审计合谋与财务报告舞弊共生的治理机制研究
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摘要
近年来，特别是进入21世纪以来，国内外资本市场频繁发生的财务报告舞弊案例，很多都牵涉到注册会计师的审计合谋问题，使投资者损失惨重，市场信心降到冰点。在这样的背景下，研究审计合谋与财务报告舞弊共生、共存的现象，分析其产生的原因，探讨其治理的方法，对稳定资本市场和提高会计、审计行业的公信力有着重要的现实意义。
本文在对国内外相关研究现状归纳的基础上，在经济学、管理学等有关理论的基础上，运用内外因关系原理、供需原理，采用规范研究和实证研究相结合的方法，以内外因关系原理为主线，首先分析了财务报告舞弊和审计合谋的内因，产权制度的缺陷、财务信息有效需求主体的缺失、激励机制的残缺是二者共生的外因，其中内因是二者共生的根本，外因促成了二者的耦合和互动；其次又通过一个博弈模型，进一步分析了二者共生的原因，为提出有效的治理措施作了铺垫；最后提出了治理二者共生现象的新机制，即激励约束机制。
基于人具有被“激励”而不被“压榨”的特征，提出的激励约束机制，该机制重在采取激励措施，激励被监管者参与和支持监管政策的制定和实施，能弥补现行治理机制实施性差的不足，在一定程度上能够有效地治理审计合谋与财务报告舞弊共生、共存的现象。
In recent years, especially since the beginning of 21st century, Capital market frequently happens financial report fraudulent practices case at home and abroad, involving arriving at a certified public accountant's audits the conspiracy problem, makes investors heavy losses, marketplace confidence be lowered to freezing point. Under such background, research the phenomenon coexisting of false financial report and auditing collusion, analyse the cause, discuss the method of the government, believe that the force has important practical or immediate significance to stable capital market and the public who improves an accountant or audits industry.
Take the studying current situation at home and abroad as basis, apply the theory of Economics、Principles of Management, the inside and outside reason concerns principle and supply and demand, adopt a norm to study sum demonstration studies the method being tied in wedlock each other, external cause concerns principle within on bases about theory such as economics, Principles of Management, give first place to the gleam, has analyzed a financial report first cheating and auditing the internal cause conspiring, property order defect, the financial affairs information effective demand main body hiatus, the incentive mechanism defectiveness have been the calico basis external cause first, second, Internal cause among them is be the calico basis foundation, external cause favor coupling first, second and interactive; Have passed a game model secondly, have analyzed the calico basis cause further, have been that measure has done bedding bring forward effective governing; Have suggested that the new of symbiosis is machine-made finally governing first, second, have been to stimulate restraint mechanism.
Owing to that person has the characteristic"being stimulated"but"not being oppressed and exploited", suggest that excitation restraint mechanism, be mechanism's turn to duplicate each other in adopting excitation measure, stimulate that person participation is overseen and hold out overseeing the policy working out and being put into effect, can make up the deficiency governing mechanism putting nature difference into practice, effective in being able to on certain degree field currently in effect governing auditing conspiracy and the financial report fraudulent practices calico basis, the phenomenon coexisting.
本文在对国内外相关研究现状归纳的基础上，在经济学、管理学等有关理论的基础上，运用内外因关系原理、供需原理，采用规范研究和实证研究相结合的方法，以内外因关系原理为主线，首先分析了财务报告舞弊和审计合谋的内因，产权制度的缺陷、财务信息有效需求主体的缺失、激励机制的残缺是二者共生的外因，其中内因是二者共生的根本，外因促成了二者的耦合和互动；其次又通过一个博弈模型，进一步分析了二者共生的原因，为提出有效的治理措施作了铺垫；最后提出了治理二者共生现象的新机制，即激励约束机制。
基于人具有被“激励”而不被“压榨”的特征，提出的激励约束机制，该机制重在采取激励措施，激励被监管者参与和支持监管政策的制定和实施，能弥补现行治理机制实施性差的不足，在一定程度上能够有效地治理审计合谋与财务报告舞弊共生、共存的现象。
In recent years, especially since the beginning of 21st century, Capital market frequently happens financial report fraudulent practices case at home and abroad, involving arriving at a certified public accountant's audits the conspiracy problem, makes investors heavy losses, marketplace confidence be lowered to freezing point. Under such background, research the phenomenon coexisting of false financial report and auditing collusion, analyse the cause, discuss the method of the government, believe that the force has important practical or immediate significance to stable capital market and the public who improves an accountant or audits industry.
Take the studying current situation at home and abroad as basis, apply the theory of Economics、Principles of Management, the inside and outside reason concerns principle and supply and demand, adopt a norm to study sum demonstration studies the method being tied in wedlock each other, external cause concerns principle within on bases about theory such as economics, Principles of Management, give first place to the gleam, has analyzed a financial report first cheating and auditing the internal cause conspiring, property order defect, the financial affairs information effective demand main body hiatus, the incentive mechanism defectiveness have been the calico basis external cause first, second, Internal cause among them is be the calico basis foundation, external cause favor coupling first, second and interactive; Have passed a game model secondly, have analyzed the calico basis cause further, have been that measure has done bedding bring forward effective governing; Have suggested that the new of symbiosis is machine-made finally governing first, second, have been to stimulate restraint mechanism.
Owing to that person has the characteristic"being stimulated"but"not being oppressed and exploited", suggest that excitation restraint mechanism, be mechanism's turn to duplicate each other in adopting excitation measure, stimulate that person participation is overseen and hold out overseeing the policy working out and being put into effect, can make up the deficiency governing mechanism putting nature difference into practice, effective in being able to on certain degree field currently in effect governing auditing conspiracy and the financial report fraudulent practices calico basis, the phenomenon coexisting.
引文
[1]李若山著．注册会计师：经济警察吗?北京：中国财政经济出版社．2003
[2]雷光勇．审计合谋与企业财务报告舞弊．审计论文选集，2004：176～187
[3]张伟民，周昱芳．后安然时代．北京：中国财政经济出版社．2003，1
[4]卢现祥．寻租经济学导论．北京：中国财政经济出版社．2000
[5]李桂荣，魏林燕．当前我国民间审计市场寻租活动研究．燕山大学学报(哲学社会科学版，2004(5)：49～52
[6]王善平．资本市场规模化中独立审计机制创新问题研究．大连：东北财经出版社．2002
[7]刘岩．寻租理论与政府行为的分析．生产力研究，2004(9)
[8]张维迎．博弈论与信息经济学(第一版)[M]．上海：上海人民出版社，1996
[9]朱国泓．财务报告舞弊的二元治理．北京：人民大学出版社，2004
[10]姜英兵．论会计标准的实施．大连：东北财经大学出版社，2005
[11]王善平，赵国宇．奖励注册会计师与防范审计合谋．系统工程，2005(5)：85～88
[12]袁小勇．虚假财务报告研究．北京：经济管理出版社，2006
[13]田国双，刘晓光著．会计中介机构监管问题研究．哈尔滨：东北林业大学出版社，2005
[14]张维迎．产权、政府与信誉．北京，三联书店，2001
[15]潘立新著．中国开放性会计监管初探．北京：北京大学出版社，2006
[16]郭志斌．论政府激励性管制．北京，北京大学出版社，2002
[17]王庆成，戴德明．聚焦财会．北京，中央编译出版社，2005
[18]李爽．会计信息失真的现状、成因与对策研究．北京，经济科学出版社，2002
[19]王霞，王震蒙．关于均衡审计市场的研究．财经研究，2005(2)：88～96
[20]余波．审计合谋的成因与对策．审计理论与实践，2003(2)：36～37
[21]姜金香．关于建立注册会计师诚信机制的思考．财会通讯，2004(4)
[22]刘杰．防范上市公司财务报告造假的措施概要．财会月刊，2003(2)：15～17
[23]谢芳．求解注册会计师舞弊现象．事业财会，2003(3)：46～48
[24]红卫，柯大钢．注册会计师诚信：一个基于制度的分析框架．审计与经济研究，2003(2)：17～19
[25]潘焱，董必荣．虚假财务舞弊报告成因的制度分析．审计研究，2002(2)：60～64
[26]孔小文，于笑坤．上市公司信用缺失的博弈分析及政策建议．财会研究，2003(5)：43～46
[27]姜毅．中国股票市场会计舞弊行为的理论分析．财会研究，2003(1)：41～43
[28]谭宏．论上市公司审计合谋的成因及对策．财经论丛，2000(9)：72～79
[29]叶雪芳．上市公司合谋及治理对策．财经论丛，2001(5)：71～76
[30]刘峰，郭永祥，任承彝．注册会计师事务所与上市公司审计合谋的经济分析．经济体制改革，2002(3)：138～142
[31]杨昌虹．加强注册会计师执业外部环境的诚信建设．经济论坛，2003(2)：35～36
[32]刘清海．上市公司与CPA审计合谋的博弈论分析．经济师，2005(7)：106～107
[33]徐正旦，谢荣．审计研究前沿．上海：上海财经大学出版社．2002，10
[34]薛云奎．谁收买了注册会计师．会计文苑，2002(11)
[35]薛云帆，吴福林．论中国注册会计师审计的诚信问题．哈尔滨商业大学学报(社会科学版)，2004(4)
[36]龙小海，黄登仕等．基于注册会计师关联关系的会计监管体系博弈分析．会计研究，2004(10)：41～47
[37]李艳玲，潘杰义．审计服务市场中监督博弈分析．西安工程科技学院学报，2004(9)：254～257
[38]乔安华．审计合谋的成因及其预防体系．经济论坛，2005(16)：124～126
[39]林钟高，徐正刚．审计合谋的成因以及治理对策．预测，2004(2)：22～27
[40]胡天然．我国审计合谋的成因及其治理对策．武汉市经济管理干部学院学报，2005(3)：29～32
[41]韩春生．我国上市公司和会计师事务所之间的审计合谋及其治理研究．硕士论文．
[42]谢芳．注册会计师审计合谋问题研究．硕士论文．
[43]M.Shere and S,Curley.Turrent Issues in Auditing. Second Edition.Paul Chapman Publishing Ltd, 1992, 187
[44]Kofman.Fred and Lawarree,Jacques, "Collusion in Hierarchical Agency." Econometrica, 1993(5):629～656
[45]Fahad Khalil and Jacques Lawarree,"Collusive Auditor".The American Economic Review, 1995(5):442～446
[46]Stanley baiman, John H.Evans Ⅲ,and Nandu Nagarjan.Collusion in Auditing,Journal of Accounting Research, 1991, 29(1):1～18
[47]C.Jack Bologna,Robert J.Lindquinst and Joseph T.Wells,"The Accountant's Fraud and Commercial Crime", 1993
[48]William F. Messier. Auditing: A Systematic Approach.McGraw-Hill Book Co. And Dongbei University of Financial& Economics Press, 1997
[49]Firth,Michael, 《Company Takeovers and the Auditor Choice Decision》 , 《Journal of International Accounting Auditing &Taxation》:1999(Indexissue),Vol.8 Issue2.p197 p18, 1 chart
[50]DeFond..L&,TJ.Wong and Shuhua Li 《The impact of Improved auditor independence on audit market concentration in China》, 2000, 28: 《Journal of Accounting and Economics》
[2]雷光勇．审计合谋与企业财务报告舞弊．审计论文选集，2004：176～187
[3]张伟民，周昱芳．后安然时代．北京：中国财政经济出版社．2003，1
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[41]韩春生．我国上市公司和会计师事务所之间的审计合谋及其治理研究．硕士论文．
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[49]Firth,Michael, 《Company Takeovers and the Auditor Choice Decision》 , 《Journal of International Accounting Auditing &Taxation》:1999(Indexissue),Vol.8 Issue2.p197 p18, 1 chart
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