论税收法定主义
摘要
税收法定主义是税法的一项重要原则，本文拟对税收法定主义的概念、历史渊源、理论价值与实践价值、税收法定主义在我国的现状进行阐述，并在此基础上进行分析与论证，提出税收法定主义在我国完善的对策，以期对我国税法的完善提出可行性建议。
本文共分为四个部分：
在第一部分中，笔者认为，税收法定主义的定义应至少包括三方面的内容，即税收法定主义的宪政位阶性、税收法定主义要求的程序性和实体性、税收法定主义的特定主体性。因此，笔者据此构建的税收法定主义如下：它作为现代法治国家的基本宪政原则之一，贯穿于税收立法和税收征管全过程中。在税收立法上，税法的制定和颁布必须由国家民主的代议机构来完成，在没有授权的情况下，任何其他的国家机关都不得随意制定税法，代议机构制定的税法必须能够体现纳税人的意志。在税收征管中，征税主体征税必须且只能依法进行，纳税主体依且只依法律规定而纳税，不承担法外的税负。
税收法定主义有着不同于其他的税法基本原则的特别之处，简单的说就是税收法定的概念包含税收法定性、法的形式的特定性、定之含义多层次性和主义之优越性这四方面的特点。另外，我们也可以参照以上论述，推理出税收法定有主体的特定性的内容，征税主体是作为实质意义的征税主体的国家（立法机关为代表）和作为形式意义的征税主体的征税（行政）机关之综合体；纳税主体则为以纳税人为主，包括其他负有纳税义务在内的综合体，从最广义上可以将其理解为“人民”的代名词。
关于税收法定主义的内容，学者们概括表达不尽一致。有的学者认为包括“课税要素法定主义、课税要素明确主义、合法性原则和程序保障原则”；有的学者认为包括“课税要素法定主义、课税要素明确主义和程序合法原则”；有的学者认为包括“税种法定、要素明确、严格纳税和程序法定”等内容；还有的学者将税收法定主义的内容作了多项的分类列举,
将税收法定的内容归纳为“税种必须由法律规定、每种税的征税要件必须在法律中明确规定，不得由行政机关自行规定、无法律规定，行政机关不得任意减免税收、征税程序也应由法律规定、法律应该规定税务争议的解决办法。”以上各种观点各有千秋，各有所长，但笔者仍试图探求一个新的内容体系。
笔者认为，结合世界各国的宪政体制和地方分权式租税制国家已成为历史发展潮流这一趋势，税收法定主义的内容可以概括为四个方面，即税收要素法定原则、税收要素明确原则、程序合法原则和税权划分法定原则。
在市民资产阶级反对封建君主肆意征税的运动中，逐渐形成了税法的原则，即“无代表无纳税”，凡是征税事项均应由国民全体选出的代表，通过法律程序将其制定为法律，作为征税的依据。税收法定主义是与民主宪政相伴而生的，“人类争取人权，要求建立民主宪政的历史，一直是与税收法定主义的确立和发展密切相关的”。税收法定主义产生后，世界倡导法治的国家纷纷的在宪法中加以规定，税收法定主义成为宪法的基本原则已经成为现实。正如张守文先生所说：“倡导法治的国家，无论其发达程度、地理位置、社会制度、气候条件、历史传统如何，多注重在其宪法中有关财税制度的部分，或在有关国家机关、权力分配、公民权利和义务的规定中，对税收法定主义予以明确的规定”。
第二部分主要从理论价值与实践价值两个方面对税收法定主义进行了价值层面的分析，概括而言税收法定主义的理论价值主要体现在：1、税收法定主义体现着法治社会的精神与实质要义。2、税收法定主义可为税收法律关系的主体设定稳定的行为模式，并在整体上建立良好的税收法律秩序。3、税收法定主义可为国家征税提供法律上的依据。而税收法定主义的实践价值主要体现在：1、税收法定主义有利于我国社会主义市场经济的健康发展。2、税收法定主义有利于促进我国民众法律意识的提高，发扬社会主义法律文化。3、税收法定主义有利于促进我国在税收领域的立法、执法与守法。
在第三部分中，笔者认为尽管税收法定主义在我国宪法和税法都没有
明确规定，但是其基本精神在税法的不同层次上是有所体现的。
税收法定主义在我国税法中的贯彻不足：１、宪法条文中未规定税收法定主义。２、税法制定中未真正体现税收法定主义，表现在：（１）大量的授权立法的存在，破坏了税收法定主义；（２）税法的制定中大量存在法律政策化问题和法律试行问题，违背税收法定主义。３、法的解释中未能有效地贯彻税收法定主义。４、法实施中未能切实体现税收法定主义，表现在：（１）指令性税款征收计划是对税收法定主义的否定；（２）实践中大量的税收减免的存在是对税收法定的违背。５、中央和地方税权划分不合理，税权高度集中于中央，大量税外费的存在是对税收法定主义的最大威胁。
本文的第四部分针对我国税收法律的现状，提出了一系列解决方案。包括如何完善税收立法、税收执法以及税收守法。在税收立法的完善建议中，提出我国应在宪法中确立税收法定主义；尽快制定税收基本法；制定各税收单行法，严格授权立法，实施费改税；制定税收程序法；正确区分中央和地方立法权限，扩大地方税收立法自主权；严格税?
Doctrine of taxation by law is an important principle. This text intends to make it clear that the concept, history origin, theories value and practical value, the present condition of doctrine of taxation by law, go forward a line of analysis and argument at the foundation of those, and find out counterplan that is perfect at the our country, with the hope of our country tax law being perfect .
This text is divided into four parts totally:
In the first part, the writer thinks, the definition of the doctrine of taxation by law include at least three the contents of aspects: namely the constitutional government a rank, character in the procedure and substance, the particular corpus of the entity. Doctrine of taxation by law that writer on these grounds set up is as follows: It is used as one of law principles in the national basic constitutional government in modern, piercing through the whole process of taxing and tax lawmaking. On taxation lawmaking, the establishment of the tax law with promulgating must come from national democratic representative organization , without the situation’s authorization, any other national organization cannot establish the tax law , the tax law of the representative organization establishment must present the will of the taxpayers. In taxing procedure the corpus of collecting tax must and obey the law, while the corpus pay tax only according to the law, and do not undertake the tax out of the law.
The special aspect that doctrine of taxation by law have at the different from other tax law principles includes legal taxation , the particular legal form of the revenue from tax, method and settle about its meaning, many level of structures , the superior of the doctrine . According to the above treatise we can also conclude that the corpus of collecting tax synthesize a nation (lawmaking organization for represent) and the organization of collecting tax(administration); the corpus of paying tax then mainly include artificial lord, with the other corpus synthesized inside, which can be regarded as the pronoun of the " people".
As for the contents of the Doctrine of taxation by law, scholars aren’t consistence in expression. Some scholars think that it include" the main factor
of taxing should be determined by law and definite, have legitimacy in main factor and guarantees with the procedure principle"; some scholars think that it include" the main factor of taxing should be determined by law and definite, the procedure should be determined by law"; some think that it include" the item of taxing growing from the legal, main factor clear and definite, paying tax strictly with the procedure legal". Every kind of standpoint has his merits, each has his own strong point, but the writer still tries to investigate a new system.
The writer thinks, according to the international experiences, the contents of the doctrine of taxation by law can generalize to four aspects: the main factor determined by law, the main factor being definite, the legal taxing procedure and the legal taxing item.
In citizenry propertied class objecting feudalism monarch for restraint of collecting tax, the principle of the tax law gradually grow up, then" have no the representative, have not to pay tax", every taxing items should be determined by representative whom citizen select, with the legal procedure .And the doctrine of taxation by law is concomitant with democracy constitutional government but living of," mankind fight for human rights, requesting to establish the history of the democracy constitutional government, always is with the establishment of the doctrine of taxation by law with develop closely-related"
Doctrine of taxation by law after producing, the world initiates the nation of the rule of law in droves of take into the provision in constitution, the Doctrine of taxation by law have become the constitutional and basic principle to have become the actuality. Positive if the piece guards the text the Sir says:" initiate the nation of the rule of law, regardless how its prosperous degree,
本文共分为四个部分：
在第一部分中，笔者认为，税收法定主义的定义应至少包括三方面的内容，即税收法定主义的宪政位阶性、税收法定主义要求的程序性和实体性、税收法定主义的特定主体性。因此，笔者据此构建的税收法定主义如下：它作为现代法治国家的基本宪政原则之一，贯穿于税收立法和税收征管全过程中。在税收立法上，税法的制定和颁布必须由国家民主的代议机构来完成，在没有授权的情况下，任何其他的国家机关都不得随意制定税法，代议机构制定的税法必须能够体现纳税人的意志。在税收征管中，征税主体征税必须且只能依法进行，纳税主体依且只依法律规定而纳税，不承担法外的税负。
税收法定主义有着不同于其他的税法基本原则的特别之处，简单的说就是税收法定的概念包含税收法定性、法的形式的特定性、定之含义多层次性和主义之优越性这四方面的特点。另外，我们也可以参照以上论述，推理出税收法定有主体的特定性的内容，征税主体是作为实质意义的征税主体的国家（立法机关为代表）和作为形式意义的征税主体的征税（行政）机关之综合体；纳税主体则为以纳税人为主，包括其他负有纳税义务在内的综合体，从最广义上可以将其理解为“人民”的代名词。
关于税收法定主义的内容，学者们概括表达不尽一致。有的学者认为包括“课税要素法定主义、课税要素明确主义、合法性原则和程序保障原则”；有的学者认为包括“课税要素法定主义、课税要素明确主义和程序合法原则”；有的学者认为包括“税种法定、要素明确、严格纳税和程序法定”等内容；还有的学者将税收法定主义的内容作了多项的分类列举,
将税收法定的内容归纳为“税种必须由法律规定、每种税的征税要件必须在法律中明确规定，不得由行政机关自行规定、无法律规定，行政机关不得任意减免税收、征税程序也应由法律规定、法律应该规定税务争议的解决办法。”以上各种观点各有千秋，各有所长，但笔者仍试图探求一个新的内容体系。
笔者认为，结合世界各国的宪政体制和地方分权式租税制国家已成为历史发展潮流这一趋势，税收法定主义的内容可以概括为四个方面，即税收要素法定原则、税收要素明确原则、程序合法原则和税权划分法定原则。
在市民资产阶级反对封建君主肆意征税的运动中，逐渐形成了税法的原则，即“无代表无纳税”，凡是征税事项均应由国民全体选出的代表，通过法律程序将其制定为法律，作为征税的依据。税收法定主义是与民主宪政相伴而生的，“人类争取人权，要求建立民主宪政的历史，一直是与税收法定主义的确立和发展密切相关的”。税收法定主义产生后，世界倡导法治的国家纷纷的在宪法中加以规定，税收法定主义成为宪法的基本原则已经成为现实。正如张守文先生所说：“倡导法治的国家，无论其发达程度、地理位置、社会制度、气候条件、历史传统如何，多注重在其宪法中有关财税制度的部分，或在有关国家机关、权力分配、公民权利和义务的规定中，对税收法定主义予以明确的规定”。
第二部分主要从理论价值与实践价值两个方面对税收法定主义进行了价值层面的分析，概括而言税收法定主义的理论价值主要体现在：1、税收法定主义体现着法治社会的精神与实质要义。2、税收法定主义可为税收法律关系的主体设定稳定的行为模式，并在整体上建立良好的税收法律秩序。3、税收法定主义可为国家征税提供法律上的依据。而税收法定主义的实践价值主要体现在：1、税收法定主义有利于我国社会主义市场经济的健康发展。2、税收法定主义有利于促进我国民众法律意识的提高，发扬社会主义法律文化。3、税收法定主义有利于促进我国在税收领域的立法、执法与守法。
在第三部分中，笔者认为尽管税收法定主义在我国宪法和税法都没有
明确规定，但是其基本精神在税法的不同层次上是有所体现的。
税收法定主义在我国税法中的贯彻不足：１、宪法条文中未规定税收法定主义。２、税法制定中未真正体现税收法定主义，表现在：（１）大量的授权立法的存在，破坏了税收法定主义；（２）税法的制定中大量存在法律政策化问题和法律试行问题，违背税收法定主义。３、法的解释中未能有效地贯彻税收法定主义。４、法实施中未能切实体现税收法定主义，表现在：（１）指令性税款征收计划是对税收法定主义的否定；（２）实践中大量的税收减免的存在是对税收法定的违背。５、中央和地方税权划分不合理，税权高度集中于中央，大量税外费的存在是对税收法定主义的最大威胁。
本文的第四部分针对我国税收法律的现状，提出了一系列解决方案。包括如何完善税收立法、税收执法以及税收守法。在税收立法的完善建议中，提出我国应在宪法中确立税收法定主义；尽快制定税收基本法；制定各税收单行法，严格授权立法，实施费改税；制定税收程序法；正确区分中央和地方立法权限，扩大地方税收立法自主权；严格税?
Doctrine of taxation by law is an important principle. This text intends to make it clear that the concept, history origin, theories value and practical value, the present condition of doctrine of taxation by law, go forward a line of analysis and argument at the foundation of those, and find out counterplan that is perfect at the our country, with the hope of our country tax law being perfect .
This text is divided into four parts totally:
In the first part, the writer thinks, the definition of the doctrine of taxation by law include at least three the contents of aspects: namely the constitutional government a rank, character in the procedure and substance, the particular corpus of the entity. Doctrine of taxation by law that writer on these grounds set up is as follows: It is used as one of law principles in the national basic constitutional government in modern, piercing through the whole process of taxing and tax lawmaking. On taxation lawmaking, the establishment of the tax law with promulgating must come from national democratic representative organization , without the situation’s authorization, any other national organization cannot establish the tax law , the tax law of the representative organization establishment must present the will of the taxpayers. In taxing procedure the corpus of collecting tax must and obey the law, while the corpus pay tax only according to the law, and do not undertake the tax out of the law.
The special aspect that doctrine of taxation by law have at the different from other tax law principles includes legal taxation , the particular legal form of the revenue from tax, method and settle about its meaning, many level of structures , the superior of the doctrine . According to the above treatise we can also conclude that the corpus of collecting tax synthesize a nation (lawmaking organization for represent) and the organization of collecting tax(administration); the corpus of paying tax then mainly include artificial lord, with the other corpus synthesized inside, which can be regarded as the pronoun of the " people".
As for the contents of the Doctrine of taxation by law, scholars aren’t consistence in expression. Some scholars think that it include" the main factor
of taxing should be determined by law and definite, have legitimacy in main factor and guarantees with the procedure principle"; some scholars think that it include" the main factor of taxing should be determined by law and definite, the procedure should be determined by law"; some think that it include" the item of taxing growing from the legal, main factor clear and definite, paying tax strictly with the procedure legal". Every kind of standpoint has his merits, each has his own strong point, but the writer still tries to investigate a new system.
The writer thinks, according to the international experiences, the contents of the doctrine of taxation by law can generalize to four aspects: the main factor determined by law, the main factor being definite, the legal taxing procedure and the legal taxing item.
In citizenry propertied class objecting feudalism monarch for restraint of collecting tax, the principle of the tax law gradually grow up, then" have no the representative, have not to pay tax", every taxing items should be determined by representative whom citizen select, with the legal procedure .And the doctrine of taxation by law is concomitant with democracy constitutional government but living of," mankind fight for human rights, requesting to establish the history of the democracy constitutional government, always is with the establishment of the doctrine of taxation by law with develop closely-related"
Doctrine of taxation by law after producing, the world initiates the nation of the rule of law in droves of take into the provision in constitution, the Doctrine of taxation by law have become the constitutional and basic principle to have become the actuality. Positive if the piece guards the text the Sir says:" initiate the nation of the rule of law, regardless how its prosperous degree,
引文
[1][日]金子宏著，刘多田译：《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第48-49页。
[2]参见陈清秀：《税捐法定主义》，载《当代公法理论》，台湾月旦出版公司1993年版，第589页。
[3]参见饶方：《论税收法定主义原则》，税法研究1997年第1期。
(4(结构主要参考刘剑文：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版。
[5]参见计金标：《个人所得税政策与改革》，立信会计出版社1997年版，第2-3页。
[6]参见徐杰：《经济法论丛》第一卷，法律出版社2000年3月版，第89页。
[7]参见刘剑文：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版，第114页。
[8]张文显：《法理学》，高等教育出版社2000年版，第46页。
[9]刘剑文：《中国税收立法问题研究》，载于《经济法论丛》第一卷。
[10][日]金子宏著，刘多田等译：《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第50-54页。
(11(张守文：《论税收法定主义》，载《法学研究》1996年第6期。
(12(参见饶方：《论税收法定主义原则》，载《税法研究》1997年第1期。
(13(谢怀轼：《西方税法中的几个基本原则》，载刘隆亨主编：《以法治税简论》，北京大学出版社1989年版，第152页。
(14([日]金子宏著，刘多田等译：《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第93页。
(15(刘剑文：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版，第177页。
(16(刘剑文：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版，第118页。
(17([日]金子宏著，刘多田等译：《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第50页。
(18(刘剑文：《税法专题研究》，北京大学出版社，2002年版，第118页。
(19(袁春明：《论税收法律主义在我国税法中的体现和贯彻》，载《湖湘论坛》2000年第5期。
(20(刘剑文：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版，第120页。
(21([日]北野弘久著，郭美松译：《和平、福利国家的发展与纳税者权利保护》载《财税法论丛》（第一辑），法律出版社2002年版，第325页。
(22(参见张守文：《税权定位与分配》，载《法商研究》2001年第1期。
(23(郑冲：《德国税法与财政预算法简介》，载《法制日报》1997年4月1日9版。
(24(李双成等编：《费改税》，中国审计出版社2000年版，第31页。
(25(刘新成：《英国都铎王朝议会研究》，首都师范大学出版社1995年版，第205页。
[26]所谓“盾金”和“援助金”，都是具有强烈封建色彩的上缴金，并非近代意义上的税收，且一般评议会也不过是封建贵族的代表机构而已，因此这个规定尚不能解释近代意义上的税收法律关系。但是，对国王的课税权加以限制，的确对税收法律主义的形成和发展给与了极大的影响——参见金宏子：《日本税法原理》，刘多田等译，中国财政经济出版社1989年版，第48-49页。
(27(参见陈汉大：《英国政治制度史》，中国社会科学出版社1995年版，第172页。
(28(［美］乔治·华盛顿著，聂崇信等译：《华盛顿选集》，商务印书馆1983年版，第41页。
(29(［美］布莱克著，宋蜀碧译：《美国社会生活与思想史》上册，商务印书馆1994年版，第187-211页
(30(参见《世界著名法典选编·宪法卷》，中国民主法制出版社1998年版，第103页。
(31(张守文：《论税收法定主义》，载《法学研究》1996年第6期。
(32([日]金子宏著，刘多田等译：《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第49页。
(33(姜士林、陈为主编：《世界宪法大全》（上卷），中国广播电视出版社1989年第1版，第1112页。
(34(同上，第681页。
(35(希腊宪法第78条。
(36(参见姜士林、陈为主编：《世界宪法大全》（上卷），中国广播电视出版社1989年第1版，第224页。
(37(见姜士林、陈为主编《世界宪法大全》（上卷），中国广播电视出版社1989年第1版，第120页。
(38([日]金子宏著，刘多田等译：《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第48页。
(39(饶方：《论税收法定主义原则》，载《税法研究》1997年第1期。
(40(参见谢怀轼：《西方国家税法的几个基本原则》，载《以法治税简论》（刘隆亨主编），北京大学出版社1989年版。
(41(张文显主编：《法理学》，高等教育出版社、北京大学出版社，1999年10月第1版，第188页。
(42(参见赵慎民主编：《新编中国经济法概论》，中国人民大学出版社，1996年6月第1版，第141-143页。
(43([美]E·博登海默著，邓正来译：《法理学：法律哲学与法律方法》，中国政法大学出版社，1999年1月第1版，第227-228页。
(44(张文显著：《法哲学范畴研究》，中国政法大学出版社2001年10月第1版，第159页。
(45(袁春明：《论税收法律主义在我国税法中的体现和贯彻》，载《湖湘论坛》2000年第5期。
(46(参见《兴旺不忘社稷，有难不亏国家》,载《中国税务》1992年第6期。
(47(郑勇：《税收法定主与中国实践》，载《财税法论丛》（第一卷），法律出版社2002年版，第94-95页。
(48(郑勇：《税收法定主与中国实践》，载《财税法论丛》（第一卷），法律出版社2002年版，第98页
(49(周卫宾：《当前我国税收法制所面临的几个问题》，载《税务与经济》2000年第2期。
(50(孙国华、朱景文：《法理学》，中国人民大学出版社1999年版，第337页。
(51([德]伽达默尔著，洪鼎汉译：《真理与方法》，上海译文出版社1992年版，第275页。
(52(郑勇：《税收法定主与中国实践》，载《财税法论丛》（第一卷），法律出版社2002年版，第114页。
(53(李双成等编：《费改税》，中国审计出版社2000年版，第89页。
(54([日]北野弘久著，郭美松译：《和平、福利国家的发展与纳税者权利保护》载《财税法论丛》（第一辑），法律出版社2002年版，第325页。
(55(李文：《税收立法权纵向划分初探》，载《税务与经济》2000年第6期。
(56(李双成等编：《费改税》，中国审计出版社2000年版，第31页。
(57(参见张守文：《论税收法定主义》，载《法学研究》1996年第6期。
(58(参见饶方：《论税收法定主义原则》，载《税法研究》1997年第1期。
(59(参见张守文：《论税收法定主义》，载《法学研究》1996年第6期。
(60(参见刘剑文：《中国税收立法研究》，载《经济法论丛》第1卷118页。
(61(参见李双成等编著：《费改税》，中国审计出版社2000年版，64-65页。
(62(参见施正文：《税收程序法论》，北京大学出版社2003年5月版，第327页。
(63(参见施正文：《税收程序法论》，北京大学出版社2003年5月版，第328－332页。
(64(参见刘剑文、李刚：《试论我国税收立法体制之完善》，载《税务研究》1998年第6期，第63-64页。
(65(此处的地方税，笔者以为应指那些具有本地资源优势和经济优势，地域性特征明显，条件成熟的税源。
(66(此处所称较大的市是指省、自治区的人民政府所在地的市，经济特区所在地的市和经国务院批准的较大的市。《中华人民共和国立法法》第
63条。
[67]据资料统计，1999年的税务行政诉讼案件中，税务机关胜诉率只有15%，败诉占32%，撤诉占53%。税务机关败诉的原因之一是不按程序办事，不按税法办事，也有少数滥用职权的。参见窦清红：《关于依法治税的若干问题》，载《税法研究》2001年第1期。
(68(参见刘隆亨：《依法治税与税收法律制度体系――有关依法治税的若干理论与对策问题》，载《北京市政法管理干部学院学报》1999年第3期。
参 考 文 献
一、中文著作类
刘剑文主编：《财政税收法》，法律出版社，1997年版。
孙树明主编：《税法教程》，法律出版社，1995年版。
严振生主编：《税法》，中国政法大学出版社，1996年版。
曾繁正等编译：《税收管理》，红旗出版社，1998年版。
郭庆旺：《税收与经济发展》，中国财政经济出版社，1995年版。
刘佐编著：《中国税收概览》，经济科学出版社，1999年版。
杨秀琴主编：《国家税收》，中国人民大学出版社，1995年版。
王诚尧主编：《国家税收教程》（上、下册），中国财政经济出版社，1995年版。
袁振宇、朱青等编著：《税收经济学》，中国人民大学出版社，1995年版。
10、侯梦蟾：《税收概论》，中国人民大学出版社，1998年版。
11、陈共主编：《财政学》，中国人民大学出版社，1998年版。
12、王传论、高培勇：《当代西方财政理论》，商务印书馆，1995年版。
13、王树瑶等：《赋税导论》，经济科学出版社，1995年版。
14、郝如玉、王国华编著：《中国新税制》，经济科学出版社，1994年版。
15、李海波主编：《财政与税收》，立信会计出版社，1998年版。
16、葛惟熹主编：《国际税收学》，中国财政经济出版社，1996年版。
17、安福仁：《现代税收理论》，东北财经大学出版社，1995年版。
18、刘隆亨：《中国税法概论》第3版，北京大学出版社，1995年版。
19、胡志新主编：《税法教程》，法律出版社，1995年版。
20、谢景开、王柳德、孟宗民：《税务行政法制简论》，法律出版社，1997年版。
21、严振生编著：《税法理论与实务》，中国政法大学出版社，1994年版。
二、中文译著类
1、[日]金子宏著，刘多田等译：《日本税法原理》，中国财政经济出版社，1989年版。
2、[美]E·博登海默著，邓正来译：《法理学：法律哲学与法律方法》，中国政法大学出版社，1999年1月第1版。
3、[德]伽达默尔著，洪鼎汉译：《真理与方法》，上海译文出版社1992年版。
4、[日]北野弘久著，郭美松译：《和平、福利国家的发展与纳税者权利保护》，载《财税法论丛》（第一辑），法律出版社2002年版。
[2]参见陈清秀：《税捐法定主义》，载《当代公法理论》，台湾月旦出版公司1993年版，第589页。
[3]参见饶方：《论税收法定主义原则》，税法研究1997年第1期。
(4(结构主要参考刘剑文：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版。
[5]参见计金标：《个人所得税政策与改革》，立信会计出版社1997年版，第2-3页。
[6]参见徐杰：《经济法论丛》第一卷，法律出版社2000年3月版，第89页。
[7]参见刘剑文：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版，第114页。
[8]张文显：《法理学》，高等教育出版社2000年版，第46页。
[9]刘剑文：《中国税收立法问题研究》，载于《经济法论丛》第一卷。
[10][日]金子宏著，刘多田等译：《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第50-54页。
(11(张守文：《论税收法定主义》，载《法学研究》1996年第6期。
(12(参见饶方：《论税收法定主义原则》，载《税法研究》1997年第1期。
(13(谢怀轼：《西方税法中的几个基本原则》，载刘隆亨主编：《以法治税简论》，北京大学出版社1989年版，第152页。
(14([日]金子宏著，刘多田等译：《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第93页。
(15(刘剑文：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版，第177页。
(16(刘剑文：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版，第118页。
(17([日]金子宏著，刘多田等译：《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第50页。
(18(刘剑文：《税法专题研究》，北京大学出版社，2002年版，第118页。
(19(袁春明：《论税收法律主义在我国税法中的体现和贯彻》，载《湖湘论坛》2000年第5期。
(20(刘剑文：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版，第120页。
(21([日]北野弘久著，郭美松译：《和平、福利国家的发展与纳税者权利保护》载《财税法论丛》（第一辑），法律出版社2002年版，第325页。
(22(参见张守文：《税权定位与分配》，载《法商研究》2001年第1期。
(23(郑冲：《德国税法与财政预算法简介》，载《法制日报》1997年4月1日9版。
(24(李双成等编：《费改税》，中国审计出版社2000年版，第31页。
(25(刘新成：《英国都铎王朝议会研究》，首都师范大学出版社1995年版，第205页。
[26]所谓“盾金”和“援助金”，都是具有强烈封建色彩的上缴金，并非近代意义上的税收，且一般评议会也不过是封建贵族的代表机构而已，因此这个规定尚不能解释近代意义上的税收法律关系。但是，对国王的课税权加以限制，的确对税收法律主义的形成和发展给与了极大的影响——参见金宏子：《日本税法原理》，刘多田等译，中国财政经济出版社1989年版，第48-49页。
(27(参见陈汉大：《英国政治制度史》，中国社会科学出版社1995年版，第172页。
(28(［美］乔治·华盛顿著，聂崇信等译：《华盛顿选集》，商务印书馆1983年版，第41页。
(29(［美］布莱克著，宋蜀碧译：《美国社会生活与思想史》上册，商务印书馆1994年版，第187-211页
(30(参见《世界著名法典选编·宪法卷》，中国民主法制出版社1998年版，第103页。
(31(张守文：《论税收法定主义》，载《法学研究》1996年第6期。
(32([日]金子宏著，刘多田等译：《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第49页。
(33(姜士林、陈为主编：《世界宪法大全》（上卷），中国广播电视出版社1989年第1版，第1112页。
(34(同上，第681页。
(35(希腊宪法第78条。
(36(参见姜士林、陈为主编：《世界宪法大全》（上卷），中国广播电视出版社1989年第1版，第224页。
(37(见姜士林、陈为主编《世界宪法大全》（上卷），中国广播电视出版社1989年第1版，第120页。
(38([日]金子宏著，刘多田等译：《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第48页。
(39(饶方：《论税收法定主义原则》，载《税法研究》1997年第1期。
(40(参见谢怀轼：《西方国家税法的几个基本原则》，载《以法治税简论》（刘隆亨主编），北京大学出版社1989年版。
(41(张文显主编：《法理学》，高等教育出版社、北京大学出版社，1999年10月第1版，第188页。
(42(参见赵慎民主编：《新编中国经济法概论》，中国人民大学出版社，1996年6月第1版，第141-143页。
(43([美]E·博登海默著，邓正来译：《法理学：法律哲学与法律方法》，中国政法大学出版社，1999年1月第1版，第227-228页。
(44(张文显著：《法哲学范畴研究》，中国政法大学出版社2001年10月第1版，第159页。
(45(袁春明：《论税收法律主义在我国税法中的体现和贯彻》，载《湖湘论坛》2000年第5期。
(46(参见《兴旺不忘社稷，有难不亏国家》,载《中国税务》1992年第6期。
(47(郑勇：《税收法定主与中国实践》，载《财税法论丛》（第一卷），法律出版社2002年版，第94-95页。
(48(郑勇：《税收法定主与中国实践》，载《财税法论丛》（第一卷），法律出版社2002年版，第98页
(49(周卫宾：《当前我国税收法制所面临的几个问题》，载《税务与经济》2000年第2期。
(50(孙国华、朱景文：《法理学》，中国人民大学出版社1999年版，第337页。
(51([德]伽达默尔著，洪鼎汉译：《真理与方法》，上海译文出版社1992年版，第275页。
(52(郑勇：《税收法定主与中国实践》，载《财税法论丛》（第一卷），法律出版社2002年版，第114页。
(53(李双成等编：《费改税》，中国审计出版社2000年版，第89页。
(54([日]北野弘久著，郭美松译：《和平、福利国家的发展与纳税者权利保护》载《财税法论丛》（第一辑），法律出版社2002年版，第325页。
(55(李文：《税收立法权纵向划分初探》，载《税务与经济》2000年第6期。
(56(李双成等编：《费改税》，中国审计出版社2000年版，第31页。
(57(参见张守文：《论税收法定主义》，载《法学研究》1996年第6期。
(58(参见饶方：《论税收法定主义原则》，载《税法研究》1997年第1期。
(59(参见张守文：《论税收法定主义》，载《法学研究》1996年第6期。
(60(参见刘剑文：《中国税收立法研究》，载《经济法论丛》第1卷118页。
(61(参见李双成等编著：《费改税》，中国审计出版社2000年版，64-65页。
(62(参见施正文：《税收程序法论》，北京大学出版社2003年5月版，第327页。
(63(参见施正文：《税收程序法论》，北京大学出版社2003年5月版，第328－332页。
(64(参见刘剑文、李刚：《试论我国税收立法体制之完善》，载《税务研究》1998年第6期，第63-64页。
(65(此处的地方税，笔者以为应指那些具有本地资源优势和经济优势，地域性特征明显，条件成熟的税源。
(66(此处所称较大的市是指省、自治区的人民政府所在地的市，经济特区所在地的市和经国务院批准的较大的市。《中华人民共和国立法法》第
63条。
[67]据资料统计，1999年的税务行政诉讼案件中，税务机关胜诉率只有15%，败诉占32%，撤诉占53%。税务机关败诉的原因之一是不按程序办事，不按税法办事，也有少数滥用职权的。参见窦清红：《关于依法治税的若干问题》，载《税法研究》2001年第1期。
(68(参见刘隆亨：《依法治税与税收法律制度体系――有关依法治税的若干理论与对策问题》，载《北京市政法管理干部学院学报》1999年第3期。
参 考 文 献
一、中文著作类
刘剑文主编：《财政税收法》，法律出版社，1997年版。
孙树明主编：《税法教程》，法律出版社，1995年版。
严振生主编：《税法》，中国政法大学出版社，1996年版。
曾繁正等编译：《税收管理》，红旗出版社，1998年版。
郭庆旺：《税收与经济发展》，中国财政经济出版社，1995年版。
刘佐编著：《中国税收概览》，经济科学出版社，1999年版。
杨秀琴主编：《国家税收》，中国人民大学出版社，1995年版。
王诚尧主编：《国家税收教程》（上、下册），中国财政经济出版社，1995年版。
袁振宇、朱青等编著：《税收经济学》，中国人民大学出版社，1995年版。
10、侯梦蟾：《税收概论》，中国人民大学出版社，1998年版。
11、陈共主编：《财政学》，中国人民大学出版社，1998年版。
12、王传论、高培勇：《当代西方财政理论》，商务印书馆，1995年版。
13、王树瑶等：《赋税导论》，经济科学出版社，1995年版。
14、郝如玉、王国华编著：《中国新税制》，经济科学出版社，1994年版。
15、李海波主编：《财政与税收》，立信会计出版社，1998年版。
16、葛惟熹主编：《国际税收学》，中国财政经济出版社，1996年版。
17、安福仁：《现代税收理论》，东北财经大学出版社，1995年版。
18、刘隆亨：《中国税法概论》第3版，北京大学出版社，1995年版。
19、胡志新主编：《税法教程》，法律出版社，1995年版。
20、谢景开、王柳德、孟宗民：《税务行政法制简论》，法律出版社，1997年版。
21、严振生编著：《税法理论与实务》，中国政法大学出版社，1994年版。
二、中文译著类
1、[日]金子宏著，刘多田等译：《日本税法原理》，中国财政经济出版社，1989年版。
2、[美]E·博登海默著，邓正来译：《法理学：法律哲学与法律方法》，中国政法大学出版社，1999年1月第1版。
3、[德]伽达默尔著，洪鼎汉译：《真理与方法》，上海译文出版社1992年版。
4、[日]北野弘久著，郭美松译：《和平、福利国家的发展与纳税者权利保护》，载《财税法论丛》（第一辑），法律出版社2002年版。