我国环境审计准则问题思考
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摘要
随着世界各国环境问题的日益突出，可持续发展已成为各国经济发展的首选战略，而环境审计正是在此基础上产生和发展起来的一种适应于21世纪世界经济发展潮流的一种全新的审计模式。笔者通过查阅大量的国外审计研究机构的相关研究资料以及参考国内众多学者关于环境审计课题的研究成果，在随同北京市审计局农林环保分局环境审计小组和审计科研所环境审计课题组实践和调研的基础上，完成了本文的写作。
本文主要针对的问题是：目前由于我国环境审计准则的缺失，造成了我国环境审计实务难以有效开展。故笔者力图在以下两个方面有所突破：一是希望通过对环境审计及环境审计准则进行理论分析，从理论角度建立一个环境审计准则的框架。二是通过介绍和分析国际上已有的环境审计准则并结合我国具体国情，来设计我国环境审计准则。
文章共分四个部分，以下是对每个部分的简单介绍：
第一部分，笔者从一国经济发展中出现的环境问题及其解决手段入手，从理论上来分析环境审计在一国经济发展中的重要性和紧迫性。接着根据当前我国环境审计的现状提出环境审计准则的作用及研究它的重要性。该部分旨在引入本文所要论述的核心问题。
第二部分，从一般的审计准则概念出发，来论述把握环境审计准则的要点和环境审计准则应该具有的特点，在此基础上，笔者对国际上已有的三个环境审计准则的特点及其缺陷作了介绍，然后分析了国内一些学者的相关观点以及我国国家标准中有关环境审计准则的部分内容。该部分目的是为解决本文提出的问题提供一个参考依据。
第三部分，在我国现有的审计准则体系的基础上，理清审计准则和环境审计准则的相互关系，经过对环境审计准则基本假设的分析，提出笔者对我国环境审计准则的一些建议。该部分内容目的是为我国环境审计准则的具体设计提供一个理论基础。
第四部分，笔者首先提出构建我国环境审计准则框架的原则，然后根据我国现有审计准则对环境审计业务的规范，提出构建我国环境审计准则的着眼点，最后在此基础上，提出本人对我国环境审计准则框架的设计。
Over the past 20 years global awareness of environmental issues has grown rapidly - with particular emphasis on matters such as ozone depletion, the destruction of rain forests, and global warming. The greatly increased knowledge and experience of environmental issues acquired during this period have led to a rethinking of the role and responsibilities of both governments and industries.
With the development of social economy, many new environmental questions have been raised all of the world, The questions sets out to explain the concept of sustainable development. It also assesses the role that auditing might play in auditing the progress made towards meeting the objectives for sustainable development outlined in national strategies.
The main problem is that the environmental auditing standards don't exist in China and so it is difficult to effectively do the practice. This thesis makes efforts to break through in 2 aspects. The one is to establish a theoretic frame by making an theoretic analysis; the other one is to design our environmental auditing standards mode by introducing the already existing international environmental auditing standards.
This article concludes four section, they are:
The first section mainly describes the author's study process and study means. By investigating and referring, the paper focuses on the following two problems: the study of the environmental questions and environmental auditing theory, the importance of the environmental auditing standards.
Beginning from the auditing concepts, the second part of the thesis address to the points of the auditing standards and the characters that the auditing standards should have. Then, the thesis introduces those existing 3 auditing standards in China and analyzes our domestic scholars' viewpoints and its practical use in China. This aim of this thesis is to provide a reference.
Based on our existing auditing standards system, the third part of the thesis compares the auditing standards with the environmental auditing standards. Then it analyzes the basic assumption of environmental auditing standards and puts forwards some suggestions.
In the fourth part of thesis, the author puts forward the principles for constructing our environmental auditing standards frame. Then, he provides some kernels for constructing our environmental auditing standards. In the end, he puts forwards his own design for China's environmental auditing standards frame.
本文主要针对的问题是：目前由于我国环境审计准则的缺失，造成了我国环境审计实务难以有效开展。故笔者力图在以下两个方面有所突破：一是希望通过对环境审计及环境审计准则进行理论分析，从理论角度建立一个环境审计准则的框架。二是通过介绍和分析国际上已有的环境审计准则并结合我国具体国情，来设计我国环境审计准则。
文章共分四个部分，以下是对每个部分的简单介绍：
第一部分，笔者从一国经济发展中出现的环境问题及其解决手段入手，从理论上来分析环境审计在一国经济发展中的重要性和紧迫性。接着根据当前我国环境审计的现状提出环境审计准则的作用及研究它的重要性。该部分旨在引入本文所要论述的核心问题。
第二部分，从一般的审计准则概念出发，来论述把握环境审计准则的要点和环境审计准则应该具有的特点，在此基础上，笔者对国际上已有的三个环境审计准则的特点及其缺陷作了介绍，然后分析了国内一些学者的相关观点以及我国国家标准中有关环境审计准则的部分内容。该部分目的是为解决本文提出的问题提供一个参考依据。
第三部分，在我国现有的审计准则体系的基础上，理清审计准则和环境审计准则的相互关系，经过对环境审计准则基本假设的分析，提出笔者对我国环境审计准则的一些建议。该部分内容目的是为我国环境审计准则的具体设计提供一个理论基础。
第四部分，笔者首先提出构建我国环境审计准则框架的原则，然后根据我国现有审计准则对环境审计业务的规范，提出构建我国环境审计准则的着眼点，最后在此基础上，提出本人对我国环境审计准则框架的设计。
Over the past 20 years global awareness of environmental issues has grown rapidly - with particular emphasis on matters such as ozone depletion, the destruction of rain forests, and global warming. The greatly increased knowledge and experience of environmental issues acquired during this period have led to a rethinking of the role and responsibilities of both governments and industries.
With the development of social economy, many new environmental questions have been raised all of the world, The questions sets out to explain the concept of sustainable development. It also assesses the role that auditing might play in auditing the progress made towards meeting the objectives for sustainable development outlined in national strategies.
The main problem is that the environmental auditing standards don't exist in China and so it is difficult to effectively do the practice. This thesis makes efforts to break through in 2 aspects. The one is to establish a theoretic frame by making an theoretic analysis; the other one is to design our environmental auditing standards mode by introducing the already existing international environmental auditing standards.
This article concludes four section, they are:
The first section mainly describes the author's study process and study means. By investigating and referring, the paper focuses on the following two problems: the study of the environmental questions and environmental auditing theory, the importance of the environmental auditing standards.
Beginning from the auditing concepts, the second part of the thesis address to the points of the auditing standards and the characters that the auditing standards should have. Then, the thesis introduces those existing 3 auditing standards in China and analyzes our domestic scholars' viewpoints and its practical use in China. This aim of this thesis is to provide a reference.
Based on our existing auditing standards system, the third part of the thesis compares the auditing standards with the environmental auditing standards. Then it analyzes the basic assumption of environmental auditing standards and puts forwards some suggestions.
In the fourth part of thesis, the author puts forward the principles for constructing our environmental auditing standards frame. Then, he provides some kernels for constructing our environmental auditing standards. In the end, he puts forwards his own design for China's environmental auditing standards frame.
引文
01、《环境审计》，陈正兴，2001版，北京，中国审计出版社
02、《环境审计》，陈思维著，1998版，经济管理出版社
03、《天津市环境审计发展对策研究报告》，2001，天津市审计学会等
04、《各国环境审计论文集》，1996版，中国审计出版社，审计署外事司主编
05、《国际审计》，2001版，中国时代经济出版社，李学柔 秦荣生主编
06、《审计研究》，2001版，石爱中 胡继荣主编，经济科学出版社
07、《现代中国审计学》，2002版，辜非南 李若山 徐林倩丽著，中国时代经济出版社
08、《环境经济手段研究》，2001，沈满洪著，中国环境科学出版社
09、《环境经济理论与实践》，2001版，刘学主编，经济科学出版社
10、《环境与资源保护法学》，1999版，金瑞林主编，高等教育出版社
11、中国审计署：《环境审计的技术和方法》(中国审计署提交最高审计国际组织开罗会议论文)
12、中国审计署：《环境审计的作用和责任》(中国审计署提交最高审计国际组织开罗会议论文)
13、《我们共同的未来》(1987)联合国世界环境与发展委员会
14、《中国审计方法通论》刘世林 姚跃武编著 新华出版社
15、2002．11中国审计学会环境审计研讨会论文集
16、《审计方法概论》 周慎 李学诗 张剑编著 中国审计出版社
17、《二十一世纪中国审计展望》王志铭 项文卫主编中国时代经济出版社
18、《中国注册会计师独立审计准则汇编》(1995-1999)中国注册会计师协会编
19、《最新国外绩效审计》邢俊芳 陈华 邹传华编，中国审计出版社
20、《审计学——整合方法研究》(上、下)阿伦斯著 石爱中 李斌 刘士明译 中国审计出版社
21、《审计研究前沿》徐政旦 谢荣 朱荣恩 唐清亮主编 上海财经大学出版社
22、李洪光：“环境会计对审计的影响”，《审计与经济研究》2001年3月
23、天津市审计学会、天津市审计科研培训中心：《天津市环境审计发展对策研究》
24、“环境审计的作用和责任”，中国审计署提交最高审计国际组织开罗会议论文
25、国家审计署驻深圳特派办吴冠华：《论环境审计的理论基础及在我国的实践》
26、审计署太原特派办农业与社会保障审计处：《浅论我国环境审计依据的现状与对策》
27、“注册环境审计师实务准则”，吴晓春译 李学柔校，载《广东审计》2001年第8期。
28、汪士果：“我国环境审计的若干问题”，《洛阳工学院学报》(社会科学版)1999年9月
29、刘欣 刘慧德：“环境审计风险评估与对策，”审计署京津冀特派员办公处
30、“企业环境会计信息的披露及其审计特点和风险防范”，海南省审计学会课题组2002年
31、汪初牧：“略论环境审计依据”，《上海会计》2001年第12期
32、辛金国、杜巨玲：“试论费用效益分析法在环境审计中的运用”，《审计研究》2000年第5期
33、盛晓白：“德国环境审计的特点及其借鉴意义”，《审计研究》1999年4月
34、潘恒仁 姚国君：“赴澳大利亚环境保护审计培训考察报告”，《当代审计》2001年，第3期
35、包强：“论环境审计概念结构”《审计与经济研究》1999年第四期
36、祝圣训 黄惠琴：“环境审计——绩效审计的发展”，《审计研究》1998年5月
37、王思发：“对环境审计与经济的可持续发展问题探讨”，《湖北审计》2001年12期
38、陈华：“关于审计署部分国际合作环境中计项目的介绍”，审计署外资运用审计司
39、张军：“在可持续发展目标下开展环境审计”，《经济师》2002年第3期
40、郭晓梅 洪华生：“西方环境会计学发展综述”，《世界环境》2002年2月
41、王德升 杨树滋 刘力云：“借鉴国际经验 研究环境审计”，《审计研究》1998年5月
42、张少勇 骆育敏：“社会审计与环境审计”，《审计与经济研究》2000年6月
43、李雪 杨智慧 王健姝：“环境审计研究：回顾与评价”，《审计研究》1998年2月
44、周君英：“试论我国环境审计的概念、前提利突破口”，《审计与经济研究》2000年4月
45、辛金国 李青：“环境审计准则研究”，《审计与经济研究》2000年12月
46、Studies and guidelines on environmental auditing product: Environmental auditing within a restricted mandate (draft, 2001) (INTOSAI)
47、Studies and guidelines on environmental auditing product: Guidance on conducting audits and activities with an environmental perspective (2001) (INTOSAI)
48、Surveys and questionnaires on environmental auditing by SAIs product: Results of the third survey on environmental auditing,(2000)(INTOSAI)
02、《环境审计》，陈思维著，1998版，经济管理出版社
03、《天津市环境审计发展对策研究报告》，2001，天津市审计学会等
04、《各国环境审计论文集》，1996版，中国审计出版社，审计署外事司主编
05、《国际审计》，2001版，中国时代经济出版社，李学柔 秦荣生主编
06、《审计研究》，2001版，石爱中 胡继荣主编，经济科学出版社
07、《现代中国审计学》，2002版，辜非南 李若山 徐林倩丽著，中国时代经济出版社
08、《环境经济手段研究》，2001，沈满洪著，中国环境科学出版社
09、《环境经济理论与实践》，2001版，刘学主编，经济科学出版社
10、《环境与资源保护法学》，1999版，金瑞林主编，高等教育出版社
11、中国审计署：《环境审计的技术和方法》(中国审计署提交最高审计国际组织开罗会议论文)
12、中国审计署：《环境审计的作用和责任》(中国审计署提交最高审计国际组织开罗会议论文)
13、《我们共同的未来》(1987)联合国世界环境与发展委员会
14、《中国审计方法通论》刘世林 姚跃武编著 新华出版社
15、2002．11中国审计学会环境审计研讨会论文集
16、《审计方法概论》 周慎 李学诗 张剑编著 中国审计出版社
17、《二十一世纪中国审计展望》王志铭 项文卫主编中国时代经济出版社
18、《中国注册会计师独立审计准则汇编》(1995-1999)中国注册会计师协会编
19、《最新国外绩效审计》邢俊芳 陈华 邹传华编，中国审计出版社
20、《审计学——整合方法研究》(上、下)阿伦斯著 石爱中 李斌 刘士明译 中国审计出版社
21、《审计研究前沿》徐政旦 谢荣 朱荣恩 唐清亮主编 上海财经大学出版社
22、李洪光：“环境会计对审计的影响”，《审计与经济研究》2001年3月
23、天津市审计学会、天津市审计科研培训中心：《天津市环境审计发展对策研究》
24、“环境审计的作用和责任”，中国审计署提交最高审计国际组织开罗会议论文
25、国家审计署驻深圳特派办吴冠华：《论环境审计的理论基础及在我国的实践》
26、审计署太原特派办农业与社会保障审计处：《浅论我国环境审计依据的现状与对策》
27、“注册环境审计师实务准则”，吴晓春译 李学柔校，载《广东审计》2001年第8期。
28、汪士果：“我国环境审计的若干问题”，《洛阳工学院学报》(社会科学版)1999年9月
29、刘欣 刘慧德：“环境审计风险评估与对策，”审计署京津冀特派员办公处
30、“企业环境会计信息的披露及其审计特点和风险防范”，海南省审计学会课题组2002年
31、汪初牧：“略论环境审计依据”，《上海会计》2001年第12期
32、辛金国、杜巨玲：“试论费用效益分析法在环境审计中的运用”，《审计研究》2000年第5期
33、盛晓白：“德国环境审计的特点及其借鉴意义”，《审计研究》1999年4月
34、潘恒仁 姚国君：“赴澳大利亚环境保护审计培训考察报告”，《当代审计》2001年，第3期
35、包强：“论环境审计概念结构”《审计与经济研究》1999年第四期
36、祝圣训 黄惠琴：“环境审计——绩效审计的发展”，《审计研究》1998年5月
37、王思发：“对环境审计与经济的可持续发展问题探讨”，《湖北审计》2001年12期
38、陈华：“关于审计署部分国际合作环境中计项目的介绍”，审计署外资运用审计司
39、张军：“在可持续发展目标下开展环境审计”，《经济师》2002年第3期
40、郭晓梅 洪华生：“西方环境会计学发展综述”，《世界环境》2002年2月
41、王德升 杨树滋 刘力云：“借鉴国际经验 研究环境审计”，《审计研究》1998年5月
42、张少勇 骆育敏：“社会审计与环境审计”，《审计与经济研究》2000年6月
43、李雪 杨智慧 王健姝：“环境审计研究：回顾与评价”，《审计研究》1998年2月
44、周君英：“试论我国环境审计的概念、前提利突破口”，《审计与经济研究》2000年4月
45、辛金国 李青：“环境审计准则研究”，《审计与经济研究》2000年12月
46、Studies and guidelines on environmental auditing product: Environmental auditing within a restricted mandate (draft, 2001) (INTOSAI)
47、Studies and guidelines on environmental auditing product: Guidance on conducting audits and activities with an environmental perspective (2001) (INTOSAI)
48、Surveys and questionnaires on environmental auditing by SAIs product: Results of the third survey on environmental auditing,(2000)(INTOSAI)