我国企业养老金会计研究
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摘要
随着人口老龄化时代的到来，我国养老压力的不断增强，对养老金问题研究的重要性和紧迫性已日渐突显。本文对我国企业养老金会计问题进行研究，通过借鉴美国企业养老金会计的一些成熟经验的基础上，试图找寻到一条途径来完善影响我国企业养老金会计建设的制度环境，并在这种制度蓝图下对我国企业养老金会计问题进行探讨，以期为我国企业养老金会计的改革和规范提供一些思路。全文主要采用规范分析方法，从会计学和税收学的角度来研究养老金问题，文中对每一论点的阐述都力求逻辑严密、观点突出、事实充分。
本文主要由四部分组成，按照“养老金基本问题概述—美国企业养老金会计的处理和披露—影响我国企业养老金会计建设的制度设计—我国企业养老金会计的改革设计”这样一个思路展开。
本文首先阐述了养老金的基本问题，接着根据美国财务会计准则第87号公告的有关规定，介绍了美国企业养老金的会计处理和披露。随后对我国现行养老金制度的缺陷进行了分析，指出要使养老金制度摆脱困境，必须首先完善养老金的筹资机制，而开征社会保障税是我国基本养老保险筹资方式的现实选择，同时要寻求税惠政策支持，大力发展我国的企业年金。最后，根据前述有关制度设计的要求，提出了我国企业养老金会计的改革设计，认为就基本养老金而言，应设置“应交税金—应交社会保障税”科目进行核算，而企业年金应在借鉴西方经验的基础上尽快构建我国企业年金会计规范。
With the coming of the aged time, China has to face the press to provide for the aged. Therefore the research on pension has been becoming more and more important and emergent. The paper attempts to discuss the accounting problems about enterprise pension of our country by using some good methods of American pension accounting for reference. On the basis of this, the paper seeks to find out a way to improve system environment that influence the construction of enterprise pension accounting in China. It attempts to provide some ideas for accounting reform and standard for enterprise pension of our country. The paper adopts normative method. The pension problems are studied from the aspect of accounting and tax theories. The statements in the paper are based on plenty of facts and great logic.
The paper consists of four parts, which is spread out according to the clue of " introduction of fundamental pension theories -pension accounting and reporting of American enterprise -system design which influence enterprise pension accounting of our country - reformation design of enterprise pension accounting of our country".
The paper introduces fundamental pension theories firstly, and then according to the interrelated regulation of SFAS 87, the paper expounds American pension accounting and reporting. Then it analyses the defection of current pension system in China and points out that our country should first improve the mechanism of raising pension. So it is a realistic selection of raising the essential pension to levy social security tax. At the same time, we should seek to develop enterprise pensions of our country by the supporting of tax preference. Finally, according to the requirement for the interrelated system design, it comes up with reformation design of Chinese pension accounting. As far as the essential pension is concerned, on the one hand, we should set up " tax payable-social security tax payable" account to deal with it. To enterprise pensions, on the other hand, our country should build up accounting standard of pensions as soon as possible by learning the western experience.
本文主要由四部分组成，按照“养老金基本问题概述—美国企业养老金会计的处理和披露—影响我国企业养老金会计建设的制度设计—我国企业养老金会计的改革设计”这样一个思路展开。
本文首先阐述了养老金的基本问题，接着根据美国财务会计准则第87号公告的有关规定，介绍了美国企业养老金的会计处理和披露。随后对我国现行养老金制度的缺陷进行了分析，指出要使养老金制度摆脱困境，必须首先完善养老金的筹资机制，而开征社会保障税是我国基本养老保险筹资方式的现实选择，同时要寻求税惠政策支持，大力发展我国的企业年金。最后，根据前述有关制度设计的要求，提出了我国企业养老金会计的改革设计，认为就基本养老金而言，应设置“应交税金—应交社会保障税”科目进行核算，而企业年金应在借鉴西方经验的基础上尽快构建我国企业年金会计规范。
With the coming of the aged time, China has to face the press to provide for the aged. Therefore the research on pension has been becoming more and more important and emergent. The paper attempts to discuss the accounting problems about enterprise pension of our country by using some good methods of American pension accounting for reference. On the basis of this, the paper seeks to find out a way to improve system environment that influence the construction of enterprise pension accounting in China. It attempts to provide some ideas for accounting reform and standard for enterprise pension of our country. The paper adopts normative method. The pension problems are studied from the aspect of accounting and tax theories. The statements in the paper are based on plenty of facts and great logic.
The paper consists of four parts, which is spread out according to the clue of " introduction of fundamental pension theories -pension accounting and reporting of American enterprise -system design which influence enterprise pension accounting of our country - reformation design of enterprise pension accounting of our country".
The paper introduces fundamental pension theories firstly, and then according to the interrelated regulation of SFAS 87, the paper expounds American pension accounting and reporting. Then it analyses the defection of current pension system in China and points out that our country should first improve the mechanism of raising pension. So it is a realistic selection of raising the essential pension to levy social security tax. At the same time, we should seek to develop enterprise pensions of our country by the supporting of tax preference. Finally, according to the requirement for the interrelated system design, it comes up with reformation design of Chinese pension accounting. As far as the essential pension is concerned, on the one hand, we should set up " tax payable-social security tax payable" account to deal with it. To enterprise pensions, on the other hand, our country should build up accounting standard of pensions as soon as possible by learning the western experience.
引文
1．朱青著，《养老金制度的经济分析与运作分析》，中国人民大学出版社，2002年5月版
2．中国注册会计师教育教材编审委员会编，《高级财务会计》，经济科学出版社，2002年11月版
3．余恕莲编著，《高级财务会计》，对外经济贸易大学出版社，2002年1月版
4．王平等编著，《中国养老金会计》，中国财政经济出版社，1997年1月版
5．阎坤著，《中国养老保障制度研究》，中国社会科学出版社，2000年7月版
6．林羿著，《美国私有退休金体制》，北京大学出版社，2002年5月版
7．张维迎著，《博弈论与信息经济学》，上海人民出版社，2002年2月版
8．张俊民等编，《高级财务会计教程》，立信会计出版社，2001年11月版
9．王世定等译，《美国财务会计准则》，经济科学出版社，2002年1月版
10．陈志楣著，《税收制度国际比较研究》，经济科学出版社，2000年7月版
11．各国税制比较研究课题组编著，《社会保障税制国际比较》，中国财政经济出版社，1996年10月版
12．孙芳城等著，《比较财务会计学》，立信会计出版社，2001年10月版
13．中国国际税收研究会等编，《社会保险费改税研究汇编》，2001年3月版
14．北京市国际税收研究会编，《2001年北京市国际税收研究会理论研讨文集》，2002年3月版
15. Harry I. Wolk,, Michael G. Teamey, 《Accounting Theory》 (Fourth Edition), 东北财经大学出版社，1998年4月
16．李绍光，“养老金：现收现付制和基金制的比较”，《经济研究》，1998年第1期
17．季晓东，“职业养老金计划相关会计问题探讨”，《四川会计》，2001年第8期
18．邓刚慧，“养老金会计与不确定性”，《上海会计》，2002年第2期
19．钱健，“如何构建企业补充养老保险会计规范”，《财会通讯》，2002年第7期
20．李务贤，“关于养老金会计若干问题的思考”，《财会月刊》，2000年第6期
21．郭亚雄，“我国社会保障会计的现状及改革思路”，《当代财经》，2002年第2期
22．刘爱东等，“对养老金会计中几个问题的思考”，《财会月刊》，2002年第10期
23．赵宝云、陈玉华，“浅谈我国企业养老金会计”，《黑龙江财会》，2002年第2期
24．吴华建、代海杰，“浅谈我国企业养老金会计”，《财会通讯》，2001年第7期
25．李映照，“对我国企业养老保险会计核算中几个问题的探讨”，《四川会计》，2001年第9期
26．季晓东，“养老金会计处理的探讨”，《会计研究》，2002年第6期
27．朱青，“企业补充养老保险税收优惠问题探讨”，《税务研究》，2002年第3期
28．吴俊培、甘行琼，“借鉴国际经验尽快开征社会保障税”，《税务研究》，2002年第3期
29．倪红日，“适应社会保障制度改革的国际趋势合理选择我国社会保障筹资方式”，《税务研究》，2002年第3期
30．郭庆旺、张得勇，“开征社会保障税的深层次思考”，《税务研究》，2002年第3期
31．刘云龙等，“中国企业年金发展与税惠政策支持”，《管理世界》，2002年第4期
32．陈少晖，“养老金来源：马克思的观点与新古典学派的解析”，《当代经济研究》，2003年第4期
33．张雅丽，“从养老保险的历史沿革，看我国养老保险制度的不断完善”，《经济师》，2003年第10期
34．郑秉文，“‘名义账户’制：我国养老保障制度的一个理性选择”，《管理世界》，2003年第8期
35．苏继伟，“商业养老保险是基本养老保险的重要补充”，《经济师》，2003年第6期
36．丁卫国，“中国养老保障制度改革的国际借鉴”，《当代财经》，2002年第4期
37．林胜双，“养老保险基金供求矛盾急需解决”，《河北财会》，2002年第11期
38．陈和平，“国内外养老保险层次结构的比较研究”，《经济师》，2003年第5期
39．贾康、杨良初，“可持续养老保险体制的财政条件”，《管理世界》，2001年第3期
40．董西明，“开征社会保障税问题研究”，《现代经济探讨》，2003年第3期
41．崔军，“西方国家的社会保障税制”，《税务研究》，2002年第3期
42．张力，“完善社会保障制度，建立新型筹资模式一社会保障税”，《北京财会》，2002年第11期
43．陈淮，“我国社会保障体系发展的难点和对策”，《宏观经济研究》，2000年第8期
2．中国注册会计师教育教材编审委员会编，《高级财务会计》，经济科学出版社，2002年11月版
3．余恕莲编著，《高级财务会计》，对外经济贸易大学出版社，2002年1月版
4．王平等编著，《中国养老金会计》，中国财政经济出版社，1997年1月版
5．阎坤著，《中国养老保障制度研究》，中国社会科学出版社，2000年7月版
6．林羿著，《美国私有退休金体制》，北京大学出版社，2002年5月版
7．张维迎著，《博弈论与信息经济学》，上海人民出版社，2002年2月版
8．张俊民等编，《高级财务会计教程》，立信会计出版社，2001年11月版
9．王世定等译，《美国财务会计准则》，经济科学出版社，2002年1月版
10．陈志楣著，《税收制度国际比较研究》，经济科学出版社，2000年7月版
11．各国税制比较研究课题组编著，《社会保障税制国际比较》，中国财政经济出版社，1996年10月版
12．孙芳城等著，《比较财务会计学》，立信会计出版社，2001年10月版
13．中国国际税收研究会等编，《社会保险费改税研究汇编》，2001年3月版
14．北京市国际税收研究会编，《2001年北京市国际税收研究会理论研讨文集》，2002年3月版
15. Harry I. Wolk,, Michael G. Teamey, 《Accounting Theory》 (Fourth Edition), 东北财经大学出版社，1998年4月
16．李绍光，“养老金：现收现付制和基金制的比较”，《经济研究》，1998年第1期
17．季晓东，“职业养老金计划相关会计问题探讨”，《四川会计》，2001年第8期
18．邓刚慧，“养老金会计与不确定性”，《上海会计》，2002年第2期
19．钱健，“如何构建企业补充养老保险会计规范”，《财会通讯》，2002年第7期
20．李务贤，“关于养老金会计若干问题的思考”，《财会月刊》，2000年第6期
21．郭亚雄，“我国社会保障会计的现状及改革思路”，《当代财经》，2002年第2期
22．刘爱东等，“对养老金会计中几个问题的思考”，《财会月刊》，2002年第10期
23．赵宝云、陈玉华，“浅谈我国企业养老金会计”，《黑龙江财会》，2002年第2期
24．吴华建、代海杰，“浅谈我国企业养老金会计”，《财会通讯》，2001年第7期
25．李映照，“对我国企业养老保险会计核算中几个问题的探讨”，《四川会计》，2001年第9期
26．季晓东，“养老金会计处理的探讨”，《会计研究》，2002年第6期
27．朱青，“企业补充养老保险税收优惠问题探讨”，《税务研究》，2002年第3期
28．吴俊培、甘行琼，“借鉴国际经验尽快开征社会保障税”，《税务研究》，2002年第3期
29．倪红日，“适应社会保障制度改革的国际趋势合理选择我国社会保障筹资方式”，《税务研究》，2002年第3期
30．郭庆旺、张得勇，“开征社会保障税的深层次思考”，《税务研究》，2002年第3期
31．刘云龙等，“中国企业年金发展与税惠政策支持”，《管理世界》，2002年第4期
32．陈少晖，“养老金来源：马克思的观点与新古典学派的解析”，《当代经济研究》，2003年第4期
33．张雅丽，“从养老保险的历史沿革，看我国养老保险制度的不断完善”，《经济师》，2003年第10期
34．郑秉文，“‘名义账户’制：我国养老保障制度的一个理性选择”，《管理世界》，2003年第8期
35．苏继伟，“商业养老保险是基本养老保险的重要补充”，《经济师》，2003年第6期
36．丁卫国，“中国养老保障制度改革的国际借鉴”，《当代财经》，2002年第4期
37．林胜双，“养老保险基金供求矛盾急需解决”，《河北财会》，2002年第11期
38．陈和平，“国内外养老保险层次结构的比较研究”，《经济师》，2003年第5期
39．贾康、杨良初，“可持续养老保险体制的财政条件”，《管理世界》，2001年第3期
40．董西明，“开征社会保障税问题研究”，《现代经济探讨》，2003年第3期
41．崔军，“西方国家的社会保障税制”，《税务研究》，2002年第3期
42．张力，“完善社会保障制度，建立新型筹资模式一社会保障税”，《北京财会》，2002年第11期
43．陈淮，“我国社会保障体系发展的难点和对策”，《宏观经济研究》，2000年第8期