李眺，审计市场中的合并、产业专用化投资和价格竞争，中国工业经济，2003年第3期
[25] 苏昕、沈李华，2001年业务收入4亿多，深圳会计师事务所呈两极化，深圳商报，2002年5月7日
[26] 王广明、张奇峰，从信息不对称看独立审计制度，审计研究，2002年第5期
[27] 金伟、张咏梅、曾骞，注册会计师审计收费问题探讨，山东社会科学，2001年第2期
[28] 李万军、周耀光，会计师事务所综合质量评价体系探讨，中国注册会计师，2002年第12期
[29] 李爽、吴溪，审计失败与证券审计市场监管——基于中国证监会处罚公告的思考，会计研究，2002年第2期
[30] 罗晨燕，对上市公司审计收费及其披露的思考，内审网，2004年4月1日
[31] 程李梅，我国注册会计师审计收费问题探讨，西南民族学院学报，2003年第24卷第4期
[32] 程李梅，信息不对称与独立审计风险，商业研究，2003年第9期
[33] 段春明，我国上市公司审计费用实证分析，暨南大学硕士学位论文打印稿，2003年4月
[34] 李树华，审计独立性与审计市场的背离，上海三联书店，2000年第1版
[35] 李树华、T.J. Wong, Mark L. Defond, The Impact of Improved auditor Independence on audit market concentration in China, Journal of Accounting and Economic, 28(2000)269-305
[36] Dan A. Simunic, The Pricing of Audit Services-theory and Evidence, Journal of Accounting Research, vol. 18, NO.1, spring 1980, p161-190
[37] Dan A. Simunic, Auditing, consulting, and Auditor Independence, Journal of Accounting Research, Autumn 1984, p679-702
[38] Lay-Chin Low, Pearl Hock-Neo Tan and Hian-Chye Koh, The Detemination of Audit Fees: an Analysis in the Singapore Context, Journal of Business Finance and Accounting, Spring 1990, p285-295
[39] Michael Firth, An Analysis of Audit Fees and Their Determinants in New Zealand, Audit, a Journal of Practice and Theory, Spring 1985, p23-37
[2] 王英姿，《注册会计师审计质量评价与控制研究》，上海财经大学出版社，2002年12月第1版
[3] 王善平，《资本市场规模化中的独立审计机制创新问题研究》，东北财经大学出版社，2002年12月第1版
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[6] 王光远等编著，《会计大典——第十卷审计学》，中国财政经济出版社，1999年12月第1版
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[13] 罗振东，论西方民间审计职业的“深口袋责任”，审计理论与实践，2002年第5期
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[16] 王晓峰，垄断型审计市场正趋形成，上海证券报，2001年6月11日
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[18] 胡晓明，社会审计市场的信号显示与政府规范，中南财经政法大学学报，2002年第3期
[19] 骆红健、钱升，会计报表审计市场的价格分析，杭州电子工业学院学报，2001年第21卷第6期
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[22] 王汉卿、吴珩，经济利益与独立性——从审计费用披露谈起，上海会计，2003年第8期
[23] 余玉苗，中国上市公司审计市场结构的初步分析，经济评论，2001年第3期
[24] 李眺，审计市场中的合并、产业专用化投资和价格竞争，中国工业经济，2003年第3期
[25] 苏昕、沈李华，2001年业务收入4亿多，深圳会计师事务所呈两极化，深圳商报，2002年5月7日
[26] 王广明、张奇峰，从信息不对称看独立审计制度，审计研究，2002年第5期
[27] 金伟、张咏梅、曾骞，注册会计师审计收费问题探讨，山东社会科学，2001年第2期
[28] 李万军、周耀光，会计师事务所综合质量评价体系探讨，中国注册会计师，2002年第12期
[29] 李爽、吴溪，审计失败与证券审计市场监管——基于中国证监会处罚公告的思考，会计研究，2002年第2期
[30] 罗晨燕，对上市公司审计收费及其披露的思考，内审网，2004年4月1日
[31] 程李梅，我国注册会计师审计收费问题探讨，西南民族学院学报，2003年第24卷第4期
[32] 程李梅，信息不对称与独立审计风险，商业研究，2003年第9期
[33] 段春明，我国上市公司审计费用实证分析，暨南大学硕士学位论文打印稿，2003年4月
[34] 李树华，审计独立性与审计市场的背离，上海三联书店，2000年第1版
[35] 李树华、T.J. Wong, Mark L. Defond, The Impact of Improved auditor Independence on audit market concentration in China, Journal of Accounting and Economic, 28(2000)269-305
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[37] Dan A. Simunic, Auditing, consulting, and Auditor Independence, Journal of Accounting Research, Autumn 1984, p679-702
[38] Lay-Chin Low, Pearl Hock-Neo Tan and Hian-Chye Koh, The Detemination of Audit Fees: an Analysis in the Singapore Context, Journal of Business Finance and Accounting, Spring 1990, p285-295
[39] Michael Firth, An Analysis of Audit Fees and Their Determinants in New Zealand, Audit, a Journal of Practice and Theory, Spring 1985, p23-37