内部控制审计与会计信息质量
|
摘要
2010年4月26日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。这部被称为中国的《萨班斯法案》的配套指引的颁布，标志着我国内部控制审计由自愿行为转变为部分范围内的强制行为。那么，到底内部控制审计的执行与否对会计信息质量有何影响？被强制进行内部控制审计并披露审计报告的公司与自愿审计并披露报告的公司是否会带来不同水平的会计信息质量？谁的会计信息质量会更高？为此，本文对内部控制审计的执行效果进行检验，反思强制性与自愿性内部控制审计的优劣，以期得到的研究结论能为决策部门将来进一步推进内部控制审计工作提供些许有用的经验数据。
鉴于上述目的，本文依据系统论原理，采用系统会计研究的方法展开研究。通过文献研究法整理现有文献并回顾了相关制度背景；从委托代理理论、信息不对称理论、信号传递理论、系统论出发，逐步递推提出了与本文相关的两个假设。在通过选取2011年深交所非金融上市公司为样本，设计研究方案进行实证研究后发现：（1）我国确实存在一定程度的盈余管理现象，而内部控制审计的实施可以改善这一情况，从而使会计信息质量得到显著提高；（2）在进一步把执行内部控制审计的公司划分为强制公司和自愿公司后发现，现阶段自愿进行内部控制审计并披露审计报告的公司会计信息质量要好于强制公司。
最后，根据本文的研究结论并结合我国资本市场现状和现实制度背景，作者认为现阶段逐步强制推行内部控制审计是有必要的。一旦国家法治上升为企业理念，内部控制审计的政府强制推动模式也就必然会被企业的自愿行为所替代。
Supporting Guidelines for Enterprise Internal Control was jointly issued by theChina's Ministry of Finance, China Securities Regulatory Commission (CSRC), AuditingAdministration, China Banking Regulatory Commission (CBRC) and China InsuranceRegulatory Commission (CIRC) on April26th,2010. The promulgation of this supportingguidelines which is known as the "Sarbanes-Oxley Act" in China, marks the internalcontrol audit of China has been transformed from voluntary behaviors into compulsorybehaviors within partial scope. How the implementation of internal control audit or not willaffect the accounting information quality? Whether the companies forced to carry outinternal control audit and the companies carrying out the audits and the disclosure ofreports voluntarily can produce the accounting information quality at different levels?Whose accounting information quality is better? Therefore, the paper verifies theimplementation effect of internal control audit, reviews the advantages and disadvantagesof compulsory and voluntary internal control audit, and it is expected that the conclusion ofthis paper can provide some useful experience and data for decision-making sections tofurther promote the work of internal control audit in future.
In view of the purposes mentioned above, the paper based on the System Theory,carries out the research by the research method of System Accounting. The paper collectscurrent related literature and reviews relative system background by the literature researchmethod; Starting from the Principal-Agent Theory, Asymmetric Information Theory,Signalling Theory and System Theory, the paper carries out the recursive process graduallyto propose two assumptions which are related to the paper. The non-financial listedcompanies in Shenzhen Stock Exchange are selected to be the sample, and then theresearch programme is designed and the empirical study is carried out, and finally thefollowing points are found:(1) A certain degree of earnings management really exists inChina, and the implementation of internal control audit can improve that situation, so theaccounting information quality can be improved significantly;(2) After further dividing the companies carrying out the internal control audit into compulsory companies and voluntarycompanies, it is found that the accounting information quality of the companies carryingout the internal control audit and disclosure of audit report voluntarily is better than the oneof those compulsory companies.
Finally, based on the conclusion of the research in this paper, combining it with thecurrent situation in China's capital market and realistic system background, the authorconcludes that it is necessary to enforce internal control audit gradually at the present stage.Once the rule of laws is developed into the corporate philosophy, the internal controlaudit’s compulsory driving pattern of government will be completely replaced by theconscious behavior of enterprises.
鉴于上述目的，本文依据系统论原理，采用系统会计研究的方法展开研究。通过文献研究法整理现有文献并回顾了相关制度背景；从委托代理理论、信息不对称理论、信号传递理论、系统论出发，逐步递推提出了与本文相关的两个假设。在通过选取2011年深交所非金融上市公司为样本，设计研究方案进行实证研究后发现：（1）我国确实存在一定程度的盈余管理现象，而内部控制审计的实施可以改善这一情况，从而使会计信息质量得到显著提高；（2）在进一步把执行内部控制审计的公司划分为强制公司和自愿公司后发现，现阶段自愿进行内部控制审计并披露审计报告的公司会计信息质量要好于强制公司。
最后，根据本文的研究结论并结合我国资本市场现状和现实制度背景，作者认为现阶段逐步强制推行内部控制审计是有必要的。一旦国家法治上升为企业理念，内部控制审计的政府强制推动模式也就必然会被企业的自愿行为所替代。
Supporting Guidelines for Enterprise Internal Control was jointly issued by theChina's Ministry of Finance, China Securities Regulatory Commission (CSRC), AuditingAdministration, China Banking Regulatory Commission (CBRC) and China InsuranceRegulatory Commission (CIRC) on April26th,2010. The promulgation of this supportingguidelines which is known as the "Sarbanes-Oxley Act" in China, marks the internalcontrol audit of China has been transformed from voluntary behaviors into compulsorybehaviors within partial scope. How the implementation of internal control audit or not willaffect the accounting information quality? Whether the companies forced to carry outinternal control audit and the companies carrying out the audits and the disclosure ofreports voluntarily can produce the accounting information quality at different levels?Whose accounting information quality is better? Therefore, the paper verifies theimplementation effect of internal control audit, reviews the advantages and disadvantagesof compulsory and voluntary internal control audit, and it is expected that the conclusion ofthis paper can provide some useful experience and data for decision-making sections tofurther promote the work of internal control audit in future.
In view of the purposes mentioned above, the paper based on the System Theory,carries out the research by the research method of System Accounting. The paper collectscurrent related literature and reviews relative system background by the literature researchmethod; Starting from the Principal-Agent Theory, Asymmetric Information Theory,Signalling Theory and System Theory, the paper carries out the recursive process graduallyto propose two assumptions which are related to the paper. The non-financial listedcompanies in Shenzhen Stock Exchange are selected to be the sample, and then theresearch programme is designed and the empirical study is carried out, and finally thefollowing points are found:(1) A certain degree of earnings management really exists inChina, and the implementation of internal control audit can improve that situation, so theaccounting information quality can be improved significantly;(2) After further dividing the companies carrying out the internal control audit into compulsory companies and voluntarycompanies, it is found that the accounting information quality of the companies carryingout the internal control audit and disclosure of audit report voluntarily is better than the oneof those compulsory companies.
Finally, based on the conclusion of the research in this paper, combining it with thecurrent situation in China's capital market and realistic system background, the authorconcludes that it is necessary to enforce internal control audit gradually at the present stage.Once the rule of laws is developed into the corporate philosophy, the internal controlaudit’s compulsory driving pattern of government will be completely replaced by theconscious behavior of enterprises.
引文
①夏冬林.财务会计信息的可靠性及其特征[J].会计研究,2004年第01期,20-27.
①张龙平,王军只,张军.内部控制鉴证对会计盈余质量的影响研究——基于沪市A股公司的经验证据[J].审计研究,2010年第02期,83-90.
⑤PCAOB.Auditing Standard No.2——An audit of internal control over financial reporting performed in conjunctionwith an audit of financial statements.2004.
⑥PCAOB. Auditing Standard No.5——An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated withAn Audit of Financial statements and related independence ride and conforming amendments.2007.
①上海证券交易所.上海证券交易所上市公司内部控制制度指引［EB/OL］.上海证券交易所网站，2006-06.
②财政部,证监会,审计署,等.企业内部控制规范[S].北京:中国财政经济出版社,2010．
③孙文刚.内部控制鉴证的对象与内容[J].会计之友,2009年第01期,24—25．
④财政部等五部委.企业内部控制配套指引［EB/OL］.财政部网站，2010-05.
①谢晓燕,张心灵,陈秀芳.我国企业内部控制审计的现实选择——基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析[J].财会通讯,2009年第03期,125-127.
②财政部会计司,中注协.规范内控审计行为、促进内控有效实施——财政部会计司、中注协解读《企业内部控制审计指引》[J].财务与会计,2010年第10期,06-13.
③刘明辉.内部控制鉴证：争论与选择[J]．会计研究，2010年第09期：43-50．
①日本企业会计审议会发布.中国企业内部控制标准委员会秘书处组织翻译．日本内部控制评价与审计准则[M].大连:东北财经大学出版社,2007.
②段敏,刘威.内部控制鉴证业务的定位分析——基于2009年深市数据的分析[J].东北财经大学学报,2011年第01期,30-33.
③汪寿成,刘明辉.内部控制鉴证变革:从审核到审计的革命[J].财务与会计,2011年第01期,23-25.
④李明辉,张艳.上市公司内部控制审计若干问题之探讨——兼论我国内部控制鉴证指引的制定[J].审计与经济研究,2010年第02期,38-47.
①美国管理会计师协会.张先治,等译.财务报告内部控制与风险管理[M].大连:东北财经大学出版社,2008.
②陈艳.我国内部控制信息披露状况研究——基于自愿性和强制性的选择[J].现代商贸工业,2010年第09期,58-59.
①陈关亭,张少华.论上市公司内部控制的披露及其审核[J].审计研究,2003年第06期,34-38.
①王雄元.自愿性信息披露:信息租金与管制[J].会计研究,2005年第04期,25-29.
②繆艳娟.英美上市公司内部控制信息披露制度对我国的启示[J].会计研究,2007年第09期,67-73.
③陈艳.我国内部控制信息披露状况研究——基于自愿性和强制性的选择[J].现代商贸工业,2010年第09期,58-59.
④李明辉,张艳.上市公司内部控制审计若干问题之探讨——兼论我国内部控制鉴证指引的制定[J].审计与经济研究,2010年第02期,38-47.
⑤由于普遍认为盈余信息是最重要的会计信息，因此本文在对内部控制审计与会计信息质量做文献梳理时，把内部控制与盈余质量的文献也一并纳入。这个问题在后文被解释变量定义中还会有详细阐述。
⑥Healy P. M., K. G. Palepu. Information Asymmetry, Corporate Disclosure，and the Capital Markets: a Review of theEmpirical Disclosure Literature [J]. Journal of Accounting and Economics.2001,31(1-3):405-440.
①Barry C. B., S. J. Brown. Differential Information and the Small Firm Effect [J]. Journal of Financial Economics，1984,13(2)：283-294.
②Doyle J. T., W. Ge, and S. McVay. Accruals quality and internal control over financial reporting [J]. The Accountingeview,2007,82(5):1141-1170.
③Chan K. C.，B. Farrell，P. Lee. Earnings Management of Firms Reporting Material Internal Control Weaknesses underSection404of the Sarbanes-Oxley Act [J]. Journal of Practice&Theory，2008,27(2):161-179.
④Goh B.W., D. Li. Internal Controls and Conditional Conservatism [J]. The Accounting Review,2011,86(3):975-1005.
⑤张国清.内部控制与盈余质量——基于2007年A股公司的经验证据[J].经济管理,2008年第23期,112-119.
①张军,王军只.内部控制审核与操纵性应计项——来自沪市的经验证据[J].中央财经大学学报,2009年第02期,92-96.
②王军只.内部控制审核对会计盈余质量影响的实证分析[J].财会月刊,2009年04期,32-34.
③张龙平,王军只,张军.内部控制鉴证对会计盈余质量的影响研究——基于沪市A股公司的经验证据[J].审计研究,2010年第02期,83-90.
④方红星，金玉娜.高质量内部控制能抑制盈余管理吗？[J].会计研究，2011年第08期,53-61.
①吴益兵.内部控制审计、价值相关性与资本成本[J]．经济管理,2009年第09期,64-49.
②孙文娟.内部控制信息披露与盈余质量的关系研究[J]．财会月刊,2011年第05期,3-7
①李云英.浅析企业会计信息质量[J].四川有色金属,2002第02期,41-43.
②Schipper, K.，L.Vincent. Earnings Quality [J]. Accounting Horizons，2003,(17):97-110.
③Steven Young. Systematic measurement error in the estimation of discretionary accruals: An evaluation of alternativemodeling Procedures [J]. Journal of Business&Accounting，1999,26（7）:833-863.
④Jones J. J. Earnings Management during Import Relief Investigations [J]. Journal of Accounting Research,1991,29(2):193-228.
⑤Ashbaugh-Skaife H., D. W. Collins, W. R. Kinney Jr., R. LaFond. The Effect of SOX Internal Control Deficiencies andTheir Remediation on Accrual Quality [J]. Accounting Review,2008,83(1):217-250.
⑥陆建桥.中国亏损上市公司盈余管理实证研究[J].会计研究.1999年第09期,25-35.
①雷光勇,刘慧龙.大股东控制、融资规模与盈余操纵程度[J].管理世界,2006年第01期,129-136.
①Watts, R. L., J. L. Zimmerman. Towards a positive theory of the determination of accounting standards [J]. TheAccounting Review,1978,53(1):112-134.
②La Porta R., F. Lopcz-dc-Silancs, A. Shleifer. Corporate Ownership around the world [J]. Journal ofFinance.1999,(54):471-517.
①试点公司名单详见中国证券监督管理委员会上市部函[2011]031号文.
[1] Leone A. J.，Factors related to internal control disclosure. A discussion of Ashbaugh，Collins，and Kinney（2007）and Doyle，Ge，and McVay（2007）[J]. Journal ofAccounting and Economies.2007,44(1-2):224-237.
[2] Ashbaugh-Skaife H., D. W. Collins, W. R. Kinney Jr., R. LaFond. The Effect of SOXInternal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality [J].Accounting Review,2008,83(1):217-250.
[3] Becker C. L., M. L. DeFond, J. Jiambalvo. The effect of audit quality on earningsManagement[J].Contemporary Accounting Research,1998,15(1):01－24.
[4] Beneish M. D., M. B. Billings, L. D. Hodder. Internal Control Weakness andInformation Uncertainty [J]. The Accounting Review，2008,83(3)：665-703.
[5] Goh B.W., D. Li. Internal Controls and Conditional Conservatism [J]. The AccountingReview,2011,86(3):975-1005.
[6] Cohen D. A., A. Dey, T. Z. Lys. Real and Accrual-based Earning Management in thePre-and Post-Sarbanes Oxley Periods [J]. The Accounting Review,2008,83(3):757-787.
[7] Deumes R., W. R. Knechel. Economic Incentives for Voluntary Reporting on InternalRisk Management and Control Systems [J]. A Journal of Practice&Theory,2008,27(1):35-66.
[8] Doyle J. T., W. Ge, and S. McVay. Accruals quality and internal control over financialreporting [J]. The Accounting eview,2007,82(5):1141-1170.
[9] Healy P. M., K. G. Palepu. Information Asymmetry, Corporate Disclosure，and theCapital Markets: a Review of the Empirical Disclosure Literature [J]. Journal ofAccounting and Economics.2001,31(1-3):405-440.
[10]Hermanson H. M. An Analysis of the Demand for Reporting on Internal Control,[J].Accounting Horizons.2000,14(3):325-341.
[11]Jones J. J. Earnings Management during Import Relief Investigations [J]. Journal ofAccounting Research,1991,29(2):193-228.
[12]Chan K. C.，B. Farrell，P. Lee. Earnings Management of Firms Reporting MaterialInternal Control Weaknesses under Section404of the Sarbanes-Oxley Act [J].Journal of Practice&Theory，2008,27(2):161-179.
[13]Barry C. B., S. J. Brown. Differential Information and the Small Firm Effect [J].Journal of Financial Economics，1984,13(2)：283-294.
[14]La Porta R., F. Lopcz-dc-Silancs, A. Shleifer. Corporate Ownership around the world[J]. Journal of Finance.1999,(54):471-517.
[15]Marianne M. Jennings, Kurt Pany, Philip M.J. Reckers. Internal control audits: Judges’perceptions of the credibility of the financial reporting process and likely auditorliability [J]. Advances in Accounting.2008,(24):182-190.
[16]Ogneva，M., K. R. Subramanyam，K. Raghunandan. Internal Control Weakness andCost of Equity: Evidence from SOX Section404Disclosures [J]. The AccountingReview，82(5):1255-1297.
[17]Krishnan, J. Audit Committee Quality and Internal Control：An Empirical Analysis [J].The Accounting Review,2005,80(2):649-675.
[18]PCAOB. Auditing Standard No.2——An audit of internal control over financialreporting performed in conjunction with an audit of financial statements.2004
[19]PCAOB. Auditing Standard No.5——An Audit of Internal Control Over FinancialReporting That Is Integrated with An Audit of Financial statements and relatedindependence ride and conforming amendments.2007
[20]Schipper, K.，L.Vincent. Earnings Quality [J]. Accounting Horizons，2003,(17):97-110.
[21]Steven Young. Systematic measurement error in the estimation of discretionaryaccruals: An evaluation of alternative modeling Procedures [J]. Journal of Business&Accounting，1999,26（7）:833-863.
[22]Walker, P. L., W.G. Shenkir, and T.L. Barton. ERM in Practice.[J]. The InternalAuditor,2003,60(4):51-55
[23]Watts, R. L., J. L. Zimmerman. Towards a positive theory of the determination ofaccounting standards [J]. The Accounting Review,1978,53(1):112-134.
[24]财政部,等.企业内部控制审计指引［EB/OL］.财政部网站，2011.
[25]财政部,证监会,审计署,等.企业内部控制规范[S].北京:中国财政经济出版社,2010．
[26]财政部等五部委.企业内部控制配套指引［EB/OL］.财政部网站，2010-05.
[27]财政部会计司,中注协.规范内控审计行为、促进内控有效实施——财政部会计司、中注协解读《企业内部控制审计指引》[J].财务与会计,2010年第10期,06-13.
[28]蔡吉甫.我国上市公司内部控制信息披露的实证研究[J].审计与经济研究,2005年第02期,85-88.
[29]陈关亭,张少华.论上市公司内部控制的披露及其审核[J].审计研究,2003年第06期,34-38.
[30]陈艳.我国内部控制信息披露状况研究——基于自愿性和强制性的选择[J].现代商贸工业,2010年第09期,58-59.
[31]董望,陈汉文.内部控制、应计质量与盈余反应[J].审计研究,2011年第04期,68-78.
[32]段敏,刘威.内部控制鉴证业务的定位分析——基于2009年深市数据的分析[J].东北财经大学学报,2011年第01期,30-33.
[33]方红星，金玉娜.高质量内部控制能抑制盈余管理吗？[J].会计研究,2011年第08期,53-61.
[34]黄惠平，宋晓静.内控报告与会计信息质量及企业价值———基于沪市A股的经验研究[J].经济管理,2012年第01期,122-127.
[35]阚京华.美国强制性双重内部控制评价制度的解析与启示[J].经济管理,2007年第22期,13-18.
[36]蒋义宏，湛瑞峰.未预期盈余、审计意见与年报披露及时性[J].上海立信会计学院学报，2008年第01期，46-57.
[37]雷光勇,刘慧龙.大股东控制、融资规模与盈余操纵程度[J].管理世界,2006年第01期,129-136.
[38]李凤鸣.内部控制学[M].北京:北京大学出版社,2002.
[39]李红.内部控制审计发展历程与现实意义[J].重庆理工大学学报,2011年第6期,137-138.
[40]李连华.公司治理与内部控制的衔接与互动[J].会计研究,2005年第02期,32-35.
[41]李明辉,何海,马夕奎.我国上市公司内部控制信息披露状况的分析[J].审计研究,2003年第01期,38-43
[42]李明辉,张艳.上市公司内部控制审计若干问题之探讨——兼论我国内部控制鉴证指引的制定[J].审计与经济研究,2010年第02期,38-47.
[43]李文贵.美日财务报告内部控制审计准则比较与启示[J].财会月刊,2010年第01期,31-32.
[44]李云英.浅析企业会计信息质量[J].四川有色金属,2002第02期,41-43.
[45]刘峰,吴风,钟瑞庆.会计准则能提高会计信息质量吗——来自中国股市的初步证据[J].会计研究,2004年第05期,08-19.
[46]刘俊萍.深市主板上市公司内部控制审计报告研究[J].现代商业,2011年第15期,239-240.
[47]刘明辉.内部控制鉴证：争论与选择[J]．会计研究，2010年第09期：43-50．
[48]陆建桥.中国亏损上市公司盈余管理实证研究[J].会计研究.1999年第09期,25-35.
[49]美国管理会计师协会.张先治,等译.财务报告内部控制与风险管理[M].大连:东北财经大学出版社,2008.
[50]繆艳娟.英美上市公司内部控制信息披露制度对我国的启示[J].会计研究,2007年第09期,67-73.
[51]日本企业会计审议会发布.中国企业内部控制标准委员会秘书处组织翻译．日本内部控制评价与审计准则[M].大连:东北财经大学出版社,2007.
[52]上海证券交易所.上海证券交易所上市公司内部控制制度指引［EB/OL］.上海证券交易所网站，2006-06.
[53]深圳上海证券交易所.深圳证券交易所上市公司内部控制制度指引［EB/OL］.深圳证券交易所网站，2006-09.
[54]孙文刚.内部控制鉴证的对象与内容[J].会计之友,2009年第01期,24—25．
[55]孙文娟.内部控制信息披露与盈余质量的关系研究[J]．财会月刊,2011年第05期,3-7
[56]汪寿成,刘明辉.内部控制鉴证变革:从审核到审计的革命[J].财务与会计,2011年第01期,23-25.
[57]王惠芳.财务报告内部控制自我评价报告的强制披露[J].中南财经政法大学学报,2009年第05期，137-140.
[58]王军只.内部控制审核对会计盈余质量影响的实证分析[J].财会月刊,2009年04期,32-34.
[59]王雄元.自愿性信息披露:信息租金与管制[J].会计研究,2005年第04期,25-29.
[60]吴水澎,陈汉文,邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究,2000年第05期,2-8.
[61]吴水澎.中国会计理论研究[M].北京:中国财政经济出版社,2000.
[62]吴益兵.内部控制审计、价值相关性与资本成本[J]．经济管理,2009年第09期,64-49.
[63]夏冬林.财务会计信息的可靠性及其特征[J].会计研究,2004年第01期,20-27.
[64]肖智雄.内部控制审计对会计信息质量和融资成本的影响研究[D].重庆,西南大学,2011.
[65]谢晓燕,张心灵,陈秀芳.我国企业内部控制审计的现实选择——基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析[J].财会通讯,2009年第03期,125-127.
[66]杨有红,汪薇.2006年沪市公司内部控制信息披露研究[J].会计研究,2008年第03期,35-42.
[67]张国清.内部控制与盈余质量——基于2007年A股公司的经验证据[J].经济管理,2008年第23期,112-119.
[68]张军,王军只.内部控制审核与操纵性应计项——来自沪市的经验证据[J].中央财经大学学报,2009年第02期,92-96.
[69]张龙平,王军只,张军.内部控制鉴证对会计盈余质量的影响研究——基于沪市A股公司的经验证据[J].审计研究,2010年第02期,83-90.
[70]周勤业,王啸.美国内部控制信息披露的发展及其借鉴[J].会计研究,2005年第02期,24-31.
[71]朱荣恩.内部控制案例[M].上海:复旦大学出版社,2005.
①张龙平,王军只,张军.内部控制鉴证对会计盈余质量的影响研究——基于沪市A股公司的经验证据[J].审计研究,2010年第02期,83-90.
⑤PCAOB.Auditing Standard No.2——An audit of internal control over financial reporting performed in conjunctionwith an audit of financial statements.2004.
⑥PCAOB. Auditing Standard No.5——An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated withAn Audit of Financial statements and related independence ride and conforming amendments.2007.
①上海证券交易所.上海证券交易所上市公司内部控制制度指引［EB/OL］.上海证券交易所网站，2006-06.
②财政部,证监会,审计署,等.企业内部控制规范[S].北京:中国财政经济出版社,2010．
③孙文刚.内部控制鉴证的对象与内容[J].会计之友,2009年第01期,24—25．
④财政部等五部委.企业内部控制配套指引［EB/OL］.财政部网站，2010-05.
①谢晓燕,张心灵,陈秀芳.我国企业内部控制审计的现实选择——基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析[J].财会通讯,2009年第03期,125-127.
②财政部会计司,中注协.规范内控审计行为、促进内控有效实施——财政部会计司、中注协解读《企业内部控制审计指引》[J].财务与会计,2010年第10期,06-13.
③刘明辉.内部控制鉴证：争论与选择[J]．会计研究，2010年第09期：43-50．
①日本企业会计审议会发布.中国企业内部控制标准委员会秘书处组织翻译．日本内部控制评价与审计准则[M].大连:东北财经大学出版社,2007.
②段敏,刘威.内部控制鉴证业务的定位分析——基于2009年深市数据的分析[J].东北财经大学学报,2011年第01期,30-33.
③汪寿成,刘明辉.内部控制鉴证变革:从审核到审计的革命[J].财务与会计,2011年第01期,23-25.
④李明辉,张艳.上市公司内部控制审计若干问题之探讨——兼论我国内部控制鉴证指引的制定[J].审计与经济研究,2010年第02期,38-47.
①美国管理会计师协会.张先治,等译.财务报告内部控制与风险管理[M].大连:东北财经大学出版社,2008.
②陈艳.我国内部控制信息披露状况研究——基于自愿性和强制性的选择[J].现代商贸工业,2010年第09期,58-59.
①陈关亭,张少华.论上市公司内部控制的披露及其审核[J].审计研究,2003年第06期,34-38.
①王雄元.自愿性信息披露:信息租金与管制[J].会计研究,2005年第04期,25-29.
②繆艳娟.英美上市公司内部控制信息披露制度对我国的启示[J].会计研究,2007年第09期,67-73.
③陈艳.我国内部控制信息披露状况研究——基于自愿性和强制性的选择[J].现代商贸工业,2010年第09期,58-59.
④李明辉,张艳.上市公司内部控制审计若干问题之探讨——兼论我国内部控制鉴证指引的制定[J].审计与经济研究,2010年第02期,38-47.
⑤由于普遍认为盈余信息是最重要的会计信息，因此本文在对内部控制审计与会计信息质量做文献梳理时，把内部控制与盈余质量的文献也一并纳入。这个问题在后文被解释变量定义中还会有详细阐述。
⑥Healy P. M., K. G. Palepu. Information Asymmetry, Corporate Disclosure，and the Capital Markets: a Review of theEmpirical Disclosure Literature [J]. Journal of Accounting and Economics.2001,31(1-3):405-440.
①Barry C. B., S. J. Brown. Differential Information and the Small Firm Effect [J]. Journal of Financial Economics，1984,13(2)：283-294.
②Doyle J. T., W. Ge, and S. McVay. Accruals quality and internal control over financial reporting [J]. The Accountingeview,2007,82(5):1141-1170.
③Chan K. C.，B. Farrell，P. Lee. Earnings Management of Firms Reporting Material Internal Control Weaknesses underSection404of the Sarbanes-Oxley Act [J]. Journal of Practice&Theory，2008,27(2):161-179.
④Goh B.W., D. Li. Internal Controls and Conditional Conservatism [J]. The Accounting Review,2011,86(3):975-1005.
⑤张国清.内部控制与盈余质量——基于2007年A股公司的经验证据[J].经济管理,2008年第23期,112-119.
①张军,王军只.内部控制审核与操纵性应计项——来自沪市的经验证据[J].中央财经大学学报,2009年第02期,92-96.
②王军只.内部控制审核对会计盈余质量影响的实证分析[J].财会月刊,2009年04期,32-34.
③张龙平,王军只,张军.内部控制鉴证对会计盈余质量的影响研究——基于沪市A股公司的经验证据[J].审计研究,2010年第02期,83-90.
④方红星，金玉娜.高质量内部控制能抑制盈余管理吗？[J].会计研究，2011年第08期,53-61.
①吴益兵.内部控制审计、价值相关性与资本成本[J]．经济管理,2009年第09期,64-49.
②孙文娟.内部控制信息披露与盈余质量的关系研究[J]．财会月刊,2011年第05期,3-7
①李云英.浅析企业会计信息质量[J].四川有色金属,2002第02期,41-43.
②Schipper, K.，L.Vincent. Earnings Quality [J]. Accounting Horizons，2003,(17):97-110.
③Steven Young. Systematic measurement error in the estimation of discretionary accruals: An evaluation of alternativemodeling Procedures [J]. Journal of Business&Accounting，1999,26（7）:833-863.
④Jones J. J. Earnings Management during Import Relief Investigations [J]. Journal of Accounting Research,1991,29(2):193-228.
⑤Ashbaugh-Skaife H., D. W. Collins, W. R. Kinney Jr., R. LaFond. The Effect of SOX Internal Control Deficiencies andTheir Remediation on Accrual Quality [J]. Accounting Review,2008,83(1):217-250.
⑥陆建桥.中国亏损上市公司盈余管理实证研究[J].会计研究.1999年第09期,25-35.
①雷光勇,刘慧龙.大股东控制、融资规模与盈余操纵程度[J].管理世界,2006年第01期,129-136.
①Watts, R. L., J. L. Zimmerman. Towards a positive theory of the determination of accounting standards [J]. TheAccounting Review,1978,53(1):112-134.
②La Porta R., F. Lopcz-dc-Silancs, A. Shleifer. Corporate Ownership around the world [J]. Journal ofFinance.1999,(54):471-517.
①试点公司名单详见中国证券监督管理委员会上市部函[2011]031号文.
[1] Leone A. J.，Factors related to internal control disclosure. A discussion of Ashbaugh，Collins，and Kinney（2007）and Doyle，Ge，and McVay（2007）[J]. Journal ofAccounting and Economies.2007,44(1-2):224-237.
[2] Ashbaugh-Skaife H., D. W. Collins, W. R. Kinney Jr., R. LaFond. The Effect of SOXInternal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality [J].Accounting Review,2008,83(1):217-250.
[3] Becker C. L., M. L. DeFond, J. Jiambalvo. The effect of audit quality on earningsManagement[J].Contemporary Accounting Research,1998,15(1):01－24.
[4] Beneish M. D., M. B. Billings, L. D. Hodder. Internal Control Weakness andInformation Uncertainty [J]. The Accounting Review，2008,83(3)：665-703.
[5] Goh B.W., D. Li. Internal Controls and Conditional Conservatism [J]. The AccountingReview,2011,86(3):975-1005.
[6] Cohen D. A., A. Dey, T. Z. Lys. Real and Accrual-based Earning Management in thePre-and Post-Sarbanes Oxley Periods [J]. The Accounting Review,2008,83(3):757-787.
[7] Deumes R., W. R. Knechel. Economic Incentives for Voluntary Reporting on InternalRisk Management and Control Systems [J]. A Journal of Practice&Theory,2008,27(1):35-66.
[8] Doyle J. T., W. Ge, and S. McVay. Accruals quality and internal control over financialreporting [J]. The Accounting eview,2007,82(5):1141-1170.
[9] Healy P. M., K. G. Palepu. Information Asymmetry, Corporate Disclosure，and theCapital Markets: a Review of the Empirical Disclosure Literature [J]. Journal ofAccounting and Economics.2001,31(1-3):405-440.
[10]Hermanson H. M. An Analysis of the Demand for Reporting on Internal Control,[J].Accounting Horizons.2000,14(3):325-341.
[11]Jones J. J. Earnings Management during Import Relief Investigations [J]. Journal ofAccounting Research,1991,29(2):193-228.
[12]Chan K. C.，B. Farrell，P. Lee. Earnings Management of Firms Reporting MaterialInternal Control Weaknesses under Section404of the Sarbanes-Oxley Act [J].Journal of Practice&Theory，2008,27(2):161-179.
[13]Barry C. B., S. J. Brown. Differential Information and the Small Firm Effect [J].Journal of Financial Economics，1984,13(2)：283-294.
[14]La Porta R., F. Lopcz-dc-Silancs, A. Shleifer. Corporate Ownership around the world[J]. Journal of Finance.1999,(54):471-517.
[15]Marianne M. Jennings, Kurt Pany, Philip M.J. Reckers. Internal control audits: Judges’perceptions of the credibility of the financial reporting process and likely auditorliability [J]. Advances in Accounting.2008,(24):182-190.
[16]Ogneva，M., K. R. Subramanyam，K. Raghunandan. Internal Control Weakness andCost of Equity: Evidence from SOX Section404Disclosures [J]. The AccountingReview，82(5):1255-1297.
[17]Krishnan, J. Audit Committee Quality and Internal Control：An Empirical Analysis [J].The Accounting Review,2005,80(2):649-675.
[18]PCAOB. Auditing Standard No.2——An audit of internal control over financialreporting performed in conjunction with an audit of financial statements.2004
[19]PCAOB. Auditing Standard No.5——An Audit of Internal Control Over FinancialReporting That Is Integrated with An Audit of Financial statements and relatedindependence ride and conforming amendments.2007
[20]Schipper, K.，L.Vincent. Earnings Quality [J]. Accounting Horizons，2003,(17):97-110.
[21]Steven Young. Systematic measurement error in the estimation of discretionaryaccruals: An evaluation of alternative modeling Procedures [J]. Journal of Business&Accounting，1999,26（7）:833-863.
[22]Walker, P. L., W.G. Shenkir, and T.L. Barton. ERM in Practice.[J]. The InternalAuditor,2003,60(4):51-55
[23]Watts, R. L., J. L. Zimmerman. Towards a positive theory of the determination ofaccounting standards [J]. The Accounting Review,1978,53(1):112-134.
[24]财政部,等.企业内部控制审计指引［EB/OL］.财政部网站，2011.
[25]财政部,证监会,审计署,等.企业内部控制规范[S].北京:中国财政经济出版社,2010．
[26]财政部等五部委.企业内部控制配套指引［EB/OL］.财政部网站，2010-05.
[27]财政部会计司,中注协.规范内控审计行为、促进内控有效实施——财政部会计司、中注协解读《企业内部控制审计指引》[J].财务与会计,2010年第10期,06-13.
[28]蔡吉甫.我国上市公司内部控制信息披露的实证研究[J].审计与经济研究,2005年第02期,85-88.
[29]陈关亭,张少华.论上市公司内部控制的披露及其审核[J].审计研究,2003年第06期,34-38.
[30]陈艳.我国内部控制信息披露状况研究——基于自愿性和强制性的选择[J].现代商贸工业,2010年第09期,58-59.
[31]董望,陈汉文.内部控制、应计质量与盈余反应[J].审计研究,2011年第04期,68-78.
[32]段敏,刘威.内部控制鉴证业务的定位分析——基于2009年深市数据的分析[J].东北财经大学学报,2011年第01期,30-33.
[33]方红星，金玉娜.高质量内部控制能抑制盈余管理吗？[J].会计研究,2011年第08期,53-61.
[34]黄惠平，宋晓静.内控报告与会计信息质量及企业价值———基于沪市A股的经验研究[J].经济管理,2012年第01期,122-127.
[35]阚京华.美国强制性双重内部控制评价制度的解析与启示[J].经济管理,2007年第22期,13-18.
[36]蒋义宏，湛瑞峰.未预期盈余、审计意见与年报披露及时性[J].上海立信会计学院学报，2008年第01期，46-57.
[37]雷光勇,刘慧龙.大股东控制、融资规模与盈余操纵程度[J].管理世界,2006年第01期,129-136.
[38]李凤鸣.内部控制学[M].北京:北京大学出版社,2002.
[39]李红.内部控制审计发展历程与现实意义[J].重庆理工大学学报,2011年第6期,137-138.
[40]李连华.公司治理与内部控制的衔接与互动[J].会计研究,2005年第02期,32-35.
[41]李明辉,何海,马夕奎.我国上市公司内部控制信息披露状况的分析[J].审计研究,2003年第01期,38-43
[42]李明辉,张艳.上市公司内部控制审计若干问题之探讨——兼论我国内部控制鉴证指引的制定[J].审计与经济研究,2010年第02期,38-47.
[43]李文贵.美日财务报告内部控制审计准则比较与启示[J].财会月刊,2010年第01期,31-32.
[44]李云英.浅析企业会计信息质量[J].四川有色金属,2002第02期,41-43.
[45]刘峰,吴风,钟瑞庆.会计准则能提高会计信息质量吗——来自中国股市的初步证据[J].会计研究,2004年第05期,08-19.
[46]刘俊萍.深市主板上市公司内部控制审计报告研究[J].现代商业,2011年第15期,239-240.
[47]刘明辉.内部控制鉴证：争论与选择[J]．会计研究，2010年第09期：43-50．
[48]陆建桥.中国亏损上市公司盈余管理实证研究[J].会计研究.1999年第09期,25-35.
[49]美国管理会计师协会.张先治,等译.财务报告内部控制与风险管理[M].大连:东北财经大学出版社,2008.
[50]繆艳娟.英美上市公司内部控制信息披露制度对我国的启示[J].会计研究,2007年第09期,67-73.
[51]日本企业会计审议会发布.中国企业内部控制标准委员会秘书处组织翻译．日本内部控制评价与审计准则[M].大连:东北财经大学出版社,2007.
[52]上海证券交易所.上海证券交易所上市公司内部控制制度指引［EB/OL］.上海证券交易所网站，2006-06.
[53]深圳上海证券交易所.深圳证券交易所上市公司内部控制制度指引［EB/OL］.深圳证券交易所网站，2006-09.
[54]孙文刚.内部控制鉴证的对象与内容[J].会计之友,2009年第01期,24—25．
[55]孙文娟.内部控制信息披露与盈余质量的关系研究[J]．财会月刊,2011年第05期,3-7
[56]汪寿成,刘明辉.内部控制鉴证变革:从审核到审计的革命[J].财务与会计,2011年第01期,23-25.
[57]王惠芳.财务报告内部控制自我评价报告的强制披露[J].中南财经政法大学学报,2009年第05期，137-140.
[58]王军只.内部控制审核对会计盈余质量影响的实证分析[J].财会月刊,2009年04期,32-34.
[59]王雄元.自愿性信息披露:信息租金与管制[J].会计研究,2005年第04期,25-29.
[60]吴水澎,陈汉文,邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究,2000年第05期,2-8.
[61]吴水澎.中国会计理论研究[M].北京:中国财政经济出版社,2000.
[62]吴益兵.内部控制审计、价值相关性与资本成本[J]．经济管理,2009年第09期,64-49.
[63]夏冬林.财务会计信息的可靠性及其特征[J].会计研究,2004年第01期,20-27.
[64]肖智雄.内部控制审计对会计信息质量和融资成本的影响研究[D].重庆,西南大学,2011.
[65]谢晓燕,张心灵,陈秀芳.我国企业内部控制审计的现实选择——基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析[J].财会通讯,2009年第03期,125-127.
[66]杨有红,汪薇.2006年沪市公司内部控制信息披露研究[J].会计研究,2008年第03期,35-42.
[67]张国清.内部控制与盈余质量——基于2007年A股公司的经验证据[J].经济管理,2008年第23期,112-119.
[68]张军,王军只.内部控制审核与操纵性应计项——来自沪市的经验证据[J].中央财经大学学报,2009年第02期,92-96.
[69]张龙平,王军只,张军.内部控制鉴证对会计盈余质量的影响研究——基于沪市A股公司的经验证据[J].审计研究,2010年第02期,83-90.
[70]周勤业,王啸.美国内部控制信息披露的发展及其借鉴[J].会计研究,2005年第02期,24-31.
[71]朱荣恩.内部控制案例[M].上海:复旦大学出版社,2005.