从委托代理理论角度研究我国注册会计师行业监管
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摘要
安然事件的爆发轰动全球，美国以惊人速度出台了《萨班斯——奥克斯利法案》，标志了从此美国近百年的行业自律监管模式的结束。而国内证券市场上，从“琼民源”到“银广夏”等严重违规造假事件也层出不穷。我国的注册会计师行业监管该何去何从来应对这一波又一波的问题成为人们关注的焦点。
本文即旨在从中国具体国情出发，通过大量案例分析，将委托代理理论框架引入注册会计师行业监管研究，针对当前存在的种种问题，研究一条具有中国特色的行之有效的注册会计师行业监管之路。
全文共分五部分：第一章指出注册会计师行业监管的研究意义，对全文的结构和研究内容作概括性描述；第二章介绍本文涉及的相关概念，将委托代理理论引入注册会计师行业监管研究，为后来研究工作提供理论基础。第三章在分析国内外行业监管进程后，提出美国行业监管变革对我国注册会计师行业监管研究的启示。第四章第一节通过对注册会计师审计质量的调查，得出总结：当前注册会计师审计质量低下的问题在全行业普遍存在，注册会计师行业监管急需改革。第二节运用委托代理理论分析框架对我国注册会计师行业监管进行研究，指出当前行业监管出现的众多问题根本在于：(1)畸形的委托代理关系：即缺乏明确的行业监管目标以及监管主体和审计委托人的错位；(2)缺乏有效的激励约束机制：行业整体审计收费水平低：缺乏审计轮换制的约束；事务所的组织形式仍以有限责任制为主：相关法律法规不健全，违规惩治不力。最后第五章针对上述的这些问题根源，提出了相应解决措施。(1)理顺委托代理关系，一方面提出行业监管应以维护社会公众利益为首要目标并且应以证监会为监管主体：另一方面在我国完善公司治理结构前，应改由监管部门或证监会来聘任会计事务所。(2)建立完善激励约束监督机制，包括：规范审计定价；实行会计师事务所审计轮换制：大力发展有限责任合伙制；建立信誉机制；建立健全民事赔偿机制，加大惩治力度。
Since the eruption of "Enron Situation" astounding the whole world, the United States issuedat a surprising speed. The issuing of the act marks the end of independent regulation in the field of CPA, which had been existed for nearly one hundred year in U.S.A. At the domestic securities markets, false auditing cases emerged in an endless stream from "Qiong Minyuan" to "Yin Guangxia". It has been the focus that what should be done in the regulation of CPA to solve the frequent problems.
This thesis aims to find out an effective way for CPA regulation by using the principal-agent theory. It consists of the following five chapters.
The first chapter briefly points out the present situation in the field of CPA, the significance of the research and the frame of the paper.
The second chapter introduces the main related concepts, puts the principal-agent theory into the research of the CPA regulation and provides the theoretical basis for the consequent research.
Chapter III: After analyzing the domestic and international mode of CPA regulation, this chapter focuses on what the American new act enlightens us.
Chapter IV: The first part gives a full investigation into the CPA audit quality existing widely in the field of CPA and the regulation of CPA need to be reformed urgently. The second part uses the principal-agent theory to study the regulation of CPA and find out the two main problems: The first is the distorted principal-agent relationship. The second is the lack of an effective incentive and constraint scheme.
After fully discussing the long-standing deficiencies in the field of CPA, the fifth chapter puts forward the relevant countermeasures. The first measure is to establish the right principal-agent relationship. That is: the regulation of CPA should regard safeguarding social masses' interests as the primary goal; the CPA regulation should be led by the CSRC; the right of engaging the accountant's firm should be given to the CSRC. The second measure is to perfect
the incentive and constraint scheme, including: to standardize the charging of auditing; to implement the rotation of accounting firms; to reform the organization of the accounting firms, to set up prestige mechanism; to perfect the civil compensation mechanism and strengthen the punishing power.
本文即旨在从中国具体国情出发，通过大量案例分析，将委托代理理论框架引入注册会计师行业监管研究，针对当前存在的种种问题，研究一条具有中国特色的行之有效的注册会计师行业监管之路。
全文共分五部分：第一章指出注册会计师行业监管的研究意义，对全文的结构和研究内容作概括性描述；第二章介绍本文涉及的相关概念，将委托代理理论引入注册会计师行业监管研究，为后来研究工作提供理论基础。第三章在分析国内外行业监管进程后，提出美国行业监管变革对我国注册会计师行业监管研究的启示。第四章第一节通过对注册会计师审计质量的调查，得出总结：当前注册会计师审计质量低下的问题在全行业普遍存在，注册会计师行业监管急需改革。第二节运用委托代理理论分析框架对我国注册会计师行业监管进行研究，指出当前行业监管出现的众多问题根本在于：(1)畸形的委托代理关系：即缺乏明确的行业监管目标以及监管主体和审计委托人的错位；(2)缺乏有效的激励约束机制：行业整体审计收费水平低：缺乏审计轮换制的约束；事务所的组织形式仍以有限责任制为主：相关法律法规不健全，违规惩治不力。最后第五章针对上述的这些问题根源，提出了相应解决措施。(1)理顺委托代理关系，一方面提出行业监管应以维护社会公众利益为首要目标并且应以证监会为监管主体：另一方面在我国完善公司治理结构前，应改由监管部门或证监会来聘任会计事务所。(2)建立完善激励约束监督机制，包括：规范审计定价；实行会计师事务所审计轮换制：大力发展有限责任合伙制；建立信誉机制；建立健全民事赔偿机制，加大惩治力度。
Since the eruption of "Enron Situation" astounding the whole world, the United States issued
This thesis aims to find out an effective way for CPA regulation by using the principal-agent theory. It consists of the following five chapters.
The first chapter briefly points out the present situation in the field of CPA, the significance of the research and the frame of the paper.
The second chapter introduces the main related concepts, puts the principal-agent theory into the research of the CPA regulation and provides the theoretical basis for the consequent research.
Chapter III: After analyzing the domestic and international mode of CPA regulation, this chapter focuses on what the American new act enlightens us.
Chapter IV: The first part gives a full investigation into the CPA audit quality existing widely in the field of CPA and the regulation of CPA need to be reformed urgently. The second part uses the principal-agent theory to study the regulation of CPA and find out the two main problems: The first is the distorted principal-agent relationship. The second is the lack of an effective incentive and constraint scheme.
After fully discussing the long-standing deficiencies in the field of CPA, the fifth chapter puts forward the relevant countermeasures. The first measure is to establish the right principal-agent relationship. That is: the regulation of CPA should regard safeguarding social masses' interests as the primary goal; the CPA regulation should be led by the CSRC; the right of engaging the accountant's firm should be given to the CSRC. The second measure is to perfect
the incentive and constraint scheme, including: to standardize the charging of auditing; to implement the rotation of accounting firms; to reform the organization of the accounting firms, to set up prestige mechanism; to perfect the civil compensation mechanism and strengthen the punishing power.
引文
[1] 王平平．美国注会监管自律模式寿终正寝 财经时报，2002．8．19
[2] 毕秀玲．政府会计监管论．厦门大学2002年博士论文．12页
[3] 候文铿等主编．会计辞海．辽宁出版社2001年第三版．1251页
[4] 谢德仁．注册会计师行业管制模式的国际比较 审计研究，2001(4)
[5] The DTI. Independent regulation for the accountancy profession. 1998. http://www.dti.gov.uk/cld/framework/intro.htm
[6] The ICAS. Report to the DTI on Audit Regulation for the Year to 31 December 2001, 1999
[7] 谢德仁．注册会计师行业管制模式：理论分析．会计研究，2002(2)
[8] 陆建新．现代委托代理理论的考察与启示．当代经济研究，1995(2)
[9] 孙铮等．论民间审计中的委托代理关系．财经研究，1997(3)
[10] 候鸿翔．委托代理理论与我国国有企业改革 经济问题，1999(4)
[11] J -J. Laffont, Analysis of Hidden Gaming in a Three-Level Hierarchy. Journal of Law, economics and organization, 1986(2)
[12] 胡玉明．关于会计主体概念及资本成本会计理论的思考．中华会计网
[13] 李连军．独立性——注册会计师审计的灵魂．中国注册会计师，2002(5)
[14] Hou Guangming. The reputation model of multi-stage dynamic game. Journal of Beijing &Technology, 1999(1)
[15] 赵文华等．一个新的委托代理问题——共谋行为．西北大学学报，1998(3)
[16] 刘岩．试论我国注册会计师行业的现状与展望．中央财经大学硕士论文 1～3
[17] 英国注册会计师行业管理情况．中国会计师协会网站
[18] 中注协行业发展规划研究考察组．英国和德国的会计师行业考察报告，2003(3)
[19] 李玮．论中国注册会计师行业之监管．中央财经大学2002年硕士论文．4～5
[20] 李勇主编．经济鉴证类社会中介服务行业发展理论研究．中国财政经济出版社，2001年版141页
[21] 中国注册会计师协会课题组．自我管制、政府管制与独立管制．中国注册会计师，2001(2)
[22] 李海军．美国会计改革措施及其对中国会计、审计发展的启示．后安然时代．中国财政经济出版社2003年，541页
[23] the U. S. Congress. SARBANSE----OXLEY ACT OF 2002
[24] 陆建桥．后安然时代的会计与审计．后安然时代．中国财政经济出版社，2003．487～489
[25] AICPA. The Non-audit Service Restrictions of the Sarbanes-Oxley act http://www.aicpa.org/Sarbanes/index.asp
[26] Barry C. Melancon.. A new accounting culture http://www.aicpa.org/pubs/jofa/oct202/melancon.htm
[27] 于飞雪．美国治理会计造假给我们的启示．金融会计，2003(9)
[28] Arthur Levitt. 2002. Who audits the auditors? New York Times, Jan. 14
[29] 李卫玲．中注协剥离监管职能，正与财政部3个司局交接．国际金融报，2002．12．12
[30] 中国证监会．关于成都红光实业股份有限公司违反证券法规行为的处罚决定．1998年10月26日证监查字[1998] 75号
[31] 裘理瑾等：痛定思痛——对琼民源事件的一些思考．财务与会计，1999(5)
[32] 中国证监会．关于民源海南公司违反汪券法规行为的处罚决定．证监查字 [1998] 32号
[33] 证监会．关于广夏(银川)实业股份有限公司违反证券法规行为的处罚决定．证监罚字[2002] 10号
[34] 审计署．注册会计师审计业务质量令人担忧 http://www.audit.gov.cn/cysite/docpage/c166/200301/0123_ 166_3481. htm
[35] 郑琳等．上市公司信息披露状况调查．福建财会，1999(6)
[36] 中华财会网．调查显示：国内会计师仍面临信任危机 http://www.e521. com/news/4/1118201213.htm
[37] 葛家澍．关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向．会计研究，2000(12)
[38] 易琮．行业制度变迁的诱因与绩效．中国财经出版社，2003．43页
[39] 刘峰．制度安排与会计信息质量——红光实业的案例分析．会计研究，2001(7)
[40] 文虎CPA困局．中国财经报，2002 12．20
[41] 张苏彤等．对审计机构行为的经济学思考．中国注册会计师，2003(7)
[42] 皮海洲．应保护注册会计师的合法权益．搜狐财经网
[43] 耿建新、杨鹤．我国上市公司变更会计师事务所情况的分析．会计研究，2001(4)
[44] 注册会计师行业问卷调查分析报告．中国财经报——财会世界，1998．2．21
[45] 国家会计学院诚信教育教材开发组研究报告之六．会计业内呼唤诚信．中华财会网，2002．2．20
[46] 张铁铸．年报审计市场及会计师事务所收费行为研究．审计与经济研究，2003(11)
[47] 中国证监会．关于福建九州集团股份有限公司违反证券法规行为的处罚决定．证监罚字[2001] 21号
[48] 中国证监会．关于福建华兴会计师事务所违反证券法规行为的处罚决定．证监罚字[2001] 22号
[49] 李爽、吴溪 审计失败与证券审计市场监管．会计研究，2002(2)
[50] 佚名注册会计师责任险为何难红火?．中华财会网(www.e521.com)．2003．10．1
[51] Harvey Pitt. Regulation of the Accounting Profession. www.sec.gov/news/speech/spch535.htm
[52] 佚名．经济学家张维迎谈政府监管．中国市场，2002(5)
[53] 余玉苗 我国上市公司注册会计师审计关系研究．财务与会计，2000(10)
[54] J. Gregory Jenkins. The relationship between nonaudit services and perceived auditor
[55] 黄世忠．上市公司会计造假泛滥根源在制度缺陷．上海证券报，2002．1．20
[56] 叶少琴．中国上市公司注册会计师审计质量研究．厦门大学2002年博士论文．80～84
[57] 王一平．我国CPA行业面临的问题及其对策中央财经大学2002年硕士论文．21页
[58] 潘立新．诚信建设的文化分析与制度安排．中国注册会计师，2002(5)
[59] 会计师事务所组织形式简介 http://www.jscj.com/jscjlunwen/0004.htm
[60] 李若山注册会计师诚信——李若山、张文贤、孙铮三会计教授的对话 http://www.gicpa.org/news/newsinfo1.php?ID=204
[61] 刘燕．在合伙与公司间踯躅前行．中国注册会计师，2003(1)
[62] 张新．安然事件后美国证券市场监管体制改革与信用制度的重建．经济社会体制比较，2002(3)
[2] 毕秀玲．政府会计监管论．厦门大学2002年博士论文．12页
[3] 候文铿等主编．会计辞海．辽宁出版社2001年第三版．1251页
[4] 谢德仁．注册会计师行业管制模式的国际比较 审计研究，2001(4)
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[7] 谢德仁．注册会计师行业管制模式：理论分析．会计研究，2002(2)
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[10] 候鸿翔．委托代理理论与我国国有企业改革 经济问题，1999(4)
[11] J -J. Laffont, Analysis of Hidden Gaming in a Three-Level Hierarchy. Journal of Law, economics and organization, 1986(2)
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[16] 刘岩．试论我国注册会计师行业的现状与展望．中央财经大学硕士论文 1～3
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[18] 中注协行业发展规划研究考察组．英国和德国的会计师行业考察报告，2003(3)
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[21] 中国注册会计师协会课题组．自我管制、政府管制与独立管制．中国注册会计师，2001(2)
[22] 李海军．美国会计改革措施及其对中国会计、审计发展的启示．后安然时代．中国财政经济出版社2003年，541页
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[28] Arthur Levitt. 2002. Who audits the auditors? New York Times, Jan. 14
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[30] 中国证监会．关于成都红光实业股份有限公司违反证券法规行为的处罚决定．1998年10月26日证监查字[1998] 75号
[31] 裘理瑾等：痛定思痛——对琼民源事件的一些思考．财务与会计，1999(5)
[32] 中国证监会．关于民源海南公司违反汪券法规行为的处罚决定．证监查字 [1998] 32号
[33] 证监会．关于广夏(银川)实业股份有限公司违反证券法规行为的处罚决定．证监罚字[2002] 10号
[34] 审计署．注册会计师审计业务质量令人担忧 http://www.audit.gov.cn/cysite/docpage/c166/200301/0123_ 166_3481. htm
[35] 郑琳等．上市公司信息披露状况调查．福建财会，1999(6)
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[43] 耿建新、杨鹤．我国上市公司变更会计师事务所情况的分析．会计研究，2001(4)
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[45] 国家会计学院诚信教育教材开发组研究报告之六．会计业内呼唤诚信．中华财会网，2002．2．20
[46] 张铁铸．年报审计市场及会计师事务所收费行为研究．审计与经济研究，2003(11)
[47] 中国证监会．关于福建九州集团股份有限公司违反证券法规行为的处罚决定．证监罚字[2001] 21号
[48] 中国证监会．关于福建华兴会计师事务所违反证券法规行为的处罚决定．证监罚字[2001] 22号
[49] 李爽、吴溪 审计失败与证券审计市场监管．会计研究，2002(2)
[50] 佚名注册会计师责任险为何难红火?．中华财会网(www.e521.com)．2003．10．1
[51] Harvey Pitt. Regulation of the Accounting Profession. www.sec.gov/news/speech/spch535.htm
[52] 佚名．经济学家张维迎谈政府监管．中国市场，2002(5)
[53] 余玉苗 我国上市公司注册会计师审计关系研究．财务与会计，2000(10)
[54] J. Gregory Jenkins. The relationship between nonaudit services and perceived auditor
[55] 黄世忠．上市公司会计造假泛滥根源在制度缺陷．上海证券报，2002．1．20
[56] 叶少琴．中国上市公司注册会计师审计质量研究．厦门大学2002年博士论文．80～84
[57] 王一平．我国CPA行业面临的问题及其对策中央财经大学2002年硕士论文．21页
[58] 潘立新．诚信建设的文化分析与制度安排．中国注册会计师，2002(5)
[59] 会计师事务所组织形式简介 http://www.jscj.com/jscjlunwen/0004.htm
[60] 李若山注册会计师诚信——李若山、张文贤、孙铮三会计教授的对话 http://www.gicpa.org/news/newsinfo1.php?ID=204
[61] 刘燕．在合伙与公司间踯躅前行．中国注册会计师，2003(1)
[62] 张新．安然事件后美国证券市场监管体制改革与信用制度的重建．经济社会体制比较，2002(3)