以人为本企业财务问题研究
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摘要
本文以马克思主义的“以人为本”思想为指导对企业财务问题进行研究,源于以追逐利润为中心的物本财务管理模式难以支撑现代企业的可持续发展,也对构建和谐社会形成障碍。传统的企业被定义为物质资本出资者所有,追求经济利益的最大化成为企业财务管理的主要目标,甚至是唯一目标。改革开放下的市场经济大潮,不断推进着我国的工业化、城市化进程,在“股东至上”逻辑的主导下,企业一方面创造了大量的经济财富,物质资本的逐利性得到了前所未有的释放,但另一方面,也导致了一系列的社会问题和环境问题,例如劳资矛盾激化、产品质量存在隐患、资源过度开采及低效利用、生态环境恶化等。企业商业伦理与财务道德缺失,不仅损害了企业利益相关者的权益,也加剧了社会贫富差距扩大。现代企业是人力资本所有者和非人力资本所有者的合约,加大人力资本投资、积极履行企业公民义务,以取得员工大力支持和社会广泛认可是企业基业长青的法宝。科学发展观的本质和核心是坚持以人为本,将科学发展观贯彻落实到企业微观层面,开展以人为本的企业财务管理,具有重要的现实意义。
财务学作为一门社会科学,不能脱离其现实社会属性。我国企业财务理论研究受到西方经济理论的影响很大,不少财务理论都是西方“舶来品”,过于强化财务的自然属性,财务管理的技术性、工具性特征明显,常常是见“物”不见“人”。世界经济理论的主流已经由新古典主义转向人本主义,尽管人本主义经济理论尚不完善,但极具生命力,必将对财务理论与实践产生深远的影响。“以人为本”,是马克思主义以人为本思想在我国的进一步发展,是科学发展观的本质和核心。“以人为本”就是以人为根本,人既是手段,也是目的。这里的“人”,不是抽象的人,而是现实的人；不是少数人,而是绝大多数人；不仅包括当代人,也包括后代人。
本文的主要研究内容包括：
第1章：导论。开篇提出本研究的现实背景、理论背景和研究意义,在分析我国国情和企业财务管理实践发展现状、梳理回顾主流经济理论演进对财务理论研究影响的基础上,指出我国企业应实施以人为本的财务战略。
第2章：文献综述。对国内外相关文献进行综述,包括西方以人为本的财务管理研究现状、国内以人为本的财务管理研究现状、以人为本财务管理的政策文献综述、国内外学者以人为本的财务研究对本文的启示。
第3章：以人为本的企业财务制度设计。回顾了我国企业财务制度的发展历程,对其进行分析评价并提出政策建议。提出企业财务制度设计的影响因素和设计原则,在此基础上构建了以人为本的企业财务制度体系,涉及企业财务通则、企业财务通则应用指引、人力资本财务制度、物质资本财务制度、社会资本财务制度和环境资本财务制度。
第4章：以人为本的企业财务文化建设。首先,对企业财务文化的国内外研究文献进行了回顾,总结了财务文化研究存在的问题。其次,对以人为本的企业财务文化的概念、涵义进行了探讨,并基于文化视角和财务视角对以人为本的企业财务文化加以分类,提出以人为本企业财务文化建设内容。最后,引入美国安然公司破产案例,对安然公司的企业财务文化进行了评析。
第5章：以人为本的企业投融资管理。首先提出以人为本的“融资”和“投资”的概念,其次探讨了以人为本的投融资管理的具体内容,以人为本的融资包括人力资本融资和体现人本精神的物力资本融资,以人为本的投资包括人力资本投资、社会责任投资和环境投资。为了增强理论研究指导实践的适用性,以国有企业为例,对自然灾害条件下如何开展以人为本的投融资管理进行了深入探讨。
第6章：以人为本的企业收益分配。本章对企业收益分配模式进行了述评,从国家的宏观层面和企业的微观层面分析考察了我国企业实施以人为本的收益分配的必要性。运用博弈方法对不完全信息下的物质资本雇佣人力资本、人力资本参与剩余分配的收益分配模式选择进行分析,研究表明人力资本价值评估对于合约选择具有重大影响。以人为本的企业收益分配应贯彻成本补偿原则和利润分享原则,探讨了当前我国企业收益分配存在的两大误区以及资本参与收益分配的基本框架。最后,提出了人力资本以股权化方式参与企业收益分配的观点和政策建议。
第7章：以人为本的企业财务报告设计。基于信息观和计量观考察了人本财务报告产生的必然性,提出发展人本会计是提高财务报告信息含量的根本途径。在此基础上,设计了包括资产权益表、增值表和企业社会责任报告等在内的以人为本财务报告体系。通过对海尔案例的考察,提出了海尔报告模式对我国企业披露以人为本财务报告的若干启示。
第8章：以人为本的企业财务绩效评价。分析了传统财务绩效评价在评价主体、评价指标和评价方法上的局限,建立了以人为本的企业财务绩效评价体系的基本框架,包括以人为本的企业财务绩效评价理论基础、评价主体、评价客体、评价原则和评价实施。
本文的主要创新点包括：
(1)设计了包括宏观财务制度和企业内部财务制度在内的以人为本的企业财务制度体系。宏观财务制度包括企业财务通则及应用指引,企业内部财务制度包括人力资本财务制度、体现人本精神的物质资本财务制度、社会资本财务制度和环境资本财务制度。将广义的资本及权益概念引入到企业财务制度设计,兼顾经济效益、社会效益和环境效益,符合科学发展观“以人为本”的要求,同时也体现了现代财务管理的本质特征。
(2)从财务精神文化建设、制度文化建设、行为文化建设和物质文化建设四个方面提出了我国企业开展以人为本的财务文化建设的具体内容,具有实践参考价值。以人为本的财务文化研究是基于“财务”和“人本”双重视角的企业文化研究,是企业重要的非正式制度安排。财务变革从文化入手,是一个可行的思路。
(3)系统化地发展了人力资本的投融资理论。人力资本融资应在一定的道德与法律框架下进行,通过适当的制度设计,可以赋予人力资本担保功能。以人为本的投资突破了按照投资标的形态划分的做法,从企业“内部人”(经营者和员工)、企业“外部人”(投资者、债权人、政府、消费者、供应商等)和“后代人”三个维度,将投资划分为人力资本投资、社会责任投资和环境投资,并对每一种投资进行了深入研究。
(4)提出了人力资本参与企业收益分配的基本原则和具体方式。以人为本的企业收益分配的基本原则是成本补偿原则和利润分享原则,前者是资本投入企业的参与约束条件,后者是资本投入企业的激励相容约束条件。构建了人力资本参与企业收益分配的三种股权化形式：人力资本的“干股”模式、人力资本的“实股”模式和“动态股权制”模式。
(5)为以人为本的企业财务报告设计提供了一个完整的、可资借鉴的理论研究及实践指导框架。设计以人为本的企业财务报告,关键在于发展人本会计,提出了构建包括资产权益表、增值表和企业社会责任报告等在内的以人为本财务报告体系。案例研究表明,海尔集团在披露财务会计报告、社会责任报告和环境报告方面独树一帜,具有一定的借鉴与应用价值,同时,本文也分析总结了海尔模式存在的不足,提出了许多建设性的意见和建议。
(6)提出以人为本的财务绩效评价的理论体系。剖析了传统财务绩效评价在评价主体、评价指标和评价方法方面存在的缺陷,建立包括评价主体、评价客体、评价原则和具体实施的以人为本的企业财务绩效评价体系。本文提出以人为本的企业财务绩效评价原则包括合法性原则、公平性原则和卡尔多-希克斯改进原则,是在反思传统财务分析评价弊端的基础上提出的,具有理论创新性和实践指导性。
Due to profit-seeking material-oriented financial management mode has difficulties to support modern enterprise sustainable development and harmonious society construction, this thesis studied corporate financial problems by using people-oriented thought of Marxism. Traditional enterprise ownership is defined belonging to material capital investor and maximizing business economic benefit becomes main goal even sole goal of enterprise financial management. Market economy under the reform and open impels industrialization and urbanization of our country. Under the shareholder primacy logic, enterprise on one hand created large quality economic wealthy, and on the other hand brought a lots of social and environmental problems such as intensified conflict between labor and capital, product quality decrease, resource overexploitation and inefficient use, ecological deterioration,etc. Due to business ethics and financial morality's deficiency, enterprise does harm to stakeholder's equity and enlarged the gap between rich and poor. Modern enterprise is a contract between human capital owner and material capital owner. To obtain employee substantial support and society universal recognition by increasing human capital investment and fulfill corporate citizen obligation is the guarantee of enterprise's developing and growing. People Oriented is the essence and core of the scientific development perspective. Its implication in micro-enterprise level and implement of a people-oriented enterprise financial management has important realistic meaning.
Finance is social science that cannot be separated from its social attribute. West economy theory influences enterprise financial theory research of China greatly and many financial theories are exotic. Natural attribute of finance is strengthened and financial management's technicality and instrumental is obvious, which physical resource and profit are more important than human resource and righteousness. Main trend of the world economy theory has already transformed from neoclassicism to humanism. Although humanistic economy theory is inchoate, it will bring about profound impact on financial theory and practice. People-oriented in this thesis is a further development of Marxism in China and it's the essence and core of scientific development perspective. People oriented means that human is fundamental means and ends, and human is societal rather than abstract, overwhelming majority rather than minority, contemporaneity as well as future generations.
The main content in the paper includes:
Chapter 1:Introduction. Theoretic and realistic background and research significance are put forward firstly. It's pointed that Chinese enterprise should implement people-oriented financial management on the basis of analysis of our country's condition, current situation of financial management and review of influence that main stream economy theory exert on financial theory study.
Chapter 2:Literature review. Related literatures of home and abroad are reviewed, including people-oriented financial management research status of the West and China, policy documents review and enlightment therefrom.
Chapter 3:People-oriented enterprise financial regulations design. Evolution of Chinese financial regulations is reviewed and policy suggestions are put forward on the basis of analysis evaluation. Influence factors and design principle of enterprise financial regulations design are discussed. People-oriented enterprise financial regulations include enterprise financial general rule and its practice note, human capital financial regulations, material capital financial regulations, social capital financial regulations and environmental capital financial regulations.
Chapter 4:People-oriented enterprise financial culture development. Firstly, problems of financial culture research are summarized on the basis of reviewing research literatures of home and abroad. Secondly, the conception and meaning of people-oriented enterprise financial culture are discussed, and so its classification from culture and finance perspective and construction content. Lastly, financial culture of Enron Corporation is commented.
Chapter 5:People-oriented enterprise investment and financing management. Conception and specifics of people-oriented investment and financing are discussed. People-oriented financing include human capital financing and material capital financing that reflecting people-oriented spirit. People-oriented investments include human capital investment, social responsibility investment and environment investment. Take state-owned enterprise for example, investment and financing management in the condition of natural disaster are probed deeply so as to increase theory's practice guidance.
Chapter 6:People-oriented enterprise distribution of income. Necessity of people-oriented distribution of enterprise income in China is inspected from micro-level of country and micro-level of enterprise. It indicates that human capital value evaluation makes a significant difference in contract selection by using game theory method to analyze income distribution modes include material capital employ human capital and human capital participation in the residual allocation under the incomplete information. Research shows that human capital value evaluation has vital impact on contract option. People-oriented distribution of income should be accord with cost compensation principle and profit sharing principle. Two wrong regions of enterprise income distribution in China and basic framework of capital participating income distribution are discussed. Finally, viewpoint and policy suggestions around human capital participation in enterprise income distribution by securitization are put forward.
Chapter 7:People-oriented enterprise financial report design. Necessity of developing people-oriented financial report is demonstrated based on information perspective and measurement perspective. To develop people-oriented accounting is a fundamental way to increase financial information contents. On the basis, people-oriented financial report system including asset-equity sheet, added value statement and CSR report are designed. Haier report mode was studied thoroughly and this gave much enlightenment to Chinese enterprise people-oriented financial report disclosure.
Chapter 8:People-oriented enterprise financial performance evaluation. Traditional financial performance evaluation's limitations in evaluation subject, evaluation index and evaluation method are analyzed and on which basis people-oriented enterprise financial performance evaluation basic framework is established. The framework contains people-oriented financial performance evaluation theoretic base, evaluation subject, evaluation object, evaluation principle and evaluation implement.
The main innovation in the paper includes:
(1)People-oriented financial regulations consist of macro financial regulations and micro financial regulations have been designed. The former includes enterprise financial general rule and its practice note while the latter includes human capital financial regulations, material capital financial regulations that reflecting people-oriented spirit, social capital financial regulations and environmental capital financial regulations. Generalized capital and equity conception are applied in enterprise financial regulations designment which gives consideration of economic benefit, social benefit and environment benefit. It complies with the scientific development perspective and also embodies the essence of modern financial management.
(2) Contents of people-oriented financial culture construction that including financial spirit culture construction, financial regulation culture construction, financial behavior culture construction and financial material culture construction are put forward and this provides practice guidance. People-oriented financial culture research is based on financial and people-oriented perspectives and can be an informal institutional arrangement. Financial reform starting from the culture is a feasible thinking.
(3)Investment and financing theory are developed systematically. Human capital financing should be put in moral and law framework and its guarantee function can be realized through proper system design. People-oriented investments are classified into human capital investment, social responsibility investment and environment investment and all of them are studied deeply. Above classification is from three dimensionalities which include enterprise insiders (operator and employee), outsiders (investor, creditor, government, consumer, supplier, etc.) and future generations.
(4)Fundamental principle and specific modes of human capital participation enterprise income distribution are put forward. People-oriented distribution of enterprise income should be accord with cost compensation principle and profit sharing principle. The former is participation constraint condition while the latter is incentive compatibility constraint condition. Three modes of human capital securitization are put forward, which include human capital dry share mode, human capital entity share mode and dynamic shareholding system mode.
(5)It provides a theoretic and practical guidance framework that is integrated and referable for people-oriented financial report design. The key of people-oriented financial report design is to develop people-oriented accounting. People-oriented financial report system including asset-equity sheet, added value statement and CSR report is designed. Through Haier case studies, it showed that Haier Group information disclosure of financial report, social responsibility and environment report deserving application and dissemination. Meanwhile, deficiencies of Haier mode are summarized and constructive opinions and suggestions are put forward.
(6)Theory system of people-oriented financial performance evaluation is created. Traditional financial performance evaluation's limitations in evaluation subject, evaluation index and evaluation method are analyzed and on which basis people-oriented enterprise financial performance evaluation theoretical system is established. It includes people-oriented financial performance evaluation subject, object, principle and implementation. The principle of legality, equality and Kaldor-Hicks improvement in people-oriented enterprise financial performance evaluation are put forward on the basis of traditional financial analysis insufficient introspection and thus has theory innovation and practice guidance.
财务学作为一门社会科学,不能脱离其现实社会属性。我国企业财务理论研究受到西方经济理论的影响很大,不少财务理论都是西方“舶来品”,过于强化财务的自然属性,财务管理的技术性、工具性特征明显,常常是见“物”不见“人”。世界经济理论的主流已经由新古典主义转向人本主义,尽管人本主义经济理论尚不完善,但极具生命力,必将对财务理论与实践产生深远的影响。“以人为本”,是马克思主义以人为本思想在我国的进一步发展,是科学发展观的本质和核心。“以人为本”就是以人为根本,人既是手段,也是目的。这里的“人”,不是抽象的人,而是现实的人；不是少数人,而是绝大多数人；不仅包括当代人,也包括后代人。
本文的主要研究内容包括：
第1章：导论。开篇提出本研究的现实背景、理论背景和研究意义,在分析我国国情和企业财务管理实践发展现状、梳理回顾主流经济理论演进对财务理论研究影响的基础上,指出我国企业应实施以人为本的财务战略。
第2章：文献综述。对国内外相关文献进行综述,包括西方以人为本的财务管理研究现状、国内以人为本的财务管理研究现状、以人为本财务管理的政策文献综述、国内外学者以人为本的财务研究对本文的启示。
第3章：以人为本的企业财务制度设计。回顾了我国企业财务制度的发展历程,对其进行分析评价并提出政策建议。提出企业财务制度设计的影响因素和设计原则,在此基础上构建了以人为本的企业财务制度体系,涉及企业财务通则、企业财务通则应用指引、人力资本财务制度、物质资本财务制度、社会资本财务制度和环境资本财务制度。
第4章：以人为本的企业财务文化建设。首先,对企业财务文化的国内外研究文献进行了回顾,总结了财务文化研究存在的问题。其次,对以人为本的企业财务文化的概念、涵义进行了探讨,并基于文化视角和财务视角对以人为本的企业财务文化加以分类,提出以人为本企业财务文化建设内容。最后,引入美国安然公司破产案例,对安然公司的企业财务文化进行了评析。
第5章：以人为本的企业投融资管理。首先提出以人为本的“融资”和“投资”的概念,其次探讨了以人为本的投融资管理的具体内容,以人为本的融资包括人力资本融资和体现人本精神的物力资本融资,以人为本的投资包括人力资本投资、社会责任投资和环境投资。为了增强理论研究指导实践的适用性,以国有企业为例,对自然灾害条件下如何开展以人为本的投融资管理进行了深入探讨。
第6章：以人为本的企业收益分配。本章对企业收益分配模式进行了述评,从国家的宏观层面和企业的微观层面分析考察了我国企业实施以人为本的收益分配的必要性。运用博弈方法对不完全信息下的物质资本雇佣人力资本、人力资本参与剩余分配的收益分配模式选择进行分析,研究表明人力资本价值评估对于合约选择具有重大影响。以人为本的企业收益分配应贯彻成本补偿原则和利润分享原则,探讨了当前我国企业收益分配存在的两大误区以及资本参与收益分配的基本框架。最后,提出了人力资本以股权化方式参与企业收益分配的观点和政策建议。
第7章：以人为本的企业财务报告设计。基于信息观和计量观考察了人本财务报告产生的必然性,提出发展人本会计是提高财务报告信息含量的根本途径。在此基础上,设计了包括资产权益表、增值表和企业社会责任报告等在内的以人为本财务报告体系。通过对海尔案例的考察,提出了海尔报告模式对我国企业披露以人为本财务报告的若干启示。
第8章：以人为本的企业财务绩效评价。分析了传统财务绩效评价在评价主体、评价指标和评价方法上的局限,建立了以人为本的企业财务绩效评价体系的基本框架,包括以人为本的企业财务绩效评价理论基础、评价主体、评价客体、评价原则和评价实施。
本文的主要创新点包括：
(1)设计了包括宏观财务制度和企业内部财务制度在内的以人为本的企业财务制度体系。宏观财务制度包括企业财务通则及应用指引,企业内部财务制度包括人力资本财务制度、体现人本精神的物质资本财务制度、社会资本财务制度和环境资本财务制度。将广义的资本及权益概念引入到企业财务制度设计,兼顾经济效益、社会效益和环境效益,符合科学发展观“以人为本”的要求,同时也体现了现代财务管理的本质特征。
(2)从财务精神文化建设、制度文化建设、行为文化建设和物质文化建设四个方面提出了我国企业开展以人为本的财务文化建设的具体内容,具有实践参考价值。以人为本的财务文化研究是基于“财务”和“人本”双重视角的企业文化研究,是企业重要的非正式制度安排。财务变革从文化入手,是一个可行的思路。
(3)系统化地发展了人力资本的投融资理论。人力资本融资应在一定的道德与法律框架下进行,通过适当的制度设计,可以赋予人力资本担保功能。以人为本的投资突破了按照投资标的形态划分的做法,从企业“内部人”(经营者和员工)、企业“外部人”(投资者、债权人、政府、消费者、供应商等)和“后代人”三个维度,将投资划分为人力资本投资、社会责任投资和环境投资,并对每一种投资进行了深入研究。
(4)提出了人力资本参与企业收益分配的基本原则和具体方式。以人为本的企业收益分配的基本原则是成本补偿原则和利润分享原则,前者是资本投入企业的参与约束条件,后者是资本投入企业的激励相容约束条件。构建了人力资本参与企业收益分配的三种股权化形式：人力资本的“干股”模式、人力资本的“实股”模式和“动态股权制”模式。
(5)为以人为本的企业财务报告设计提供了一个完整的、可资借鉴的理论研究及实践指导框架。设计以人为本的企业财务报告,关键在于发展人本会计,提出了构建包括资产权益表、增值表和企业社会责任报告等在内的以人为本财务报告体系。案例研究表明,海尔集团在披露财务会计报告、社会责任报告和环境报告方面独树一帜,具有一定的借鉴与应用价值,同时,本文也分析总结了海尔模式存在的不足,提出了许多建设性的意见和建议。
(6)提出以人为本的财务绩效评价的理论体系。剖析了传统财务绩效评价在评价主体、评价指标和评价方法方面存在的缺陷,建立包括评价主体、评价客体、评价原则和具体实施的以人为本的企业财务绩效评价体系。本文提出以人为本的企业财务绩效评价原则包括合法性原则、公平性原则和卡尔多-希克斯改进原则,是在反思传统财务分析评价弊端的基础上提出的,具有理论创新性和实践指导性。
Due to profit-seeking material-oriented financial management mode has difficulties to support modern enterprise sustainable development and harmonious society construction, this thesis studied corporate financial problems by using people-oriented thought of Marxism. Traditional enterprise ownership is defined belonging to material capital investor and maximizing business economic benefit becomes main goal even sole goal of enterprise financial management. Market economy under the reform and open impels industrialization and urbanization of our country. Under the shareholder primacy logic, enterprise on one hand created large quality economic wealthy, and on the other hand brought a lots of social and environmental problems such as intensified conflict between labor and capital, product quality decrease, resource overexploitation and inefficient use, ecological deterioration,etc. Due to business ethics and financial morality's deficiency, enterprise does harm to stakeholder's equity and enlarged the gap between rich and poor. Modern enterprise is a contract between human capital owner and material capital owner. To obtain employee substantial support and society universal recognition by increasing human capital investment and fulfill corporate citizen obligation is the guarantee of enterprise's developing and growing. People Oriented is the essence and core of the scientific development perspective. Its implication in micro-enterprise level and implement of a people-oriented enterprise financial management has important realistic meaning.
Finance is social science that cannot be separated from its social attribute. West economy theory influences enterprise financial theory research of China greatly and many financial theories are exotic. Natural attribute of finance is strengthened and financial management's technicality and instrumental is obvious, which physical resource and profit are more important than human resource and righteousness. Main trend of the world economy theory has already transformed from neoclassicism to humanism. Although humanistic economy theory is inchoate, it will bring about profound impact on financial theory and practice. People-oriented in this thesis is a further development of Marxism in China and it's the essence and core of scientific development perspective. People oriented means that human is fundamental means and ends, and human is societal rather than abstract, overwhelming majority rather than minority, contemporaneity as well as future generations.
The main content in the paper includes:
Chapter 1:Introduction. Theoretic and realistic background and research significance are put forward firstly. It's pointed that Chinese enterprise should implement people-oriented financial management on the basis of analysis of our country's condition, current situation of financial management and review of influence that main stream economy theory exert on financial theory study.
Chapter 2:Literature review. Related literatures of home and abroad are reviewed, including people-oriented financial management research status of the West and China, policy documents review and enlightment therefrom.
Chapter 3:People-oriented enterprise financial regulations design. Evolution of Chinese financial regulations is reviewed and policy suggestions are put forward on the basis of analysis evaluation. Influence factors and design principle of enterprise financial regulations design are discussed. People-oriented enterprise financial regulations include enterprise financial general rule and its practice note, human capital financial regulations, material capital financial regulations, social capital financial regulations and environmental capital financial regulations.
Chapter 4:People-oriented enterprise financial culture development. Firstly, problems of financial culture research are summarized on the basis of reviewing research literatures of home and abroad. Secondly, the conception and meaning of people-oriented enterprise financial culture are discussed, and so its classification from culture and finance perspective and construction content. Lastly, financial culture of Enron Corporation is commented.
Chapter 5:People-oriented enterprise investment and financing management. Conception and specifics of people-oriented investment and financing are discussed. People-oriented financing include human capital financing and material capital financing that reflecting people-oriented spirit. People-oriented investments include human capital investment, social responsibility investment and environment investment. Take state-owned enterprise for example, investment and financing management in the condition of natural disaster are probed deeply so as to increase theory's practice guidance.
Chapter 6:People-oriented enterprise distribution of income. Necessity of people-oriented distribution of enterprise income in China is inspected from micro-level of country and micro-level of enterprise. It indicates that human capital value evaluation makes a significant difference in contract selection by using game theory method to analyze income distribution modes include material capital employ human capital and human capital participation in the residual allocation under the incomplete information. Research shows that human capital value evaluation has vital impact on contract option. People-oriented distribution of income should be accord with cost compensation principle and profit sharing principle. Two wrong regions of enterprise income distribution in China and basic framework of capital participating income distribution are discussed. Finally, viewpoint and policy suggestions around human capital participation in enterprise income distribution by securitization are put forward.
Chapter 7:People-oriented enterprise financial report design. Necessity of developing people-oriented financial report is demonstrated based on information perspective and measurement perspective. To develop people-oriented accounting is a fundamental way to increase financial information contents. On the basis, people-oriented financial report system including asset-equity sheet, added value statement and CSR report are designed. Haier report mode was studied thoroughly and this gave much enlightenment to Chinese enterprise people-oriented financial report disclosure.
Chapter 8:People-oriented enterprise financial performance evaluation. Traditional financial performance evaluation's limitations in evaluation subject, evaluation index and evaluation method are analyzed and on which basis people-oriented enterprise financial performance evaluation basic framework is established. The framework contains people-oriented financial performance evaluation theoretic base, evaluation subject, evaluation object, evaluation principle and evaluation implement.
The main innovation in the paper includes:
(1)People-oriented financial regulations consist of macro financial regulations and micro financial regulations have been designed. The former includes enterprise financial general rule and its practice note while the latter includes human capital financial regulations, material capital financial regulations that reflecting people-oriented spirit, social capital financial regulations and environmental capital financial regulations. Generalized capital and equity conception are applied in enterprise financial regulations designment which gives consideration of economic benefit, social benefit and environment benefit. It complies with the scientific development perspective and also embodies the essence of modern financial management.
(2) Contents of people-oriented financial culture construction that including financial spirit culture construction, financial regulation culture construction, financial behavior culture construction and financial material culture construction are put forward and this provides practice guidance. People-oriented financial culture research is based on financial and people-oriented perspectives and can be an informal institutional arrangement. Financial reform starting from the culture is a feasible thinking.
(3)Investment and financing theory are developed systematically. Human capital financing should be put in moral and law framework and its guarantee function can be realized through proper system design. People-oriented investments are classified into human capital investment, social responsibility investment and environment investment and all of them are studied deeply. Above classification is from three dimensionalities which include enterprise insiders (operator and employee), outsiders (investor, creditor, government, consumer, supplier, etc.) and future generations.
(4)Fundamental principle and specific modes of human capital participation enterprise income distribution are put forward. People-oriented distribution of enterprise income should be accord with cost compensation principle and profit sharing principle. The former is participation constraint condition while the latter is incentive compatibility constraint condition. Three modes of human capital securitization are put forward, which include human capital dry share mode, human capital entity share mode and dynamic shareholding system mode.
(5)It provides a theoretic and practical guidance framework that is integrated and referable for people-oriented financial report design. The key of people-oriented financial report design is to develop people-oriented accounting. People-oriented financial report system including asset-equity sheet, added value statement and CSR report is designed. Through Haier case studies, it showed that Haier Group information disclosure of financial report, social responsibility and environment report deserving application and dissemination. Meanwhile, deficiencies of Haier mode are summarized and constructive opinions and suggestions are put forward.
(6)Theory system of people-oriented financial performance evaluation is created. Traditional financial performance evaluation's limitations in evaluation subject, evaluation index and evaluation method are analyzed and on which basis people-oriented enterprise financial performance evaluation theoretical system is established. It includes people-oriented financial performance evaluation subject, object, principle and implementation. The principle of legality, equality and Kaldor-Hicks improvement in people-oriented enterprise financial performance evaluation are put forward on the basis of traditional financial analysis insufficient introspection and thus has theory innovation and practice guidance.
引文
1当前反对唯GDP的论调日益高涨,有学者提出了包括绿色GDP、幸福GDP和政府GDP在内的3G-GDP国民经济核算理论,参见游士兵等的文章“3G-GDP国民经济核算理论初探”,载《中国工业经济》2010年6期,15-24页。这一趋势凸显了以人为本的企业财务问题研究的必要性。
2据中国企业联合会理事长张彦宁透露,我国每年由于企业诚信缺失造成的经济损失高达5855亿元。英国《金融时报》中文网专栏作家叶檀,http://www.ftchinese.com/story/001037055
3邹东涛：《中国企业公民报告(2009版)》,社会科学文献出版社,2009年。
4参见“高耗能环保命题：钢铁业遭遇重压”,载《21世纪经济报导》,作者王洁,http://www.21cbh.com
51999年1月,联合国秘书长安南在瑞士达沃斯世界经济论坛上提出“全球契约”,号召公司遵守在人权、劳工标准、环境和反贪污等方面的十项基本原则,于2000年7月在联合国总部正式启动。
6《国家社会科学基金项目2011年度课题指南》发布的“管理学”的选题中,第一个选题就是“贯彻落实科学发展观与管理学理论创新研究”,将“以人为本”思想引入到财务管理研究是大势所趋。
1数据来源：中国经济信息网(http://www.cei.gov.cn).2010年7月20日中经评论文章：“三管齐下提高居民收入占比”,原载《人民日报》,作者为中华全国工商业联合会副主席谢经荣。
1中国民政部副部长范宝俊在“国际减灾宣传日座谈会”的讲话。
2数据来源：新浪财经(http://finance.sina.com.cn)。文章标题：“周大地：我国即将成为世界第一能源消费大国”,摘自国家能源专家咨询委员会副主任、中国能源研究会常务副理事长周大地在2010年6月19日召开的中国能源战略与“十二五”能源发展论坛上的讲话。
3数据来源：凤凰网财经(http://finance.ifeng.com)。文章标题：“许小年：行政干预导致中国单位GDP能耗是日本8倍”,原载2010年12月2日浙商网,作者许小年。
4以水污染为例,一项对1995～2004年我国西部地区人均GDP与废水排放量的分析显示,西部地区人均GDP每增加1%,则污水排放量增加0.582%,经济发展伴随着水环境质量的持续恶化,故有“经济越发达水越黑”之说。原本在人类活动近处伸手可得的水,因为人类活动遭受污染而无法取用,转而从远方费时费力获得洁净水,并组建了富有效率的各类水企业,但企业在取水的过程中更大程度地消耗了资源,并使污染半径扩大,从而促使人们寻求更远的水源。该悖论循环是传统利润观的必然结果。
1汝信、陆学艺、李培林：《2011年中国社会形势分析与预测》,社会科学文献出版社,2011年。
1除了对新古典主义、新制度主义和人本主义的经济学理论进行考察外,本文在写作过程中还用到福利经济学的“帕累托改进”等相关概念。
1休斯：《经济效率的道德条件》,剑桥大学出版社,2004年,第1页。
2《马克思恩格斯全集》第23卷,人民出版社1980年,201-202页。
3在《关于费尔巴哈的提纲》中,马克思则摒弃了以抽象的人道主义和人类学概念理解人的本质的做法,将人的现实性归结为社会关系的总和。在《资本论》中,马克思绝没有放弃人本主义,而是发展了人本主义经济思想,马克思的人本主义是对费尔巴哈人本主义的延伸和发展。
4韩庆祥,张洪春：《论以人为本——从物到人》,江苏人民出版社,2006年,第256、259页。
5马克思：《1844年经济学哲学手稿》,人民出版社,2000年。
1李宝元：《人本发展经济学》,经济科学出版社,2006年。
1韩庆祥,张洪春：《论以人为本——从物到人》,江苏人民出版社,2006年,123-124页。
2陈志尚在高校纪念改革开放三十周年理论座谈会上的发言,题名“以人为本—马克思主义中国化的典范”,见教育部网站(www.moe.edu.cn),原载《中国高等教育》2009年2期,第14页。
3引自胡锦涛2006年4月21日《在美国耶鲁大学的演讲》。
R. Edward Freeman. Strategic Management:A Stakeholder Approach [M]. Cambridge University Pre,1984
1“三重底线”是指经济底线、社会底线和环境底线,企业在追求自身发展的过程中,需同时满足经济繁荣、环境保护和社会福祉三方面的平衡发展,为社会创造持续发展的价值(Elkington,1998)。这里的“价值”涵盖了经济效益、社会效益和环境效益,这里的“发展”乃是平衡发展、协调发展与可持续发展。长期来看,企业对任何一条底线的逾越,将导致其他效益“归零”
2王辉：《企业利益相关者治理研究——从资本结构到资源结构》,高等教育出版社,2005年,第9页。
1黄邦汉：《企业社会责任概论》,高等教育出版社,2010年,45-51页。
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David P. Baron. Managerial contracting and corporate social responsibility. Journal of Public Economics, 2008 (92).pp268-288
1 Abagail McWilliams 和 Donald Siegel (2000)认为R&D是影响企业社会责任和财务绩效回归模型关键变量,此变量的遗漏可能导致实证结果的不确定性(正相关、负相关和不相关)。Chin-Huang Lin等(2009)以1000家台湾企业为样本,将R&D因素引入回归模型发现,企业社会责任短期内对财务绩效作用不大,但长期来看作用显著。
Kristel Buysse, Alain Verbeke. Proactive Environmental Strategies:A Stakeholder Management Perspective. Strategic Management Journal, Vol.24, No.5(May),2003.pp453-470
1李心合：《利益相关者财务论》,中国财政经济出版社,2003年。
2李芸达：马克思主义经济学人本思想对财务学研究的启示与拓展,载《经济问题》2008年9期,3-5页。
3黄晓波：试论人本主义财务学,载《财会通讯》(学术)2005年10期,26-29页,以及“人力资本产权、人本管理思想与人本主义财务学”,武汉市经济管理干部学院学报,2005年6期,25-28页。
1这些成果已经汇编入郭复初教授的专著《中国特色财务理论研究》,见第三篇“发展财务论”、第四篇“科学财务观”,西南财经大学出版社,2010年。
2郭复初：企业应树立经济可持续发展财务观,载《财经科学》2007年11期,3-4页。郭教授在第16届中国财务学年会论文集(2010年南京)报告论文“新时期企业高管人员科学理财观”对社会责任财务观、经济可持续发展财务观和国际理财观进行了深入阐释,并增加了人力资本财务观。
1温素彬：可持续发展财务管理的价值取向研究,载《当代财经》2008年12期,110-113页。
2温素彬：绩效立方体：基于可持续发展的企业绩效评价模式研究,载《管理学报》2010年3期,354-358页,以及“基于科学发展观的企业三重绩效评价模型”,载《会计研究》2005年4期,作者温素彬、薛恒新,60-64页。
3徐国君：《劳动者权益会计》,中国财政经济出版社,1997年。
4徐国君：《三维会计研究》,中国财政经济出版社,2003年。
5向显湖著,《人力资本财务论——基于企业主体的一个基本框架》,中国经济出版社,2006年。“论人力资本融资财务”,载《会计研究》2004年9期,作者向显湖、李永焱,36-41页。
1伍中信：《企业财务控制和评价——基于人本与成本理念的创新研究》,经济管理出版社,2006年。
2蔡春、唐滔智：知识经济条件下企业财务管理中的人力资本约束,载《审计与经济研究》2007年7期,52-54页。
1李心合：利益相关者财务论,载《会计研究》2003年10期,10-15页。
1温素彬：利益相关者价值取向的企业绩效评价,载《会计研究》2009年4期,62-68页。
2李心合：嵌入社会责任与扩展公司财务理论,载《会计研究》2009年1期,66-73页。
3樊行健：构建和谐社会与发展企业社会责任财务分析,载《财会学习》2007年1期,25-28页。
1宋献中、龚明晓：社会责任信息的质量与决策价值评价——上市公司会计年报的内容分析,载《会计研究》2007年2期,37-43页。
1“看不见的手”用来描述这样一种原理：由于个人行为的非故意的结果,一种能产生善果的社会秩序出现了。最初的意思是,个人在经济生活中只考虑自己利益,受“看不见的手”驱使,即通过分工和市场的作用,可以达到国家富裕的目的。后来,“看不见的手”便成为表示资本主义完全竞争模式的形象用语。这种模式的主要特征是私有制,人人为自己,都有获得市场信息的自由,自由竞争,无需政府干预经济活动。参见亚当·斯密(Adam Smith,1776)的《道德情操论》第4卷,304-305页,以及《国富论》第4卷,第456页。
1国彦兵：《新制度经济学》,立信会计出版社,2006年,第460页。
2对企业而言,“以人为本就是以利益相关者为本,满足不同利益相关者的需要,实现各类利益相关者的价值”,参见伍中信著《企业财务控制和评价——基于人本与成本理念的创新研究》,经济管理出版社,2006年,第207页。
1叶陈刚等著：《企业伦理与会计道德》,东北财经大学出版社,2008年,前言。
1伍中信：《现代财务经济导论》,立信会计出版社,1999年。
2干胜道：《所有者财务论》,西南财经大学出版社,1998年。
3谢志华：出资者财务,载《会计研究》1997年5期,15-17页。
4汤谷良：经营者财务论,载《会计研究》1997年5期,8-12页。
1冯建：《企业财务制度论》,清华大学出版社,2005年,14-15页。
1国彦兵：《新制度经济学》,立信会计出版社,2006年,9-10页。
1庄培章：《现代企业文化新论》(修订本),厦门大学出版社,2001年,第336页。
1参见“面向21世纪的企业高管人员理财新视野”,2007年10期《财务与会计》(理财版),作者郭复初教授,10-12页,以及“新时期企业高管人员科学理财观”,作者郭复初教授,223-228页。前文被2008年第1期人大报刊资料《财务与会计导刊》(实务)全文转载,引起广泛的社会反响,后文入选第16届中国财务学年会论文集并作为大会报告交流论文。
2王海兵、郭复初：新时期国企高管人员应树立理财新观念,载《新会计》2010年4期,5-7页。
1徐国君、王海兵：论科学的人本会计观,载《会计之友》2008年8期(上),11-13页。
1李友根：《人力资本出资问题研究》,中国人民大学出版社,2004年,第223页。
1舒尔茨：《制度与人的经济价值的不断提高》,载《财产权利与制度变迁——产权学派与新制度经济学译文集》,上海三联书店,1991年,第251页。
1黄邦汉：《企业社会责任概论》,高等教育出版社,2010年,第110页。
2谢振华：《国家环境安全战略报告》,中国环境科学出版社,2005,第40、68页。
1郭复初、郑亚光：《经济可持续发展财务论》,中国经济出版社,2006年,第138页。
2日本国会在讨论提高汽车废气排放标准时曾遇到来自企业方面的强大阻力,但是在国家强行推出新规后不到一年,本田就推出了新型低排放量车。
3日本驻华大使宫本雄二于2007年10月25日在北京举行的“促进日本企业参与中国可持续发展”座谈会暨《日本企业在中国一可持续发展与互利共赢》新书发布会上的讲话。参见经济观测网讯。
4草案起初的措辞是“逐步转变经济发展方式”,经过两会代表广泛讨论后修改为“加快转变经济发展方式”,一字之差,却充分体现了我国开展环境投资的必要性和迫切性。
5参阅“2009中国环境投资回顾”,作者王世文,载《环境经济》2010年3期,30-34页。
1马克思：《资本论》,第三卷第七篇“各种收入及其源泉”,940-942页。
2马克思：《哥达纲领批判》,《马克思恩格斯选集》第3卷,人民出版社,1972年,第12页。
1资料来源：刘仲文主编《人力资源会计》,首都经济贸易大学出版社,1997年,215-216页。
2资料来源：张文贤主编《人力资源会计》,东北财经大学出版社,2002年,第259页。
1参见凤凰网财经(http://finance.ifeng.com),文章标题“中央党校专家：中国收入结构是倒丁字型,比金字塔型还糟糕”,《21世纪经济报道》,2010年6月12日。
2数据来源：经济学家-世界经理人社区http:bbs.icxo.com/thread-227218-1-1.html
3数据来源：国际财经时报http://www.ibtimes.com.cn/articles/20110110/zhongguoshui shou.htm
4数据来源：凤凰网财经http://finance.ifeng.com原载《21世纪经济报道》,2011年1月30日,文章标题“专家质疑：地方居民收入倍增计划非实际增长”,作者定军。
5数据来源：周德文：藏富于民是改革发展方向中华工商时报2010-12-20
6数据来源：财新网http://data.caing.com
1岳振：《人民日报海外版》,2010年6月3日,第5版。
2据估计,我国的劳动力价格至少可以在现有基础上增长50%-100%,企业对劳动力的需求将会大幅削减,就业形势将变得更加严峻,我国必须在加薪和就业之间做出选择。这种说法是站在股东利益最大化的角度,是对西方经济学劳动供求理论的滥用。就业问题不只是经济问题,也是社会问题,不仅需要市场调节,也需要国家干预。当前我国不是在加薪和就业之间做出选择的问题,而是充分运用各种政策措施在“体面就业”和“充分就业”之间取得均衡。
3资本的经营功能是指企业持续期间资本参与经营及价值创造过程的功能,起到维护投资者利益的作用；资本的担保功能是指企业破产时资本用于抵偿债务的功能,起到维护债权人利益的作用。
1《马克思恩格斯选集》,中共中央马克思恩格斯列宁斯大林著作编译局,1995年,第3卷,第17页。
1马斯洛著,成明编译：《马斯洛人本哲学》,九州出版社,2003年,52-57页。
2固定利润分享合约是闭口合同,分享金额可以事前确定。变动利润分享合约是开口合同,分享金额在事前不能确定,只能根据最终结果计算。开口合同包含有闭口合同无法规定到的剩余风险和剩余收益。
3国家税收在本质上属于参与企业收益分配的形式,所得税的计税依据涵盖未实现的收益。
4陈征：《劳动和劳动价值论的运用和发展》,高等教育出版社,2005年,第187页。
5亚当·斯密在《国富论》中将收益定义为“那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”,把收益看作是财富的增加。
1所有权是一种物权,是指法律赋予某人拥有某物的排他性权利,它可以是纯粹法律意义上存在。产权是使一个人或其他人受益或受损的权利(德姆塞茨,1991),它只有在不同的所有者之间发生利益关系时才有存在意义。产权比物权有着更广的外延。参见杨瑞龙、周业安的《一个关于企业所有权安排的规范性分析框架及其理论含义》,载《经济研究》1997年1期。
2石婷婷：《人力资本产权制度分析》,中国经济出版社,2005年,第119页。
3资料来源：中国网,文章标题：“专家：收入分配秩序混乱政府企业个人均涉及”,2008年1月15日,原载《瞭望》新闻周刊。
1段兴民、张志宏：《中国人力资本定价研究》,西安交通大学出版社,2005年,前言。
2许多学者对人力资本群体定价和个体定价进行了研究,提出估价模型。巴鲁克·列夫等(1971)提出未来工资报酬折现法,霍曼逊(1964)提出调整后的未来工资报酬折现法,弗兰霍尔茨(1971)提出随机报酬评价法,以及郝奇绵等(1967)提出的内部竞标法等。我国学者文善恩、刘仲文、徐国君、樊培银、李世聪等也提出了人力资本估价模型。相关理论成果丰富,但付诸实践仍然是世界性难题。
3李志远：解读马克思关于资本主义工资决定的历史和道德因素,载《马克思主义与现实》,2008年3期,99-102页。
1冯子标：《人力资本参与企业收益分配研究》,经济科学出版社,2003年,11-12页。
1 1998年襄樊车桥等3家企业率先试点动态股权制,1999年试点规模迅速扩大,2000年襄樊动态股权制25家试点企业实现销售收入、利润、缴纳税金、员工收入、社会贡献总额和上交国家财政总额分别比上年同期增长11%、142%、48195%、22%、15191%和20148%。襄樊车桥股份有限公司原国有股4200万股,在1998年改制时每股净资产仅1154元,但到2001年每股净资产达到了3108元,国有资产增值6468万元(湖北社科院调研组,2002)。参见郑玉刚、盛儒青的“动态股权制与动态股权激励模型比较研究”,载《经济纵横》2007年11月刊创新版,第11页。
1受托经济责任观和决策有用观并非对立,只是提出的背景和强调的重心不同而已。确定或解除受托经济责任在本质上也属于经济决策,受托经济责任观可以融入决策有用观。
2 William R. Scott著、陈汉文等译,《财务会计理论》(原书第3版),机械工业出版社,2006年。
1王海兵：DES模型在会计信息资源配置中的应用,载《财会通讯》(学术版)2005年3期,53-55页。
1黄晓波：基于广义资本的财务报告,载《会计研究》2007年10期,3-10页。
2罗福凯：要素资本平衡表：一种新的内部资产负债表,载《中国工业经济》2010年2期,89-99页。
3一般情况下,投资者和债权人在生产经营起点或生产经营过程中投入资金,分别享有分红利、收本息等权利,消费者在生产经营终点投入资金,享有产品或劳务的消费权。但也有消费者在生产经营起点投入资金的情况,例如房地产开发企业预收房款销售楼花。此时,消费者投入的资金在性质和用途上与投资者及债权人投入的资金是相同的,但在权利地位上消费者显然处于弱势群体。
1宋献中、李诗田：我国上市公司社会责任报告的统计分析,载《中国注册会计师》2009年6期,24-28页。
1伍中信：《企业财务控制和评价——基于人本与成本理念的创新研究》,经济管理出版社,2006年,第204页。
2财务评价针对已经发生的财务活动和财务成果,对于预期财务绩效,使用“绩效评估”更为贴切。
1伍中信：《企业财务控制和评价——基于人本与成本理念的创新研究》,经济管理出版社,2006年,第217页。
1陈惠雄：《人本经济学原理》(第2版),上海财经大学出版社,2006年,第261页。
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2据中国企业联合会理事长张彦宁透露,我国每年由于企业诚信缺失造成的经济损失高达5855亿元。英国《金融时报》中文网专栏作家叶檀,http://www.ftchinese.com/story/001037055
3邹东涛：《中国企业公民报告(2009版)》,社会科学文献出版社,2009年。
4参见“高耗能环保命题：钢铁业遭遇重压”,载《21世纪经济报导》,作者王洁,http://www.21cbh.com
51999年1月,联合国秘书长安南在瑞士达沃斯世界经济论坛上提出“全球契约”,号召公司遵守在人权、劳工标准、环境和反贪污等方面的十项基本原则,于2000年7月在联合国总部正式启动。
6《国家社会科学基金项目2011年度课题指南》发布的“管理学”的选题中,第一个选题就是“贯彻落实科学发展观与管理学理论创新研究”,将“以人为本”思想引入到财务管理研究是大势所趋。
1数据来源：中国经济信息网(http://www.cei.gov.cn).2010年7月20日中经评论文章：“三管齐下提高居民收入占比”,原载《人民日报》,作者为中华全国工商业联合会副主席谢经荣。
1中国民政部副部长范宝俊在“国际减灾宣传日座谈会”的讲话。
2数据来源：新浪财经(http://finance.sina.com.cn)。文章标题：“周大地：我国即将成为世界第一能源消费大国”,摘自国家能源专家咨询委员会副主任、中国能源研究会常务副理事长周大地在2010年6月19日召开的中国能源战略与“十二五”能源发展论坛上的讲话。
3数据来源：凤凰网财经(http://finance.ifeng.com)。文章标题：“许小年：行政干预导致中国单位GDP能耗是日本8倍”,原载2010年12月2日浙商网,作者许小年。
4以水污染为例,一项对1995～2004年我国西部地区人均GDP与废水排放量的分析显示,西部地区人均GDP每增加1%,则污水排放量增加0.582%,经济发展伴随着水环境质量的持续恶化,故有“经济越发达水越黑”之说。原本在人类活动近处伸手可得的水,因为人类活动遭受污染而无法取用,转而从远方费时费力获得洁净水,并组建了富有效率的各类水企业,但企业在取水的过程中更大程度地消耗了资源,并使污染半径扩大,从而促使人们寻求更远的水源。该悖论循环是传统利润观的必然结果。
1汝信、陆学艺、李培林：《2011年中国社会形势分析与预测》,社会科学文献出版社,2011年。
1除了对新古典主义、新制度主义和人本主义的经济学理论进行考察外,本文在写作过程中还用到福利经济学的“帕累托改进”等相关概念。
1休斯：《经济效率的道德条件》,剑桥大学出版社,2004年,第1页。
2《马克思恩格斯全集》第23卷,人民出版社1980年,201-202页。
3在《关于费尔巴哈的提纲》中,马克思则摒弃了以抽象的人道主义和人类学概念理解人的本质的做法,将人的现实性归结为社会关系的总和。在《资本论》中,马克思绝没有放弃人本主义,而是发展了人本主义经济思想,马克思的人本主义是对费尔巴哈人本主义的延伸和发展。
4韩庆祥,张洪春：《论以人为本——从物到人》,江苏人民出版社,2006年,第256、259页。
5马克思：《1844年经济学哲学手稿》,人民出版社,2000年。
1李宝元：《人本发展经济学》,经济科学出版社,2006年。
1韩庆祥,张洪春：《论以人为本——从物到人》,江苏人民出版社,2006年,123-124页。
2陈志尚在高校纪念改革开放三十周年理论座谈会上的发言,题名“以人为本—马克思主义中国化的典范”,见教育部网站(www.moe.edu.cn),原载《中国高等教育》2009年2期,第14页。
3引自胡锦涛2006年4月21日《在美国耶鲁大学的演讲》。
R. Edward Freeman. Strategic Management:A Stakeholder Approach [M]. Cambridge University Pre,1984
1“三重底线”是指经济底线、社会底线和环境底线,企业在追求自身发展的过程中,需同时满足经济繁荣、环境保护和社会福祉三方面的平衡发展,为社会创造持续发展的价值(Elkington,1998)。这里的“价值”涵盖了经济效益、社会效益和环境效益,这里的“发展”乃是平衡发展、协调发展与可持续发展。长期来看,企业对任何一条底线的逾越,将导致其他效益“归零”
2王辉：《企业利益相关者治理研究——从资本结构到资源结构》,高等教育出版社,2005年,第9页。
1黄邦汉：《企业社会责任概论》,高等教育出版社,2010年,45-51页。
LarsLindkvist, Sue Llewellyn:Accountability, responsibility and organization. Scandinavian Journal management.2003 (19),pp251-273
David P. Baron. Managerial contracting and corporate social responsibility. Journal of Public Economics, 2008 (92).pp268-288
1 Abagail McWilliams 和 Donald Siegel (2000)认为R&D是影响企业社会责任和财务绩效回归模型关键变量,此变量的遗漏可能导致实证结果的不确定性(正相关、负相关和不相关)。Chin-Huang Lin等(2009)以1000家台湾企业为样本,将R&D因素引入回归模型发现,企业社会责任短期内对财务绩效作用不大,但长期来看作用显著。
Kristel Buysse, Alain Verbeke. Proactive Environmental Strategies:A Stakeholder Management Perspective. Strategic Management Journal, Vol.24, No.5(May),2003.pp453-470
1李心合：《利益相关者财务论》,中国财政经济出版社,2003年。
2李芸达：马克思主义经济学人本思想对财务学研究的启示与拓展,载《经济问题》2008年9期,3-5页。
3黄晓波：试论人本主义财务学,载《财会通讯》(学术)2005年10期,26-29页,以及“人力资本产权、人本管理思想与人本主义财务学”,武汉市经济管理干部学院学报,2005年6期,25-28页。
1这些成果已经汇编入郭复初教授的专著《中国特色财务理论研究》,见第三篇“发展财务论”、第四篇“科学财务观”,西南财经大学出版社,2010年。
2郭复初：企业应树立经济可持续发展财务观,载《财经科学》2007年11期,3-4页。郭教授在第16届中国财务学年会论文集(2010年南京)报告论文“新时期企业高管人员科学理财观”对社会责任财务观、经济可持续发展财务观和国际理财观进行了深入阐释,并增加了人力资本财务观。
1温素彬：可持续发展财务管理的价值取向研究,载《当代财经》2008年12期,110-113页。
2温素彬：绩效立方体：基于可持续发展的企业绩效评价模式研究,载《管理学报》2010年3期,354-358页,以及“基于科学发展观的企业三重绩效评价模型”,载《会计研究》2005年4期,作者温素彬、薛恒新,60-64页。
3徐国君：《劳动者权益会计》,中国财政经济出版社,1997年。
4徐国君：《三维会计研究》,中国财政经济出版社,2003年。
5向显湖著,《人力资本财务论——基于企业主体的一个基本框架》,中国经济出版社,2006年。“论人力资本融资财务”,载《会计研究》2004年9期,作者向显湖、李永焱,36-41页。
1伍中信：《企业财务控制和评价——基于人本与成本理念的创新研究》,经济管理出版社,2006年。
2蔡春、唐滔智：知识经济条件下企业财务管理中的人力资本约束,载《审计与经济研究》2007年7期,52-54页。
1李心合：利益相关者财务论,载《会计研究》2003年10期,10-15页。
1温素彬：利益相关者价值取向的企业绩效评价,载《会计研究》2009年4期,62-68页。
2李心合：嵌入社会责任与扩展公司财务理论,载《会计研究》2009年1期,66-73页。
3樊行健：构建和谐社会与发展企业社会责任财务分析,载《财会学习》2007年1期,25-28页。
1宋献中、龚明晓：社会责任信息的质量与决策价值评价——上市公司会计年报的内容分析,载《会计研究》2007年2期,37-43页。
1“看不见的手”用来描述这样一种原理：由于个人行为的非故意的结果,一种能产生善果的社会秩序出现了。最初的意思是,个人在经济生活中只考虑自己利益,受“看不见的手”驱使,即通过分工和市场的作用,可以达到国家富裕的目的。后来,“看不见的手”便成为表示资本主义完全竞争模式的形象用语。这种模式的主要特征是私有制,人人为自己,都有获得市场信息的自由,自由竞争,无需政府干预经济活动。参见亚当·斯密(Adam Smith,1776)的《道德情操论》第4卷,304-305页,以及《国富论》第4卷,第456页。
1国彦兵：《新制度经济学》,立信会计出版社,2006年,第460页。
2对企业而言,“以人为本就是以利益相关者为本,满足不同利益相关者的需要,实现各类利益相关者的价值”,参见伍中信著《企业财务控制和评价——基于人本与成本理念的创新研究》,经济管理出版社,2006年,第207页。
1叶陈刚等著：《企业伦理与会计道德》,东北财经大学出版社,2008年,前言。
1伍中信：《现代财务经济导论》,立信会计出版社,1999年。
2干胜道：《所有者财务论》,西南财经大学出版社,1998年。
3谢志华：出资者财务,载《会计研究》1997年5期,15-17页。
4汤谷良：经营者财务论,载《会计研究》1997年5期,8-12页。
1冯建：《企业财务制度论》,清华大学出版社,2005年,14-15页。
1国彦兵：《新制度经济学》,立信会计出版社,2006年,9-10页。
1庄培章：《现代企业文化新论》(修订本),厦门大学出版社,2001年,第336页。
1参见“面向21世纪的企业高管人员理财新视野”,2007年10期《财务与会计》(理财版),作者郭复初教授,10-12页,以及“新时期企业高管人员科学理财观”,作者郭复初教授,223-228页。前文被2008年第1期人大报刊资料《财务与会计导刊》(实务)全文转载,引起广泛的社会反响,后文入选第16届中国财务学年会论文集并作为大会报告交流论文。
2王海兵、郭复初：新时期国企高管人员应树立理财新观念,载《新会计》2010年4期,5-7页。
1徐国君、王海兵：论科学的人本会计观,载《会计之友》2008年8期(上),11-13页。
1李友根：《人力资本出资问题研究》,中国人民大学出版社,2004年,第223页。
1舒尔茨：《制度与人的经济价值的不断提高》,载《财产权利与制度变迁——产权学派与新制度经济学译文集》,上海三联书店,1991年,第251页。
1黄邦汉：《企业社会责任概论》,高等教育出版社,2010年,第110页。
2谢振华：《国家环境安全战略报告》,中国环境科学出版社,2005,第40、68页。
1郭复初、郑亚光：《经济可持续发展财务论》,中国经济出版社,2006年,第138页。
2日本国会在讨论提高汽车废气排放标准时曾遇到来自企业方面的强大阻力,但是在国家强行推出新规后不到一年,本田就推出了新型低排放量车。
3日本驻华大使宫本雄二于2007年10月25日在北京举行的“促进日本企业参与中国可持续发展”座谈会暨《日本企业在中国一可持续发展与互利共赢》新书发布会上的讲话。参见经济观测网讯。
4草案起初的措辞是“逐步转变经济发展方式”,经过两会代表广泛讨论后修改为“加快转变经济发展方式”,一字之差,却充分体现了我国开展环境投资的必要性和迫切性。
5参阅“2009中国环境投资回顾”,作者王世文,载《环境经济》2010年3期,30-34页。
1马克思：《资本论》,第三卷第七篇“各种收入及其源泉”,940-942页。
2马克思：《哥达纲领批判》,《马克思恩格斯选集》第3卷,人民出版社,1972年,第12页。
1资料来源：刘仲文主编《人力资源会计》,首都经济贸易大学出版社,1997年,215-216页。
2资料来源：张文贤主编《人力资源会计》,东北财经大学出版社,2002年,第259页。
1参见凤凰网财经(http://finance.ifeng.com),文章标题“中央党校专家：中国收入结构是倒丁字型,比金字塔型还糟糕”,《21世纪经济报道》,2010年6月12日。
2数据来源：经济学家-世界经理人社区http:bbs.icxo.com/thread-227218-1-1.html
3数据来源：国际财经时报http://www.ibtimes.com.cn/articles/20110110/zhongguoshui shou.htm
4数据来源：凤凰网财经http://finance.ifeng.com原载《21世纪经济报道》,2011年1月30日,文章标题“专家质疑：地方居民收入倍增计划非实际增长”,作者定军。
5数据来源：周德文：藏富于民是改革发展方向中华工商时报2010-12-20
6数据来源：财新网http://data.caing.com
1岳振：《人民日报海外版》,2010年6月3日,第5版。
2据估计,我国的劳动力价格至少可以在现有基础上增长50%-100%,企业对劳动力的需求将会大幅削减,就业形势将变得更加严峻,我国必须在加薪和就业之间做出选择。这种说法是站在股东利益最大化的角度,是对西方经济学劳动供求理论的滥用。就业问题不只是经济问题,也是社会问题,不仅需要市场调节,也需要国家干预。当前我国不是在加薪和就业之间做出选择的问题,而是充分运用各种政策措施在“体面就业”和“充分就业”之间取得均衡。
3资本的经营功能是指企业持续期间资本参与经营及价值创造过程的功能,起到维护投资者利益的作用；资本的担保功能是指企业破产时资本用于抵偿债务的功能,起到维护债权人利益的作用。
1《马克思恩格斯选集》,中共中央马克思恩格斯列宁斯大林著作编译局,1995年,第3卷,第17页。
1马斯洛著,成明编译：《马斯洛人本哲学》,九州出版社,2003年,52-57页。
2固定利润分享合约是闭口合同,分享金额可以事前确定。变动利润分享合约是开口合同,分享金额在事前不能确定,只能根据最终结果计算。开口合同包含有闭口合同无法规定到的剩余风险和剩余收益。
3国家税收在本质上属于参与企业收益分配的形式,所得税的计税依据涵盖未实现的收益。
4陈征：《劳动和劳动价值论的运用和发展》,高等教育出版社,2005年,第187页。
5亚当·斯密在《国富论》中将收益定义为“那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”,把收益看作是财富的增加。
1所有权是一种物权,是指法律赋予某人拥有某物的排他性权利,它可以是纯粹法律意义上存在。产权是使一个人或其他人受益或受损的权利(德姆塞茨,1991),它只有在不同的所有者之间发生利益关系时才有存在意义。产权比物权有着更广的外延。参见杨瑞龙、周业安的《一个关于企业所有权安排的规范性分析框架及其理论含义》,载《经济研究》1997年1期。
2石婷婷：《人力资本产权制度分析》,中国经济出版社,2005年,第119页。
3资料来源：中国网,文章标题：“专家：收入分配秩序混乱政府企业个人均涉及”,2008年1月15日,原载《瞭望》新闻周刊。
1段兴民、张志宏：《中国人力资本定价研究》,西安交通大学出版社,2005年,前言。
2许多学者对人力资本群体定价和个体定价进行了研究,提出估价模型。巴鲁克·列夫等(1971)提出未来工资报酬折现法,霍曼逊(1964)提出调整后的未来工资报酬折现法,弗兰霍尔茨(1971)提出随机报酬评价法,以及郝奇绵等(1967)提出的内部竞标法等。我国学者文善恩、刘仲文、徐国君、樊培银、李世聪等也提出了人力资本估价模型。相关理论成果丰富,但付诸实践仍然是世界性难题。
3李志远：解读马克思关于资本主义工资决定的历史和道德因素,载《马克思主义与现实》,2008年3期,99-102页。
1冯子标：《人力资本参与企业收益分配研究》,经济科学出版社,2003年,11-12页。
1 1998年襄樊车桥等3家企业率先试点动态股权制,1999年试点规模迅速扩大,2000年襄樊动态股权制25家试点企业实现销售收入、利润、缴纳税金、员工收入、社会贡献总额和上交国家财政总额分别比上年同期增长11%、142%、48195%、22%、15191%和20148%。襄樊车桥股份有限公司原国有股4200万股,在1998年改制时每股净资产仅1154元,但到2001年每股净资产达到了3108元,国有资产增值6468万元(湖北社科院调研组,2002)。参见郑玉刚、盛儒青的“动态股权制与动态股权激励模型比较研究”,载《经济纵横》2007年11月刊创新版,第11页。
1受托经济责任观和决策有用观并非对立,只是提出的背景和强调的重心不同而已。确定或解除受托经济责任在本质上也属于经济决策,受托经济责任观可以融入决策有用观。
2 William R. Scott著、陈汉文等译,《财务会计理论》(原书第3版),机械工业出版社,2006年。
1王海兵：DES模型在会计信息资源配置中的应用,载《财会通讯》(学术版)2005年3期,53-55页。
1黄晓波：基于广义资本的财务报告,载《会计研究》2007年10期,3-10页。
2罗福凯：要素资本平衡表：一种新的内部资产负债表,载《中国工业经济》2010年2期,89-99页。
3一般情况下,投资者和债权人在生产经营起点或生产经营过程中投入资金,分别享有分红利、收本息等权利,消费者在生产经营终点投入资金,享有产品或劳务的消费权。但也有消费者在生产经营起点投入资金的情况,例如房地产开发企业预收房款销售楼花。此时,消费者投入的资金在性质和用途上与投资者及债权人投入的资金是相同的,但在权利地位上消费者显然处于弱势群体。
1宋献中、李诗田：我国上市公司社会责任报告的统计分析,载《中国注册会计师》2009年6期,24-28页。
1伍中信：《企业财务控制和评价——基于人本与成本理念的创新研究》,经济管理出版社,2006年,第204页。
2财务评价针对已经发生的财务活动和财务成果,对于预期财务绩效,使用“绩效评估”更为贴切。
1伍中信：《企业财务控制和评价——基于人本与成本理念的创新研究》,经济管理出版社,2006年,第217页。
1陈惠雄：《人本经济学原理》(第2版),上海财经大学出版社,2006年,第261页。
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