财务会计要素研究
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摘要
本文主要运用规范研究方法,对会计理论中的会计要素及其应用问题进行理论探讨,试图通过对会计要素内涵和外延的不同界定,从信息观的角度入手,在概括和分析各流派理论主要观点的基础上,厘清会计要素分类和定义的理论。
具体地说,本文首先辨析会计要素的含义,界定理论研究的对象、范围和作用。然后将会计要素置于财务会计概念框架的整个体系乃至会计理论体系中进行考察,目的在于找出会计要素设置的逻辑推导前提或决定性因素,以及对会计要素设置有重大影响的因素。研究起始于对会计假设、目标、对象以及会计基本观念的考察,主要是研究它们是否具备了会计要素设置逻辑演绎的充分必要条件。在上述研究基础上,本文认为会计要素设置的主要逻辑前提及决定因素是:会计目标和资产负债观。
进一步的研究是沿着上述思路,在比较、分析各国财务会计概念框架以及借鉴当前最新会计要素理论研究成果的基础上,结合经济学、法学和管理学等相关学科知识,检验当前会计理论中不同会计要素设置方法的演绎过程及其解释意义,剖析资产和负债的定义,并相应地提出本文对会计要素分类和定义的看法。
Based on the normative research methodology, this paper conducts a theoretical investigation of Elements of Financial Statements in accounting theory and their applications. The purpose is to clarify the theory of categorizing and defining of Elements of Financial Statements through the different definitions of the connotation and extension of them, from the information perspective and by summing up and analyzing the main viewpoints of different schools of theories.
Specifically, this paper first examines the meaning of Elements of Financial Statements and defines the object, scope and role of the theoretical research, and then probes the Elements of Financial Statements by placing them into the entire system of the Conceptual Framework of Financial Accounting and the system of accounting theory, in order to identify the premise or decisive factor in the logical derivation of the setup of Elements of Financial Statements and the factors which have a significant impact on the setup of them. The research starts with an investigation of the accounting postulates, objectives, targets and basic accounting viewpoints; the research is focused on ascertaining whether they possess sufficient and necessary conditions for Elements of Financial Statements to set up logical derivation. On the basis of the above research, this paper finds that the main logical premise or decisive factors for the setup of Elements of Financial Statements is both the objectives of financial reporting and the asset-liability views.
Further research follows the above train of thoughts, compares and analyzes the Conceptual Framework of Financial Accounting in various nations, and draws upon the latest achievements of theoretical research on Elements of Financial Statements, and takes advantage of knowledge in economics, jurisprudence, management science and other related areas to verify the derivative process in the current accounting theory with regard to the setup methods for Elements of Financial Statements and its interpretative meaning. This paper also probes the definitions of assets and liabilities and puts forwards its viewpoints on the categorization and definition of Elements of Financial Statements.
具体地说,本文首先辨析会计要素的含义,界定理论研究的对象、范围和作用。然后将会计要素置于财务会计概念框架的整个体系乃至会计理论体系中进行考察,目的在于找出会计要素设置的逻辑推导前提或决定性因素,以及对会计要素设置有重大影响的因素。研究起始于对会计假设、目标、对象以及会计基本观念的考察,主要是研究它们是否具备了会计要素设置逻辑演绎的充分必要条件。在上述研究基础上,本文认为会计要素设置的主要逻辑前提及决定因素是:会计目标和资产负债观。
进一步的研究是沿着上述思路,在比较、分析各国财务会计概念框架以及借鉴当前最新会计要素理论研究成果的基础上,结合经济学、法学和管理学等相关学科知识,检验当前会计理论中不同会计要素设置方法的演绎过程及其解释意义,剖析资产和负债的定义,并相应地提出本文对会计要素分类和定义的看法。
Based on the normative research methodology, this paper conducts a theoretical investigation of Elements of Financial Statements in accounting theory and their applications. The purpose is to clarify the theory of categorizing and defining of Elements of Financial Statements through the different definitions of the connotation and extension of them, from the information perspective and by summing up and analyzing the main viewpoints of different schools of theories.
Specifically, this paper first examines the meaning of Elements of Financial Statements and defines the object, scope and role of the theoretical research, and then probes the Elements of Financial Statements by placing them into the entire system of the Conceptual Framework of Financial Accounting and the system of accounting theory, in order to identify the premise or decisive factor in the logical derivation of the setup of Elements of Financial Statements and the factors which have a significant impact on the setup of them. The research starts with an investigation of the accounting postulates, objectives, targets and basic accounting viewpoints; the research is focused on ascertaining whether they possess sufficient and necessary conditions for Elements of Financial Statements to set up logical derivation. On the basis of the above research, this paper finds that the main logical premise or decisive factors for the setup of Elements of Financial Statements is both the objectives of financial reporting and the asset-liability views.
Further research follows the above train of thoughts, compares and analyzes the Conceptual Framework of Financial Accounting in various nations, and draws upon the latest achievements of theoretical research on Elements of Financial Statements, and takes advantage of knowledge in economics, jurisprudence, management science and other related areas to verify the derivative process in the current accounting theory with regard to the setup methods for Elements of Financial Statements and its interpretative meaning. This paper also probes the definitions of assets and liabilities and puts forwards its viewpoints on the categorization and definition of Elements of Financial Statements.
引文
[1]美国证券交易委员会著.对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究[R].财政部会计司译.北京:中国财政经济出版社,2003.p1.
[1]AICPA.Accounting Terminology Bulletin No.I[S].1953.
[2]AICPA.APB Statement No.4:Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises[S].1970.par.27-31.译文部分参考丁文拯译.美国会计师公会--财务会计标准(五)[M].有所修改。
[1]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿著.公司会计准则导论[M].厦门大学会计系翻译组译.北京:中国财政经济出版社,2004.p5-7.
[2]葛家澍.什么是会计理论--规范会计理论的一种观点[J].会计研究,2000,(10).持类似观点的还有于玉林.会计基础理论研究[M].北京:经济科学出版社,2001.p51.
[3]A·C·利特尔顿著.会计理论结构[M].林志军、黄世忠等译.北京:中国商业出版社,1989.p28、p185.
[1]李孝林.会计基本理论比较研究[M].北京:科学技术文献出版社,1997.p55-56.
[2]FASB.Statement of Financial Accounting Concepts No.6:Elements of Financial Statements.par.5-6.
[1]国际会计准则理事会制定.国际财务报告准则2004[S].财政部会计司组织翻译.北京:中国财政经济出版社,2005.p44.
[2]SFAC No.6.par.4.
[3]葛家澍主编.财务会计理论回顾与展望[M].厦门大学人文社科横向课题--世行会计改革与发展技援项目科研成果打印稿,2006.p108.
[4]葛家澍、刘峰.会计理论[M].北京:中国财政经济出版社,2003.p58.
[1]葛家澍主编.建国以来会计基本理论文章摘编[Z].天津:天津人民出版社,1983.p17-18.
[2]理论文献中“价值运动”和“资金运动”常相互混用,本文认为资金运动在抽象了社会属性之后即是价值运动,并不过多地去深究其间的区别。
[3]毛泽东选集(第2卷)[M].北京:人民出版社,1952.p799.
[4]陈毓圭.会计要素论[J].会计研究,1991,(04).
[1]娄尔行.会计审计理论探索[M].上海:立信会计出版社,1993.p63.
[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[Z].北京:人民出版社,2007.p8.
[3]参见唐国平.财务会计对象要素研究[M].大连:东北财经大学出版社,2003.p100-106.
[1]孔庆林、李孝林.会计对象要素比较观[J].北京工商大学学报(社会科学版),2002,17(01).
[2]《毛泽东选集》第1卷(横排本)[M].北京:人民出版社,1966,p262.
[3]A·C·利特尔顿.会计理论结构[M].林志军、黄世忠等译.北京:中国商业出版社,1989.p10-11.
[1]葛家澍.财务会计理论研究[M].厦门:厦门大学出版社,2006.p38-46.
[2]葛家澍主编.市场经济下会计基本理论与方法研究[M].北京:中国财政经济出版社,1999.p39.
[1]于玉林.广义会计学[M].北京:经济科学出版社,2006.p143.
[2]参见唐国平.财务会计对象要素研究[M].大连:东北财经大学出版社,2003.p18-25.
[3]劳秦汉.会计对象要素刍论[J].会计研究,1994,(3).
[4]本节侧重于从会计自身的独特性角度对会计要素的基本含义展开论述,并不试图同时从多个角度进行研究,也不代表本节中阐明了会计要素的全部含义.其他层面上的含义将在后文陆续展开。
[1]“里程碑”一说仅为本文一家之言。
[2]R·G·布朗、K·S·约翰斯顿著.巴其阿勒会计论[M].林志军、李若山、李松玉译.上海:立信会计图书用品社,1988.p45.
[3]同上,p58.
[1]R·G·布朗、K·S·约翰斯顿编.巴其阿勒会计论[M].林志军、李若山、李松玉译.上海:立信会计图书用品社,1988.p104-105.
[2]A·C·利特尔顿著.会计理论结构[M].林志军、黄世忠等译.北京:中国商业出版社,1989.p101-105.
[1]迈克尔·查特菲尔德著.会计思想史[M].文硕等译.北京:中国商业出版社,1989.p75.
[2]葛家澍主编.财务会计理论回顾与展望[M].厦门大学人文社科横向课题--世行会计改革与发展技援项目科研成果打印稿,2006.p3.
[3]会计恒等式最早出现在斯普拉格1880年标题为《账户代数学》的系列连载文章中,第一篇发表在早期的一期《簿记员》杂志上,它因《账户的原理》一书而广为人知。
[4]加里·约翰·普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺著.美国会计史--会计的文化意义[M].杜兴强、于竹丽等译.北京:人民大学出版社,2007.p166.
[1]Sprague,par.125.
[2]Hatfield,Henry Rand.Modern Accounting--Its Principles and Some of Its Problems[M].New York and London:D.Appleton and Company,1919.p 195-197.
[3]Hatfield,p72.
[4]Sprague,par.163-166.
[1]迈克尔·查特菲尔德著.会计思想史[M].文硕等译.北京:中国商业出版社,1989.p445.
[2]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿著.公司会计准则导论[M].厦门大学会计系翻译组译.北京:中国财政经济出版社,2004.序。下引本书,仅列作者和页数。
[3]加里·约翰·普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺著.美国会计史--会计的文化意义[M].杜兴强、于竹丽等译.北京:人民大学出版社,2007.p305.
[1]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p13-14.
[2]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p74.
[3]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p8-36.
[1]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p42.
[2]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p29.
[3]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,P27.
[4]显然,佩顿和利特尔顿不承认资产作为社会配置于企业中的经济资源的存在,是客观现实世界中企业创造财富和新价值的首要要素。收入费用观之所以现在被资产负债观所取代,其基本原因就在于此。
[1]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p27.
[2]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p33-34.
[3]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p39.
[1]Zeff,Stephen A.The Evolution of the Conceptual Framework for Business Enterprises in the United States[J].Accounting Historians Journal,1999:89-131.
[2]SFACNo.6,par 180.
[3]SFAC No.6,par 179.
[1]关于“重心”的说法,参考A·C·利特尔顿著.会计理论结构[M].林志军、黄世忠等译.北京:中国商业出版社,1989.第2章:会计的重心。
[1]Robert N.Anthony.Tell It Like n Was--A Conceptual Framework for Financial Accounting.1 983.转引自葛家澍.财务会计理论研究[M].厦门:厦门大学出版社,2006.p208-209.
[1]亨利·I·沃尔克、詹姆斯·L·多德、米歇尔·G·迪尔尼著.会计理论(第6版)[M].陈艳,孙丽霞等译.大连:东北财经大学出版社,2005.p89.
[2]详细的推论过程参见杜兴强、章永奎等.财务会计理论[M].厦门:厦门大学出版社,2005.p206.
[1]A·C·利特尔顿著.会计理论结构[M].林志军、黄世忠等译.北京:中国商业出版社,1989.p12.
[2]陈毓圭.会计要素论[J].会计研究,1991,(04).
[3]唐国平.财务会计对象要素研究[M].大连:东北财经大学出版社,2003.p101-107.
[4]魏明海.会计理论新体系探索(一)[M].广州:中山大学出版社,1994.p132-143.
[1]参见艾哈迈德·里亚希-贝克奥伊著.会计理论(第4版)[M].钱逢胜等译.上海:上海财经大学出版社,2004.p5-11.
[1]SFAC No.1,par.34.
[2]SFAC No.1,par.37.
[3]葛家澍.财务会计理论与概念框架(提纲)[Z].厦门大学会计系会计学专业会计基本理论与财务会计研究方向博士生授课讲义.2005.p2-5.
[4]SFAC No.1,par.40-54.
[1]详见葛家澍、刘峰.会计理论[M].北京:中国财政经济出版社,2003.p66-72.
[2]以下参考Joint FASB/IASB Conceptual Framework Project,Preliminary Views--Conceptual Framework for Financial Reporting:Objective of Financial Reporting and Qualitative Characteristics of Decision-Useful Financial Reporting Information[EB/OL].Http://www.fasb.org/project/cf_materials&minutes.shtml,July 6,2006.
[1]Joint FASB/IASB Conceptual Framework Project,Preliminary Views,2006,OB.18.
[1]财政部会计准则委员会编.会计要素与财务报告[C].大连:大连出版社,2006.p11-12.
[2]葛家澍.关于会计基本理论与方法的问题[C].北京:经济科学出版社,2004.p144-154.
[3]在日常核算中不能同有权责发生制和收付实现制两套账户、两套记录。
[1]ASB.Statement of Principles for Financial Reporting:Appendix Ⅲ-Background to Issues Dealt With in the Statement[S].1999,par.29.
[1]迈克尔·查特菲尔德著.会计思想史[M].文硕等译.北京:中国商业出版社,1989.p333-334.
[2]Sprague,par.65-67.
[3]参见美国会计学会著.基本会计理论(汉英对照)[M].文硕、黄世忠等译.北京:中国商业出版社,1991.
[4]亨利·I·沃尔克等著.会计理论(第6版)[M].陈艳等译.大连:东北财经大学出版社,2005.p205.
[1]参见迈克尔·查特菲尔德著.会计思想史[M].文硕等译.北京:中国商业出版社,1989.
[1]Halsey G.Bulle,Kimberley Crook.Revisiting the Concepts[Z].2005.pS.
[2]SFACNo.6,par.11、par.15.
[1]葛家澍、杜兴强.会计理论[M].上海:复旦大学出版社,2005.p204.
[1]IASB和ASB设置收入(利得)、费用(损失)、业主投资、派给业主款四个要素。
[2]参见李小克.普通逻辑学教程[M].北京:首都经济贸易大学出版社,2002.
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[2]罗伯特·N·安东尼著.美国财务会计准则的反思[M].李勇等译.北京:机械工业出版社,2005.p79.
[1]以下主要参考财政部会计准则委员会编.会计要素与财务报告[C].大连:大连出版社,2006.p4-15.
[2]FASB,SFAC No.6,Footnote 14。与此处不同,资产负债观下相应的会计恒等式应表述为:资产-负债=所有者权益。
[1]Spraguc,p22-29。
[2]加里·约翰·普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺著.美国会计史--会计的文化意义[M].杜兴强、于竹丽等译.北京:人民大学出版社,2007.p164-170.
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[2]转引自葛家澍.什么是会计理论--规范会计理论的一种观点[J].会计研究,2000,(10).
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[5]迈克尔·查特菲尔德著.会计思想史[M].文硕等译.北京:中国商业出版社,1989.p47.
[1]加里·约翰·普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺著.美国会计史--会计的文化意义[M].杜兴强、于竹丽等译.北京:人民大学出版社,2007.plO.
[2]转引自欧‘腾‘海渥著.会计史[M].文硕、傅磊、杨健译.北京:中国商业出版社,1991.p7.
[1]http://define.cnki.net/
[2]Joint FASB/IASB Conceptual Framework Project,Phase B:Elements:Definition of an Asset(Agenda Paper 3),November 2006,par.8.
[1]亚当·斯密著.国富论[M].唐日松等译.北京:华夏出版社,2004.p205.
[2]其中“服务”一词实际上是指“收益(Income)”。参见Canning,John B.The Economics of Accountancy[M].New York:The Ronald Press Company,1929.p14-22.
[1]Sprague,par.111.
[2]参见葛家澍.财务会计理论研究[M].厦门:厦门大学出版社,2006.p48-64.
[1]杜兴强、章永奎等.财务会计理论[M].厦门:厦门大学出版社,2005.p213.
[1]参见刘成武,黄利民等著.资源科学概论[M].北京:科学出版社,2004.
[2]社会福利从广义上说是泛指对人类社会有利的全部因素,包括了经济价值。本文因行文需要,在这里是取其非经济价值部分的狭义涵义。
[3]王小鹏,朱开悉.刍论能力资产观[J].财会月刊(会计),2006,(09).
[1]陈国辉、孙志梅.资产定义的嬗变及本质探源[J].会计之友,2007,(03).
[1]也有人译为“优先使用权”或“特许使用权”,但本文认为“专用权”更能表达其内涵,原因见下文。
[2]Philosophy Dictionary[EB/OL].Oxford University Press,http://www.answer.com.
[3]Vellozzo,Philippe.A Review of Brie Gertler(ed.) Privileged Access:Philosophical Accounts of Self-Knowledge[J].PSYCHE 2005,11(6).翻译过程采用意译,并有浓缩和删节。
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[1]亨利·I·沃尔克等著.会计理论(第6版)[M].陈艳等译.大连:东北财经大学出版社,2005.p97.
[1]以下主要参考 Joint FASB/LASB Conceptual Framework Project,Phase B-Elements:Distinguishing Liability from Equity(Agenda Paper 3A),November 16,2006.
[1]转引自葛家澍、林志军.现代西方会计理论(第2版)[M].厦门:厦门大学出版社,2006.p258.
[2]“dequit)r”是一个新造的词汇,字典中查不到。意即“debt-equity”,用于表示负债和权益的交集,这一交集模糊了(blurring),或者说混合了负债和权益的特征,本文暂且译为“混合权益”。参阅Georgene Chapman Poindexter.Dequity:The Blurring of Debt and Equity in Securitized Real Estate Financing,2005.
[3]由于抽象了权益的归属权问题,下文将以“权益”一词替代“所有者权益”。
[1]Kimmel,Paul.and Warfield,Terry D.The usefulness of hybrid security classifications:Evidence from Redeemable Preferred Stock[J].The Accounting Review,1995,70(1):151-167.
[1]原文为“负的净经济价值(net negative economic value)”,这里根据第6章相关论述,在翻译过程中删去“净”字。
[2]Joint FASB/IASB Conceptual Framework Project,Phase B:Elements:Definition of an Asset(Agenda Paper 3),APPENDIX B,16 November,2006,p32.
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[3]美国APB似乎已解决了这一争论,即在收益表的末端分为两行,第一行列示“当期经营收益”,第二行列示“总括收益”。
[1]Ball,Ray.and Brown,Philip.An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers[J].Journal of Accounting Research,1968,6(2):159-178.文中所说的真实收益不同于报表中的会计收益,已经过一系列类似希克斯提及的调整和校正。
[2]ASB.Statement of Principles for Financial Reporting:Appendix Ⅲ-Background to Issues Dealt With in the Statement.1999,par.33.
[1]黄世忠.巨额冲销与信号发送--中美典型案例比较研究[J].会计研究,2002,(08).
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[3]SFACNo.5,par.43.
[1]转引自葛家澍、杜兴强.会计理论[M].上海:复旦大学出版社,2005.p308.
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[1]AICPA.Accounting Terminology Bulletin No.I[S].1953.
[2]AICPA.APB Statement No.4:Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises[S].1970.par.27-31.译文部分参考丁文拯译.美国会计师公会--财务会计标准(五)[M].有所修改。
[1]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿著.公司会计准则导论[M].厦门大学会计系翻译组译.北京:中国财政经济出版社,2004.p5-7.
[2]葛家澍.什么是会计理论--规范会计理论的一种观点[J].会计研究,2000,(10).持类似观点的还有于玉林.会计基础理论研究[M].北京:经济科学出版社,2001.p51.
[3]A·C·利特尔顿著.会计理论结构[M].林志军、黄世忠等译.北京:中国商业出版社,1989.p28、p185.
[1]李孝林.会计基本理论比较研究[M].北京:科学技术文献出版社,1997.p55-56.
[2]FASB.Statement of Financial Accounting Concepts No.6:Elements of Financial Statements.par.5-6.
[1]国际会计准则理事会制定.国际财务报告准则2004[S].财政部会计司组织翻译.北京:中国财政经济出版社,2005.p44.
[2]SFAC No.6.par.4.
[3]葛家澍主编.财务会计理论回顾与展望[M].厦门大学人文社科横向课题--世行会计改革与发展技援项目科研成果打印稿,2006.p108.
[4]葛家澍、刘峰.会计理论[M].北京:中国财政经济出版社,2003.p58.
[1]葛家澍主编.建国以来会计基本理论文章摘编[Z].天津:天津人民出版社,1983.p17-18.
[2]理论文献中“价值运动”和“资金运动”常相互混用,本文认为资金运动在抽象了社会属性之后即是价值运动,并不过多地去深究其间的区别。
[3]毛泽东选集(第2卷)[M].北京:人民出版社,1952.p799.
[4]陈毓圭.会计要素论[J].会计研究,1991,(04).
[1]娄尔行.会计审计理论探索[M].上海:立信会计出版社,1993.p63.
[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[Z].北京:人民出版社,2007.p8.
[3]参见唐国平.财务会计对象要素研究[M].大连:东北财经大学出版社,2003.p100-106.
[1]孔庆林、李孝林.会计对象要素比较观[J].北京工商大学学报(社会科学版),2002,17(01).
[2]《毛泽东选集》第1卷(横排本)[M].北京:人民出版社,1966,p262.
[3]A·C·利特尔顿.会计理论结构[M].林志军、黄世忠等译.北京:中国商业出版社,1989.p10-11.
[1]葛家澍.财务会计理论研究[M].厦门:厦门大学出版社,2006.p38-46.
[2]葛家澍主编.市场经济下会计基本理论与方法研究[M].北京:中国财政经济出版社,1999.p39.
[1]于玉林.广义会计学[M].北京:经济科学出版社,2006.p143.
[2]参见唐国平.财务会计对象要素研究[M].大连:东北财经大学出版社,2003.p18-25.
[3]劳秦汉.会计对象要素刍论[J].会计研究,1994,(3).
[4]本节侧重于从会计自身的独特性角度对会计要素的基本含义展开论述,并不试图同时从多个角度进行研究,也不代表本节中阐明了会计要素的全部含义.其他层面上的含义将在后文陆续展开。
[1]“里程碑”一说仅为本文一家之言。
[2]R·G·布朗、K·S·约翰斯顿著.巴其阿勒会计论[M].林志军、李若山、李松玉译.上海:立信会计图书用品社,1988.p45.
[3]同上,p58.
[1]R·G·布朗、K·S·约翰斯顿编.巴其阿勒会计论[M].林志军、李若山、李松玉译.上海:立信会计图书用品社,1988.p104-105.
[2]A·C·利特尔顿著.会计理论结构[M].林志军、黄世忠等译.北京:中国商业出版社,1989.p101-105.
[1]迈克尔·查特菲尔德著.会计思想史[M].文硕等译.北京:中国商业出版社,1989.p75.
[2]葛家澍主编.财务会计理论回顾与展望[M].厦门大学人文社科横向课题--世行会计改革与发展技援项目科研成果打印稿,2006.p3.
[3]会计恒等式最早出现在斯普拉格1880年标题为《账户代数学》的系列连载文章中,第一篇发表在早期的一期《簿记员》杂志上,它因《账户的原理》一书而广为人知。
[4]加里·约翰·普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺著.美国会计史--会计的文化意义[M].杜兴强、于竹丽等译.北京:人民大学出版社,2007.p166.
[1]Sprague,par.125.
[2]Hatfield,Henry Rand.Modern Accounting--Its Principles and Some of Its Problems[M].New York and London:D.Appleton and Company,1919.p 195-197.
[3]Hatfield,p72.
[4]Sprague,par.163-166.
[1]迈克尔·查特菲尔德著.会计思想史[M].文硕等译.北京:中国商业出版社,1989.p445.
[2]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿著.公司会计准则导论[M].厦门大学会计系翻译组译.北京:中国财政经济出版社,2004.序。下引本书,仅列作者和页数。
[3]加里·约翰·普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺著.美国会计史--会计的文化意义[M].杜兴强、于竹丽等译.北京:人民大学出版社,2007.p305.
[1]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p13-14.
[2]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p74.
[3]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p8-36.
[1]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p42.
[2]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p29.
[3]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,P27.
[4]显然,佩顿和利特尔顿不承认资产作为社会配置于企业中的经济资源的存在,是客观现实世界中企业创造财富和新价值的首要要素。收入费用观之所以现在被资产负债观所取代,其基本原因就在于此。
[1]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p27.
[2]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p33-34.
[3]W·A·佩顿、A·C·利特尔顿,p39.
[1]Zeff,Stephen A.The Evolution of the Conceptual Framework for Business Enterprises in the United States[J].Accounting Historians Journal,1999:89-131.
[2]SFACNo.6,par 180.
[3]SFAC No.6,par 179.
[1]关于“重心”的说法,参考A·C·利特尔顿著.会计理论结构[M].林志军、黄世忠等译.北京:中国商业出版社,1989.第2章:会计的重心。
[1]Robert N.Anthony.Tell It Like n Was--A Conceptual Framework for Financial Accounting.1 983.转引自葛家澍.财务会计理论研究[M].厦门:厦门大学出版社,2006.p208-209.
[1]亨利·I·沃尔克、詹姆斯·L·多德、米歇尔·G·迪尔尼著.会计理论(第6版)[M].陈艳,孙丽霞等译.大连:东北财经大学出版社,2005.p89.
[2]详细的推论过程参见杜兴强、章永奎等.财务会计理论[M].厦门:厦门大学出版社,2005.p206.
[1]A·C·利特尔顿著.会计理论结构[M].林志军、黄世忠等译.北京:中国商业出版社,1989.p12.
[2]陈毓圭.会计要素论[J].会计研究,1991,(04).
[3]唐国平.财务会计对象要素研究[M].大连:东北财经大学出版社,2003.p101-107.
[4]魏明海.会计理论新体系探索(一)[M].广州:中山大学出版社,1994.p132-143.
[1]参见艾哈迈德·里亚希-贝克奥伊著.会计理论(第4版)[M].钱逢胜等译.上海:上海财经大学出版社,2004.p5-11.
[1]SFAC No.1,par.34.
[2]SFAC No.1,par.37.
[3]葛家澍.财务会计理论与概念框架(提纲)[Z].厦门大学会计系会计学专业会计基本理论与财务会计研究方向博士生授课讲义.2005.p2-5.
[4]SFAC No.1,par.40-54.
[1]详见葛家澍、刘峰.会计理论[M].北京:中国财政经济出版社,2003.p66-72.
[2]以下参考Joint FASB/IASB Conceptual Framework Project,Preliminary Views--Conceptual Framework for Financial Reporting:Objective of Financial Reporting and Qualitative Characteristics of Decision-Useful Financial Reporting Information[EB/OL].Http://www.fasb.org/project/cf_materials&minutes.shtml,July 6,2006.
[1]Joint FASB/IASB Conceptual Framework Project,Preliminary Views,2006,OB.18.
[1]财政部会计准则委员会编.会计要素与财务报告[C].大连:大连出版社,2006.p11-12.
[2]葛家澍.关于会计基本理论与方法的问题[C].北京:经济科学出版社,2004.p144-154.
[3]在日常核算中不能同有权责发生制和收付实现制两套账户、两套记录。
[1]ASB.Statement of Principles for Financial Reporting:Appendix Ⅲ-Background to Issues Dealt With in the Statement[S].1999,par.29.
[1]迈克尔·查特菲尔德著.会计思想史[M].文硕等译.北京:中国商业出版社,1989.p333-334.
[2]Sprague,par.65-67.
[3]参见美国会计学会著.基本会计理论(汉英对照)[M].文硕、黄世忠等译.北京:中国商业出版社,1991.
[4]亨利·I·沃尔克等著.会计理论(第6版)[M].陈艳等译.大连:东北财经大学出版社,2005.p205.
[1]参见迈克尔·查特菲尔德著.会计思想史[M].文硕等译.北京:中国商业出版社,1989.
[1]Halsey G.Bulle,Kimberley Crook.Revisiting the Concepts[Z].2005.pS.
[2]SFACNo.6,par.11、par.15.
[1]葛家澍、杜兴强.会计理论[M].上海:复旦大学出版社,2005.p204.
[1]IASB和ASB设置收入(利得)、费用(损失)、业主投资、派给业主款四个要素。
[2]参见李小克.普通逻辑学教程[M].北京:首都经济贸易大学出版社,2002.
[1]阎德玉.会计要素划分的比较研究[J].财会月刊,1999,(10).
[2]罗伯特·N·安东尼著.美国财务会计准则的反思[M].李勇等译.北京:机械工业出版社,2005.p79.
[1]以下主要参考财政部会计准则委员会编.会计要素与财务报告[C].大连:大连出版社,2006.p4-15.
[2]FASB,SFAC No.6,Footnote 14。与此处不同,资产负债观下相应的会计恒等式应表述为:资产-负债=所有者权益。
[1]Spraguc,p22-29。
[2]加里·约翰·普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺著.美国会计史--会计的文化意义[M].杜兴强、于竹丽等译.北京:人民大学出版社,2007.p164-170.
[3]迈克尔·查特菲尔德著.会计思想史[M].文硕等译.北京:中国商业出版社,1989.p46-47.
[4]欧·腾·海渥著.会计史[M].文硕、傅磊、杨健译.北京:中国商业出版社,1991.p8.
[1]Black,Fischer.Choosing Accounting Rules[J].Accounting Horizons,1993,7(4):1-17.
[1]Demski,Joel S.The General Impossibility of Normative Accounting Standards[J].The Accounting Review,1973,48(04):718-723.参阅Arrow,Kenneth J.Social choice and individual values[M].New Haven:Yale University Press,1963.
[2]转引自葛家澍.什么是会计理论--规范会计理论的一种观点[J].会计研究,2000,(10).
[1]斯蒂芬·A·泽弗、贝拉·G·德兰主编.现代财务会计理论--问题与论争(第5版)[C].夏冬林等译.北京:经济科学出版社,2000.p115.
[2]美国证券交易委员会著.对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究[R].财政部会计司译.北京:中国财政经济出版社,2003.p24-25.
[3]美国财务会计准则委员会著.美国财务会计准则委员会对美国证券交易委员会关于原则导向会计体系建议的回应[EB/OL].中国注册会计师协会译.2004,p9.
[4]美国证券交易委员会著.对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究[R].财政部会计司译.北京:中国财政经济出版社,2003.p24-25.
[5]迈克尔·查特菲尔德著.会计思想史[M].文硕等译.北京:中国商业出版社,1989.p47.
[1]加里·约翰·普雷维茨、巴巴拉·达比斯·莫里诺著.美国会计史--会计的文化意义[M].杜兴强、于竹丽等译.北京:人民大学出版社,2007.plO.
[2]转引自欧‘腾‘海渥著.会计史[M].文硕、傅磊、杨健译.北京:中国商业出版社,1991.p7.
[1]http://define.cnki.net/
[2]Joint FASB/IASB Conceptual Framework Project,Phase B:Elements:Definition of an Asset(Agenda Paper 3),November 2006,par.8.
[1]亚当·斯密著.国富论[M].唐日松等译.北京:华夏出版社,2004.p205.
[2]其中“服务”一词实际上是指“收益(Income)”。参见Canning,John B.The Economics of Accountancy[M].New York:The Ronald Press Company,1929.p14-22.
[1]Sprague,par.111.
[2]参见葛家澍.财务会计理论研究[M].厦门:厦门大学出版社,2006.p48-64.
[1]杜兴强、章永奎等.财务会计理论[M].厦门:厦门大学出版社,2005.p213.
[1]参见刘成武,黄利民等著.资源科学概论[M].北京:科学出版社,2004.
[2]社会福利从广义上说是泛指对人类社会有利的全部因素,包括了经济价值。本文因行文需要,在这里是取其非经济价值部分的狭义涵义。
[3]王小鹏,朱开悉.刍论能力资产观[J].财会月刊(会计),2006,(09).
[1]陈国辉、孙志梅.资产定义的嬗变及本质探源[J].会计之友,2007,(03).
[1]也有人译为“优先使用权”或“特许使用权”,但本文认为“专用权”更能表达其内涵,原因见下文。
[2]Philosophy Dictionary[EB/OL].Oxford University Press,http://www.answer.com.
[3]Vellozzo,Philippe.A Review of Brie Gertler(ed.) Privileged Access:Philosophical Accounts of Self-Knowledge[J].PSYCHE 2005,11(6).翻译过程采用意译,并有浓缩和删节。
[1]J·范伯格著.自由、权利和社会正义[M].王守昌、戴栩译.贵阳:贵州人民出版社,1998.p91-92.
[1]亨利·I·沃尔克等著.会计理论(第6版)[M].陈艳等译.大连:东北财经大学出版社,2005.p97.
[1]以下主要参考 Joint FASB/LASB Conceptual Framework Project,Phase B-Elements:Distinguishing Liability from Equity(Agenda Paper 3A),November 16,2006.
[1]转引自葛家澍、林志军.现代西方会计理论(第2版)[M].厦门:厦门大学出版社,2006.p258.
[2]“dequit)r”是一个新造的词汇,字典中查不到。意即“debt-equity”,用于表示负债和权益的交集,这一交集模糊了(blurring),或者说混合了负债和权益的特征,本文暂且译为“混合权益”。参阅Georgene Chapman Poindexter.Dequity:The Blurring of Debt and Equity in Securitized Real Estate Financing,2005.
[3]由于抽象了权益的归属权问题,下文将以“权益”一词替代“所有者权益”。
[1]Kimmel,Paul.and Warfield,Terry D.The usefulness of hybrid security classifications:Evidence from Redeemable Preferred Stock[J].The Accounting Review,1995,70(1):151-167.
[1]原文为“负的净经济价值(net negative economic value)”,这里根据第6章相关论述,在翻译过程中删去“净”字。
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