税务检查权和涉税案件刑事侦查权的衔接研究
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摘要
税收是国家财政收入的主要来源,是经济建设的重要支柱。而税务检查权是税收征管法赋予税务机关对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的情况进行审查监督的法定职权,是确保国家财政收入和税收法律、法规和规章贯彻落实的重要手段。当纳税人、扣缴义务人违反税收法律,涉嫌构成犯罪,公安机关根据刑事诉讼法的规定行使侦查权,以查明案件事实,依法移送公诉机关,追究其刑事责任。在实践中,对于涉税刑事案件的查办,税务机关税务检查权和公安机关侦查权的行使,存在不衔接的问题。本文将从我国的税收和司法实践出发,通过对税务机关税务检查权和公安机关涉税案件刑事侦查权(以下简称涉税侦查权)的相关问题进行细化研究,以期提出加强税务检查权和涉税侦查权衔接的建议,以更好的服务于税收和司法实践。本论文分以下几个部分进行论述：
前言：主要阐述选题的目的。由于现行法律法规和规章对税务检查权和涉税侦查权的衔接规定较为模糊,因此有必要对衔接问题进行细化研究,以便能更好的服务于税收和司法实践。
第一章：主要阐述税务检查权和涉税侦查权的概念和法律依据。
第二章：从制度和实践的角度出发,介绍税务检查权和涉税侦查权的衔接现状,以及存在的问题。
第三章：从立法的缺陷、行政层面的配合局限以及职权边界不清晰的角度,对影响税务检查权和涉税侦查权衔接的因素进行分析。
第四章：从行政权和司法权、行政处罚和刑事处罚以及贯彻宽严相济的刑事政策的角度,提出税务检查权和涉税侦查权衔接应当正确处理的几个关系。
第五章：针对立法和实践中存在的影响衔接的因素,提出完善税务检查权和涉税侦查权衔接的建议。
结论：只有完善制度,建立法律和制度保障,各司其职,完善和健全工作机制,完善监督机制,充分发挥检察机关的作用,才能够完善税务检查权和涉税侦查权的衔接。
Taxation is the main source of the finance income and the backbone of economy system in a state. Tax inspection is the legislative authority to check and supervise whether the taxpayers practice their duty according to the law. It is also an important means to ensure the implementation of the taxation law. if the taxpayer violates the taxation law, the police station will carry out the investigation to find out the truth of the case, and prosecute him for criminal offense. Practically, in the battles against tax-involved crime, there are usually inconsistent actions between the taxation authority and the police station. In this paper, based on the intensive study of the relevant problems about the power of tax inspection and that of investigation on tax-involved crime, it is suggested that these two kinds of power should be enforced in a more consistent way in order to realize our tax policy. This paper consists of the following parts:
Preface:to clarify the purpose of choosing this topic.
Chapter one:to clarify the concept and the legislation basis of tax inspection and investigation on tax-involved crime
Chapter two:to present the situation of the conjunction of tax inspection and investigation on tax-involved crime and point out the existing problems.
Chapter three:to analyze the problems of disconnection of tax inspection and investigation on tax-involved crime.
Chapter four:to point out what relations should be properly dealt with in solving the problems of disconnection of tax inspection and investigation on tax-involved crime.
Chapter five:to suggest how to improve the authority connection of tax inspection and investigation on tax-involved crime.
Conclusion:only when we establish a reasonable legislation system, in which both administrative department and law enforcement authorities can fulfill their respective roles under the supervision of the people, can we improve the connection mechanism of tax inspection and investigation on tax-involved crime.
前言：主要阐述选题的目的。由于现行法律法规和规章对税务检查权和涉税侦查权的衔接规定较为模糊,因此有必要对衔接问题进行细化研究,以便能更好的服务于税收和司法实践。
第一章：主要阐述税务检查权和涉税侦查权的概念和法律依据。
第二章：从制度和实践的角度出发,介绍税务检查权和涉税侦查权的衔接现状,以及存在的问题。
第三章：从立法的缺陷、行政层面的配合局限以及职权边界不清晰的角度,对影响税务检查权和涉税侦查权衔接的因素进行分析。
第四章：从行政权和司法权、行政处罚和刑事处罚以及贯彻宽严相济的刑事政策的角度,提出税务检查权和涉税侦查权衔接应当正确处理的几个关系。
第五章：针对立法和实践中存在的影响衔接的因素,提出完善税务检查权和涉税侦查权衔接的建议。
结论：只有完善制度,建立法律和制度保障,各司其职,完善和健全工作机制,完善监督机制,充分发挥检察机关的作用,才能够完善税务检查权和涉税侦查权的衔接。
Taxation is the main source of the finance income and the backbone of economy system in a state. Tax inspection is the legislative authority to check and supervise whether the taxpayers practice their duty according to the law. It is also an important means to ensure the implementation of the taxation law. if the taxpayer violates the taxation law, the police station will carry out the investigation to find out the truth of the case, and prosecute him for criminal offense. Practically, in the battles against tax-involved crime, there are usually inconsistent actions between the taxation authority and the police station. In this paper, based on the intensive study of the relevant problems about the power of tax inspection and that of investigation on tax-involved crime, it is suggested that these two kinds of power should be enforced in a more consistent way in order to realize our tax policy. This paper consists of the following parts:
Preface:to clarify the purpose of choosing this topic.
Chapter one:to clarify the concept and the legislation basis of tax inspection and investigation on tax-involved crime
Chapter two:to present the situation of the conjunction of tax inspection and investigation on tax-involved crime and point out the existing problems.
Chapter three:to analyze the problems of disconnection of tax inspection and investigation on tax-involved crime.
Chapter four:to point out what relations should be properly dealt with in solving the problems of disconnection of tax inspection and investigation on tax-involved crime.
Chapter five:to suggest how to improve the authority connection of tax inspection and investigation on tax-involved crime.
Conclusion:only when we establish a reasonable legislation system, in which both administrative department and law enforcement authorities can fulfill their respective roles under the supervision of the people, can we improve the connection mechanism of tax inspection and investigation on tax-involved crime.
引文
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4 2002年9月7日中华人民共和国国务院令第362号发布,自2002年10月15日起施行.
5 2009年12月24日国家税务总局国税发[2009]157号下发,2010年1月1日起执行.
6 2003年2月18日国家税务总局国税函[2003]140号.
7 2003年10月22日国家税务总局国税发[2003]124号.
8 1979年7月1日第五届全国人民代表大会第二次会议通过：根据1996年3月17日第八届全国人民代表大会第四次会议《关于修改(中华人民共和国刑事诉讼法)的决定》修正。《关于修改(中华人民共和国刑事诉讼法)的决定》于1996年3月17日公布,自1997年1月1日起施行.
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14 董茂云、朱淑娣、潘伟杰、刘志刚.行政法学[M],上海：上海人民出版社,2005：8.
15 1982年12月4日第五届全国人民代表大会第五次会议通过；1982年12月4日全国人民代表大会公告公布施行；根据1988年4月12日第七届全国人民代表大会第一次会议通过的《中华人民共和国宪法修正案》、1993年3月29日第八届全国人民代表大会第一次会议通过的《中华人民共和国宪法修正案》、1999年3月15日第九届全国人民代表大会第二次会议通过的《中华人民共和国宪法修正案》和2004年3月14日第十届全国人民代表大会第二次会议通过的《中华人民共和国宪法修正案》修正.
16 1979年7月1日第五届全国人民代表大会第二次会议通过,1997年3月14日第八届全国人民代表大会第五次会议修订.
17 1989年4月4日第七届全国人民代表大会第二次会议通过；1989年4月4日中华人民共和国主席令第16号公布；1990年10月1日起施行.
18 1991年9月4日第七届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过；2006年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议修订,自2007年6月1日起施行.
19 2006年11月13日国务院令第479号发布,自2007年1月1日起施行.
20 2009年2月28日第十一届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过,自2009年2月28日起施行.
21 张文、杜宇.自然犯、法定犯分类的理论反思[J].法学评论,2002,6：33.
22 1995年2月28第八届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过；自1995年2月28日施行.
23 1996年3月17日第八届全国人民代表大会第四次会议通过；自1996年10月1日起施行.
24 2001年11月16日中华人民共和国国务院令第321号颁布,自2002年1月1日起施行.
25 2001年7月9日中华人民共和国国务院令第310号颁布,自2001年7月9日起施行.
26 2001年12月3日最高人民检察院高检发释字[2001]4号发布,自2001年12月3日起执行.
27 2004年3月18日最高人民检察院、公安部、全国整顿和规范市场经济秩序领导小组办公室高检会[2004]1号发布.
28 2006年1月26日全国整顿和规范市场经济秩序领导小组办公室、公安部、监察部、最高人民检察院高检会[2006]2号发布.
29 1993年12月23日中华人民共和国财政部令第6号颁布,同日施行.
30 1996年12月17日国家税务总局、公安部国税发[1996]215号颁布,同日施行.
31 1997年10月24日公安部、国家税务总局公通[1997]59号颁布,同日施行.
32 2001年7月17日国家税务总局、公安部国税发[2001]81号颁布,同日施行.
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35 1999年5月27日河南省公安厅、河南省国家税务局、河南省地方税务局豫公通[1999]169号下发,同日施行.
36 2010年5月7日最高人民检察院、公安部公通字[2010]23号颁布,同日施行.
37 全国人大常委会法制工作委员会主任李适时.关于《中华人民共和国刑法修正案(七)(草案)》的说明[EB/OL].中国人大网,2008-8-25,李适时主任说：“刑法第二百零一条从偷税的具体数额和所占应纳税款比例两方面对偷税罪的定罪量刑标准作了规定。有关部门提出,在经济生活中,偷逃税的情况十分复杂,同样的偷税数额在不同时期对社会的危害程度不同,建议在刑法中对偷税罪的具体数额标准不作规定,由司法机关根据实际情况作出司法解释并适时调整。同时提出,考虑到打击偷税犯罪的主要目的是为了维护税收征管秩序,保证国家税收收入,对属于初犯,经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金,履行了纳税义务,接受行政处罚的,可不再作为犯罪追究刑事责任,这样处理可以较好地体现宽严相济的刑事政策.
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39 叶伟民、张瑨,涉税刑事执法与行政执法衔接若干问题思考[J],江苏警官学院学报,2008,23(3)：34-38.
40 《国家税务总局关于认真学习贯彻落实<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增 值税专用发票犯罪的决定>的通知》(国税发[1995]206号)：“《决定》的制定,自始至终得到了党中央、国务院和全国人大领导的高度重视。它的公布施行,非常及时,非常必要,具有十分重要而深远的意义,是打击和遏制利用增值税专用发票和其他发票犯罪的锐利武器。”“自新税制实施以来,一些不法分子利用发票特别是增值税专用发票的特殊作用,大肆进行虚开、伪造和非法出售及盗窃增值税专用发票和其他发票的犯罪活动,在一些地区发案率之高,涉案人员之多,犯罪金额之大、情节之严重,令人触目惊心。”
41 1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布；2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过；2009年1月1日起施行.
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45 1998年5月14日公安部令第35号发布,自发布之日起施行.
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53 1998年6月9日国家税务总局国税函[1998]343号发布.
54 1999年4月29日第九届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过；1999年4月29日中华人民共和国主席令第十六号公布：自1999年10月1日起施行.
55 郭华.行政执法与刑事司法衔接机制的立法问题研究[J].犯罪研究,2009,1：40
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5 2009年12月24日国家税务总局国税发[2009]157号下发,2010年1月1日起执行.
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7 2003年10月22日国家税务总局国税发[2003]124号.
8 1979年7月1日第五届全国人民代表大会第二次会议通过：根据1996年3月17日第八届全国人民代表大会第四次会议《关于修改(中华人民共和国刑事诉讼法)的决定》修正。《关于修改(中华人民共和国刑事诉讼法)的决定》于1996年3月17日公布,自1997年1月1日起施行.
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15 1982年12月4日第五届全国人民代表大会第五次会议通过；1982年12月4日全国人民代表大会公告公布施行；根据1988年4月12日第七届全国人民代表大会第一次会议通过的《中华人民共和国宪法修正案》、1993年3月29日第八届全国人民代表大会第一次会议通过的《中华人民共和国宪法修正案》、1999年3月15日第九届全国人民代表大会第二次会议通过的《中华人民共和国宪法修正案》和2004年3月14日第十届全国人民代表大会第二次会议通过的《中华人民共和国宪法修正案》修正.
16 1979年7月1日第五届全国人民代表大会第二次会议通过,1997年3月14日第八届全国人民代表大会第五次会议修订.
17 1989年4月4日第七届全国人民代表大会第二次会议通过；1989年4月4日中华人民共和国主席令第16号公布；1990年10月1日起施行.
18 1991年9月4日第七届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过；2006年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议修订,自2007年6月1日起施行.
19 2006年11月13日国务院令第479号发布,自2007年1月1日起施行.
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25 2001年7月9日中华人民共和国国务院令第310号颁布,自2001年7月9日起施行.
26 2001年12月3日最高人民检察院高检发释字[2001]4号发布,自2001年12月3日起执行.
27 2004年3月18日最高人民检察院、公安部、全国整顿和规范市场经济秩序领导小组办公室高检会[2004]1号发布.
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29 1993年12月23日中华人民共和国财政部令第6号颁布,同日施行.
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