我国会计准则制定相关问题研究
摘要
高质量的会计信息是市场经济有效运行的重要基石，而高质量的会计信息要以高质量的会计准则为前提，不同的会计准则制定模式将对会计准则质量产生重大影响。因此，对会计准则制定问题进行研究具有重大的理论与现实意义。
我国今年颁布了一项基本会计准则和38项具体会计准则，形成了较完整的会计准则体系，并最大程度地实现了与国际会计准则的接轨。但是我国会计准则的制定主体、制定导向、准则结构体系，却与国际上流行的模式迥然不同。也因此，在会计理论界与实践界对会计准则的制定问题引起了较大的争论。
本文主要就我国会计准则制定的几个基本问题——准则制定主体、导向、结构体系进行研究。笔者在比较中外各种会计准则制定模式的优缺点、论述各种会计准则制定模式发展方向的基础上，对我国现行的会计准则制定主体模式、导向模式、结构模式进行了理论上的定位，并就我国会计环境对会计准则制定模式的影响进行了深入地探讨，阐述了我国会计准则制定模式的个性化特征，对我国会计准则制定模式的现状、问题进行了深入地剖析，提出了我国会计准则制定主体模式、导向模式、结构体系模式今后改进的方向与建议。
The foundation of the efficient market-economy is probably the excellent accounting information, but the preconditions should be the first-class accounting criteria, the quality of which will be greatly influenced by their various established patterns. Therefore, the study of the criterion-patterns is of great significance theoretically and practically.
China has promulgated a basic accounting criterion and 38 accounting criteria recently, which consist of a complete system of accounting criteria and, to the greatest degree, realize the conformity with the international accounting principles. However, the subject, the guidance and the structure of the criterion-formulation are quite different from the prevailing patterns of the international accounting principles, which arouses a hot debate theoretically and practically in the accounting field.
This paper focuses on several issues of the Chinese accounting criterion-formulation, such as the subject, the guidance and the structure, etc.. The writer compares ours with those made by foreign countries, analyzes their advantages and disadvantages respectively, and discusses the different directions of the development of the criterion-formulation, on the basis of which he theoretically gives his own opinion on the formulation of all the aspects of the Chinese accounting criteria, and deeply researches into the influence of the accounting environment over the formulation patterns of the accounting criteria as well as their specific characteristics, the current situation and the existing problems. The author also puts forward some suggestions on methods and directions of improvement.
我国今年颁布了一项基本会计准则和38项具体会计准则，形成了较完整的会计准则体系，并最大程度地实现了与国际会计准则的接轨。但是我国会计准则的制定主体、制定导向、准则结构体系，却与国际上流行的模式迥然不同。也因此，在会计理论界与实践界对会计准则的制定问题引起了较大的争论。
本文主要就我国会计准则制定的几个基本问题——准则制定主体、导向、结构体系进行研究。笔者在比较中外各种会计准则制定模式的优缺点、论述各种会计准则制定模式发展方向的基础上，对我国现行的会计准则制定主体模式、导向模式、结构模式进行了理论上的定位，并就我国会计环境对会计准则制定模式的影响进行了深入地探讨，阐述了我国会计准则制定模式的个性化特征，对我国会计准则制定模式的现状、问题进行了深入地剖析，提出了我国会计准则制定主体模式、导向模式、结构体系模式今后改进的方向与建议。
The foundation of the efficient market-economy is probably the excellent accounting information, but the preconditions should be the first-class accounting criteria, the quality of which will be greatly influenced by their various established patterns. Therefore, the study of the criterion-patterns is of great significance theoretically and practically.
China has promulgated a basic accounting criterion and 38 accounting criteria recently, which consist of a complete system of accounting criteria and, to the greatest degree, realize the conformity with the international accounting principles. However, the subject, the guidance and the structure of the criterion-formulation are quite different from the prevailing patterns of the international accounting principles, which arouses a hot debate theoretically and practically in the accounting field.
This paper focuses on several issues of the Chinese accounting criterion-formulation, such as the subject, the guidance and the structure, etc.. The writer compares ours with those made by foreign countries, analyzes their advantages and disadvantages respectively, and discusses the different directions of the development of the criterion-formulation, on the basis of which he theoretically gives his own opinion on the formulation of all the aspects of the Chinese accounting criteria, and deeply researches into the influence of the accounting environment over the formulation patterns of the accounting criteria as well as their specific characteristics, the current situation and the existing problems. The author also puts forward some suggestions on methods and directions of improvement.
引文
[1] Paton and Littleton著：《公司会计准则绪论》，1940年
[2] 引自艾哈迈德·里亚希—贝克奥伊(Ahmed Riahi—Belkaoui)著，钱逢胜等译：《会计理论》(第4版)，上海财经大学出版社，2004年5月
[3] Stigler, G. J, "The Theory of Economic Regulation", Bell Journal of Economics(Spring, 1971), pp. 3—21. Posner, R. A, "Theory of Economic Regulation", Bell Journal of Economics(Autmn, 1974), pp. 335—58。
[4] 引自艾哈迈德·里亚希—贝克奥伊(Ahmed Riahi—Belkaoui)著，钱逢胜等译：《会计理论》(第4版)，上海财经大学出版社，2004年5月
[5] Peltzman, S, "Towards a More General Theory of Regulation", The Journal of Law and Economics(August, 1976), pp. 211—40。
[6][7][8][9] 艾哈迈德·里亚希—贝克奥伊(Ahmed Riahi—Belkaoui)著，钱逢胜等译：《会计理论》(第4版) pp92～93，pp94～95，pp96～98，上海财经大学出版社，2004年5月
[10] 财政部会计司译：《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系研究》，北京：中国财政经济出版社，2003
[11] 郭道扬，论统一会计制度，会计研究，2005／1
[12] G. Hofstede(1980), Culture's Consequences: International Differ-eneces in Work-Related Values，Sage Publications．霍夫斯蒂德(G．Hofstede)基于美国一家在40个国家开展经营的大型跨国公司雇员的资料，分析归纳了四种国家文化维度(或社会价值观)，即个人主义、权力距离、不确定性规避和阳刚之气。
[13] S. J. Gray(1988), Towards a Theory of Cultural Inflence on the Deuelopment of Accounting Sytems Intemationally, Abacus, March 1988，p．1～15。葛雷(S．J．Gray)根据霍夫斯蒂德(G．Hofstede)的分析，对文化价值和会计价值进行比较后，指出存在会计文化价值，即文化差异导致在会计偏好方面的不同价值取向，在此基础上提出了一个连接文化与会计的架构，并得出了影响一国财务报告实务的四个“会计价值观的维度”，即： (1) 职业主义与会计准则选择的法律约束；(2) 统一性与执行会计准则的弹性；(3) 稳健主义与财务报告中会计估计的激进主义；(4) 保密性与财务报告信息披露的透明性。
[1] [美]P．H．沃尔金巴克：《会计原理》，中国财政经济出版社，1984
[2] 亨德里克森：《会计理论》，立信会计图书用品社，1987年12月第1版
[3] D．S乔伊，G．米勒：《国际会计》，立信会计图书用品社，1988年8月第1版
[4] [德]柯武刚史漫飞：《制度经济学》，商务印书馆，2002年1月第3次印刷
[5] 艾哈迈德·里亚希—贝克奥伊(Ahmed Riahi—Belkaoui)著，钱逢胜等译：《会计理论》(第4版)，上海财经大学出版社，2004年5月
[6] 葛家澍、刘峰：《会计理论》，中国财政经济出版社，1998年4月第1版
[7] 王华：《论会计准则的国际化协调》，东北财经大学出版社，1999年1月第1版
[8] 曲晓辉，陈少华，杨金忠等：《会计准则研究——借鉴与反思》，厦门大学出版社，1999年3月第1版
[9] 吴水澎等：《中国会计理论研究》，中国财政经济出版社，2000年12月第1版
[10] 刘峰：《会计准则变迁》，中国财政经济出版社，2000年1月第1版
[11] 葛家澍：《会计基本理论与会计准则问题研究》，中国财政经济出版社，2000年2月第1版
[12] 裘宗舜：《财务会计概念研究》，立信会计出版社，2001年1月第1版
[13] 王松年等：《国际会计准则前沿》，上海财经大学出版社，2001年8月第1版
[14] 常勋：《国际会计研究》，中国金融出版社，2005年7月第1版
[15] 梁爽：《中外会计准则模式比较研究》，大连：东北财经大学出版社，2003
[16] 财政部会计司译：《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系研究》，北京：中国财政经济出版社，2003
[17] 阎达五，会计理论研究十年回顾，会计研究，1990／8
[18] 郭道扬，会计环境论，会计研究，1992／4
[19] 秦开运，会计环境是会计研究的起点，丹东师专学报，1997／5
[20] 劳秦汉，会计环境与会计文化问题研究，会计研究，1998／9
[21] 阎德玉，会计准则制定模式的比较研究，会计研究，1999／8
[22] 刘玉廷，关于会计中国特色问题的思考，会计研究，2000／8
[23] 王跃堂，经济后果学说对会计准则制定理论的影响，财经研究，2000/8
[24] 俞元鹉，德国环境与会计模式[J]，德国研究，2000／3
[25] 王跃堂，经济后果学说对会计准则制定理论的影响，财经研究，2000/8
[26] 刘玉廷，关于会计研究方法问题，会计研究，2000／12
[27] 刘玉廷，关于会计中国特色问题的思考，会计研究，2000，8
[28] 张为国、赵宇龙，会计计量、公允价值与现值，会计研究，2000／5
[29] 陈信元、叶鹏飞、薛建峰，我国会计信息环境的初步分析，会计研究，2000／8
[30] 谢诗芬，现值在我国会计中运用的现状和可能性辫析，会计研究，2000／11
[31] 谢德仁，中国会计规则制定权合约安排之变迁，会计研究，2000／12
[32] 葛家澍，关于我国会计制度和会计准则的制定问题，会计研究，2001／1
[33] 陈箭深，完善我国财务会计规范的思考，会计研究，2001／1
[34] 朱元午，中国的会计环境与会计的中国特色，会计研究，2001／1
[35] 周红，对法国和中国会计新制度的比较分析，会计研究，2001／7
[36] 曲晓辉，我国会计国际化进程色议，会计研究，2001／9
[37] 王建新，会计准则制定的博弈过程与我国会计准则，中南财经大学学报，2001／1
[38] 刘玉廷，企业会计制度的中国特色及国际会计惯例的协调，会计研究，2001／3
[39] 刘峰，制度安排与会计信息质量，会计研究，2001／7
[40] 魏明海、刘峰、施绝翔，论会计透明度，会计研究，2001／9
[41] 盖地，大同小异：中国企业会计标准与国际会计准则，会计研究，2001/7
[42] 王建新，会计准则制定的博弈过程与我国会计准则，中南财经大学学报，2001／1
[43] 汪祥耀，会计准则制定模式的国际比较与借鉴，税务与经济，2001／5
[44] 葛家澍，国际会计准则委员会核心准则的未来——美国SEC和FASB的反应[j]，会计研究，2001／8
[45] 冯淑萍，关于我国当前环境下的会计国际化问题[J]，会计研究，2002／2
[46] 葛家澍，关于高质量会计准则的几个问题，会计研究，2002／10
[47] 葛家澍，关于财务会计基本架设的重新思考，会计研究，2002／1
[48] 郭道扬，论两大法系的会计法制度体系，会计研究，2002／8
[49] 陆德明，邱星芳，会计准则制定：以原则为基础还是以规则为基础，财经论丛，2003／1
[50] 冯淑萍，关于我国当前环境下的会计国际化问题，会计研究，2003／2
[51] 王跃堂，钟蕾，美国会计准则制定模式的发展动向及其对我国的启示，外国经济与管理，2003／10
[52] 张为国、沈振宇，明确会计责任加强信息披露推动会计改革，中国证券报，2003／1／11
[53] 刘玉廷，贯彻科学民主决策要求，完善我国会计准则体系[J]，会计研究，2004／3
[54] 王跃堂、张莉、赵子夜，会计国际化与经济环境研究——基于中国资本市场的实证分析，财经研究，2004／12
[55] 王伟，美国会计准则导向对我国的启示[J]，财会月刊，2004／4
[56] 张萍、魏文君，美国会计准则制定模式改革评析[J]，会计之 友，2004／4
[57] 李桂荣，关于会计准则制定模式的再思考[J]，生产力研究，2004／7
[58] 刘玉廷，建立和完善我国的会计准则体系，财贸研究，2004／6
[59] 葛家澍，建立中国财务会计概念框架的总体设想，会计研究，2004／1
[60] 刘明辉、薛清梅，加入WTO后政治环境的变迁及对会计制度改革的影响——政治环境与会计准则，财务与会计，2004／1
[61] 王跃堂、钟蕾，美国会计准则制定模式的发展动向及其对我国的启示，财务与会计导刊，2004／3
[62] 葛家澍、杜兴强，当代财务会计的发展趋势，财务与会计导刊，2004／2
[63] 王君彩、余应敏，会计准则的制定基础研究[J]，财会月刊，2004／9
[64] 杨绮，论会计准则的制定模式，财经问题研究，2004／4
[65][76] 魏林燕、朱丽敏、魏飞，会计准则制定模式：原则导向与规则导向“谁主沉浮”?——基于利益相关者角度的分析，河北科技师范学院学报(社会科学版)，2005／3
[66] 梁爽，有效会计准则制定机构的经济学分析，财经问题研究，2005／3
[67] 郭道扬，论两大法系的会计法律制度，会计研究，2005／4
[68] 许家林、訾磊，论制度环境制约下的我国会计准则体系建设，会计之友，2005／6～7
[69] 刘明辉、张宜霞，会计准则的有效性与不完备性研究，会计之友，2005/7
[70] 刘骏，文化是会计规则制定权合约安排的基础性约束，会计研究，2005／10
[71] 郭道扬，论统一会计制度，会计研究，2005／1
[72] 梁爽，有效会计准则制定机构的经济学分析，财经问题研究，2005／3
[73] 冯淑萍、应唯，我国会计标准建设与国际协调，会计研究，2005／1
[74] 刘玉廷，关于中国会计国际协调问题，财会通讯，2005／2
[75] 郭强华，会计准则导向：中国的钟摆摆向哪里，财务与会计导刊，2005/4
[76] 汪祥耀、陈雯，会计准则“目标导向”新观点的思考与启示，会计 之友，2005／3
[77] 刘金星、薛祖云、韩晓明，法国会计环境与会计模式对中国会计变革的启示，财务与会计导刊，2005／4
[78] 夏冬林、李晓强，国际间会计准则和会计信息的差异、协调与制度环境，会计研究，2005／1
[79] 王建新，我国会计准则国际化协调进程及其效果研究——基于沪深AB股的经验证据，会计研究，2005／6
[80] 肖坤、刘永泽，关于美国会计准则导向演变的思考，山西财经大学学报，2005／4
[81] 薛云奎，中国会计准则制定的“双目标”论，会计研究，2005／6
[82] 朱钢、王德胜，会计准则制定模式：来自会计准则性质的考察，首都经济贸易大学学报 2005／9
[83] 涂毅，在基本准则与概念框架冲突中权衡与选择——从基本会计准则征求意见稿谈起，山西财经大学学报，2005／10
[84] 葛家澍，我国企业会计准则制定的几个问题，财会通讯，2005／12
[85] 葛家澍，创新与趋同相结合的一项准则——评我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》，会计研究，2006／3
[86] 黄永红、贺红权，会计准则制定基础的比较选择，中国管理信息化，2006／4
[87] 刘泉军、张政伟，新会计准则引发的思考，会计研究，2006／3
[88] 楼继伟，中国企业会计准则建设的可贵实践和崭新突破，会计研究，2006/2
[89] 谢德明，美国会计准则超载的原因、影响及其启示，审计署网站，2006-1-7
[90] 董美霞，会计准则双向趋同：我国会计准则体系解析，财会通讯，2006／5
[2] 引自艾哈迈德·里亚希—贝克奥伊(Ahmed Riahi—Belkaoui)著，钱逢胜等译：《会计理论》(第4版)，上海财经大学出版社，2004年5月
[3] Stigler, G. J, "The Theory of Economic Regulation", Bell Journal of Economics(Spring, 1971), pp. 3—21. Posner, R. A, "Theory of Economic Regulation", Bell Journal of Economics(Autmn, 1974), pp. 335—58。
[4] 引自艾哈迈德·里亚希—贝克奥伊(Ahmed Riahi—Belkaoui)著，钱逢胜等译：《会计理论》(第4版)，上海财经大学出版社，2004年5月
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[6][7][8][9] 艾哈迈德·里亚希—贝克奥伊(Ahmed Riahi—Belkaoui)著，钱逢胜等译：《会计理论》(第4版) pp92～93，pp94～95，pp96～98，上海财经大学出版社，2004年5月
[10] 财政部会计司译：《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系研究》，北京：中国财政经济出版社，2003
[11] 郭道扬，论统一会计制度，会计研究，2005／1
[12] G. Hofstede(1980), Culture's Consequences: International Differ-eneces in Work-Related Values，Sage Publications．霍夫斯蒂德(G．Hofstede)基于美国一家在40个国家开展经营的大型跨国公司雇员的资料，分析归纳了四种国家文化维度(或社会价值观)，即个人主义、权力距离、不确定性规避和阳刚之气。
[13] S. J. Gray(1988), Towards a Theory of Cultural Inflence on the Deuelopment of Accounting Sytems Intemationally, Abacus, March 1988，p．1～15。葛雷(S．J．Gray)根据霍夫斯蒂德(G．Hofstede)的分析，对文化价值和会计价值进行比较后，指出存在会计文化价值，即文化差异导致在会计偏好方面的不同价值取向，在此基础上提出了一个连接文化与会计的架构，并得出了影响一国财务报告实务的四个“会计价值观的维度”，即： (1) 职业主义与会计准则选择的法律约束；(2) 统一性与执行会计准则的弹性；(3) 稳健主义与财务报告中会计估计的激进主义；(4) 保密性与财务报告信息披露的透明性。
[1] [美]P．H．沃尔金巴克：《会计原理》，中国财政经济出版社，1984
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[4] [德]柯武刚史漫飞：《制度经济学》，商务印书馆，2002年1月第3次印刷
[5] 艾哈迈德·里亚希—贝克奥伊(Ahmed Riahi—Belkaoui)著，钱逢胜等译：《会计理论》(第4版)，上海财经大学出版社，2004年5月
[6] 葛家澍、刘峰：《会计理论》，中国财政经济出版社，1998年4月第1版
[7] 王华：《论会计准则的国际化协调》，东北财经大学出版社，1999年1月第1版
[8] 曲晓辉，陈少华，杨金忠等：《会计准则研究——借鉴与反思》，厦门大学出版社，1999年3月第1版
[9] 吴水澎等：《中国会计理论研究》，中国财政经济出版社，2000年12月第1版
[10] 刘峰：《会计准则变迁》，中国财政经济出版社，2000年1月第1版
[11] 葛家澍：《会计基本理论与会计准则问题研究》，中国财政经济出版社，2000年2月第1版
[12] 裘宗舜：《财务会计概念研究》，立信会计出版社，2001年1月第1版
[13] 王松年等：《国际会计准则前沿》，上海财经大学出版社，2001年8月第1版
[14] 常勋：《国际会计研究》，中国金融出版社，2005年7月第1版
[15] 梁爽：《中外会计准则模式比较研究》，大连：东北财经大学出版社，2003
[16] 财政部会计司译：《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系研究》，北京：中国财政经济出版社，2003
[17] 阎达五，会计理论研究十年回顾，会计研究，1990／8
[18] 郭道扬，会计环境论，会计研究，1992／4
[19] 秦开运，会计环境是会计研究的起点，丹东师专学报，1997／5
[20] 劳秦汉，会计环境与会计文化问题研究，会计研究，1998／9
[21] 阎德玉，会计准则制定模式的比较研究，会计研究，1999／8
[22] 刘玉廷，关于会计中国特色问题的思考，会计研究，2000／8
[23] 王跃堂，经济后果学说对会计准则制定理论的影响，财经研究，2000/8
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[25] 王跃堂，经济后果学说对会计准则制定理论的影响，财经研究，2000/8
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[27] 刘玉廷，关于会计中国特色问题的思考，会计研究，2000，8
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[31] 谢德仁，中国会计规则制定权合约安排之变迁，会计研究，2000／12
[32] 葛家澍，关于我国会计制度和会计准则的制定问题，会计研究，2001／1
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[38] 刘玉廷，企业会计制度的中国特色及国际会计惯例的协调，会计研究，2001／3
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[42] 王建新，会计准则制定的博弈过程与我国会计准则，中南财经大学学报，2001／1
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[44] 葛家澍，国际会计准则委员会核心准则的未来——美国SEC和FASB的反应[j]，会计研究，2001／8
[45] 冯淑萍，关于我国当前环境下的会计国际化问题[J]，会计研究，2002／2
[46] 葛家澍，关于高质量会计准则的几个问题，会计研究，2002／10
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[50] 冯淑萍，关于我国当前环境下的会计国际化问题，会计研究，2003／2
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[52] 张为国、沈振宇，明确会计责任加强信息披露推动会计改革，中国证券报，2003／1／11
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[54] 王跃堂、张莉、赵子夜，会计国际化与经济环境研究——基于中国资本市场的实证分析，财经研究，2004／12
[55] 王伟，美国会计准则导向对我国的启示[J]，财会月刊，2004／4
[56] 张萍、魏文君，美国会计准则制定模式改革评析[J]，会计之 友，2004／4
[57] 李桂荣，关于会计准则制定模式的再思考[J]，生产力研究，2004／7
[58] 刘玉廷，建立和完善我国的会计准则体系，财贸研究，2004／6
[59] 葛家澍，建立中国财务会计概念框架的总体设想，会计研究，2004／1
[60] 刘明辉、薛清梅，加入WTO后政治环境的变迁及对会计制度改革的影响——政治环境与会计准则，财务与会计，2004／1
[61] 王跃堂、钟蕾，美国会计准则制定模式的发展动向及其对我国的启示，财务与会计导刊，2004／3
[62] 葛家澍、杜兴强，当代财务会计的发展趋势，财务与会计导刊，2004／2
[63] 王君彩、余应敏，会计准则的制定基础研究[J]，财会月刊，2004／9
[64] 杨绮，论会计准则的制定模式，财经问题研究，2004／4
[65][76] 魏林燕、朱丽敏、魏飞，会计准则制定模式：原则导向与规则导向“谁主沉浮”?——基于利益相关者角度的分析，河北科技师范学院学报(社会科学版)，2005／3
[66] 梁爽，有效会计准则制定机构的经济学分析，财经问题研究，2005／3
[67] 郭道扬，论两大法系的会计法律制度，会计研究，2005／4
[68] 许家林、訾磊，论制度环境制约下的我国会计准则体系建设，会计之友，2005／6～7
[69] 刘明辉、张宜霞，会计准则的有效性与不完备性研究，会计之友，2005/7
[70] 刘骏，文化是会计规则制定权合约安排的基础性约束，会计研究，2005／10
[71] 郭道扬，论统一会计制度，会计研究，2005／1
[72] 梁爽，有效会计准则制定机构的经济学分析，财经问题研究，2005／3
[73] 冯淑萍、应唯，我国会计标准建设与国际协调，会计研究，2005／1
[74] 刘玉廷，关于中国会计国际协调问题，财会通讯，2005／2
[75] 郭强华，会计准则导向：中国的钟摆摆向哪里，财务与会计导刊，2005/4
[76] 汪祥耀、陈雯，会计准则“目标导向”新观点的思考与启示，会计 之友，2005／3
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[78] 夏冬林、李晓强，国际间会计准则和会计信息的差异、协调与制度环境，会计研究，2005／1
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