会计准则变迁：基于新制度经济学、博弈论视角的研究
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摘要
刘峰在《会计准则变迁》中提到，“中国的会计制度变迁，有待研究和解释的问题非常多”。由于我国正处在经济体制转型的过渡时期，我国的会计准则体系建设仍处在不断完善的变迁过程中，为提高我国会计准则的质量，使之更好地适应并促进经济的发展，加强对会计准则的理论研究是非常必要的。
本文尝试在借鉴新制度经济学相关理论和博弈理论的基础上，结合会计准则的变迁轨迹，从新制度经济学和博弈论的角度对我国会计准则变迁的若干问题进行分析，并对我国会计准则未来的发展趋势和建设进行展望。
新制度学派认为，制度是一种行为规则，它涉及社会、政治及经济行为(舒尔茨，1968)。按照这种界定，会计准则——约束企业会计信息生成过程的规范——就是一种经济制度。
从博弈论的角度看，制度是博弈的结果，制度的演进过程正是现实中的所有利益相关者不断分割利益的博弈过程。由于会计准则是一种具有经济后果的制度，所以它的制定过程必然为各利益集团所关注和参与，导致会计准则不可避免地成为一种政治结果——各方利益斗争与妥协的结果。因此，可以从博弈论的角度来研究会计准则的若干问题。
本文将会计准则纳入制度的研究范畴，回顾了会计准则产生的产权动因及变迁历程，尝试利用新制度经济学的相关理论和博弈论的研究方法，对会计准则的变迁进行系统研究。从新制度经济学的角度看，会计准则是降低交易费用的安排，其变迁的本质是降低交易费用的要求，会计准则国际化变迁属于需求诱致性制度变迁；从变迁主体、变迁方式、变迁动机及变迁方向等方面对我国会计准则的变迁进行了新制度经济学的研究分析。从博弈论的角度看，会计准则的经济后果使得会计准则的制定成为动态的不完全信息博弈的过程，通过对会计准则制定过程的博弈参与者及其行为特征的分析，得出会计准则的变迁过程是“纳什均衡”点不断地由低层次向高境界逼近，最终达到帕累托最优状态的过程。
最后，结合对我国会计准则变迁的新制度经济学和博弈论的分析研究，对我国会计准则未来的建设发展提出相关建议。
迄今为止关于会计准则的讨论很多，但最常见的是对准则制订过程或具体准则的某一方面的论述。本文力图尝试运用新制度经济学和博弈论的相关理论方法，分析会计准则变迁的相关问题，以期从新的视角对我国会计准则体系未来的建设提出建议。
In the Accounting standards Change, Liu Feng has mentioned "there remains a lot of questions to study and explain in China's accountant institution change". Therefore, in this dissertation, some questions on China's accounting standards change will be discussed on the basis of neo-institutional economics and Game Theory together with the transition track of accounting standards. At the same time, a prospect will be made as well to see the trend of accounting standards development in China in the future.
According to the Neo-institutional school, institution is a kind of behavioral regulation, which includes social, political and economic behaviors. (Schultz, 1968). Consequently, accounting standards—rules regulating the process of enterprise accountant information's formation - is an economical institution
In the respect of Game Theory, institution could be understood as a social contract, which is formed gradually after the "repeated gaming" and help to understand each other's behaviors with comparative certainty in communication. Institution is the result of gaming while the process of institutional evolution is the very process of gaming in which the division of interests is continuously going on among the interests related. As the accounting standards is a institution with economical results, interests groups are inevitably pay close attention to as well as participate in its establishment process, which unavoidably leads to a political result—a result of struggle and compromise among different interests parties. Therefore, Game Theory could be used to study certain questions of accounting standards.
In this dissertation, accounting standards will be considered in the respect of institutional study and the property-rights motive of its birth and its history of transition will be also reviewed. With the related theories of Neo-institutional economics and Game Theory, a systematical study will be made on the accounting standards change, so as to point out that accounting standards is the arrangement of reducing the exchange fee, the nature of transition is the requirement of reducing the exchange fee and the international change of accounting standards is a requirements-induced institutional change. And finally, the accounting standards change in China will be examined in the respects of subjects, means, motives and goals of change separately.
The economical result of accounting standards will cause the politicalization of its establishment, so as to make it a process of dynamic and incomplete information gaming. Through the analysis on the game participant as well as its behavioral characteristics in the process of accounting standards establishment, we will get the conclusion that the accounting standards change is a process of social game and the "Nash Equilibrium Point" continuously approaching the high level and finally reach the "Pareto optimal state".
In the end, based on the analysis on China's accounting standards change in the respect of Neo-institutional economics and Game Theory, some advices will be given to the development of our country's accounting standards in the future.
本文尝试在借鉴新制度经济学相关理论和博弈理论的基础上，结合会计准则的变迁轨迹，从新制度经济学和博弈论的角度对我国会计准则变迁的若干问题进行分析，并对我国会计准则未来的发展趋势和建设进行展望。
新制度学派认为，制度是一种行为规则，它涉及社会、政治及经济行为(舒尔茨，1968)。按照这种界定，会计准则——约束企业会计信息生成过程的规范——就是一种经济制度。
从博弈论的角度看，制度是博弈的结果，制度的演进过程正是现实中的所有利益相关者不断分割利益的博弈过程。由于会计准则是一种具有经济后果的制度，所以它的制定过程必然为各利益集团所关注和参与，导致会计准则不可避免地成为一种政治结果——各方利益斗争与妥协的结果。因此，可以从博弈论的角度来研究会计准则的若干问题。
本文将会计准则纳入制度的研究范畴，回顾了会计准则产生的产权动因及变迁历程，尝试利用新制度经济学的相关理论和博弈论的研究方法，对会计准则的变迁进行系统研究。从新制度经济学的角度看，会计准则是降低交易费用的安排，其变迁的本质是降低交易费用的要求，会计准则国际化变迁属于需求诱致性制度变迁；从变迁主体、变迁方式、变迁动机及变迁方向等方面对我国会计准则的变迁进行了新制度经济学的研究分析。从博弈论的角度看，会计准则的经济后果使得会计准则的制定成为动态的不完全信息博弈的过程，通过对会计准则制定过程的博弈参与者及其行为特征的分析，得出会计准则的变迁过程是“纳什均衡”点不断地由低层次向高境界逼近，最终达到帕累托最优状态的过程。
最后，结合对我国会计准则变迁的新制度经济学和博弈论的分析研究，对我国会计准则未来的建设发展提出相关建议。
迄今为止关于会计准则的讨论很多，但最常见的是对准则制订过程或具体准则的某一方面的论述。本文力图尝试运用新制度经济学和博弈论的相关理论方法，分析会计准则变迁的相关问题，以期从新的视角对我国会计准则体系未来的建设提出建议。
In the Accounting standards Change, Liu Feng has mentioned "there remains a lot of questions to study and explain in China's accountant institution change". Therefore, in this dissertation, some questions on China's accounting standards change will be discussed on the basis of neo-institutional economics and Game Theory together with the transition track of accounting standards. At the same time, a prospect will be made as well to see the trend of accounting standards development in China in the future.
According to the Neo-institutional school, institution is a kind of behavioral regulation, which includes social, political and economic behaviors. (Schultz, 1968). Consequently, accounting standards—rules regulating the process of enterprise accountant information's formation - is an economical institution
In the respect of Game Theory, institution could be understood as a social contract, which is formed gradually after the "repeated gaming" and help to understand each other's behaviors with comparative certainty in communication. Institution is the result of gaming while the process of institutional evolution is the very process of gaming in which the division of interests is continuously going on among the interests related. As the accounting standards is a institution with economical results, interests groups are inevitably pay close attention to as well as participate in its establishment process, which unavoidably leads to a political result—a result of struggle and compromise among different interests parties. Therefore, Game Theory could be used to study certain questions of accounting standards.
In this dissertation, accounting standards will be considered in the respect of institutional study and the property-rights motive of its birth and its history of transition will be also reviewed. With the related theories of Neo-institutional economics and Game Theory, a systematical study will be made on the accounting standards change, so as to point out that accounting standards is the arrangement of reducing the exchange fee, the nature of transition is the requirement of reducing the exchange fee and the international change of accounting standards is a requirements-induced institutional change. And finally, the accounting standards change in China will be examined in the respects of subjects, means, motives and goals of change separately.
The economical result of accounting standards will cause the politicalization of its establishment, so as to make it a process of dynamic and incomplete information gaming. Through the analysis on the game participant as well as its behavioral characteristics in the process of accounting standards establishment, we will get the conclusion that the accounting standards change is a process of social game and the "Nash Equilibrium Point" continuously approaching the high level and finally reach the "Pareto optimal state".
In the end, based on the analysis on China's accounting standards change in the respect of Neo-institutional economics and Game Theory, some advices will be given to the development of our country's accounting standards in the future.
引文
① 刘峰：会计准则变迁[M] 中国财政经济出版社，2000年版第178页
① William R·Scott: Financial Accounting Theory (中译本) [M] 机械工业出版社, 2001年
① 胡寄窗主编：西方经济学说史[M] 上海立信会计出版社，1991
② 康芒斯著，于树生详：制度经济学[M] 商务印书馆，1962年7月版1997年印刷。
③ 科斯等著：财产权利与制度变迁产权学派与新制度学派译文集[M] 上海三联出版社，上海人民出版社
① 亨德里克森：会计理论[M] 立信会计图书用品社，1987年
② 财政部会计事务管理司编：改革与借鉴[M] 中国财政经济出版社，1992年
③ 财政部会计事务管理司编：改革与借鉴[M] 中国财政经济出版社，1992年
④ 陈毓圭：企业会计准则讲解[M] 中国财政经济出版社，1993年
⑤ 葛家澎：市场经济条件下会计基本理论与方法研究[M] 中国财政经济出版社，1996年
① 滕晓东：基于产权视角的会计准则研究[J] 会计论坛，2006
① 陈蓁、尹俊明：产权、制度与中国会计改革[J] 华东经济管，2004
① R 科斯等著：财产权利与制度安排[M] 上海三联书店，1991年版第274页
② 汪祥耀等著：与国际财务报告准则趋同——路径选择与政策建议[M] 立信会计出版社，2006年8月一版
① 曲晓辉：试论具休会计准则及其社会影响[J] 财政研究，1997年第2期
[1] 刘峰：会计准则变迁[M]中国财政经济出版社，2000年版P178
[2] 冯巧根：西方经济学理论在会计准则研究中的应用[J]财经理论与实践，1999，9 P61—64
[3] 刘峰、李少波：会计理论研究对我国会计准则制订的影响[J]当代财经 2000，P70—72
[4] 费黎艳：从公共选择理论看会计准则的制定[J]嘉兴学院学报2001，1 P48—50
[5] 宋献中、谭小平：会计标准国际化的新制度经济学分析及其对我国的启示[J]商业研究2003 P102—105
[6] 黄之骏、聂新军：会计理论的新视角：基于新制度经济学的分析框架[J]生产力研究 2004，11 P202—203
[7] 伍中信等：中国的过渡会计学：会计理论创新与发展[J]会计研究 1998，12 P7—10
[8] 伍中信等：中国的过渡会计学：研究框架与现实评价[J]财经理论与实践2002，3 P43—50
[9] 伍中信：会计制度博弈论[J]财会月刊 2000，2 P6—7
[10] 薛丽达、张菊香、王敬勇：会计制度的不完全性：基于博弈的理论分析[J]审计与经济研究 2006，5 P51—54
[11] 王建新：会计准则制定的博弈过程与我国会计准则[J]中南财经大学学报2001，1 P111—115
[12] 杜兴强：契约理论与会计准则的起源、功能和限度研究[J]四川会计2000P6—8
[13] 胡寄窗主编：西方经济学说史[M]上海立信会计出版社1991
[14] 康芒斯著、于树生译：制度经济学[M]商务印书馆1962年7月版
[15] 科斯等著：财产权利与制度变迁产权学派与新制度学派译文集[M]上海三联出版社
[16] 亨德里克森：会计理论[M]立信会计图书用品社 1987年
[17] 财政部会计事务管理司编：改革与借鉴[M]中国财政经济出版社 1992年
[18] 陈毓圭：企业会计准则讲解[M]中国财政经济出版社1993年
[19] 葛家澎：市场经济条件下会计基本理论与方法研究[M]中国财政经济出版社1996年
[20] 滕晓东：基于产权视角的会计准则研究[J]会计论坛 2006 P17—21
[21] 王建新：中国会计准则体系的历史演进与最新发展[J]中国金融2006年第11期P47—48
[22] 李红奎、王宝株：我国会计制度的发展与改革研究发展[J]2006年第05期P32-33
[23] 陈芳艳：从新制度经济学角度看会计准则国际化[J]发展研究，2006年第2期P80-82
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[25] 马智胜、李兴平：新制度经济学的基本理论及其现实意义初探[J]企业经济，2005，1 P10—12
[26] 王义华、王维星：会计准则国际化——来自新制度经济学的解释[J]工业技术经济，2005，2 P136—137
[27] 卢现祥：西方新制度经济学[M]中国发展出版社，2003
[28] 刘峰：会计准则变迁[M]中山大学出版社，2000
[29] 陈瑜：我国会计准则国际协调研究——历程及对策[M]中国财政经济出版社，2004 P151—152
[30] 冯淑萍：中国对于国际会计协调的基本念度与所面临的问题[J]会计研究
[31] 赵西卜：中国会计准则研究[M]中国人民大学出版社，1999
[32] 刘峰：会计准则研究[M]东北财经大学出版社，1996
[33] 苏诗友：当前我国会计准则制定模式的思考[J]财务与会计，2002
[34] 常勋：国际会计[M]厦门大学出版社，2001
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[41] 陈婷婷：从经济后果观看会计准则的制定[J]经济理论研究，2006 P56—57
[42] 张维迎：博弈论与信息经济学[M]三联出版社，1996
[43] 王建刚等：会计制度：性质、博弈分析及建设评价[J]经济问题探索，2003，7
[44] 黄文峰：论会计准则的经济后果[J]财经理论与实践，2003，3 P55—58
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[46] 陈蓁、殷俊明：产权、制度与中国会计改革[J]华东经济管理，2004，10 P193—195
[47] 伍中信：产权与会计[M]立信会计出版社，1998
[48] 苗壮：制度变迁中的改革战略选择问题[J]经济研究，1992，(10)
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[51] 陈文华、姬红飞：我国会计制度变迁的经济学分析[J]会计论坛，2006，P13—14
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① William R·Scott: Financial Accounting Theory (中译本) [M] 机械工业出版社, 2001年
① 胡寄窗主编：西方经济学说史[M] 上海立信会计出版社，1991
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③ 科斯等著：财产权利与制度变迁产权学派与新制度学派译文集[M] 上海三联出版社，上海人民出版社
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[13] 胡寄窗主编：西方经济学说史[M]上海立信会计出版社1991
[14] 康芒斯著、于树生译：制度经济学[M]商务印书馆1962年7月版
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[17] 财政部会计事务管理司编：改革与借鉴[M]中国财政经济出版社 1992年
[18] 陈毓圭：企业会计准则讲解[M]中国财政经济出版社1993年
[19] 葛家澎：市场经济条件下会计基本理论与方法研究[M]中国财政经济出版社1996年
[20] 滕晓东：基于产权视角的会计准则研究[J]会计论坛 2006 P17—21
[21] 王建新：中国会计准则体系的历史演进与最新发展[J]中国金融2006年第11期P47—48
[22] 李红奎、王宝株：我国会计制度的发展与改革研究发展[J]2006年第05期P32-33
[23] 陈芳艳：从新制度经济学角度看会计准则国际化[J]发展研究，2006年第2期P80-82
[24] 史伟：我国会计准则变迁的新制度经济学分析[J]科教文汇，2006．01(下半月刊)P179
[25] 马智胜、李兴平：新制度经济学的基本理论及其现实意义初探[J]企业经济，2005，1 P10—12
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[27] 卢现祥：西方新制度经济学[M]中国发展出版社，2003
[28] 刘峰：会计准则变迁[M]中山大学出版社，2000
[29] 陈瑜：我国会计准则国际协调研究——历程及对策[M]中国财政经济出版社，2004 P151—152
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[37] 龚光明等：会计政策选择：理论逻辑与经济后果[J]会计研究，2004
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[40] 王建新：会计准则制定参与方作用分析[J]财会通讯，2005，4 P12—14
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