论中国税收法治理念与制度的重塑
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摘要
中国虽然一步步靠近“税收法定时代”的门槛,但税收法治的理念和制度亟待重塑。本文主要研究探讨中国税收法治理念、制度重塑的问题,重点论析影响中国税收法治的基本因素,以进一步深化对税收法治理性的认识,为推动税收法治实践提供决策和参考建议。
本文首先简要探讨了税收法治的一般理论。阐述税收法治是基于现代法治理念、遵循税收基本原则,纳税主体依法纳税,政府依法征税、依法用税,社会各方面协同配合和监督依法征税、纳税和用税,从而使税收工作、税收秩序沿着法制化、制度化的轨道前进,社会财富得到有效治理的制度框架和制度安排。
本文进而归纳和简要评述了中外有关税收法律、经济关系性质的代表性学说,引入信托制度的基本法理,分析了税收关系和信托关系的共通之处,提出“税收信托说”,作为中国税收法治理念的重塑:纳税是公众对国家的“信任委托”,纳税人是委托人,国家是受托人,纳税人及其后代是受益人。纳税人拥有对税款最终的所有权,通过代议机关行使监督、决定的权利。纳税人缴纳税款,既承受国家的公法之债的义务,但又同时享有公共服务的权益。
本文接着先总述,探析中国现行税收法律制度统一性欠缺、稳定性较低、明确性较差、实体追溯不当、信赖性欠缺、有效性不高的主要病因,强调必须以税收信托的法治理念为指导思想,凸显委托人的主体地位,建构完善税收基本法律制度、税收实体政策法规制度、税收征管程序法律制度、税收征收和使用的监督法律制度等,以重塑中国的税收法治制度。
后分述,从税收基本法、税收实体政策法规制度、税收征管程序法律制度、税收征收和使用监督法律制度等四个方面细加阐述重塑中国税收法治制度的框架、机理:一是建构符合税收信托理念的税收基本法。二是提出税收“平衡论”,以此作为重构税收政策法规的理论基础。三是以“税收征管法律内生应变”理论为指导,论析税收征管法律制度的完善问题及立法建议。四是阐明健全完善税收征收和使用监督法律制度,深入推进税收执法责任制,完善《预算法》,健全人大对税收使用的监督,确立纳税人对税收使用的参与权,建立纳税人公益诉讼制度。
Even though China has stepped nearby the times that tax is as law, the basic ideas and the system of taxation as law need to be restructured immediately. This thesis focuses on discussing the problems of basic ideas of modern Chinese taxation as law and system restructuring, mainly analyzing the basic elements which have impacts on Chinese taxation as law and discovering the inner rules in the development of Chinese taxation as law, in order to deepen the rational understanding of taxation as law and provide what is according as in decision-making process and referenced suggestions to further push the practice of taxation as law effectively.
Firstly, the thesis discusses the general theory of taxation as law briefly. It is based on the modern law idea and according to taxation's basic principle. That is, taxpaying entities pay tax according the law and the government collect and use the tax according to the law with cooperation and under supervision of the society. So the taxation work goes the track of law orderly and the society wealth get efficient management.
Secondly, the thesis sums up and reviews on the domestic and abroad representative theories briefly about tax law and the essence of economic relationship.On the base work, the thesis analyzes the common point of tax relation and entrust relation using the entrust system's basic ideas and then bring forward the tax as entrust theory. The writer think the theory can rebuild basic ideas of Chinese tax law .The theory explains that, paying tax is public's entrust. The taxpayers are clients, the government is fiduciary and the public and their offspring are beneficiary. The taxpayers have finally ownership of the revenue. They can use their right of supervision and decision-making through representative institutions. Taxpayers take on the nation's obligations and right for public service through paying tax.
To follow up, the thesis firstly generalizes to analyze the underlying causes of Chinese active tax law system which has lackness of consistency, low stability, poor definitude, improper entity traceability, lackness of trustworthiness and poor efficiency. According to tax entrust ideas , it is very necessary to give prominence to clients, to construct and improve basic tax law system, tax principal part policy, revenue collecting and managing process law system, revenue collection and using supervision system. In the end, Chinese tax law system isreconstructed.
After then, the thesis analyzes in detail the frame and mechanism of reconstructing Chinese tax law system from four aspects. Firstly, it constructs basic tax law with tax entrust ideas. Secondly, it brings forward the tax trade off theory and uses it as theory basis of reconstructing tax policy and regulation. Thirdly the thesis analyzes consummating taxation system and brings forward legislation suggestions hitting the point, with the theory of taxation law's endogenetic change. The last but not least, the thesis clarifies the supervision system of revenue collecting and using should completed and improved. To do this, it should begin with pushing the responsibility system of executing the tax law and promote the content and process of supervision into law system. To construct the supervision for revenue using law system, one hand the Budget Law should be consummated to improve the supervision for revenue using, and the other hand the participant rights should be confirmed for taxpayers in how to use the revenue and it should build the taxpayers' common wealth lawsuit system.
本文首先简要探讨了税收法治的一般理论。阐述税收法治是基于现代法治理念、遵循税收基本原则,纳税主体依法纳税,政府依法征税、依法用税,社会各方面协同配合和监督依法征税、纳税和用税,从而使税收工作、税收秩序沿着法制化、制度化的轨道前进,社会财富得到有效治理的制度框架和制度安排。
本文进而归纳和简要评述了中外有关税收法律、经济关系性质的代表性学说,引入信托制度的基本法理,分析了税收关系和信托关系的共通之处,提出“税收信托说”,作为中国税收法治理念的重塑:纳税是公众对国家的“信任委托”,纳税人是委托人,国家是受托人,纳税人及其后代是受益人。纳税人拥有对税款最终的所有权,通过代议机关行使监督、决定的权利。纳税人缴纳税款,既承受国家的公法之债的义务,但又同时享有公共服务的权益。
本文接着先总述,探析中国现行税收法律制度统一性欠缺、稳定性较低、明确性较差、实体追溯不当、信赖性欠缺、有效性不高的主要病因,强调必须以税收信托的法治理念为指导思想,凸显委托人的主体地位,建构完善税收基本法律制度、税收实体政策法规制度、税收征管程序法律制度、税收征收和使用的监督法律制度等,以重塑中国的税收法治制度。
后分述,从税收基本法、税收实体政策法规制度、税收征管程序法律制度、税收征收和使用监督法律制度等四个方面细加阐述重塑中国税收法治制度的框架、机理:一是建构符合税收信托理念的税收基本法。二是提出税收“平衡论”,以此作为重构税收政策法规的理论基础。三是以“税收征管法律内生应变”理论为指导,论析税收征管法律制度的完善问题及立法建议。四是阐明健全完善税收征收和使用监督法律制度,深入推进税收执法责任制,完善《预算法》,健全人大对税收使用的监督,确立纳税人对税收使用的参与权,建立纳税人公益诉讼制度。
Even though China has stepped nearby the times that tax is as law, the basic ideas and the system of taxation as law need to be restructured immediately. This thesis focuses on discussing the problems of basic ideas of modern Chinese taxation as law and system restructuring, mainly analyzing the basic elements which have impacts on Chinese taxation as law and discovering the inner rules in the development of Chinese taxation as law, in order to deepen the rational understanding of taxation as law and provide what is according as in decision-making process and referenced suggestions to further push the practice of taxation as law effectively.
Firstly, the thesis discusses the general theory of taxation as law briefly. It is based on the modern law idea and according to taxation's basic principle. That is, taxpaying entities pay tax according the law and the government collect and use the tax according to the law with cooperation and under supervision of the society. So the taxation work goes the track of law orderly and the society wealth get efficient management.
Secondly, the thesis sums up and reviews on the domestic and abroad representative theories briefly about tax law and the essence of economic relationship.On the base work, the thesis analyzes the common point of tax relation and entrust relation using the entrust system's basic ideas and then bring forward the tax as entrust theory. The writer think the theory can rebuild basic ideas of Chinese tax law .The theory explains that, paying tax is public's entrust. The taxpayers are clients, the government is fiduciary and the public and their offspring are beneficiary. The taxpayers have finally ownership of the revenue. They can use their right of supervision and decision-making through representative institutions. Taxpayers take on the nation's obligations and right for public service through paying tax.
To follow up, the thesis firstly generalizes to analyze the underlying causes of Chinese active tax law system which has lackness of consistency, low stability, poor definitude, improper entity traceability, lackness of trustworthiness and poor efficiency. According to tax entrust ideas , it is very necessary to give prominence to clients, to construct and improve basic tax law system, tax principal part policy, revenue collecting and managing process law system, revenue collection and using supervision system. In the end, Chinese tax law system isreconstructed.
After then, the thesis analyzes in detail the frame and mechanism of reconstructing Chinese tax law system from four aspects. Firstly, it constructs basic tax law with tax entrust ideas. Secondly, it brings forward the tax trade off theory and uses it as theory basis of reconstructing tax policy and regulation. Thirdly the thesis analyzes consummating taxation system and brings forward legislation suggestions hitting the point, with the theory of taxation law's endogenetic change. The last but not least, the thesis clarifies the supervision system of revenue collecting and using should completed and improved. To do this, it should begin with pushing the responsibility system of executing the tax law and promote the content and process of supervision into law system. To construct the supervision for revenue using law system, one hand the Budget Law should be consummated to improve the supervision for revenue using, and the other hand the participant rights should be confirmed for taxpayers in how to use the revenue and it should build the taxpayers' common wealth lawsuit system.
引文
[1][美]劳伦斯.M.弗里德曼:《法治、现代化与司法制度》,载宋冰编:《程序、正义与现代化》,中国政法大学出版社1998年版,第109页。
[2]参看马长山著:《国家、市民社会与法治》,商务印书馆,2002年2月第1版,第44页。
[3][古希腊]亚里士多德:《政治学》,吴寿彭译,商务印书馆1965年版,第275页。
[4]参见徐阳光:《纳税人诉讼的另类视角》,《涉外税务》2006年第8期;蔺翠牌:《对中国税法理论的突破与创新的几点疑问》,《税务研究》2005年第2期。
[5]法律汇编,也叫法规汇编,是对已经颁布的规范性法律文件按照一定的目的或标准进行系统的排列,汇编成册。法律汇编不改变汇编的规范性法律文件的内容,不制定新的法律规范,因而不是国家的立法活动,仅是一项技术意义卜的工作。法律汇编的目的是便于人们查阅各种法律法规,以利于法的遵守和适用。而法律编纂是指对散见于不同规范性法律文件中的属于某一部门法的全部现行法律规范,进行审查、修改和补充,编纂成具有完整结构的、统一的法典的活动。它要求较高的立法技术,与法律清理一样都属于规范性法律文件系统化的方法。
[6]吴俊培:《对现代主流税收理论的反思》,《涉外税务》2006年第8期,第5页。
[7]Lon L.Fuller,Timesltalic:The Morality of Law(Revised Edition)(Yale University Press,1969),第74和106页。
[8]参见王小彬著:《税收概论》,学术期刊出版社1991年版,第25页。
[9]参见蔺子荣著:《税收理论与实务》,山东人民出版社1989年版,第127-144页。
[10]参见谢怀栻:《西方国家税法中的几个基本原则》,载刘隆亨主编:《以法治税简论》,北京大学出版社1989年版。
[11]参见张守文:《税权的定位与分配》,《法商研究》2000年第1期;王建平:《论税收法定主义》,《税务研究》2005年第2期;涂龙力、解爱国:《论税收法治的现代化》,《税务研究》2005年第4期。
[12]参见刘剑文主编、熊伟副主编:《财政税收法》(教学参考书),法律出版社2000年版。
[13]参见刘隆亨:《中国税法概论》(第3版),北京大学出版社1995年版,第57页;严振生编著:《税法理论与实务》,中国政法大学出版社1994年版,第35页等。
[14]1989年翻译出版的日本学者金子宏之《租税法》系统归纳了德国上述两种税收法律关系观的对立。参见刘剑文主编的《财税法论丛》(第1卷),法律出版社2002年版。
[15][日]北野弘久著,陈刚等译《税法学原论》,中国检察出版社2001年版。
[16]参见李九龙主编:《西方税收思想》,东北财经大学出版社1992年版,第8页。
[17]刘剑文著:《税法专题研究》,北京大学出版社2002年9月第一版,第62页
[18]吴政:《从“公共财政”谈税收法律关系的性质》,北大法律信息网,2006年4月21日。
[19]张馨:《“税收价格论”:理念更新与现实意义》,《税务研究》2001年第6期,第39页。
[20]参见张馨:《公共财政论纲》,经济科学出版社1999年版,第232页。
[21]李刚:《依法治税及其观念基础——税收法律意识之重构》,http://www.law-lib.com/lw/lw_view.asp?no=1101。
[22]伍玉联:《税收法治的基本理念》,http://bbs.bokee.com/Thread.1.429388.145.11.1.html,2005年5月4¨。
[23]汤洁茵:《税收之债与法治理念分析》,《税务研究》2006年第4期,第63-65页。
[24]付丽霞:《重塑中国的税收观念》,财税法网,转引自http://news.qq.com/20060420/001907.htm,2006年4月20日。
[25]《宪政建设·公益诉讼·民权保障——纳税人蒋石林诉常宁市财政局违法购车案专题研讨会》,中国律师观察刚,http://www.ccwlawver.com/center.asp?idd=571,2006年4月27日。
[26]赖勤学著:《转型与立序:公共财政与宪政转轨》,知识产权出版社2007年8月第1版,第30-33页。
[27]参看陈志勇、姚林:《税收法定主义与我国课税权法治化建设》,《财政研究》2007年第11期;汪康:《科学发展观与我国税收法治建设》,《税务研究》2005年第6期;梁涛、冯晓艳:《对税收法律关系理论的探讨》,《税务研究》2006年第12期;张遂、雷建国:《宪政视角下的纳税人权利保护》,《佛山科学技术学院学报》2007年第5期;王搏、石贤 平:《现代国家与税收法治略论》,《黑龙江省政法管理干部学院学报》2005年第6期,等等。
[28]Richard.M.bird,《Administrative Dimensions of Tax Reform》,2004,5.
[29]安德鲁.J.马波勒斯:《关于新西兰商品与劳务税的最新进展》,转引自《税收译丛》,2000年第2期。
[30]国际货币基金组织,V.图若尼主编,国家税务总局政策法规司译:《税法的起草与设计》,中国税务出版社2004年12月第1版。
[31][德]海因茨.君特.扎维尔伯格博士著:《财政监督的历史与现状》,超星图书馆资料。
[32]刘隆亨:《依法治税与税收法律制度体系——有关依法治税若干理论与对策问题》,《北京市政法管理干部学院学报》1999年第3期。
[33]汤贡亮:《市场经济条件下的中国税收法制建设》,《财经论丛》2002年5月,第21页。
[34]韩灵丽:《论税收法治》,《税务研究》2005年第6期。
[35]王搏,石贤平:《现代国家与税收法治略论》,《黑龙江省政法管理干部学院学报》,2005年第6期,第15-16页.
[36]李广年、施亚新:《我国税收法治现状与发展方向》,《山东税务纵横》,2002年第10期,第18页。
[37]涂龙力、解爱国:《论税收法治的现代化》,《税务研究》2005年第4期,第53-56页。
[38]袁蓉婧:《税法的现代化与税收基本法的制定》,《经济与法》2007年第9期,第52页。
[39]苏月中、向景:《经济转型、行政性一致同意与税收立法——一个内生法律理论的视角》,《涉外税务》2005年12期。
[40]王晓滨、赖勤学:《税收立法权:既有类型、演绎逻辑与现实建构》,《涉外税务》2005年第2期。
[41]刘隆亨:《论制定税收基本法的若干重大问题》,《法学家》2004年第5期。
[42]旆正文、徐孟洲:《税法通则立法基本问题探讨》,《税务研究》2005年第4期。
[43]李世星、王瑞强:《我国《税法通则》的制定与税法体系的完善》,《法制与社会》,2007年第1期。
[44]汤贡亮、刘爽:《税收基本法研究回顾与展望》,《税务研究》2008年第1期。
[45]鲍卫平:《税务行政处罚适用减轻处罚的可能性和必要性》,《涉外税务》2005年第5期。
[46]施正文:《税收责任适用问题探研》,《涉外税务》2005年第11期。
[47]参见杨小强:《论税法对民法债权保障制度的移用》,《中外法学》1998年第2期;程信和、杨小强:《税法上的他人责任》,《法商研究》2090年第2期。
[48]参见张守文:《论税收的一般优先权》,《中外法学》1997年第5期。
[49]刘剑文、魏建国:《略论税收撤销权》,《上海财税》2003年第1期。
[50]于冠魁:《我国税法中授权性法律规范探微》,《涉外税务》2005年第12期。
[51]李新:《重构我国房地产税收制度》,《税收征纳》2007年第11期,第5-6页。
[52]阮雪梅:《我国现行房地产税收制度的缺陷与政策建议》,《世纪桥》2006年第11期,第60-61页。
[53]李叨会:《房地产税改的难点、步骤及深层次问题综述》,《重庆工商大学学报(西部论坛)》,2007年第1期,第26-28页。
[54]刘洪强:《完善我国税收征管体制的国际比较》,《会计之友》2005年第10期,第71-72页。
[55]张贵:《论税收制度与税收征管的协调》,《内蒙古财经学院学报》,2004年第2期,第45页。
[56]张爱球:《关于建立法治化税收征管新秩序的法学思考》,《扬州大学税务学院学报》,2000年第2期,第28负。
[57]钱宝荣:《税收执法监督的国际比较与借鉴》,《财经论丛》2006年第6期,第23页。
[58]熊波:《税收执法责任制理论分析与现实选择》,《求索》2005年第6期,第98页。
[59]叶姗:《税法权利的逻辑结构——以霍菲尔德的权利分析理论为据》,<甘肃政法学院学报》,2006年第5期,第69-70页。
[60]施正文:《我国建立纳税人诉讼的几个问题》,《中国法学》2006年第5期,第152-154页。
[61]袁钰菲:《试论我国纳税人诉讼制度的构建》,《财经界》2007年第6期,第200页。
[62]刘春、吉伟:《我国社会综合治税体系构建探析》,《科技资讯》2007年,NO.31,第230页。
[63]孔海燕:《关于“综合治税”的思辨——从理论渊源到形成标志的探究》,《上海海关高等专科学校学报》2006年第9期,第8-9页。
[64]阎坤:《财税监督机制的设计与创新》,《财经科学》2001年第1期。
[65]顾妍:《论预算法视野下的纳税人权利》,《法制与社会》,2007年第12期,第419页。
[66]徐孟洲:《论公共财政的框架下的<预算法>修订问题》,《法学家》2004年第5期,第20-22页。
[67]《马克思恩格斯全集》,第19卷,第32页;第4卷,第342页。
[68]戴子钧、胡立升著:《税收法治研究》,经济科学出版社2005年11月版,第2页。
[69]樊丽明、张斌著:《税收法治研究》,经济科学出版社2004年12月版,第27-28页。
[70]张捷:《税收法治化论》,《中国税务》2002年第5期,第50页;叶左禹:《税收必须走法治之路》,《探求》1997年第3期,第49页。
[71]田鑫:《税收环境与税收法治》,《税务研究》2001年第10期,第77页。
[72]参看李刚:《税法公平价值论》,载刘剑文主编:《财税法论丛》(第1卷),法律出版社2002年版。
[73]转引自樊纲:《渐进式改革的政治经济学分析》,上海远东出版社1996年版,第27、28、16页。
[74]夏锦文、蔡道通:《论中国法治化的观念基础》,《中国法学》1997年第5期,第43页。
[75]程燎原著:《从法制到法治》,法律出版社1999年版,第281页。
[76]笔者认为信托关系和税收法律关系的财产管理理念、运作机制基本相同,信托是通过信托契约实现的,而税收法律关系则根据现代社会公民普遍遵循的“社会契约”即法律的规定而实现。两者实质相通之处很多,因此笔者引入此概念,后有详述。
[77]1989年翻译出版的日本学者金子宏之《租税法》系统归纳了德国上述两种税收法律关系观的对立。参见刘剑文主编的《财税法论丛》(第1卷),法律出版社2002年版。
[78]刘剑文著:《税法专题研究》,北京大学出版社2002年9月第一版,第62页
[79]吴政:《从“公共财政”谈税收法律关系的性质》,北大法律信息网,2006年4月21日。
[80]参见[日]井手文雄著,陈秉良译:《日本现代财政学》,中国财政经济出版社1990年版,第262-263页。
[81]参见李九龙主编:《西方税收思想》,东北财经大学出版社1992年版,第5页。
[82][英]霍布斯著,黎思复、黎廷弼译:《利维坦》,商务印书馆1985年版,第269页。
[83]参见李九龙主编:《西方税收思想》,东北财经大学出版社1992年版,第8页。
[84]参看《马克思恩格斯选集》(第二卷),人民出版社1972年版。
[85]本文认为公需说、交换说、保险说的共同之处是为适应商品经济的发展,把税收作为换取自身人身、财产安伞的价格,因此称之为“旧税收价格论”';而新利益说为适应现代市场经济的发展,把税收作为换取公共产品的价格,因此称之为“新税收价格论”。
[86]参见张馨著:《公共财政论纲》,经济科学出版社1999年版,第232页。
[87]甘功仁:《论纳税人的税收监督使用权》,载《税务研究》2004年第1期。
[88]参见刘剑文主编:《税法学》(第2版),人民出版社2003年版,第96页。
[89]刘光溪在《纳税投资论—藏富于民与政治文明建设》—书中借鉴公共产品理论,认为纳税是纳税人为获得公共产品而对政府的投资。
[90]刘光溪著:《纳税投资论——藏富于民与政治文明建设》,复旦大学出版社2004年版,第34页。
[91]参看赖勤学著:《转型与立序:公共财政与宪政转轨》,知识产权出版社2007年8月第1版,第60页。
[92]参看沈达明编著:《衡平法初论》,对外经济贸易大学出版社,1997年8月第1版,第198页。
[93]陈冲:《物权法视角下税收用益权之分配和协调》,中国财税法网http://www.cftl.cn/show.asp?c_id=22&a_id=5675。
[94][美]彼得·哈伊著,沈宗灵译:《美国法律概论》,北京大学出版社1997年版。
[95]参看唐铁建:《刍论“纳税信托说”》,《涉外税务》2007年第12期,第46-58页。
[96][法]孟德斯鸠:《论法的精神》,上册,张雁深译,商务印书馆1961年版,第221页。
[97]许章润:《国家的目的与法律的宗旨》,《法制日报》,2006年3月27日,第8版。
[98]参看[澳]杰佛瑞·布伦南、[美]詹姆斯·布坎南:《宪政经济学》,冯克利等译,中国社会科学出版社2004年版,第5页。
[99]参考刘剑文主持,《WTO体制下中国税收政策合法化问题研究》,法律出版社2007年4月版,第90-91页。
[100]“租税国家”(Steuerstaat,Tax State)一词最早见于德国经济学家熊彼特(Joseph Alois Schumpeter)1918年所著《租税国家的危机》(Diekrise des Steuerstaats)一书;后被日本税法学家北野弘久用米作为指称—国财政收入的绝大部分依靠租税的体制的宪法学概念。参见[日]北野弘久:《日本国宪法秩序与纳税者基本权——租税国家的宪法保障装置》,陈刚、雷田庆子译,《外国法学研究》1998年第2期。
[101][日]北野弘久著,郭美松译:《和平、福利国家的发展与纳税者权利保护》,载于刘剑文主编:《财税法论丛》第1卷,法律出版社2002年出版,第320页。
[102][澳]杰佛瑞·布伦南、[美]詹姆斯·布坎南:《宪政经济学》,冯克利等译,中国社会科学出版社2004年版,第9页。
[103]周志忍、陈庆云:《自律与他律——第三部门监督机制个案研究》[M],浙江人民出版社,1999年第1版。
[104]於鼎丞主编:《税收制度与经济发展》,经济科学出版社,2005年11月第一版,第34-35页。
[105]参看[中国台湾]陈清秀著:《税法总论》,植根法律事务所丛书,1997年9月版,第77页。
[106]Robert Alexy,Begriff und Geltung des Rechts,1992,Munchen,S.139-144:参见 Thomas Raiser,Das lebende]Recht,2.Auflage,1995,Baden-Baden,S.258-264.转引自张文显,《当代西方法学思潮》,辽宁人民出版社1989年版第393-406页。
[107]参看杨斌著:《治税的效率和公平》,经济科学出版社,1999年9月第一版,第221页、234页。
[108]参见Thomas Raiser,Das lebende Recht,2.Auflage,1995,Baden-Baden,S.260-261.
[109]一个制度出了毛病,就再定一个制度来防止它。相沿日久,日益繁密化的制度积累,往往容易造成前后矛盾.制度越繁密,也越容易产生歧义,并越发失去效率。历史学家钱穆在分析中国政治制度的传统时得出了这一精妙结论,因而这一现象也被称为“钱穆制度陷阱”。
[110]例如财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知财税》([2003]16号)规定:“本通知自2003年1月1日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的,一律以本通知为准。此前因与本通知规定不一致而己征的税款不再退还,未征税款不再补征。”此政策文件在实体规定上体现了可追溯性,导致纳税人税收待遇的不公平。
[111]参看http://www.js-n-tax.gov.cn/Page/NewsDetail.aspx?NewsID=126365,2007年10月11口。新华网2007年7月31日,国务院法制办已就新的《发票管理办法》修订草案向公众征求意见。
[112]参看汤贡亮、刘爽:《税收基本法研究回顾与展望》,《税务研究》2008年第1期:刘隆亨:《论制定税收基本法的若干重大问题》,《法学家》2004年第5期;施正文、徐孟洲:《税法通则立法基本问题探讨》,《税务研究》2005年第4期;刘剑文、熊伟:《也谈税收基本法的制定》,《税务研究》1997年第5期;等等。
[113]熊英:《税收基奉法的“母法”地位质疑——兼论税收基本法的价值》,《法学杂志》2007年第11期,第58-60页。
[114]参见[日]北野弘久著,陈刚等译:《税法学原论》,中国检察出版社2001年版,第53-56页:[日]北野弘久著,郭美松译:《和平、福利困家的发展与纳税者权利保护》,载刘剑文主编:《财税法论从》第1卷,法律出版社2002年版。
[115]参见刘剑文、熊伟:《税法基本原则研究述评》,刘剑文主编:《财税法论从》(第1卷),法律出版社2002年版.
[116]参看石坚:《论中国房地产税制改革的目标与途径》,《涉外税务》2007年第7期,第13页。
[117]参看倪红日:《中国住宅房地产税收政策的效应分析》,《中国税务报》2007年3月7日。
[118]夏杰长:《推进中国房地产税制改革的思路》,http://www.cass.net.cn/file/2005091539285.html 2005-2-15。
[119]陈国强、贾建刚:《对房地产税制改革的探析》,http://dsj.jc.gansu.gov.cn/ReadNews.asp?NewsID=1149,2006年8月29日
[120]参看石坚:《论中国房地产税制改革的目标与途径》,《涉外税务》2007年第7期,第15页。
[121]唐铁建、於鼎丞:《实施<物权法>对税收执法的影响》,《中国税务》2007年第10期,第17页。
[122]参看邓力平:《浅谈“和谐导向型”的税制改革》,《涉外税务》2005年6月,第5页。
[123]张贵:《论税收制度与税收征管的协调》,《内蒙古财经学院学报》,2005年第3期,第45页。
[124]参看刘军、郭庆旺主编:《世界性税制改革理论与实践研究》,中国人民出版社2001年8月第1版,第17页。
[125]鹤光太郎:《用“内生性法律理论”研究法律制度与经济体系》,载吴敬琏主编:《比较》第8期,第126页,中信出版社2003年9月版。
[126]《马克思恩格斯全集》第四卷,人民出版社1958年版,第122页。
[127](美)科斯:《社会成本问题》,上海三联书店1990年版,第143页。
[128]参看唐铁建、张青:《中国大陆和新加坡、澳大利亚、香港纳税评估制度的比较及借鉴》,《华南金融电脑》2006年第5期,第21-24页。
[129]数据来源:广州市地税局2007年4月16日,《关于建议制定政府规章以强化综合治税确保市委市政府[2007]9号文贯彻落实的报告》。
[130]所有权的剩余权理论是由英国法学家麦克白(Markby)在《法律的要素》(Elemenm of Laws)一书中创建的,该理论认为,应该定义所有者而取消所有权的概念,不管从某物上分离出多少权利,也不管剩余的权利有多么微少,都无意义,这些剩余权的拥有者就是所有者,而所有者的权利就是所有权。该学说后被引入产权经济学的观点,不仅将产权视为与财产相联系的权利束或权能束,在这些权能束中,除占有、使用、收益和处分四种权能外,经济学家又发现所谓“剩余控制权”和“剩余收益权”。对于未设定的决策和实施权,就是剩余控制权;对于设定关系结束后的剩余收益的取得就是剩余收益权。所有权的权能分散,必是依据约定或法定的财产权利关系,此种权利关系必为双方设定一定的义务,而这种设定必然是不完善的。但无论依据设定的权能怎样的转让,剩余控制权和剩余收益权都牢牢地掌握在所有人的手中。本文所说的税收执法剩余控制权和剩余收益权,讲的就是税收法律未明晰设定的执法决策和实施权和取得设定关系结束后的剩余收益的权利。
[131]国家税务总局:《关于全面推行税收执法责任制的意见》。
[132]A.H.Brich:Represntative and Responsible govement——An thesis on the British constitution.University of Toronto Press,1964,P17.
[133]参看王连昌、文正邦、郑伟坤主编:《依法行政研究》文集,重庆出版社1998年版。
[134]参看唐铁建:《深入推进税收执法责任制的探讨》,《税务研究》2007年第10期,第76-77页。
[135]参看李金华:《应尽快修改完善预算法》,http://www.sina.com.cn,《第一财经日报》,2007年7月25¨。
[136]索峰:《预算法存在的问题与完善》,《法制日报》,2004年4月7日;刘伟、裴磊:《公共财政视角下的我国人大预算监督及其完善》,《宁波党校学报》2007年第1期。
[137]许方明:《建立纳税人诉讼制度的可行性探索》,http://www.taxchina.cn/xwzx/2005-10/11/cms411672article.shtml,2005年10月11日。
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132、徐孟洲主编:《中国税收执法基本问题》,中国税务出版社2006年12月版。
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[2]参看马长山著:《国家、市民社会与法治》,商务印书馆,2002年2月第1版,第44页。
[3][古希腊]亚里士多德:《政治学》,吴寿彭译,商务印书馆1965年版,第275页。
[4]参见徐阳光:《纳税人诉讼的另类视角》,《涉外税务》2006年第8期;蔺翠牌:《对中国税法理论的突破与创新的几点疑问》,《税务研究》2005年第2期。
[5]法律汇编,也叫法规汇编,是对已经颁布的规范性法律文件按照一定的目的或标准进行系统的排列,汇编成册。法律汇编不改变汇编的规范性法律文件的内容,不制定新的法律规范,因而不是国家的立法活动,仅是一项技术意义卜的工作。法律汇编的目的是便于人们查阅各种法律法规,以利于法的遵守和适用。而法律编纂是指对散见于不同规范性法律文件中的属于某一部门法的全部现行法律规范,进行审查、修改和补充,编纂成具有完整结构的、统一的法典的活动。它要求较高的立法技术,与法律清理一样都属于规范性法律文件系统化的方法。
[6]吴俊培:《对现代主流税收理论的反思》,《涉外税务》2006年第8期,第5页。
[7]Lon L.Fuller,Timesltalic:The Morality of Law(Revised Edition)(Yale University Press,1969),第74和106页。
[8]参见王小彬著:《税收概论》,学术期刊出版社1991年版,第25页。
[9]参见蔺子荣著:《税收理论与实务》,山东人民出版社1989年版,第127-144页。
[10]参见谢怀栻:《西方国家税法中的几个基本原则》,载刘隆亨主编:《以法治税简论》,北京大学出版社1989年版。
[11]参见张守文:《税权的定位与分配》,《法商研究》2000年第1期;王建平:《论税收法定主义》,《税务研究》2005年第2期;涂龙力、解爱国:《论税收法治的现代化》,《税务研究》2005年第4期。
[12]参见刘剑文主编、熊伟副主编:《财政税收法》(教学参考书),法律出版社2000年版。
[13]参见刘隆亨:《中国税法概论》(第3版),北京大学出版社1995年版,第57页;严振生编著:《税法理论与实务》,中国政法大学出版社1994年版,第35页等。
[14]1989年翻译出版的日本学者金子宏之《租税法》系统归纳了德国上述两种税收法律关系观的对立。参见刘剑文主编的《财税法论丛》(第1卷),法律出版社2002年版。
[15][日]北野弘久著,陈刚等译《税法学原论》,中国检察出版社2001年版。
[16]参见李九龙主编:《西方税收思想》,东北财经大学出版社1992年版,第8页。
[17]刘剑文著:《税法专题研究》,北京大学出版社2002年9月第一版,第62页
[18]吴政:《从“公共财政”谈税收法律关系的性质》,北大法律信息网,2006年4月21日。
[19]张馨:《“税收价格论”:理念更新与现实意义》,《税务研究》2001年第6期,第39页。
[20]参见张馨:《公共财政论纲》,经济科学出版社1999年版,第232页。
[21]李刚:《依法治税及其观念基础——税收法律意识之重构》,http://www.law-lib.com/lw/lw_view.asp?no=1101。
[22]伍玉联:《税收法治的基本理念》,http://bbs.bokee.com/Thread.1.429388.145.11.1.html,2005年5月4¨。
[23]汤洁茵:《税收之债与法治理念分析》,《税务研究》2006年第4期,第63-65页。
[24]付丽霞:《重塑中国的税收观念》,财税法网,转引自http://news.qq.com/20060420/001907.htm,2006年4月20日。
[25]《宪政建设·公益诉讼·民权保障——纳税人蒋石林诉常宁市财政局违法购车案专题研讨会》,中国律师观察刚,http://www.ccwlawver.com/center.asp?idd=571,2006年4月27日。
[26]赖勤学著:《转型与立序:公共财政与宪政转轨》,知识产权出版社2007年8月第1版,第30-33页。
[27]参看陈志勇、姚林:《税收法定主义与我国课税权法治化建设》,《财政研究》2007年第11期;汪康:《科学发展观与我国税收法治建设》,《税务研究》2005年第6期;梁涛、冯晓艳:《对税收法律关系理论的探讨》,《税务研究》2006年第12期;张遂、雷建国:《宪政视角下的纳税人权利保护》,《佛山科学技术学院学报》2007年第5期;王搏、石贤 平:《现代国家与税收法治略论》,《黑龙江省政法管理干部学院学报》2005年第6期,等等。
[28]Richard.M.bird,《Administrative Dimensions of Tax Reform》,2004,5.
[29]安德鲁.J.马波勒斯:《关于新西兰商品与劳务税的最新进展》,转引自《税收译丛》,2000年第2期。
[30]国际货币基金组织,V.图若尼主编,国家税务总局政策法规司译:《税法的起草与设计》,中国税务出版社2004年12月第1版。
[31][德]海因茨.君特.扎维尔伯格博士著:《财政监督的历史与现状》,超星图书馆资料。
[32]刘隆亨:《依法治税与税收法律制度体系——有关依法治税若干理论与对策问题》,《北京市政法管理干部学院学报》1999年第3期。
[33]汤贡亮:《市场经济条件下的中国税收法制建设》,《财经论丛》2002年5月,第21页。
[34]韩灵丽:《论税收法治》,《税务研究》2005年第6期。
[35]王搏,石贤平:《现代国家与税收法治略论》,《黑龙江省政法管理干部学院学报》,2005年第6期,第15-16页.
[36]李广年、施亚新:《我国税收法治现状与发展方向》,《山东税务纵横》,2002年第10期,第18页。
[37]涂龙力、解爱国:《论税收法治的现代化》,《税务研究》2005年第4期,第53-56页。
[38]袁蓉婧:《税法的现代化与税收基本法的制定》,《经济与法》2007年第9期,第52页。
[39]苏月中、向景:《经济转型、行政性一致同意与税收立法——一个内生法律理论的视角》,《涉外税务》2005年12期。
[40]王晓滨、赖勤学:《税收立法权:既有类型、演绎逻辑与现实建构》,《涉外税务》2005年第2期。
[41]刘隆亨:《论制定税收基本法的若干重大问题》,《法学家》2004年第5期。
[42]旆正文、徐孟洲:《税法通则立法基本问题探讨》,《税务研究》2005年第4期。
[43]李世星、王瑞强:《我国《税法通则》的制定与税法体系的完善》,《法制与社会》,2007年第1期。
[44]汤贡亮、刘爽:《税收基本法研究回顾与展望》,《税务研究》2008年第1期。
[45]鲍卫平:《税务行政处罚适用减轻处罚的可能性和必要性》,《涉外税务》2005年第5期。
[46]施正文:《税收责任适用问题探研》,《涉外税务》2005年第11期。
[47]参见杨小强:《论税法对民法债权保障制度的移用》,《中外法学》1998年第2期;程信和、杨小强:《税法上的他人责任》,《法商研究》2090年第2期。
[48]参见张守文:《论税收的一般优先权》,《中外法学》1997年第5期。
[49]刘剑文、魏建国:《略论税收撤销权》,《上海财税》2003年第1期。
[50]于冠魁:《我国税法中授权性法律规范探微》,《涉外税务》2005年第12期。
[51]李新:《重构我国房地产税收制度》,《税收征纳》2007年第11期,第5-6页。
[52]阮雪梅:《我国现行房地产税收制度的缺陷与政策建议》,《世纪桥》2006年第11期,第60-61页。
[53]李叨会:《房地产税改的难点、步骤及深层次问题综述》,《重庆工商大学学报(西部论坛)》,2007年第1期,第26-28页。
[54]刘洪强:《完善我国税收征管体制的国际比较》,《会计之友》2005年第10期,第71-72页。
[55]张贵:《论税收制度与税收征管的协调》,《内蒙古财经学院学报》,2004年第2期,第45页。
[56]张爱球:《关于建立法治化税收征管新秩序的法学思考》,《扬州大学税务学院学报》,2000年第2期,第28负。
[57]钱宝荣:《税收执法监督的国际比较与借鉴》,《财经论丛》2006年第6期,第23页。
[58]熊波:《税收执法责任制理论分析与现实选择》,《求索》2005年第6期,第98页。
[59]叶姗:《税法权利的逻辑结构——以霍菲尔德的权利分析理论为据》,<甘肃政法学院学报》,2006年第5期,第69-70页。
[60]施正文:《我国建立纳税人诉讼的几个问题》,《中国法学》2006年第5期,第152-154页。
[61]袁钰菲:《试论我国纳税人诉讼制度的构建》,《财经界》2007年第6期,第200页。
[62]刘春、吉伟:《我国社会综合治税体系构建探析》,《科技资讯》2007年,NO.31,第230页。
[63]孔海燕:《关于“综合治税”的思辨——从理论渊源到形成标志的探究》,《上海海关高等专科学校学报》2006年第9期,第8-9页。
[64]阎坤:《财税监督机制的设计与创新》,《财经科学》2001年第1期。
[65]顾妍:《论预算法视野下的纳税人权利》,《法制与社会》,2007年第12期,第419页。
[66]徐孟洲:《论公共财政的框架下的<预算法>修订问题》,《法学家》2004年第5期,第20-22页。
[67]《马克思恩格斯全集》,第19卷,第32页;第4卷,第342页。
[68]戴子钧、胡立升著:《税收法治研究》,经济科学出版社2005年11月版,第2页。
[69]樊丽明、张斌著:《税收法治研究》,经济科学出版社2004年12月版,第27-28页。
[70]张捷:《税收法治化论》,《中国税务》2002年第5期,第50页;叶左禹:《税收必须走法治之路》,《探求》1997年第3期,第49页。
[71]田鑫:《税收环境与税收法治》,《税务研究》2001年第10期,第77页。
[72]参看李刚:《税法公平价值论》,载刘剑文主编:《财税法论丛》(第1卷),法律出版社2002年版。
[73]转引自樊纲:《渐进式改革的政治经济学分析》,上海远东出版社1996年版,第27、28、16页。
[74]夏锦文、蔡道通:《论中国法治化的观念基础》,《中国法学》1997年第5期,第43页。
[75]程燎原著:《从法制到法治》,法律出版社1999年版,第281页。
[76]笔者认为信托关系和税收法律关系的财产管理理念、运作机制基本相同,信托是通过信托契约实现的,而税收法律关系则根据现代社会公民普遍遵循的“社会契约”即法律的规定而实现。两者实质相通之处很多,因此笔者引入此概念,后有详述。
[77]1989年翻译出版的日本学者金子宏之《租税法》系统归纳了德国上述两种税收法律关系观的对立。参见刘剑文主编的《财税法论丛》(第1卷),法律出版社2002年版。
[78]刘剑文著:《税法专题研究》,北京大学出版社2002年9月第一版,第62页
[79]吴政:《从“公共财政”谈税收法律关系的性质》,北大法律信息网,2006年4月21日。
[80]参见[日]井手文雄著,陈秉良译:《日本现代财政学》,中国财政经济出版社1990年版,第262-263页。
[81]参见李九龙主编:《西方税收思想》,东北财经大学出版社1992年版,第5页。
[82][英]霍布斯著,黎思复、黎廷弼译:《利维坦》,商务印书馆1985年版,第269页。
[83]参见李九龙主编:《西方税收思想》,东北财经大学出版社1992年版,第8页。
[84]参看《马克思恩格斯选集》(第二卷),人民出版社1972年版。
[85]本文认为公需说、交换说、保险说的共同之处是为适应商品经济的发展,把税收作为换取自身人身、财产安伞的价格,因此称之为“旧税收价格论”';而新利益说为适应现代市场经济的发展,把税收作为换取公共产品的价格,因此称之为“新税收价格论”。
[86]参见张馨著:《公共财政论纲》,经济科学出版社1999年版,第232页。
[87]甘功仁:《论纳税人的税收监督使用权》,载《税务研究》2004年第1期。
[88]参见刘剑文主编:《税法学》(第2版),人民出版社2003年版,第96页。
[89]刘光溪在《纳税投资论—藏富于民与政治文明建设》—书中借鉴公共产品理论,认为纳税是纳税人为获得公共产品而对政府的投资。
[90]刘光溪著:《纳税投资论——藏富于民与政治文明建设》,复旦大学出版社2004年版,第34页。
[91]参看赖勤学著:《转型与立序:公共财政与宪政转轨》,知识产权出版社2007年8月第1版,第60页。
[92]参看沈达明编著:《衡平法初论》,对外经济贸易大学出版社,1997年8月第1版,第198页。
[93]陈冲:《物权法视角下税收用益权之分配和协调》,中国财税法网http://www.cftl.cn/show.asp?c_id=22&a_id=5675。
[94][美]彼得·哈伊著,沈宗灵译:《美国法律概论》,北京大学出版社1997年版。
[95]参看唐铁建:《刍论“纳税信托说”》,《涉外税务》2007年第12期,第46-58页。
[96][法]孟德斯鸠:《论法的精神》,上册,张雁深译,商务印书馆1961年版,第221页。
[97]许章润:《国家的目的与法律的宗旨》,《法制日报》,2006年3月27日,第8版。
[98]参看[澳]杰佛瑞·布伦南、[美]詹姆斯·布坎南:《宪政经济学》,冯克利等译,中国社会科学出版社2004年版,第5页。
[99]参考刘剑文主持,《WTO体制下中国税收政策合法化问题研究》,法律出版社2007年4月版,第90-91页。
[100]“租税国家”(Steuerstaat,Tax State)一词最早见于德国经济学家熊彼特(Joseph Alois Schumpeter)1918年所著《租税国家的危机》(Diekrise des Steuerstaats)一书;后被日本税法学家北野弘久用米作为指称—国财政收入的绝大部分依靠租税的体制的宪法学概念。参见[日]北野弘久:《日本国宪法秩序与纳税者基本权——租税国家的宪法保障装置》,陈刚、雷田庆子译,《外国法学研究》1998年第2期。
[101][日]北野弘久著,郭美松译:《和平、福利国家的发展与纳税者权利保护》,载于刘剑文主编:《财税法论丛》第1卷,法律出版社2002年出版,第320页。
[102][澳]杰佛瑞·布伦南、[美]詹姆斯·布坎南:《宪政经济学》,冯克利等译,中国社会科学出版社2004年版,第9页。
[103]周志忍、陈庆云:《自律与他律——第三部门监督机制个案研究》[M],浙江人民出版社,1999年第1版。
[104]於鼎丞主编:《税收制度与经济发展》,经济科学出版社,2005年11月第一版,第34-35页。
[105]参看[中国台湾]陈清秀著:《税法总论》,植根法律事务所丛书,1997年9月版,第77页。
[106]Robert Alexy,Begriff und Geltung des Rechts,1992,Munchen,S.139-144:参见 Thomas Raiser,Das lebende]Recht,2.Auflage,1995,Baden-Baden,S.258-264.转引自张文显,《当代西方法学思潮》,辽宁人民出版社1989年版第393-406页。
[107]参看杨斌著:《治税的效率和公平》,经济科学出版社,1999年9月第一版,第221页、234页。
[108]参见Thomas Raiser,Das lebende Recht,2.Auflage,1995,Baden-Baden,S.260-261.
[109]一个制度出了毛病,就再定一个制度来防止它。相沿日久,日益繁密化的制度积累,往往容易造成前后矛盾.制度越繁密,也越容易产生歧义,并越发失去效率。历史学家钱穆在分析中国政治制度的传统时得出了这一精妙结论,因而这一现象也被称为“钱穆制度陷阱”。
[110]例如财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知财税》([2003]16号)规定:“本通知自2003年1月1日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的,一律以本通知为准。此前因与本通知规定不一致而己征的税款不再退还,未征税款不再补征。”此政策文件在实体规定上体现了可追溯性,导致纳税人税收待遇的不公平。
[111]参看http://www.js-n-tax.gov.cn/Page/NewsDetail.aspx?NewsID=126365,2007年10月11口。新华网2007年7月31日,国务院法制办已就新的《发票管理办法》修订草案向公众征求意见。
[112]参看汤贡亮、刘爽:《税收基本法研究回顾与展望》,《税务研究》2008年第1期:刘隆亨:《论制定税收基本法的若干重大问题》,《法学家》2004年第5期;施正文、徐孟洲:《税法通则立法基本问题探讨》,《税务研究》2005年第4期;刘剑文、熊伟:《也谈税收基本法的制定》,《税务研究》1997年第5期;等等。
[113]熊英:《税收基奉法的“母法”地位质疑——兼论税收基本法的价值》,《法学杂志》2007年第11期,第58-60页。
[114]参见[日]北野弘久著,陈刚等译:《税法学原论》,中国检察出版社2001年版,第53-56页:[日]北野弘久著,郭美松译:《和平、福利困家的发展与纳税者权利保护》,载刘剑文主编:《财税法论从》第1卷,法律出版社2002年版。
[115]参见刘剑文、熊伟:《税法基本原则研究述评》,刘剑文主编:《财税法论从》(第1卷),法律出版社2002年版.
[116]参看石坚:《论中国房地产税制改革的目标与途径》,《涉外税务》2007年第7期,第13页。
[117]参看倪红日:《中国住宅房地产税收政策的效应分析》,《中国税务报》2007年3月7日。
[118]夏杰长:《推进中国房地产税制改革的思路》,http://www.cass.net.cn/file/2005091539285.html 2005-2-15。
[119]陈国强、贾建刚:《对房地产税制改革的探析》,http://dsj.jc.gansu.gov.cn/ReadNews.asp?NewsID=1149,2006年8月29日
[120]参看石坚:《论中国房地产税制改革的目标与途径》,《涉外税务》2007年第7期,第15页。
[121]唐铁建、於鼎丞:《实施<物权法>对税收执法的影响》,《中国税务》2007年第10期,第17页。
[122]参看邓力平:《浅谈“和谐导向型”的税制改革》,《涉外税务》2005年6月,第5页。
[123]张贵:《论税收制度与税收征管的协调》,《内蒙古财经学院学报》,2005年第3期,第45页。
[124]参看刘军、郭庆旺主编:《世界性税制改革理论与实践研究》,中国人民出版社2001年8月第1版,第17页。
[125]鹤光太郎:《用“内生性法律理论”研究法律制度与经济体系》,载吴敬琏主编:《比较》第8期,第126页,中信出版社2003年9月版。
[126]《马克思恩格斯全集》第四卷,人民出版社1958年版,第122页。
[127](美)科斯:《社会成本问题》,上海三联书店1990年版,第143页。
[128]参看唐铁建、张青:《中国大陆和新加坡、澳大利亚、香港纳税评估制度的比较及借鉴》,《华南金融电脑》2006年第5期,第21-24页。
[129]数据来源:广州市地税局2007年4月16日,《关于建议制定政府规章以强化综合治税确保市委市政府[2007]9号文贯彻落实的报告》。
[130]所有权的剩余权理论是由英国法学家麦克白(Markby)在《法律的要素》(Elemenm of Laws)一书中创建的,该理论认为,应该定义所有者而取消所有权的概念,不管从某物上分离出多少权利,也不管剩余的权利有多么微少,都无意义,这些剩余权的拥有者就是所有者,而所有者的权利就是所有权。该学说后被引入产权经济学的观点,不仅将产权视为与财产相联系的权利束或权能束,在这些权能束中,除占有、使用、收益和处分四种权能外,经济学家又发现所谓“剩余控制权”和“剩余收益权”。对于未设定的决策和实施权,就是剩余控制权;对于设定关系结束后的剩余收益的取得就是剩余收益权。所有权的权能分散,必是依据约定或法定的财产权利关系,此种权利关系必为双方设定一定的义务,而这种设定必然是不完善的。但无论依据设定的权能怎样的转让,剩余控制权和剩余收益权都牢牢地掌握在所有人的手中。本文所说的税收执法剩余控制权和剩余收益权,讲的就是税收法律未明晰设定的执法决策和实施权和取得设定关系结束后的剩余收益的权利。
[131]国家税务总局:《关于全面推行税收执法责任制的意见》。
[132]A.H.Brich:Represntative and Responsible govement——An thesis on the British constitution.University of Toronto Press,1964,P17.
[133]参看王连昌、文正邦、郑伟坤主编:《依法行政研究》文集,重庆出版社1998年版。
[134]参看唐铁建:《深入推进税收执法责任制的探讨》,《税务研究》2007年第10期,第76-77页。
[135]参看李金华:《应尽快修改完善预算法》,http://www.sina.com.cn,《第一财经日报》,2007年7月25¨。
[136]索峰:《预算法存在的问题与完善》,《法制日报》,2004年4月7日;刘伟、裴磊:《公共财政视角下的我国人大预算监督及其完善》,《宁波党校学报》2007年第1期。
[137]许方明:《建立纳税人诉讼制度的可行性探索》,http://www.taxchina.cn/xwzx/2005-10/11/cms411672article.shtml,2005年10月11日。
1、於鼎丞主编:《税收制度与经济发展》,经济科学出版社,2005年11月第一版。
2、苏月中、向景:《经济转型、行政性一致同意与税收立法——一个内生法律理论的视角》,《涉外税务》2005年12期。
3、刘剑文主编、熊伟副主编:《财政税收法》(教学参考书),法律出版社2000年版。
4、刘剑文主编的《财税法论丛》(第1卷),法律出版社2002年版。
5、汤洁茵:《税收之债与法治理念分析》,《税务研究》2005年第4期。
6、王泽鉴:《债之关系的结构分析》,载王泽鉴著:《民法学说与判例研究》(4),中国政法大学出版社1998年版。
7、陈刚:《税的法律思考与纳税者基本权利的保障》,《现代法学》1995年第5期。
8、杨小强:《论税法对民法债权保障制度的移用》,《中外法学》1998年第2期。
9、程信和、杨小强:《税法上的他人责任》,《法商研究》2000年第2期。
10、王小彬著:《税收概论》,学术期刊出版社1991年版。
11、蔺子荣著:《税收理论与实务》,山东人民出版社1989年版。
12、张守文:《税权的定位与分配》,《法商研究》2000年第1期。
13、王建平:《论税收法定主义》,《税务研究》2005年第2期。
14、涂龙力、解爱国:《论税收法治的现代化》,《税务研究》2005年第4期。
15、黄俊杰著:《纳税人权利之保护》,北京大学出版社2004年11月版。
16、刘隆亨著:《中国税法概论》(第3版),北京大学出版社1995年版。
17、严振生编著:《税法理论与实务》,中国政法大学出版社1994年版。
18、樊丽明、张斌著:《税收法治研究》,经济科学出版社2004年12月版。
19、刘军著:《经济转型时期税收制度比较研究》,中国财政经济出版社2002年6月版。
20、刘光溪著:《纳税投资论—藏富于民与政治文明建设》,复旦大学出版社2004年3月版。
21、鹤光太郎:《用“内生性法律理论”研究法律制度与经济体系》,载吴敬琏主编:《比较》第8期,中信出版社2003年9月。
22、贺卫方:《宪政三章》,《法学论坛》2003年第2期。
23、[澳]布伦南、[美]布坎南著,冯克利、秋风、王代、魏志梅等译:《宪政经济学》,中 国社会科学出版社2004年1月版。
24、郑勇:《税收法定主义与中国的实践》,载于刘剑文主编:《财税法论丛》第1卷,法律出版社2002年版。
25、刘剑文:《关于中国税收立宪的建议》,《法学杂志》2004年第1期。
26、[日]北野弘久著,郭美松译:《和平、福利国家的发展与纳税者权利保护》,载于刘剑文主编:《财税法论丛》第1卷,法律出版社2002年版。
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