跨国公司在华税务筹划研究
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摘要
税收筹划是纳税人应有的权利，是纳税人规避税收负担的主流形式。随着全球经济一体化进程的推进，尤其是电子商务的迅猛发展，跨国公司的纳税活动将呈现出更为复杂的特点。跨国公司作为国际税收筹划最重要的主体，利用自己雄厚的资金实力，充分研究、应用国际税收协定，并在全球范围内进行税额庞大的税收筹划，以使自己的价值最大化，此类著名案例已有许多并为人耳熟能详。
我国是吸收跨国公司直接投资最多的发展中国家，截止2003年底，已累计批准外商投资企业465，277个，合同外资金额9431.3亿美元，实际使用外资金额5014.71亿美元。目前，跨国公司在我国的投资还在迅猛地增长，我国也由此成为跨国公司实施税收筹划的重要场所。跨国公司从其战略目标、组织结构到经营安排，无不体现着税收筹划的结果。一方面有些投资本身就是跨国投资中税收筹划的结果，另一方面在投资的经营过程中，也渗透着税收筹划的安排。加上我国针对外商投资的超国民优惠待遇，为跨国公司在华投资提供了更大的税收空间。
Tax planning is the legal right of taxpayer, and also is the fist choice of taxpayer in order to avoid tax. With the globalization and economic integration, especially rapid development of E-commercial, tax planning of MNCs would be more and more complex and comprehensive. As the main body of international tax planning, MNCs take the advantage of plenty of capital and complete knowledge of tax laws of different countries to plan their tax around the global corporate setting. With sophisticated tax planning, MNCs save hundreds of thousands dollars and maximize their profit.
China has attracted the most foreign investment among developing countries, as is evidenced by the fact that by the end of 2003 there had been 465 277 projects in operation with a total contractual value of US$943.13 billion and an actual value of US$501.471 billion. Moreover, MNCs still increase their investment in China at a high speed. As a result, China has become an important battlefield of MNCs’ tax planning, which was integrated in every business unit: strategy management, organization structure and business operation. On the one hand, the investments in China are the results of tax planning; on the other hand, the operation of investment also contains tax planning. Furthermore, the preferential national treatment policies adopted in China provide MNCs more room for tax planning.
我国是吸收跨国公司直接投资最多的发展中国家，截止2003年底，已累计批准外商投资企业465，277个，合同外资金额9431.3亿美元，实际使用外资金额5014.71亿美元。目前，跨国公司在我国的投资还在迅猛地增长，我国也由此成为跨国公司实施税收筹划的重要场所。跨国公司从其战略目标、组织结构到经营安排，无不体现着税收筹划的结果。一方面有些投资本身就是跨国投资中税收筹划的结果，另一方面在投资的经营过程中，也渗透着税收筹划的安排。加上我国针对外商投资的超国民优惠待遇，为跨国公司在华投资提供了更大的税收空间。
Tax planning is the legal right of taxpayer, and also is the fist choice of taxpayer in order to avoid tax. With the globalization and economic integration, especially rapid development of E-commercial, tax planning of MNCs would be more and more complex and comprehensive. As the main body of international tax planning, MNCs take the advantage of plenty of capital and complete knowledge of tax laws of different countries to plan their tax around the global corporate setting. With sophisticated tax planning, MNCs save hundreds of thousands dollars and maximize their profit.
China has attracted the most foreign investment among developing countries, as is evidenced by the fact that by the end of 2003 there had been 465 277 projects in operation with a total contractual value of US$943.13 billion and an actual value of US$501.471 billion. Moreover, MNCs still increase their investment in China at a high speed. As a result, China has become an important battlefield of MNCs’ tax planning, which was integrated in every business unit: strategy management, organization structure and business operation. On the one hand, the investments in China are the results of tax planning; on the other hand, the operation of investment also contains tax planning. Furthermore, the preferential national treatment policies adopted in China provide MNCs more room for tax planning.
引文
周华洋编著，《怎样合理避税》，中国经济出版社，2002年
邹俊编著，《避税行为与反避税》，石油工业出版社，2003年
财政部注册会计师考试委员会办公室主编，《税法》，2003年
财政部注册会计师考试委员会办公室主编，《经济法》，2003年
刘瑞杰著，《国际税收概论》，北京经济血缘出版社，1992年
张中秀著，《现代企业的合理避税筹划》，中华工商联合出版社，2000年
梁云风，《税收筹划实务：纳税人节税指南》，经济科学出版社，2001年
刘文化主编，《WTO与中国税收法律制度的冲突和规避》，中国城市出版社，2001年
刘佐，刘铁英编著，《中国涉外税收概览》，中国民主法制出版社，2002年
刘芳，杨建著，《高薪技术企业的税收筹划研究》，高等工程教育研究，2002（增刊）
王建平著，《增值税理论与实践》，长沙，湖南科学技术出版社，1997年
杨青《跨国公司研发中心植根中国 京沪粤三地成聚集地》，北京青年报，2002年11月29日
《中华人民国共和国税收法规公告》2002－2003各期
梁俊娇，《经济全球华夏的国际税收竞争与协调》，北京税务，2003年第十期
刘璕， 《规范反避税调查的若干建议》，涉外税务，2003年第一期
曾中禄 周建安 朱甬道主译，《未来竞争的优势－全球研发管理案例研究与分析》，广东经济出版社，2002年
邴志刚,《纳税人权利保障与税收法治》，涉外税务，2003年第二期
李江石, 《论跨国公司通过内部交易进行国际避税的行为》，当代法学 2001年02期
杨斌, 《跨国公司转让定价避税效应和政府防避税对策研究》，财贸经济 2003年07期
Fischer C.M.Timothy Rupert, Tax policy and planning implications of hidden taxes: effective marginal tax rate exercises. Journal of Accounting Education, 2001(19)
Buckwold, Canadian Income Taxation: Planning and Decision Making. Toronto: McGraw-Hill Ryerson Limited, 1993
Roman Boutellier, Managing Global Innovation,,Springer-Verlag Berlin Heidelberg 1999
邹俊编著，《避税行为与反避税》，石油工业出版社，2003年
财政部注册会计师考试委员会办公室主编，《税法》，2003年
财政部注册会计师考试委员会办公室主编，《经济法》，2003年
刘瑞杰著，《国际税收概论》，北京经济血缘出版社，1992年
张中秀著，《现代企业的合理避税筹划》，中华工商联合出版社，2000年
梁云风，《税收筹划实务：纳税人节税指南》，经济科学出版社，2001年
刘文化主编，《WTO与中国税收法律制度的冲突和规避》，中国城市出版社，2001年
刘佐，刘铁英编著，《中国涉外税收概览》，中国民主法制出版社，2002年
刘芳，杨建著，《高薪技术企业的税收筹划研究》，高等工程教育研究，2002（增刊）
王建平著，《增值税理论与实践》，长沙，湖南科学技术出版社，1997年
杨青《跨国公司研发中心植根中国 京沪粤三地成聚集地》，北京青年报，2002年11月29日
《中华人民国共和国税收法规公告》2002－2003各期
梁俊娇，《经济全球华夏的国际税收竞争与协调》，北京税务，2003年第十期
刘璕， 《规范反避税调查的若干建议》，涉外税务，2003年第一期
曾中禄 周建安 朱甬道主译，《未来竞争的优势－全球研发管理案例研究与分析》，广东经济出版社，2002年
邴志刚,《纳税人权利保障与税收法治》，涉外税务，2003年第二期
李江石, 《论跨国公司通过内部交易进行国际避税的行为》，当代法学 2001年02期
杨斌, 《跨国公司转让定价避税效应和政府防避税对策研究》，财贸经济 2003年07期
Fischer C.M.Timothy Rupert, Tax policy and planning implications of hidden taxes: effective marginal tax rate exercises. Journal of Accounting Education, 2001(19)
Buckwold, Canadian Income Taxation: Planning and Decision Making. Toronto: McGraw-Hill Ryerson Limited, 1993
Roman Boutellier, Managing Global Innovation,,Springer-Verlag Berlin Heidelberg 1999