碳会计理论若干问题研究
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摘要
近年来，随着全球气候变暖以及人们对于低碳经济认识程度的加深，低碳经济正成为一种新的经济发展模式。2011年11月28日至12月9日，《联合国气候变化框架公约》缔约方在南非德班召开了第17次会议，大会旨在寻求推进《联合国气候变化框架公约》、《京都议定书》以及2007年12月13日达成的巴厘岛行动计划、2010达成的坎昆协定。经过2周艰难的谈判，大会通过决议，建立德班增强行动平台特设工作组，决定实施《京都议定书》第二期承诺并启动了绿色气候基金，要求尽快建立董事会，完成相关的法律和运行原则。这一基金规定，从2013年到2020年，发达国家每年要向发展中国家提供1000亿美元，用于帮助发展中国家适应和减缓气候变化。
在《京都议定书》框架下，发达国家和发展中国家的责任义务虽有不同，但是在应对气候问题上永不能忘记公平的前提，坚持“共同但有区别的责任”的原则。因此，中国应认清目前所处的低碳经济环境，从各个方面做好应对措施，着手准备其带来的机遇与挑战。
在低碳经济的背景下，从会计视角分析新的经济发展模式催生了环境会计的一个重要分支——碳会计。为满足碳会计核算的需要，美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会正为制定碳会计核算准则进行多方合作，但是截止目前，尚未出台完整、可操作的相关准则。本文试图在现有研究的基础上通过对“碳会计”理论内涵的详细分析与对碳会计理论体系的构建进行深入的探讨，研究碳会计相关概念、核算原则、对象及内容、确认与计量以及信息披露等碳会计理论若干问题；以贵州煤炭能源企业案例进行研究分析，提出有针对性的应用策略；最终得出对发展碳会计理论若干问题研究的结论及建议，旨在更好、更有效地指导开展低碳经济活动的企业，并在一定程度上为以后构建我国碳会计理论体系进行铺垫；只有厘清碳会计的相关概念及内容框架，明确碳会计的研究现状及问题，才能建立适合我国企业现实需要的碳会计核算体系。
本文主要贡献和创新之处可以归纳为：
以碳会计理论若干问题为视角，角度新颖，紧跟会计的最新理论前沿；重点研究碳会计理论的制度背景和理论、核算体系、信息披露、应用策略等若干会计核心问题；研究方法采用规范研究和案例研究相结合的方式，基于国内外碳会计相关文献，对其重要理论关注点进行分类评述，并从以独特视角从制度背景、学科基础分析碳会计的产生与发展；提出六大会计要素的分类方式具有独特性，同时碳会计信息披露与报表设计对构建碳会计概念框架和核算体系有重要的意义。
The emission of greenhouse gases, particularly carbon dioxide, and theconsequent potential for climate change are the focus of increasing internationalconcern. Low carbon economy is becoming a new model of economic development.In2011, the Parties to the United Nations Framework Convention on Climate held inDurban, South Africa 17th meeting, the General Assembly seeks to promote theUnited Nations Framework Convention on Climate, Kyoto Protocol and“Baliroadmap”resolution as well as to reach the Bali Action Plan in 2010 reached CancunAgreement. After two weeks of difficult negotiations, the General Assembly adopteda resolution, decided to implement the second phase of the Kyoto Protocolcommitments and launched a Green Climate Fund, as soon as possible to establish theBoard of Directors to complete the relevant laws and run principles. The provisions ofthis fund, from 2013 to 2020, the developed countries provide $ 100 billion each yearto developing countries to help them adapt to and mitigate climate change.
In the framework of the Kyoto Protocol, although the obligations of developedand developing countries, but in response to the climate problem can never forget theprinciple of fairness adhere to the principle of common but differentiatedresponsibilities. Therefore, China should recognize the economic environment inwhich low-carbon, prepared to deal with all aspects of measures to begin to preparethe opportunities and challenges it brings.
In the context of a low carbon economy, analysis of a new model of economicdevelopment gave birth to carbon accounting which is an important branch of theenvironmental accounting. In order to meet the needs of the carbon accounting, theFASB and IASB is in multilateral cooperation about the development of carbonaccounting rules. They has not yet introduced a complete, actionable guidelines. Onthe basis of existing research, this paper attempts to make clear about the relatedconcept of carbon accounting, accounting principles, objects and content, recognitionand measurement of a number of issues of carbon accounting theory research.
Detailed analysis of the theoretical meaning of carbon accounting in-depthdiscussion of the construction of the theory of carbon accounting system to study theconcept of carbon accounting theory, accounting objects, special assumptions, issuesconfirmation and disclosure of information content; Guizhou coal energy enterprise asan example to select the appropriate case study analysis, targeted application strategy;eventually draw the conclusions and recommendations on the development of carbon accounting theory, to better, more effective guidance to carry out low-carboneconomic activities of enterprises and built for the future of China's carbonaccounting theoretical system to pave the way to a certain extent. Only to clarify thecarbon accounting concepts and framework, the current situation and problems ofexplicit carbon accounting in order to build a carbon accounting system suitable forthe practical needs of Chinese enterprises.
在《京都议定书》框架下，发达国家和发展中国家的责任义务虽有不同，但是在应对气候问题上永不能忘记公平的前提，坚持“共同但有区别的责任”的原则。因此，中国应认清目前所处的低碳经济环境，从各个方面做好应对措施，着手准备其带来的机遇与挑战。
在低碳经济的背景下，从会计视角分析新的经济发展模式催生了环境会计的一个重要分支——碳会计。为满足碳会计核算的需要，美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会正为制定碳会计核算准则进行多方合作，但是截止目前，尚未出台完整、可操作的相关准则。本文试图在现有研究的基础上通过对“碳会计”理论内涵的详细分析与对碳会计理论体系的构建进行深入的探讨，研究碳会计相关概念、核算原则、对象及内容、确认与计量以及信息披露等碳会计理论若干问题；以贵州煤炭能源企业案例进行研究分析，提出有针对性的应用策略；最终得出对发展碳会计理论若干问题研究的结论及建议，旨在更好、更有效地指导开展低碳经济活动的企业，并在一定程度上为以后构建我国碳会计理论体系进行铺垫；只有厘清碳会计的相关概念及内容框架，明确碳会计的研究现状及问题，才能建立适合我国企业现实需要的碳会计核算体系。
本文主要贡献和创新之处可以归纳为：
以碳会计理论若干问题为视角，角度新颖，紧跟会计的最新理论前沿；重点研究碳会计理论的制度背景和理论、核算体系、信息披露、应用策略等若干会计核心问题；研究方法采用规范研究和案例研究相结合的方式，基于国内外碳会计相关文献，对其重要理论关注点进行分类评述，并从以独特视角从制度背景、学科基础分析碳会计的产生与发展；提出六大会计要素的分类方式具有独特性，同时碳会计信息披露与报表设计对构建碳会计概念框架和核算体系有重要的意义。
The emission of greenhouse gases, particularly carbon dioxide, and theconsequent potential for climate change are the focus of increasing internationalconcern. Low carbon economy is becoming a new model of economic development.In2011, the Parties to the United Nations Framework Convention on Climate held inDurban, South Africa 17th meeting, the General Assembly seeks to promote theUnited Nations Framework Convention on Climate, Kyoto Protocol and“Baliroadmap”resolution as well as to reach the Bali Action Plan in 2010 reached CancunAgreement. After two weeks of difficult negotiations, the General Assembly adopteda resolution, decided to implement the second phase of the Kyoto Protocolcommitments and launched a Green Climate Fund, as soon as possible to establish theBoard of Directors to complete the relevant laws and run principles. The provisions ofthis fund, from 2013 to 2020, the developed countries provide $ 100 billion each yearto developing countries to help them adapt to and mitigate climate change.
In the framework of the Kyoto Protocol, although the obligations of developedand developing countries, but in response to the climate problem can never forget theprinciple of fairness adhere to the principle of common but differentiatedresponsibilities. Therefore, China should recognize the economic environment inwhich low-carbon, prepared to deal with all aspects of measures to begin to preparethe opportunities and challenges it brings.
In the context of a low carbon economy, analysis of a new model of economicdevelopment gave birth to carbon accounting which is an important branch of theenvironmental accounting. In order to meet the needs of the carbon accounting, theFASB and IASB is in multilateral cooperation about the development of carbonaccounting rules. They has not yet introduced a complete, actionable guidelines. Onthe basis of existing research, this paper attempts to make clear about the relatedconcept of carbon accounting, accounting principles, objects and content, recognitionand measurement of a number of issues of carbon accounting theory research.
Detailed analysis of the theoretical meaning of carbon accounting in-depthdiscussion of the construction of the theory of carbon accounting system to study theconcept of carbon accounting theory, accounting objects, special assumptions, issuesconfirmation and disclosure of information content; Guizhou coal energy enterprise asan example to select the appropriate case study analysis, targeted application strategy;eventually draw the conclusions and recommendations on the development of carbon accounting theory, to better, more effective guidance to carry out low-carboneconomic activities of enterprises and built for the future of China's carbonaccounting theoretical system to pave the way to a certain extent. Only to clarify thecarbon accounting concepts and framework, the current situation and problems ofexplicit carbon accounting in order to build a carbon accounting system suitable forthe practical needs of Chinese enterprises.
引文
[1]M.scommon, U.salma, Accounting for Australian Carbon Dioxide Emissions [J].Economic Record, Volume 68 Issue 1，Pages 31-42, 22 Oct2007
[2]FASB, 2007, Emission Allowances Board Meeting Hand-out
[3]FASB, 2008, Project Updates: Emission Trading Schemes.
[4]IASB, 2004, IFRIC Interpretation No.3, Emission Rights.
[5]IASB, 2008, Emission Trading Schemes, Latest Revision: 04 June 2008.
[6]IETA, UK Emission Trading Group, Deloitte & Touche Discussion Paper, 2002,Accounting for Carbon under the UK Emissions Trading Scheme.
[7]The World Bank, 2007, State and Trends of the Carbon Market 2007.
[8]Anita Engels, 2009, The European Emissions Trading Scheme: An exploratorystudy of how companies learn to account for carbon, Accounting, Organizations andSociety, (34)488-498.
[9]Larry Lohmann, 2009, Toward a different debate in environmental accounting: Thecase of carbon and cost benefit, Accounting, Organizations and Society, (34)
[10]Jan Bebbington, Carlos Larrinaga-gonzalez, 2008, Carbon Trading: Accountingand Reporting Issues, European Accounting Review, Vol17, No.4
[11] China’s Pathway Towards a Low Carbon Economy, CCICED Policy ResearchReport, 2009
[12] Low-carbon Economy, The Eic Guide to UK Environmental Industry,2007
[13]Changing Development Paths: From an energy-intensive to Low-carbonEconomy in South Africa, Climate and development, 2009
[14]IASB. IFRIC Interpretation No.3，Emission Rights[R], London.2004
[15]Janek Ratnatunga，Stewart Jones. An Inconvenient Truth about Accounting: TheParadigm Shift Required in Carbon Emissions Reporting and Assurance[C]，American Accounting Association Annual Meeting，Anaheim CA.2008
[16]ACCA and IETA. Accounting for Carbon[R], London.2010
[17]Ans Kolk，David Levy，Jonatan Pinkse. Corporate Responses in an EmergingClimate Regime: The Institutionalization and Commensuration of CarbonDisclosure[J]，European Accounting Review，2008，17(4):719-745
[18]IETA. Accounting for Carbon Under the UK Emissions Trading Scheme[R].2002
[19]张勇，毕铭悦.我国碳排放权会计的确认、计量与应用策略．商业会计，2011（4）
[20]毕铭悦，陈俊.碳排放权会计确认与计量的文献综述．绿色财会，2011（10）
[21]毕铭悦、曲娟、刘启仁.基于交易制度下碳排放权会计确认与计量．消费导刊，2011（8）
[22]贾萍.低碳会计事项的确认与计量[J].今日财富，2009，（12）
[23]吕军疗.基于我国发展低碳经济的绿色会计思考[J].内江科技，2010，（3）
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[25]周志方，肖序.国际碳会计的最新发展及启示[J].经济与管理，2009，（11）
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[29]魏永红.低碳经济对会计本质认识的思考[J].会计之友，2010，（7）
[30]蒋晓改.低碳经济条件下的企业环境会计信息披露研究[J].理论实践，2009
[31]顾署生.低碳经济下我国环境会计实施浅析[J].财会管理，2010，（5）
[32]陈毓圭.环境会计和报告的第一份国际指南[J].会计研究，1998,（5）
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[40]赵玉珍，环境会计理论与实务研究[D].内蒙古农业大学，2003
[42]中国的低碳经济、低碳生活之路[J]经济师，2010，（7）
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[48]陈蕾嫣，张白玲．碳排放权会计研究评述[J]．财会通讯，2010(10)．
[49]彭敏．我国碳交易中碳排放权的会计确认与计量[J]．财会研究，2010(8)．
[50]邹武平．低碳经济下碳排放权会计问题探讨[J]．商业会计，2010(4)．
[51]马晓军．论环境会计与清洁排放激励机制的建立[J]．商业文化，2009(7)．
[52]熊焰．低碳之路：重新定义世界和我们的生活[M]．北京：中国经济出版社，2010
[53]邢继俊，黄栋，赵刚．低碳报告：经济报告——一个世界性的议题，正在改变你我的生活[M]．北京：电子工业出版社，2010
[54]李蜚，李璐，王经东．关于建立我国碳排放权交易机制的设想[J]．中国环境管理，2010(6)．
[55]荆哲峰．国际碳市场状况及对我国碳市场建立的启示[J]．北方经济，2010(8)．
[56]胡荣，徐玲．浅析美国碳排放权制度及其交易体系[J]．内蒙古大学学报，2010(3)．
[57]尹敬东，周兵．碳交易机制与中国碳交易模式建设的思考[J]．南京财经大学学报，2010(2)．
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[61]尹希果，霍婷．国外低碳经济研究综述[J]．中国人口·资源与环境，2010(9)．
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[47]郝玲，涂毅．碳排放权的会计处理初解[J]．新理财，2008(8)．
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