政府间税权划分的研究
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摘要
1994年开始实施的分税制财政体制改革,是我国市场经济建设的内在要求。经过十多年的实际运行,效果十分明显。分税制的实施,推动我国逐步建立财政分权管理制度,不仅增加了中央的财政收入,而且增强了中央政府宏观调控的能力。1994年的分税制改革是在当时特定的经济背景下开始实施的,为了加强中央政府对宏观经济的调控能力,在保留既得利益的条件下,过多考虑了中央集权的需要。但是,随着时间的推移,世界经济一体化的趋势日益明显,我国的市场经济也日渐成熟,经济飞速发展,这就要求财政管理体制由中央高度集权制逐步向地方适当分权的方向发展,而现行的分税制还不能适应这一要求,在此背景下,如何完善分税制成为当前讨论的热点问题。
本文在财政分权理论的基础上,首先回顾了我国税权划分的历史沿革,然后对我国税权划分的现状进行分析研究,从中找出我国目前税权划分存在的问题和成因。主要表现在：中央政府和地方政府之间财权和事权划分不相匹配；地方政府税收自主权缺失；税收立法层次较低；地方政府之间的税权划分不均衡；地方政府间税收竞争严重。
其次,本文进行了税权划分模式的比较研究,以美国为代表的分权模式,以法国为代表的集权模式,以及以日本为代表的混合模式,并总结了上述三种模式可借鉴的经验。主要结论是：按照事权与财权相统一的原则,清楚界定各级政府间的事权与财权；税权划分法制化；强调中央政府在税权划分上的主导地位；赋予地方政府一定的税收自主权；建立相应的财政补助制度。
再次,本文在借鉴国外税权划分模式的成功经验的基础上,对我国税权划分进行制度完善。在税收立法权方面：上收税收立法权,下放税收自主权；遵循税收法定主义原则,提高税收立法层次。在税收征管权方面：加强各级国税、地税机关的密切联系与协调；降低征收成本,提高征管效率。在税收收益权方面：合理划分各级政府的事权,由事权定税收收益；进一步加强中央政府宏观调控的能力；完善地方税体系；规范地方政府间税收竞争；理顺政府间财政关系,解决税源转移问题。
最后,本文结合我国所处的社会主义初级阶段和当代的国情,提出如F若十政策性建议：加强立法,清楚界定各级政府的事权和财权；坚持税收法定主义原则,在法律条文中对税权方面的问题做出统一、明确的规定；完善税收征管等税收制度,构建适合我国国情的地方税体系,保证地方政府稳定的财政收入；以分税制理念为指导,加强中央政府宏观调控能力,平等对待中央与地方的关系；打破行政区域的界限,建立利益相关区域,理顺政府间财政关系。
Implementation of the tax sharing reform in 1994, is the economic construction of China's internal market requirements. After ten years of practical operation, the effect is very obvious. The implementation of tax sharing and promoted fiscal decentralization in China has gradually established the managing finance-sharing system, this not only increases the revenue of central government, but also strengthens the central government's macro-control ability. The reform of 1994 the economy in the context of a specific time began, in order to strengthen the central government macroeconomic regulation and control ability, reservation under the conditions of vested interests, too many to consider a centralized needs. However, over time, the trend of world economic integration is increasingly clear that China's market economy has become more sophisticated, rapid economic development, financial management system which requires a high degree of centralization of power by the central system gradually decentralized to the local appropriate direction, The current tax system still can not meet this requirement, in this context, how to improve the tax system has become the hot topic for discussion.
In this paper, based on the theory of fiscal decentralization, first review the history of taxation division, then analysis the taxation division in the current situation, and find out the problems and causes in the taxation division in China at present. Main features:division of powers in revenues and expenditure between the central government and local government do not match; tax autonomy in local government delete; tax legislation is quite low; the taxation division among local governments is uneven; tax competition among local governments is serious.
Secondly, in the paper it compare the model of taxation division, such as, on behalf of the United States for the separation of powers model, represented by France's centralized model, as well as representatives of Japan's hybrid model. And summarizes the three models can learn from the experience of main conclusions:In accordance with the principles of unity of powers and financial authority, a clear definition of powers between all levels of government and property rights; Taxing power legal system; emphasized the right of the central government in the tax division of the dominant position; to give local governments a certain degree of tax autonomy; to establish the appropriate financial assistance system.
Again, this division of the right to use foreign tax model based on the successful experience of my Taxation Division for the System. Tax legislation in the area:the income tax legislative power, delegation of tax autonomy; follow the principle of Statutory Taxation to improve tax legislation level. Right in the tax administration: strengthening at all levels of state and local tax authorities close contact and coordination; reduce collection costs and improve collection efficiency. The right to tax income:a reasonable division of powers at all levels of government, tax revenue from the powers given; further strengthen the capacity of the central government macro-control; improve the local tax system; standard tax competition among local governments; rationalizing intergovernmental fiscal relations, to solve the transfer tax sources problem.
Finally, in our country in which the primary stage of socialism and the contemporary situation, the following number of policy recommendations: strengthening legislation to define and financial powers of government at all levels; adhere to the principle of Statutory Taxation, the tax provisions in the law the right to problem areas to make unified and clear requirements; improve tax collection should raise several system, and build an Appropriate local tax system to ensure that local governments a stable revenue; to revenue-sharing concept as a guide, to strengthen the central government macro-control, equal treatment of central and local relations; to break the boundaries of administrative areas, the establishment of regional stakeholders, rationalizing intergovernmental fiscal relations.
本文在财政分权理论的基础上,首先回顾了我国税权划分的历史沿革,然后对我国税权划分的现状进行分析研究,从中找出我国目前税权划分存在的问题和成因。主要表现在：中央政府和地方政府之间财权和事权划分不相匹配；地方政府税收自主权缺失；税收立法层次较低；地方政府之间的税权划分不均衡；地方政府间税收竞争严重。
其次,本文进行了税权划分模式的比较研究,以美国为代表的分权模式,以法国为代表的集权模式,以及以日本为代表的混合模式,并总结了上述三种模式可借鉴的经验。主要结论是：按照事权与财权相统一的原则,清楚界定各级政府间的事权与财权；税权划分法制化；强调中央政府在税权划分上的主导地位；赋予地方政府一定的税收自主权；建立相应的财政补助制度。
再次,本文在借鉴国外税权划分模式的成功经验的基础上,对我国税权划分进行制度完善。在税收立法权方面：上收税收立法权,下放税收自主权；遵循税收法定主义原则,提高税收立法层次。在税收征管权方面：加强各级国税、地税机关的密切联系与协调；降低征收成本,提高征管效率。在税收收益权方面：合理划分各级政府的事权,由事权定税收收益；进一步加强中央政府宏观调控的能力；完善地方税体系；规范地方政府间税收竞争；理顺政府间财政关系,解决税源转移问题。
最后,本文结合我国所处的社会主义初级阶段和当代的国情,提出如F若十政策性建议：加强立法,清楚界定各级政府的事权和财权；坚持税收法定主义原则,在法律条文中对税权方面的问题做出统一、明确的规定；完善税收征管等税收制度,构建适合我国国情的地方税体系,保证地方政府稳定的财政收入；以分税制理念为指导,加强中央政府宏观调控能力,平等对待中央与地方的关系；打破行政区域的界限,建立利益相关区域,理顺政府间财政关系。
Implementation of the tax sharing reform in 1994, is the economic construction of China's internal market requirements. After ten years of practical operation, the effect is very obvious. The implementation of tax sharing and promoted fiscal decentralization in China has gradually established the managing finance-sharing system, this not only increases the revenue of central government, but also strengthens the central government's macro-control ability. The reform of 1994 the economy in the context of a specific time began, in order to strengthen the central government macroeconomic regulation and control ability, reservation under the conditions of vested interests, too many to consider a centralized needs. However, over time, the trend of world economic integration is increasingly clear that China's market economy has become more sophisticated, rapid economic development, financial management system which requires a high degree of centralization of power by the central system gradually decentralized to the local appropriate direction, The current tax system still can not meet this requirement, in this context, how to improve the tax system has become the hot topic for discussion.
In this paper, based on the theory of fiscal decentralization, first review the history of taxation division, then analysis the taxation division in the current situation, and find out the problems and causes in the taxation division in China at present. Main features:division of powers in revenues and expenditure between the central government and local government do not match; tax autonomy in local government delete; tax legislation is quite low; the taxation division among local governments is uneven; tax competition among local governments is serious.
Secondly, in the paper it compare the model of taxation division, such as, on behalf of the United States for the separation of powers model, represented by France's centralized model, as well as representatives of Japan's hybrid model. And summarizes the three models can learn from the experience of main conclusions:In accordance with the principles of unity of powers and financial authority, a clear definition of powers between all levels of government and property rights; Taxing power legal system; emphasized the right of the central government in the tax division of the dominant position; to give local governments a certain degree of tax autonomy; to establish the appropriate financial assistance system.
Again, this division of the right to use foreign tax model based on the successful experience of my Taxation Division for the System. Tax legislation in the area:the income tax legislative power, delegation of tax autonomy; follow the principle of Statutory Taxation to improve tax legislation level. Right in the tax administration: strengthening at all levels of state and local tax authorities close contact and coordination; reduce collection costs and improve collection efficiency. The right to tax income:a reasonable division of powers at all levels of government, tax revenue from the powers given; further strengthen the capacity of the central government macro-control; improve the local tax system; standard tax competition among local governments; rationalizing intergovernmental fiscal relations, to solve the transfer tax sources problem.
Finally, in our country in which the primary stage of socialism and the contemporary situation, the following number of policy recommendations: strengthening legislation to define and financial powers of government at all levels; adhere to the principle of Statutory Taxation, the tax provisions in the law the right to problem areas to make unified and clear requirements; improve tax collection should raise several system, and build an Appropriate local tax system to ensure that local governments a stable revenue; to revenue-sharing concept as a guide, to strengthen the central government macro-control, equal treatment of central and local relations; to break the boundaries of administrative areas, the establishment of regional stakeholders, rationalizing intergovernmental fiscal relations.
引文
①丛书编委会,《邓子基学术思想研究(上下卷)》2007年版,第156页
①蔡红英,《中国地方政府间财政关系研究》,中国财政经济出版社2007年版,第137页。
②斯蒂芬·贝利,《地方政府经济学：理论与实践》,北京大学出版社2006年版,第25页。
①辛波,《政府间财政能力配置问题研究》,中国经济出版社2005年版,第3页
①李齐云,《分级财政体制研究》,经济科学出版社,2003年版,第63页
①贾康,《地方财政问题研究》,经济科学出版社,2004年版,第1页
①辛波,《政府间财政能力配置问题研究》,中国经济出版社,2005年版,第22-25页
②蔡红英,《中国地方政府间财政关系研究》,中国财政经济出版社2007年版,第37页。
③斯蒂芬·贝利,《地方政府经济学：理论与实践》,北京大学出版社2006年版,第25页。
①蔡红英,《中国地方政府间财政关系研究》,中国财政经济出版社2007年版,第39页。
②曹荣湘、吴欣望：《蒂布特模型》,社会科学文献出版社2004年版,第4页。
①刘云龙,《民主机制与民主财政—政府间财政分工及分工方式》,中国城市出版社,2001年版,第75页。
②邓子基等,《地方税系研究》,经济科学出版社,2007年版,第8页。
①白彦锋,OECD成员国与我国地方税权的借鉴研究(J),涉外税收,2005
①张守文：“论税收法定主义”,《法学研究》(1996/6)
①邓子基等,《地方税系研究》,2007年版,第6页。
[1]邓子基等.地方税系研究[M].北京：经济科学出版社,2007.
[2]蔡红英.中国地方政府间财政关系研究[M].北京：中国财政经济出版社,2007.
[3]辛波.政府间财政能力配置问题研究[M].北京：中国经济出版社,2005.
[4]白彦锋.税权配置论——中国税权纵向划分问题研究[M].北京：中国财政经济出版社,2006.
[5]丛书编委会.邓子基学术思想研究(上下卷)[M].北京：经济科学出版社,2007.
[6]许善达.中国税权研究[M].北京中国税务出版社,2003.
[7]河北大学预算管理研究所.中国政府间财政关系研究[M].北京：经济管理出版社,2007.
[8]刘积斌.我国财政体制改革研究[M].北京：中国民主法制出版社,2008.
[9]中国税收报告编写组.中国税收报告(2006)[M].北京：人民出版社,2006.
[10]赵力.转型期财税分权体制研究—中国为例的经验研究[D].广州：华南师范大学,2003.
[11]毕建秋.我国税权划分的理论与实践问题研究[D].成都：西南交通大学,2005.
[12]胡晓敏.我国地方税体系存在的问题与对策分析[D].南昌：南昌大学,2008.
[13]程瑶.我国中央与地方政府间税收划分优化问题研究[D].成都：四川大学,2005.
[14]林华辉.对我国中央与地方政府税权划分的思考[D].杭州：浙江大学,2005.
[15]田发.重构地方政府间财政关系——基于政府财政层级变革的分析[D].武汉：中南财经政法大学,2005.
[16]陈昌盛.财政分权理论与中国实践[D].北京：中国社会科学院研究生院,2002.
[17]兰永生.我国分税制改革与地区差距研究[D].西安：西北大学,2006.
[18]钟平.市、区政府间财政关系探讨[D].杭州：浙江大学,2005.
[19]胡芬.论财政权[D].北京：中国政法大学,2007.
[20]席芳.地方税权研究[D].太原：山西大学,2006.
[21]赵媛.中国地方财政困境及对策研究[D].上海：复旦大学,2008.
[22]史桂芬.政府间财政能力配置与区域经济协调发展研究[D].长春：东北师范大学,2009.
[23]孙园.我国税收管理制度研究——基于新制度经济学视角[D].厦门：厦门大学,2007.
[24]周忻.我国税权纵向划分的反思与重构——基于分税制的考量[D].重庆：西南政法大学,2008.
[25]华晔.我国税权状况及其划分问题研究[D].南昌：江西财经大学,2004.
[26]任鹏.中国税权状况浅析[D].北京：中国社会科学院研究生院,2000.
[27]李晓艳.中国税权问题研究[D].大连：东北财经大学,2005.
[28]李霞.我国地方政府间横向税收竞争研究[D].广州：暨南大学,2007.
[29]刘媛媛.我国地方政府间税收竞争分析[D].广州：暨南大学,2008.
[30]石文雅.我国政府间税收竞争研究[D].大连：东北财经大学,2003.
[31]张元辉.政府间税收竞争问题研究[D].大连：东北财经大学,2006.
[32]秦晓燕.关于完善我国财政体制的研究[D].苏州：苏州大学,2005.
[33]苏永军.中国地方政府收入行为与地方收入制度优化研究[D].上海：复旦大学,2006.
[34]白彦锋.OECD成员国与我国地方税权的借鉴研究——基于“税收自主权”的角度分析[J].涉外税收,2005,(5).
[35]蔡红英.地方税的征收原则及地方各级政府间税权划分的制约因素[J].经济研究参考,2008,(36)
[36]苏明.地方税税权划分研究[J].江西税务,2000,(3).
[37]李容琴.中国现行税收执法权研究[D].重庆：西南政法大学,2006.
[38]刘艺.中日地方税制比较研究[D].天津：天津财经大学,2007.
[39]苏明.中国地税税权划分的理论分析和改革方向[J].福建论坛·人文社会科学版,2005,(3).
[40]白彦锋、李玉江.税权纵向划分的国际比较及启示[J].涉外税收,2004,(7).
[41]白彦锋.中美税权划分的比较[J].涉外税收,2006,(2).
[42]白彦锋.中国税权划分悖论及其制度解析[J].财经理论与实践,2004,(9).
[43]苏明.中国地方税税权的划分研究[J].宏观经济研究,1999,(11).
[44]苏明.我国地方税税权划分的理论分析及改革取向[J].地方财政研究,2004,(11).
[45]白景明.我国税权划分结构的现状及问题[J].财政金融改革,1996,(3).
[46]安体富、王海勇.税权划分的国际比较与改革思路[J].经济研究参考,2006,(59).
[47]蔡红英.地方各级政府间税权划分的理论分析及制度安排[J].税务研究,2008,(4).
[48]彭礼寿.合理的税权划分是地方税发展的基石[J],财会研究,2006,(6).
[49]中国税务学会“税权划分问题”课题组.关于税权划分问题的研究[J].税务研究,2001,(3).
[50]吉林省国家税务课题组.建立与国家政体相一致的税权划分及分配模式[J].税务研究,2005,(2).
[51]“中央与地方税权划分研究”课题组.优化中央与地方税权划分的对策研究[J].财政研究,2007,(1).
[52]刘寒波.政府间税权划分：内涵、标准及建议[J].求索,2006,(10).
[53]孙金刚.完善我国纵向税权划分[J].湖南税务高等专科学校学报,2007,(3).
[54]周俊鹏.中国与地方税权划分的国际比较与借鉴[J].兰州学刊,2007,(9).
[55]董再平.关于赋予地方政府适当税权问题的探讨[J].理论导刊,2008,(2).
[56]白彦锋.我国地区间税权横向划分问题探究[J].税务研究,2009,(6).
[57]吕文博.我国税权横向划分问题的研究[J].法制与社会,2009,(6).
[58]李丽琴.中国区域税源转移问题研究[D].天津：天津财经大学,2009.
[59]哈维·S·罗森.财政学[M].北京：中国财政经济出版社,1992.
[60](英)斯蒂芬·贝利.地方政府经济学：理论与实践[M].北京：北京大学出版社,2006.
[61](美)詹姆斯·布坎南、理查德·马斯格雷夫,类承曜译.公共财政与公共选择：两种截然不同的国家观[M].北京：中国财政经济出版社,2000.
[62]Samuelson. P. A. The Pure Theory of Public Expenditure, Beview of Economics and Statistics,1954,36(November).
[63]Oates, Wallace. E:An Essay on Federalism, Journal of Economic Literature,1999(Sept).
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[68]高培勇.中国：启动新一轮税制改革[M].北京：中国财政经济出版社,2003.
[69]项怀诚主编.外国财政制度丛书[M].北京：中国财政经济出版社,1999.
①蔡红英,《中国地方政府间财政关系研究》,中国财政经济出版社2007年版,第137页。
②斯蒂芬·贝利,《地方政府经济学：理论与实践》,北京大学出版社2006年版,第25页。
①辛波,《政府间财政能力配置问题研究》,中国经济出版社2005年版,第3页
①李齐云,《分级财政体制研究》,经济科学出版社,2003年版,第63页
①贾康,《地方财政问题研究》,经济科学出版社,2004年版,第1页
①辛波,《政府间财政能力配置问题研究》,中国经济出版社,2005年版,第22-25页
②蔡红英,《中国地方政府间财政关系研究》,中国财政经济出版社2007年版,第37页。
③斯蒂芬·贝利,《地方政府经济学：理论与实践》,北京大学出版社2006年版,第25页。
①蔡红英,《中国地方政府间财政关系研究》,中国财政经济出版社2007年版,第39页。
②曹荣湘、吴欣望：《蒂布特模型》,社会科学文献出版社2004年版,第4页。
①刘云龙,《民主机制与民主财政—政府间财政分工及分工方式》,中国城市出版社,2001年版,第75页。
②邓子基等,《地方税系研究》,经济科学出版社,2007年版,第8页。
①白彦锋,OECD成员国与我国地方税权的借鉴研究(J),涉外税收,2005
①张守文：“论税收法定主义”,《法学研究》(1996/6)
①邓子基等,《地方税系研究》,2007年版,第6页。
[1]邓子基等.地方税系研究[M].北京：经济科学出版社,2007.
[2]蔡红英.中国地方政府间财政关系研究[M].北京：中国财政经济出版社,2007.
[3]辛波.政府间财政能力配置问题研究[M].北京：中国经济出版社,2005.
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[12]胡晓敏.我国地方税体系存在的问题与对策分析[D].南昌：南昌大学,2008.
[13]程瑶.我国中央与地方政府间税收划分优化问题研究[D].成都：四川大学,2005.
[14]林华辉.对我国中央与地方政府税权划分的思考[D].杭州：浙江大学,2005.
[15]田发.重构地方政府间财政关系——基于政府财政层级变革的分析[D].武汉：中南财经政法大学,2005.
[16]陈昌盛.财政分权理论与中国实践[D].北京：中国社会科学院研究生院,2002.
[17]兰永生.我国分税制改革与地区差距研究[D].西安：西北大学,2006.
[18]钟平.市、区政府间财政关系探讨[D].杭州：浙江大学,2005.
[19]胡芬.论财政权[D].北京：中国政法大学,2007.
[20]席芳.地方税权研究[D].太原：山西大学,2006.
[21]赵媛.中国地方财政困境及对策研究[D].上海：复旦大学,2008.
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[30]石文雅.我国政府间税收竞争研究[D].大连：东北财经大学,2003.
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[37]李容琴.中国现行税收执法权研究[D].重庆：西南政法大学,2006.
[38]刘艺.中日地方税制比较研究[D].天津：天津财经大学,2007.
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[41]白彦锋.中美税权划分的比较[J].涉外税收,2006,(2).
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[47]蔡红英.地方各级政府间税权划分的理论分析及制度安排[J].税务研究,2008,(4).
[48]彭礼寿.合理的税权划分是地方税发展的基石[J],财会研究,2006,(6).
[49]中国税务学会“税权划分问题”课题组.关于税权划分问题的研究[J].税务研究,2001,(3).
[50]吉林省国家税务课题组.建立与国家政体相一致的税权划分及分配模式[J].税务研究,2005,(2).
[51]“中央与地方税权划分研究”课题组.优化中央与地方税权划分的对策研究[J].财政研究,2007,(1).
[52]刘寒波.政府间税权划分：内涵、标准及建议[J].求索,2006,(10).
[53]孙金刚.完善我国纵向税权划分[J].湖南税务高等专科学校学报,2007,(3).
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[55]董再平.关于赋予地方政府适当税权问题的探讨[J].理论导刊,2008,(2).
[56]白彦锋.我国地区间税权横向划分问题探究[J].税务研究,2009,(6).
[57]吕文博.我国税权横向划分问题的研究[J].法制与社会,2009,(6).
[58]李丽琴.中国区域税源转移问题研究[D].天津：天津财经大学,2009.
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[60](英)斯蒂芬·贝利.地方政府经济学：理论与实践[M].北京：北京大学出版社,2006.
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