澳门特别行政区税捐法律关系之研究
摘要
税收政策是澳门特别行政区政府制定施政方针时的一项重要考虑政策，为了令税收制度的立法建构能适应经济环境而更有效地运作，本文借鉴民法中关于债法理论进行分析税务制度中的法律关系，包括税捐债务的成立、确定及清偿。
本文的研究范围集中在税务行政机关与纳税义务人之间的权利义务关系上，论文的研究方法是以文献分析法为主，搜集德国和日本税法学说的资料，进行详细的探讨及分析，并用以检视有关澳门现行税法在实务中的运作问题。
本论文共分六章：
第一章-本章介绍澳门税收制度，主要包括税收的意义、功能、立法机关及税法基本原则-税收法定原则、税收公平原则及税收效率原则。
第二章-本章透过探讨和比较德国及日本的税法学说，展示澳门税收制度中的法律基础。
第三章-本章解释税捐的性质、税捐构成要件以及税捐债务的成立。
第四章-本章介绍征税机关确定税捐债务的功能，例如征收法定的金额、以会计制度为基础的确定税捐方法、基于指数方法评定税收的方式以及讨论课税处分的法律效力、税务减免、退税、行政救济的概念。
第五章-本章探讨税务机关征税权利的行使以及对纳税人违反税法时课以过期利息、处罚、税务保全及税务执行的手段，并且讨论税务机关征税权因5年法定期间届满而归于消灭的问题。
第六章-本文的最后指出目前特区税务制度中的不足之处及改革建议。
Tax policy is one of the main issues that concerns the government of the Macao Special Administrative Region when considering administrative policies. In order that the legal structure of tax system is designed to permit and support its effective implementation, this thesis intends to analyze the relation of law on taxation under the consideration of the debt theory as stated in the Civil Law. The relation of law on taxation includes the stages of establishment, definition and repayment of liabilities against tax debts.
This study mainly focuses on the rights and obligations between the government and tax bearers. Research is based on the documentary materials and information resources concerning the tax theory in Germany and Japan. With these supportive information and by laying special emphasis on the operation and the administrative procedures on practical cases under the existing Macao tax law, a thorough exploration and analysis is made.
This thesis consists of six chapters :
Chapter One - This chapter is a general profile of the tax system in Macao SAR, which
mainly covers the significance, functions, legislative body and taxation principles including
rule by tax law, equity in taxation and effectiveness in taxation.
Chapter Two - This chapter is an illustration on the legal basis of tax system in Macao SAR
through the exploration and comparison of tax theory in Germany and Japan.
Chapter Three - This Chapter explains the nature and legitimacy requirement of tax law and
the establishment for tax debts.
Chapter Four - This chapter introduces the functions of government authority such as
accessing the appropriate tax on taxpayers; defining ways to include taxes based on accounts
and records; explaining the calculation of tax based on valuations as well as discussing the
concepts of legitimacy of tax notification, tax relief, tax refund, administrative remedy
Chapter Five - This chapter examines the measures of collecting taxes and imposing interests,
fines, tax preservation and tax execution when the taxpayers violate the tax law. In addition, it
also discusses the forfeiture of rights to collect tax when it reaches beyond the statute of
limitation, i.e. 5 years.
Chapter Six - The last chapter studies the problems that exist in the tax regulatory system and
the proposed solutions for reformation.
本文的研究范围集中在税务行政机关与纳税义务人之间的权利义务关系上，论文的研究方法是以文献分析法为主，搜集德国和日本税法学说的资料，进行详细的探讨及分析，并用以检视有关澳门现行税法在实务中的运作问题。
本论文共分六章：
第一章-本章介绍澳门税收制度，主要包括税收的意义、功能、立法机关及税法基本原则-税收法定原则、税收公平原则及税收效率原则。
第二章-本章透过探讨和比较德国及日本的税法学说，展示澳门税收制度中的法律基础。
第三章-本章解释税捐的性质、税捐构成要件以及税捐债务的成立。
第四章-本章介绍征税机关确定税捐债务的功能，例如征收法定的金额、以会计制度为基础的确定税捐方法、基于指数方法评定税收的方式以及讨论课税处分的法律效力、税务减免、退税、行政救济的概念。
第五章-本章探讨税务机关征税权利的行使以及对纳税人违反税法时课以过期利息、处罚、税务保全及税务执行的手段，并且讨论税务机关征税权因5年法定期间届满而归于消灭的问题。
第六章-本文的最后指出目前特区税务制度中的不足之处及改革建议。
Tax policy is one of the main issues that concerns the government of the Macao Special Administrative Region when considering administrative policies. In order that the legal structure of tax system is designed to permit and support its effective implementation, this thesis intends to analyze the relation of law on taxation under the consideration of the debt theory as stated in the Civil Law. The relation of law on taxation includes the stages of establishment, definition and repayment of liabilities against tax debts.
This study mainly focuses on the rights and obligations between the government and tax bearers. Research is based on the documentary materials and information resources concerning the tax theory in Germany and Japan. With these supportive information and by laying special emphasis on the operation and the administrative procedures on practical cases under the existing Macao tax law, a thorough exploration and analysis is made.
This thesis consists of six chapters :
Chapter One - This chapter is a general profile of the tax system in Macao SAR, which
mainly covers the significance, functions, legislative body and taxation principles including
rule by tax law, equity in taxation and effectiveness in taxation.
Chapter Two - This chapter is an illustration on the legal basis of tax system in Macao SAR
through the exploration and comparison of tax theory in Germany and Japan.
Chapter Three - This Chapter explains the nature and legitimacy requirement of tax law and
the establishment for tax debts.
Chapter Four - This chapter introduces the functions of government authority such as
accessing the appropriate tax on taxpayers; defining ways to include taxes based on accounts
and records; explaining the calculation of tax based on valuations as well as discussing the
concepts of legitimacy of tax notification, tax relief, tax refund, administrative remedy
Chapter Five - This chapter examines the measures of collecting taxes and imposing interests,
fines, tax preservation and tax execution when the taxpayers violate the tax law. In addition, it
also discusses the forfeiture of rights to collect tax when it reaches beyond the statute of
limitation, i.e. 5 years.
Chapter Six - The last chapter studies the problems that exist in the tax regulatory system and
the proposed solutions for reformation.
引文
1．杜雅棣，《澳门税制》，澳门理工学院／行政暨公职局／澳门公共行政学会出版，2000年。
2．刘华，《税法比较研究》，澳门基金会出版，1997年。
3．史尚宽，《民法总论》，中国政法大学出版社，2000年。
4．张俊浩，《民法学原理》，中国政法大学出版社，1997年。
5．梁慧星，《民法总论》，法律出版社，1998年。
6．汪叔九，《财政学》，西南财经大学出版社，1998年。
7．昊厚德，《财政学》，中山大学出版社，1998年。
8．张守文，《税法原理》，北京大学出版社，2001年。
9．赵志敏，《所得税管理》，中国审计出版社，1998年。
10．沈开举，《行政征收研究》，人民出版社，2001年。
11．李国光，《财政、税收行政诉讼》，中国民主法制出版社，2000年。
12．钟仁和，《纳税人权利》，海天出版社，2000年。
13．宋大涵，《中华人民共和国税收征管法释义》，中国法制出版社，2001年。
14．刘世春，《偷税与反偷税最新案例》，中华工商联合出版社，2002年。
15．陈安，《国际税法学》，北京大学出版社，2001年。
16．王建烜，《租税法》，文笙书局，1994年。
17．林纪东，《行政法》，三民书局，1989年。
18．翁岳生，《行政法与现代法治国家》，笔者发行，台大法学院经售，1982年。
19．黄茂荣，《税捐法论衡》，植根出版社，1980年。
20．黄茂荣，《现代民法与法学方法》，笔者自版，1980年。
21．张昌邦，《租税稽征法论》，文笙书局，1973年。
22．村井正着，《现代租税法之课题》，财税人员训练所，1989年。
23．田中二郎，《租税法》，有斐阁，昭和四十三年一月十五日新版。
24．陈清秀，《税法之基本原理》，三民书局，1983年。
25．陈清秀，《税法总论》，三民书局，1997年。
26．陈清秀，《税务诉讼之诉讼标的》，财税研究，1986年。
27．金子宏，《租税法》，成文堂，1985年。
28．刘隆亨，《中国税法概论》，北京大学出版社，1993年。
29．康炎村，《租税法原理》，凯仑出版社，1976年。
30．颜庆章，《租税法》，月旦出版社，1984年。
31．张昌邦，《租税稽征法论》，文笙书局，1973年。
32．陈敏译，《德国租税通则》，财税人员训练所，1985年。
33．葛克昌，《税法基本问题》，月旦出版社，1996年。
34．葛克昌，《所得税与宪法》，翰芦图书出版有限公司，1999年。
35．陈清秀，“税捐法律关系之性质”，《植根杂志》第六卷第七期。
36．陈清秀，“税捐法上法律关系论”，台大法研所论文，1984年。
37．黄茂荣，“税捐构成要件”，《经社法制论丛》第六期，1980年。
38．黄茂荣，“税捐法上之登记义务”，《经社法制论丛》第五期，1980年。
39．黄茂荣，“税捐债务之缴纳义务人”，《经社法制论丛》第二期，1988年
40．金子宏，“租税法学之体系”，公法研究第34号。
41．陈敏，“租税行政处分之通知”，政大法学评论，1993年。
42．陈敏，“租税法之消灭时效”，《政大法学评论》，1985年。
43．陈敏，“租税稽征程序之协力义务”，《政大法学评论》，1988年。
44．张守文，“论税收法定主义”，《法学研究》第6期，1996年。
45．李刚，“依法治税及其观念基础-税收法律意识的重构”，《湖北国税》第9期，2002年。
46．黎溢年，“简论澳门经济政策的基本目标及手段”，《行政期刊》，1996年。
1. Richard M.Bird (1992), "Tax Policy & Economic Development", The Johns Hopkins University Press。
2. Carlos Noronha (1996), Direct taxation in Macau, Macau Foundation。
3. Baldwin Y. B. Hui & Carlos Noronha (1991), Macau Tax & Economy, Co-Published By Direccao dos Servicos de Financas de Macau & Macau Management Association。
4. Carlos Alberto Da Mota Pinto (2001), Teoria Geral Do Direito Civil, Co-Published By Direccao dos Servicos de Assuntos de Justica & Faculdade de Direito da Universidade de Macau。
2．刘华，《税法比较研究》，澳门基金会出版，1997年。
3．史尚宽，《民法总论》，中国政法大学出版社，2000年。
4．张俊浩，《民法学原理》，中国政法大学出版社，1997年。
5．梁慧星，《民法总论》，法律出版社，1998年。
6．汪叔九，《财政学》，西南财经大学出版社，1998年。
7．昊厚德，《财政学》，中山大学出版社，1998年。
8．张守文，《税法原理》，北京大学出版社，2001年。
9．赵志敏，《所得税管理》，中国审计出版社，1998年。
10．沈开举，《行政征收研究》，人民出版社，2001年。
11．李国光，《财政、税收行政诉讼》，中国民主法制出版社，2000年。
12．钟仁和，《纳税人权利》，海天出版社，2000年。
13．宋大涵，《中华人民共和国税收征管法释义》，中国法制出版社，2001年。
14．刘世春，《偷税与反偷税最新案例》，中华工商联合出版社，2002年。
15．陈安，《国际税法学》，北京大学出版社，2001年。
16．王建烜，《租税法》，文笙书局，1994年。
17．林纪东，《行政法》，三民书局，1989年。
18．翁岳生，《行政法与现代法治国家》，笔者发行，台大法学院经售，1982年。
19．黄茂荣，《税捐法论衡》，植根出版社，1980年。
20．黄茂荣，《现代民法与法学方法》，笔者自版，1980年。
21．张昌邦，《租税稽征法论》，文笙书局，1973年。
22．村井正着，《现代租税法之课题》，财税人员训练所，1989年。
23．田中二郎，《租税法》，有斐阁，昭和四十三年一月十五日新版。
24．陈清秀，《税法之基本原理》，三民书局，1983年。
25．陈清秀，《税法总论》，三民书局，1997年。
26．陈清秀，《税务诉讼之诉讼标的》，财税研究，1986年。
27．金子宏，《租税法》，成文堂，1985年。
28．刘隆亨，《中国税法概论》，北京大学出版社，1993年。
29．康炎村，《租税法原理》，凯仑出版社，1976年。
30．颜庆章，《租税法》，月旦出版社，1984年。
31．张昌邦，《租税稽征法论》，文笙书局，1973年。
32．陈敏译，《德国租税通则》，财税人员训练所，1985年。
33．葛克昌，《税法基本问题》，月旦出版社，1996年。
34．葛克昌，《所得税与宪法》，翰芦图书出版有限公司，1999年。
35．陈清秀，“税捐法律关系之性质”，《植根杂志》第六卷第七期。
36．陈清秀，“税捐法上法律关系论”，台大法研所论文，1984年。
37．黄茂荣，“税捐构成要件”，《经社法制论丛》第六期，1980年。
38．黄茂荣，“税捐法上之登记义务”，《经社法制论丛》第五期，1980年。
39．黄茂荣，“税捐债务之缴纳义务人”，《经社法制论丛》第二期，1988年
40．金子宏，“租税法学之体系”，公法研究第34号。
41．陈敏，“租税行政处分之通知”，政大法学评论，1993年。
42．陈敏，“租税法之消灭时效”，《政大法学评论》，1985年。
43．陈敏，“租税稽征程序之协力义务”，《政大法学评论》，1988年。
44．张守文，“论税收法定主义”，《法学研究》第6期，1996年。
45．李刚，“依法治税及其观念基础-税收法律意识的重构”，《湖北国税》第9期，2002年。
46．黎溢年，“简论澳门经济政策的基本目标及手段”，《行政期刊》，1996年。
1. Richard M.Bird (1992), "Tax Policy & Economic Development", The Johns Hopkins University Press。
2. Carlos Noronha (1996), Direct taxation in Macau, Macau Foundation。
3. Baldwin Y. B. Hui & Carlos Noronha (1991), Macau Tax & Economy, Co-Published By Direccao dos Servicos de Financas de Macau & Macau Management Association。
4. Carlos Alberto Da Mota Pinto (2001), Teoria Geral Do Direito Civil, Co-Published By Direccao dos Servicos de Assuntos de Justica & Faculdade de Direito da Universidade de Macau。