量能课税原则视角下财产税法的改革
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摘要
在我国构建和谐社会的进程中,财产税法本应大有作为,发挥其重要作用。但现行财产税法一直被边缘化,存在过多的局限性,故其应有的作用未能发挥。改革开放以来,国务院颁布的一系列财产税方面的暂行条例《中华人民共和国房产税暂行条例》,《中华人民共和国车船使用税暂行条例》,《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》等相关的财产税法的规定,随着经济的发展已经不适应市场经济的发展要求。针对这种局限性,我国应在全新的原则指导下,对财产税法进行全面改革,以充分发挥财产税法各项功能,适应经济社会的快速发展,促进和谐社会的构建。
量能课税原则在税法理论中具有重要价值,同时该原则符合我国税制改革的现实,也是我国财产税制改革过程中的现实选择,所以有必要将量能课税原则纳入财产税法的改革过程中,用以指导财产税法的改革。
本文重点分析了量能课税原则在财产税法中的定位及其价值,对财产税法改革的具体指导作用。首先对我国的财产税法进行了阐述,作了全面的剖析,分析我国现行财产税中存在的不足；其次,用量能课税原则对我国财产税法进行考量,分析量能课税原则在我国财产税法中的适用价值及其我国现行财产税法中量能课税原则适用的缺失,并提出量能课税原则对我国财产税法改革的指导作用；最后,在量能课税原则的指导下提出具体的改革思路,弥补其不足,以满足财产税法的调节收入分配差距的功能,达到实质的公平,为构建和谐社会奠定基础。
In the process of building the harmonious society in China, the property tax should have much to offer in its important role. But the existing property tax law has been marginalized, there is too many limitations, it failed to play its due role. Since reform and opening, the State Council promulgated the Interim Regulations on a series of property tax aspects of "The People's Republic of China Interim Regulations on property taxes," "The People's Republic of China Interim Regulations on vehicle and vessel usage tax," "The People's Republic of China urban land use tax" and other related property tax laws. All the Interim Regulations no longer meet the requirements of the development of market with economic development. In view of this limitation, our country should be guided by the new principles, comprehensive reform of property tax, property tax laws to give full play to the function, to adapt to rapid economic and social development and promote a harmonious society.
Quantity taxation principle in tax law has an important value, while the principle is in line with our tax reform reality as well as our property tax system reform process in a realistic choice, so it is necessary to amount to principles of taxation Narucaichan tax reform process.
This paper focuses on the principle of capacity to tax the property tax laws in the positioning and value of property tax reform and the role of specific guidance. First of all, the property tax laws in China are described, made a comprehensive analysis, analysis of the deficiencies that exist in the current property tax; Second, the principle amount to taxation of property tax laws in China consideration of the principle of capacity to tax property tax law in China The application of value and volume of our existing property tax law in the absence of application of the principle to taxation and tax principles can make the amount of property tax reform on China's role in guiding; Finally, in the amount of tax can be raised under the guidance of the principle of specific Reform, to make up for its shortcomings, in order to meet the regulation of property tax income gap function, to achieve substantive fairness, lay the foundation for building a harmonious society.
量能课税原则在税法理论中具有重要价值,同时该原则符合我国税制改革的现实,也是我国财产税制改革过程中的现实选择,所以有必要将量能课税原则纳入财产税法的改革过程中,用以指导财产税法的改革。
本文重点分析了量能课税原则在财产税法中的定位及其价值,对财产税法改革的具体指导作用。首先对我国的财产税法进行了阐述,作了全面的剖析,分析我国现行财产税中存在的不足；其次,用量能课税原则对我国财产税法进行考量,分析量能课税原则在我国财产税法中的适用价值及其我国现行财产税法中量能课税原则适用的缺失,并提出量能课税原则对我国财产税法改革的指导作用；最后,在量能课税原则的指导下提出具体的改革思路,弥补其不足,以满足财产税法的调节收入分配差距的功能,达到实质的公平,为构建和谐社会奠定基础。
In the process of building the harmonious society in China, the property tax should have much to offer in its important role. But the existing property tax law has been marginalized, there is too many limitations, it failed to play its due role. Since reform and opening, the State Council promulgated the Interim Regulations on a series of property tax aspects of "The People's Republic of China Interim Regulations on property taxes," "The People's Republic of China Interim Regulations on vehicle and vessel usage tax," "The People's Republic of China urban land use tax" and other related property tax laws. All the Interim Regulations no longer meet the requirements of the development of market with economic development. In view of this limitation, our country should be guided by the new principles, comprehensive reform of property tax, property tax laws to give full play to the function, to adapt to rapid economic and social development and promote a harmonious society.
Quantity taxation principle in tax law has an important value, while the principle is in line with our tax reform reality as well as our property tax system reform process in a realistic choice, so it is necessary to amount to principles of taxation Narucaichan tax reform process.
This paper focuses on the principle of capacity to tax the property tax laws in the positioning and value of property tax reform and the role of specific guidance. First of all, the property tax laws in China are described, made a comprehensive analysis, analysis of the deficiencies that exist in the current property tax; Second, the principle amount to taxation of property tax laws in China consideration of the principle of capacity to tax property tax law in China The application of value and volume of our existing property tax law in the absence of application of the principle to taxation and tax principles can make the amount of property tax reform on China's role in guiding; Finally, in the amount of tax can be raised under the guidance of the principle of specific Reform, to make up for its shortcomings, in order to meet the regulation of property tax income gap function, to achieve substantive fairness, lay the foundation for building a harmonious society.
引文
①参见葛克昌：《税法基本问题》(财政宪法篇),北京大学出版社2004年版,第89页。
①参见黄茂荣：《实质课税原则》,载《植根杂志》2002年第8期。
①参见[日]金子宏：《日本税法原理》,中国财政经济出版社,1989年版,第29页。
①参见刘佐：《关于目前中国开征遗产税问题的一些不同看法》,《财贸经济》,2004年第10期,第26页。
②参见汤贡亮：《中国大陆开征遗产税的探讨》,山东大学公共经济与公共政策研究中心《海峡两岸税制与世界税改趋势研究》经济科学出版社,2008年,第297页；刘植才：《我国财产税制度存在的缺陷及其改革构想》,《现代财经》,2007年第1期,第13-15页；郭振林：《关于完善我国财产税制的政策思考》,《税务与经济》,2000年第4期,第36页；钟健、邓大悦：《财产税制改革国际借鉴与改革方向》,《财经料学》,2003年第3期,第76页；王联实：《我国财产税税制改革的墓本构想》,《上海会计》,2003年第7期,第40页；刘荣：《确立财产税在地方税中的主体地位初探》,《现代财经》,2007年第10期,第26页；高亚军、王银梅：《财产税功能研究》《中南财经政法大学学报》,2006年第5期,第86页。
③参见彭飞、康丽丽：《我国应审恢开征遗产税》,载《涉外税务》,2003年第5期,第17页。
④参见刘隆亨主编：《财产税法》,北京大学出版社,2006年,第308页。
⑤参见郑幼锋：《论低消费和高投资状况下我国财产税改革》,载《中央财经大学学报》,2007年第3期,第54页。
①参见漆亮亮：《财产税体系研究》,厦门大学2003年博士学位论文,第118页。
①参见刘隆亨：《财产税法》,北京大学出版社,2006年版,第38页。
①参见刘隆亨：《中国财产税法学》,法律出版社2004年版,第153页。
①参见刘军：《房产税的公平与效率分析》,载《边疆经济与文化》2006年10月。
①参见张旭伟：《浅论税收公平分配功能的弱化》,载《税务研究》2001年8月。
①参见刘佐主编：《遗产税制度研究》,中国财政经济出版社,2003年版,.第218-230页。
①参见赵人伟：《收入分配、财产分配和渐进改革》,《经济社会体制比较》2005年第5期。
②参见孙鲁闽： 《中国遗产与赠与税法律问题研究》2004年5月,第14页。
①他们是把房产税、城市房地产税和遗产税作为财产税类进行分析的。在他们的研究中,把车购税归入特定目的税类,把车船使用税、契税归入行为税类。参见李绍荣、耿莹：《中国的税收结构、经济增长于收入分配》,载《经济研究》2005年第5期。
②参见禹奎：《中国遗产税研究：效应分析和政策选择》,经济科学出版社2009年版,第178-179页。
①参见余淼：《论量能课税原则》,载《商场现代化》2005年3月。
②参见梅晓蓓：《量能课税原则研究》,吉林大学,2007年硕士学位论文。
③参见葛克昌：《税法基本理论》,北京大学出版社2004年第1版,第39页。
④参见[日]北野弘久：《税法学原论》(第4版)陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第127页。
①参见[日]金子宏：《日本税法》战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年出版,第215页。
②参见葛克昌：《税法基本问题》(财政宪法篇),北京大学出版2004年版,第68页。
③参见余淼：《论量能课税原则》,载《商场现代化》,2004年3月。
①参见余淼：《论量能课税原则》,载《商场现代化》,2004年3月。
②法国《人权宣言》第13条规定： “为了维持军警力量和行政费用,公共税捐是不可少的。此项税捐应当在全体公民中按照它们的能力平等地分配。”德国《魏玛宪法》第134条规定：“所有国民依法定标准,无差别地按其资力分担一切公共负担。”
①参见邓联繁：《税收平等主义：价值与目标》,载刘剑文主编：《财税法论丛》(第1卷),法律出版社2002年版。
②参见王晓飞： 《量能用税原则初论》,厦门大学硕士论文,2006年4月。
①参见刘剑文主编：《财政税收法(教学参考书)》,法律出版社2000年版,第257-259页。
②参见[日]北野弘久：《税法学原论》(第四版),陈刚等译,中国检察出版社2001年版,第95-113页。
③参见葛克昌著：《税法基本问题》(财政宪法篇),北京大学出版2004年版,第126-129页。
①参见财政部课题组：《财产税制国际比较》,中国财政经济出版社2006年版,第234页。
①详见本文第四部分
①参见葛克昌：《税法基本问题》(财政宪法篇),北京大学出版社2004年版,第142—144页。
①参见孙雅：《关于我国财产税制重构研究》苏州大学硕士论文,2008年4月第30页。
①参见彭立峰：《改革财产税法,构建和谐社会》,载《中国法学会财税法学研究会,2007年财税法学学术研讨会》。
②参见牛丽：《完善现行地方税制的研究》,载《税务研究》,2007年第4期。
①参见湖北省武汉市地方税务局,武汉市国际税收研究会课题组：《房地产税制的研究》,载税务研究,2001年第7期。
①参见钟健、邓大悦：《财产税制改革：国际借鉴与改革方向》,载《财经科学》,2003年第3期。
①本材料来自搜狐网财经报道：《中国城市居民家庭财产调查总报告》网址：http://business.sohu.com/2004/03/20/95/article219519526.shtml
①参见徐红军：《遗产税问题研究》,华中科技大学硕士论文,2005年11月第35页。
①参见刘佐：《新中国遗产税的发展与展望》,载《税务研究》,2000年第12期。
②参见侯作前：《税收公平原则的系统分析及其价值定位》,载《山东财政学院学报》2003年第3期。
③参见张学诞：《中国财产税研究》,中国市场出版社2007年版,第170—174页。
④参见张学诞：《中国财产税研究》,中国市场出版社2007年版,第183—185页。
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①参见黄茂荣：《实质课税原则》,载《植根杂志》2002年第8期。
①参见[日]金子宏：《日本税法原理》,中国财政经济出版社,1989年版,第29页。
①参见刘佐：《关于目前中国开征遗产税问题的一些不同看法》,《财贸经济》,2004年第10期,第26页。
②参见汤贡亮：《中国大陆开征遗产税的探讨》,山东大学公共经济与公共政策研究中心《海峡两岸税制与世界税改趋势研究》经济科学出版社,2008年,第297页；刘植才：《我国财产税制度存在的缺陷及其改革构想》,《现代财经》,2007年第1期,第13-15页；郭振林：《关于完善我国财产税制的政策思考》,《税务与经济》,2000年第4期,第36页；钟健、邓大悦：《财产税制改革国际借鉴与改革方向》,《财经料学》,2003年第3期,第76页；王联实：《我国财产税税制改革的墓本构想》,《上海会计》,2003年第7期,第40页；刘荣：《确立财产税在地方税中的主体地位初探》,《现代财经》,2007年第10期,第26页；高亚军、王银梅：《财产税功能研究》《中南财经政法大学学报》,2006年第5期,第86页。
③参见彭飞、康丽丽：《我国应审恢开征遗产税》,载《涉外税务》,2003年第5期,第17页。
④参见刘隆亨主编：《财产税法》,北京大学出版社,2006年,第308页。
⑤参见郑幼锋：《论低消费和高投资状况下我国财产税改革》,载《中央财经大学学报》,2007年第3期,第54页。
①参见漆亮亮：《财产税体系研究》,厦门大学2003年博士学位论文,第118页。
①参见刘隆亨：《财产税法》,北京大学出版社,2006年版,第38页。
①参见刘隆亨：《中国财产税法学》,法律出版社2004年版,第153页。
①参见刘军：《房产税的公平与效率分析》,载《边疆经济与文化》2006年10月。
①参见张旭伟：《浅论税收公平分配功能的弱化》,载《税务研究》2001年8月。
①参见刘佐主编：《遗产税制度研究》,中国财政经济出版社,2003年版,.第218-230页。
①参见赵人伟：《收入分配、财产分配和渐进改革》,《经济社会体制比较》2005年第5期。
②参见孙鲁闽： 《中国遗产与赠与税法律问题研究》2004年5月,第14页。
①他们是把房产税、城市房地产税和遗产税作为财产税类进行分析的。在他们的研究中,把车购税归入特定目的税类,把车船使用税、契税归入行为税类。参见李绍荣、耿莹：《中国的税收结构、经济增长于收入分配》,载《经济研究》2005年第5期。
②参见禹奎：《中国遗产税研究：效应分析和政策选择》,经济科学出版社2009年版,第178-179页。
①参见余淼：《论量能课税原则》,载《商场现代化》2005年3月。
②参见梅晓蓓：《量能课税原则研究》,吉林大学,2007年硕士学位论文。
③参见葛克昌：《税法基本理论》,北京大学出版社2004年第1版,第39页。
④参见[日]北野弘久：《税法学原论》(第4版)陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第127页。
①参见[日]金子宏：《日本税法》战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年出版,第215页。
②参见葛克昌：《税法基本问题》(财政宪法篇),北京大学出版2004年版,第68页。
③参见余淼：《论量能课税原则》,载《商场现代化》,2004年3月。
①参见余淼：《论量能课税原则》,载《商场现代化》,2004年3月。
②法国《人权宣言》第13条规定： “为了维持军警力量和行政费用,公共税捐是不可少的。此项税捐应当在全体公民中按照它们的能力平等地分配。”德国《魏玛宪法》第134条规定：“所有国民依法定标准,无差别地按其资力分担一切公共负担。”
①参见邓联繁：《税收平等主义：价值与目标》,载刘剑文主编：《财税法论丛》(第1卷),法律出版社2002年版。
②参见王晓飞： 《量能用税原则初论》,厦门大学硕士论文,2006年4月。
①参见刘剑文主编：《财政税收法(教学参考书)》,法律出版社2000年版,第257-259页。
②参见[日]北野弘久：《税法学原论》(第四版),陈刚等译,中国检察出版社2001年版,第95-113页。
③参见葛克昌著：《税法基本问题》(财政宪法篇),北京大学出版2004年版,第126-129页。
①参见财政部课题组：《财产税制国际比较》,中国财政经济出版社2006年版,第234页。
①详见本文第四部分
①参见葛克昌：《税法基本问题》(财政宪法篇),北京大学出版社2004年版,第142—144页。
①参见孙雅：《关于我国财产税制重构研究》苏州大学硕士论文,2008年4月第30页。
①参见彭立峰：《改革财产税法,构建和谐社会》,载《中国法学会财税法学研究会,2007年财税法学学术研讨会》。
②参见牛丽：《完善现行地方税制的研究》,载《税务研究》,2007年第4期。
①参见湖北省武汉市地方税务局,武汉市国际税收研究会课题组：《房地产税制的研究》,载税务研究,2001年第7期。
①参见钟健、邓大悦：《财产税制改革：国际借鉴与改革方向》,载《财经科学》,2003年第3期。
①本材料来自搜狐网财经报道：《中国城市居民家庭财产调查总报告》网址：http://business.sohu.com/2004/03/20/95/article219519526.shtml
①参见徐红军：《遗产税问题研究》,华中科技大学硕士论文,2005年11月第35页。
①参见刘佐：《新中国遗产税的发展与展望》,载《税务研究》,2000年第12期。
②参见侯作前：《税收公平原则的系统分析及其价值定位》,载《山东财政学院学报》2003年第3期。
③参见张学诞：《中国财产税研究》,中国市场出版社2007年版,第170—174页。
④参见张学诞：《中国财产税研究》,中国市场出版社2007年版,第183—185页。
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[7]侯作前.税收公平原则的系统分析及其价值定位[J],山东财政学院学报,2003,(3)：16.
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[12]刘剑文,熊伟.税法基础理论[M],北京：北京大学出版社,2004.65-67.
[13]刘佐.新中国遗产税的发展与展望[J],税务研究,2000,(12)：23.
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[17]牛丽.完善现行地方税制的研究[J],税务研究,2005,(2)：36.
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[26]余淼.论量能课税原则[J],商场现代化,2005,(5)：21.
[27]张学诞.中国财产税研究[M],中国市场出版社,2007.34-42.
[28]张守文.税法原理[M],北京：北京大学出版社,2004.78-82.
[29]徐涛.构建财产税为我国地方税主体税种的可行性研究[D],济南：山东大学,2006.23-25.
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