我国保险税收法律制度研究
摘要
现代保险在风险防范、经济补偿、资金融通、社会管理方面有突出的功效，税收法律制度则是促进保险业健康发展的一个重要保障。正是由于保险行业既涉及到金融稳定，又关乎社会公共利益，加上由于保险产品的独特性和建立在精算基础上的保险会计制度造成的税款征纳难度，使得保险税收法律的制定一直困扰着税收政策的制定者。
所谓保险税收法律制度是指一个国家或地区制定的用来规范保险活动的各种税收法律制度的总称，它一般以税收法律规范为基本形式。保险业发展受税收政策的影响和制约较大，西方国家多通过完善税制来刺激国内保险需求，提高社会福利，壮大保险业，并促使其向国际化方向发展。我国保险市场有着巨大的潜力，但国内保险业尚处于快速发展的起步阶段，税收负担比较重，自身竞争力不强，特别是加入WTO后，保险业全面对外开放，大量外国保险公司进入我国保险市场。可以说，我国保险业既面临着机遇又迎接着挑战。在这种情况下，为促进保险业发展，研究如何构建和完善保险税收法律制度，就显得尤为重要。
本文主要分为以下三个部分：
第一部分“我国保险税收法律制度的现状、存在的问题及其原因分析”。该部分从我国保险税收法律制度的变革和现状入手，在总结我国保险税收法律制度存在问题的基础上，就其产生的原因进行了剖析，以期明确我国保险税收立法和制度设计上需要重点解决的问题。
第二部分“国外保险税收法律制度及其对我国的启示”。鉴于保险经济发展的国际化趋势越来越明显，与之配套的各国宏观调控政策和保险监管措施也在不断趋同，故我国保险税收法律的制定完善不可能与其他国家孤立，相互吸收借鉴很有必要。该部分从保险业较发达的英美两国和与我国保险业发展历程相似的澳大利亚以及日本的保险税收规定中选取几个主要税种进行比较，分析了纳税人、课税对象、税率等税制要素的异同，阐明了这些国家保险税收法律制度的特点和发展趋势对我国构建保险税收法律制度的启示。
第三部分“我国保险税收法律制度构建的对策建议”。该部分首先提出了构建我国保险税收法律制度应遵循的税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则。针对我国现行税制下保险课税中的问题，以税法调控的目标和原则为基础，借鉴国外相关经验，对与保险税收有关的立法完善问题提出了具体设想：一是合理选择保险税收立法体例，并进行相应的立法完善；二是完善现行有关税收法律规范；三是完善我国保险税收执法，优化保险业税收行政效益。
Modern insurance plays an important role in the prevention of risks, economic compensation, capital turnover and social management, Tax law system is a guarantee to insurance's greater development. As insurance industry involves not only the finance stability but also the social public interests, and the specialization of its products and the insurance accounting dependent on the detailed calculation, all these factors will give rise to the difficulties of tax collection, so the constitution of insurance tax law has been perplexing the tax policy ruler.
The So-called insurance tax law system can be defined as the all kinds of tax law pandects in a one country or district which that makes the tax law regulations as a basis form to rule the insurance activities. Many western countries make tax systems perfect to irritate the domestic demand of insurance product, to promote the social welfare, and to strengthen the insurance industry and to develop following the international direction. Although china has great potential insurance market, as overweight revenue burden always impresses and restricts insurance companies' developments, its insurance industry is still at the beginning development stage and has no more competitive advantages. After joining WTO, the insurance industry in china opens completely and many overseas insurance companies enter our insurance markets to compete. That is to say, the insurance industry in our country is confronted the chance and as well as the challenge. In this way, it's important to study how to build up and perfect the system of insurance tax law to accelerate the development of insurance industry.
This article can be divided as the following three parts:
First chapter of this thesis discusses the current situation, actual problems and the reasons in the tax law system in our country. For finding out the important problems which needed to be solved seriously in the insurance tax law legislation and design, this part begins from the reform history and the current situation of the insurance tax law system in our country, and then analyzes the causes based on summarizing the problems lying in the insurance tax law system.
Second chapter introduces and analyzes the foreign insurance tax law system and concludes its enlightenments to our country. With the stepped-up assimilative trend and the increasing international contact of the world insurance economic development, some macroscopic regulations and control policies and monitor measures also need mutually promoting, and the constituting of tax law in our country can't be isolated from the others, in a word, the mutual use for reference is necessary. This part choose several major categories of taxes to make a comparison from the tax law criterions of insurance of UK and US which insurance grows very well in the developed countries, and Australian with the similar experience of insurance development of our country, and Japan in Asia., then analyzes the differences between their taxpayer, tax items and tax rate and so on. The author also summarizes the differences of tax burden between the life offices and non-life insurance companies, and preferential tax policies in these countries that only be applied to special insurance products and buyers and beneficiaries and small insurer etc.
Third chapter of this thesis advances the countermeasure and suggestion about the construction of tax law system in our country. In this part, the author first puts forward the statutory principle of taxation, the equity principle of tax law, and the efficiency principle of tax law should be followed by in the constitution of insurance tax law system in our country. Being directed against the problems lying in the insurance tax system in our country, based upon the aims and principles of tax regulation and control, using the foreign experience for reference, the author propose the following three tentative plans as far as the legal perfections about insurance tax:(1) Choose adaptable legislation fashions about insurance tax law and continue perfecting the relative rules;(2) Perfect the actual tax law and regulation about insurance industry;(3) Execute the law about insurance tax in our country more effectively and more efficiently.
所谓保险税收法律制度是指一个国家或地区制定的用来规范保险活动的各种税收法律制度的总称，它一般以税收法律规范为基本形式。保险业发展受税收政策的影响和制约较大，西方国家多通过完善税制来刺激国内保险需求，提高社会福利，壮大保险业，并促使其向国际化方向发展。我国保险市场有着巨大的潜力，但国内保险业尚处于快速发展的起步阶段，税收负担比较重，自身竞争力不强，特别是加入WTO后，保险业全面对外开放，大量外国保险公司进入我国保险市场。可以说，我国保险业既面临着机遇又迎接着挑战。在这种情况下，为促进保险业发展，研究如何构建和完善保险税收法律制度，就显得尤为重要。
本文主要分为以下三个部分：
第一部分“我国保险税收法律制度的现状、存在的问题及其原因分析”。该部分从我国保险税收法律制度的变革和现状入手，在总结我国保险税收法律制度存在问题的基础上，就其产生的原因进行了剖析，以期明确我国保险税收立法和制度设计上需要重点解决的问题。
第二部分“国外保险税收法律制度及其对我国的启示”。鉴于保险经济发展的国际化趋势越来越明显，与之配套的各国宏观调控政策和保险监管措施也在不断趋同，故我国保险税收法律的制定完善不可能与其他国家孤立，相互吸收借鉴很有必要。该部分从保险业较发达的英美两国和与我国保险业发展历程相似的澳大利亚以及日本的保险税收规定中选取几个主要税种进行比较，分析了纳税人、课税对象、税率等税制要素的异同，阐明了这些国家保险税收法律制度的特点和发展趋势对我国构建保险税收法律制度的启示。
第三部分“我国保险税收法律制度构建的对策建议”。该部分首先提出了构建我国保险税收法律制度应遵循的税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则。针对我国现行税制下保险课税中的问题，以税法调控的目标和原则为基础，借鉴国外相关经验，对与保险税收有关的立法完善问题提出了具体设想：一是合理选择保险税收立法体例，并进行相应的立法完善；二是完善现行有关税收法律规范；三是完善我国保险税收执法，优化保险业税收行政效益。
Modern insurance plays an important role in the prevention of risks, economic compensation, capital turnover and social management, Tax law system is a guarantee to insurance's greater development. As insurance industry involves not only the finance stability but also the social public interests, and the specialization of its products and the insurance accounting dependent on the detailed calculation, all these factors will give rise to the difficulties of tax collection, so the constitution of insurance tax law has been perplexing the tax policy ruler.
The So-called insurance tax law system can be defined as the all kinds of tax law pandects in a one country or district which that makes the tax law regulations as a basis form to rule the insurance activities. Many western countries make tax systems perfect to irritate the domestic demand of insurance product, to promote the social welfare, and to strengthen the insurance industry and to develop following the international direction. Although china has great potential insurance market, as overweight revenue burden always impresses and restricts insurance companies' developments, its insurance industry is still at the beginning development stage and has no more competitive advantages. After joining WTO, the insurance industry in china opens completely and many overseas insurance companies enter our insurance markets to compete. That is to say, the insurance industry in our country is confronted the chance and as well as the challenge. In this way, it's important to study how to build up and perfect the system of insurance tax law to accelerate the development of insurance industry.
This article can be divided as the following three parts:
First chapter of this thesis discusses the current situation, actual problems and the reasons in the tax law system in our country. For finding out the important problems which needed to be solved seriously in the insurance tax law legislation and design, this part begins from the reform history and the current situation of the insurance tax law system in our country, and then analyzes the causes based on summarizing the problems lying in the insurance tax law system.
Second chapter introduces and analyzes the foreign insurance tax law system and concludes its enlightenments to our country. With the stepped-up assimilative trend and the increasing international contact of the world insurance economic development, some macroscopic regulations and control policies and monitor measures also need mutually promoting, and the constituting of tax law in our country can't be isolated from the others, in a word, the mutual use for reference is necessary. This part choose several major categories of taxes to make a comparison from the tax law criterions of insurance of UK and US which insurance grows very well in the developed countries, and Australian with the similar experience of insurance development of our country, and Japan in Asia., then analyzes the differences between their taxpayer, tax items and tax rate and so on. The author also summarizes the differences of tax burden between the life offices and non-life insurance companies, and preferential tax policies in these countries that only be applied to special insurance products and buyers and beneficiaries and small insurer etc.
Third chapter of this thesis advances the countermeasure and suggestion about the construction of tax law system in our country. In this part, the author first puts forward the statutory principle of taxation, the equity principle of tax law, and the efficiency principle of tax law should be followed by in the constitution of insurance tax law system in our country. Being directed against the problems lying in the insurance tax system in our country, based upon the aims and principles of tax regulation and control, using the foreign experience for reference, the author propose the following three tentative plans as far as the legal perfections about insurance tax:(1) Choose adaptable legislation fashions about insurance tax law and continue perfecting the relative rules;(2) Perfect the actual tax law and regulation about insurance industry;(3) Execute the law about insurance tax in our country more effectively and more efficiently.
引文
①中国保险监督管理委员会网站公示数据，http://www.circ.gov.cn/Portal0/default466.htm，2006年12月25日。
②李隽琼：《吴定富定调保险业速度第一资产仅占金融资产3％》，《北京晨报》，2006年1月16日。
①张守文著：《财税法疏议》，北京大学出版社2005年版，第264页。
①杨元杰著：《税收学》，经济管理出版社2002年11月第1版，第152页。
②王继荣：《保险业需要减赋》，《中国保险》，2006年3月号。
①周冬梅：《保险税制存在的问题及改革思考》，《上海保险》，2003年第6期。
①李青云：《宏观视野下的金融税制改革》，《涉外税务》，2005年第3期。
②刘迪：《保险产品创新挑战保险税收制度》，《上海金融》，2004年第11期。
①马海萍：《金融保险业企业所得税管理思考》，《青岛金融》，2004第12期。
②《关于加强一年期以上返还性人身保险业务营业税征收管理工作的通知》内容是要求各地税务机关要严格执行财税[2001]118号等现行营业税政策，监督保险公司的营业税纳税申报和免征营业税手续办理，省级税务机关要组织对本地区保险公司2004年以来销售的人身保险产品营业税纳税情况的税收检查，并上报总局检查结果。国家税务总局之所以发布这则通知，是因为下级税务机关反映一些保险公司对销售的人身保险产品不按营业税的有关规定申报纳税，而是待申请免征营业税的人身保险产品获得批准后，对未予批准免税的人身保险产品才申报缴纳营业税。其实，财税[2001]118号早已对此问题做出明确规定，各级税务部门若能认真理解和贯彻这个政策，这种请示和批复做法完全没必要，属行政立法资源的浪费。
①保费税并不是指国外税法明确规定的一个税种名称，而是为了便于介绍，将国外以保费为税基所征收的流转税都用保费税来代称。
②吴金光 赵正堂：《美国州保险企业税收制度及其启示》，《财贸研究》，2003年第4期。
①郝冬艳：《我国团体寿险税收优惠政策初探》，2002级西南财经大学学位论文，第27页。
②魏华林 李琼：《中美商业健康保险税收政策比较》，《保险研究》，2006年第8期。
③《美国针对外国保险公司提议新税收规则》，《国际金融报》，2004年7月7日。
④目前美国的联邦税法——《国内收入法典》(Internal Revenue Code，I．R．C．)，也就是习惯上经常说的美国税法，起源于1939年的联邦税法(The Internal Revenue Code of 1939)，随后不断形成的修正案也构成了国内收入法典的一部分。
⑤陈永良著：《外国税制》，暨南大学出版社2004年版，第128页。
①徐海棠：《我国保险公司税收制度完善发展探析》，西南财经大学2002届硕士学位论文，第17页。
②吴金光 赵正堂：《美国州保险企业税收制度及其启示》，《财贸研究》，2003年第4期。
③保险公司若能满足以下条件：在一个纳税年度内，一半以上的收入来自于人寿保险、年金保险或寿险公司的再保险业务，其总准备金中应有一半作为人寿保险的未到期赔款准备金和未决赔款准备金，用于不可撤消的人寿保险以及健康和意外保险保单，方可享受该类公司的所得税税收处理待遇。
④财政部财政科学研究所课题组：《保险业政策支持体系研究》，《经济研究参考》，2005年第67期。
①财政部财政科学研究所课题组：《保险业政策支持体系研究》，《经济研究参考》，2005年第67期。
②北京德瑞通税务师事务所有限公司：《日本税收制度简介》，http://www.taxplan.com.cn/Article/ArticleShow.asp?ArticleID=1209，2006年12月2日。
①北京德瑞通税务师事务所有限公司：《日本税收制度简介》，http://www.taxplan.com.cn/Article/ArticleShow.asp?ArticleID=1209，2006年12月2日。
②北京德瑞通税务师事务所有限公司：《日本税收制度简介》，http://wwwtaxplan.com.cn/Article/ArticleShow.asp?ArticleID=1209，2006年12月2日。
③[日]金子宏著：《日本税法》，战宪斌 郑林根等译，法律出版社2004年3月第1版，第331页。
①分类综合课税制度是根据纳税人的各项特定所得先征收一定比例的分类所得税，然后再综合纳税人的全年各项所得额，如果达到了一定课税额度标准，就使用统一的累进税率课以综合所得税，并扣除掉以前已经交过的分类税收，多补少退。个人所得税也设立了不少扣除项目，为照顾低收入者的生活需要，分成基础扣除、配偶扣除(日本很多女性不工作)、扶养扣除、残疾扣除和老人扣除等。
②尹娟：《发达国家如何征收个税——对我国具有借鉴意义》，《理财周刊》，2005年第39期。
③蔡莉莉 黄斌：《发达国家与新兴市场人寿保险税收政策之比较》，《统计与决策》，2006第6期。
④英国1973年开始征收增值税，1983年颁布《增值税法》，1994年修改。增值税是对应税商品和劳务课征的一种税，纳税人包括：在英国提供应税商品和劳务，旨在通过营业过程获得收入的个人、合伙企业、团体或公司以及从事进口业务者。1994—1995年，英国增值税有三个税率，即标准税率17.5％、低税率8％和零税率或免税。免税主要适用于某些银行、保险和金融服务、财产交易、教育与健康服务及某些非营利活动。为避免双重课税，用于应纳税的商品和劳务所缴纳的增值税允许抵扣。
⑤叶文波 刘增波：《我国现行保险税收制度探讨》，《金融会计》，2002年第3期。
①青海、江苏国税赴澳大利亚税收培训团：《澳大利亚税收考察报告》，《江苏国税调研》，2003年第16期。
②澳大利亚的保费税属于增值税。不同国家对增值税(VAT)有不同的称谓，日本称为消费税，在加拿大、新西兰、澳大利亚称为货物和服务税(GST)。
③中国金融税制改革研究小组编：《中国金融税制改革研究》，中国税务出版社2002年版，第184页。
④徐海棠：《我国保险公司税收制度完善发展探析》，西南财经大学2002级硕士学位论文，第22页。
⑤王仲礼：《国际税收：澳大利亚(上)》，http://david.chinavalue.net/showarticle.aspx?id=51450，2006年12月15日。
①杨扬：《澳大利亚的州税制度》，《山东税务纵横》，2001年第1期。
①陈清秀著：《税法之基本原理》，台湾三民书局1994年版，第53、54页。
②徐蓉：《试论税收法定主义及其对我国税收立法的要求》，《西南民族大学学报(人文社科版)》，2004年第3期。
①杨林：《略论税收法定主义原则》，《广西社会科学》，2003年第1期。
②刘剑文著：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年9月第1版，第92页。
①税收中性理论的提出是以自由竞争的市场经济为背景，以市场有效配置资源机制为理论前提，其核心内容是税收不应干扰和扭曲市场机制的正常运行。在市场配置资源不起作用时，即市场失灵时，税收则表现出“非中性”的一面，对资源从总量控制和结构调整上进行宏观调控，此时税收对经济的调节已从微观过程上升到宏观过程，税收的调控功能得到加强，其最终目的是扭转市场失灵，恢复市场功能即重现税收的中性。因此，税收中性是税收调节的终极目的。
②刘剑文著：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年9月第1版，第90页。
①孙尚清主编：《商务国际惯例总览 财政税收卷》，中国发展出版社1994年版，第382页。
①彭雪梅著：《企业年金税收政策的研究》，西南财经大学出版社2005年第1版，第66页。
②刘建红：《美国的保险税收及其启示》，《涉税文摘》，2003年第9期。
③孔艳 钟毅 徐晓棠：《我国保险业所得税税制完善中的几个问题》，《上海会计》，2003年第8期。
①张建军 刘璐：《保险公司所得税制国际比较研究》，《上海保险》，2003年12期。
②美国通过法律化方式，并在广泛运用现代化征管手段的基础上，形成了较好的部门协作化体系。税务系统与银行、保险公司、各企业的计算机联网，银行、财产保险等部门都必须定期将本身及发生经济联系的纳税人的经济情况如实地传达给联邦、州、地方税务部门。每个企业雇主必须定期将本企业经济活动情况及其雇员的工资薪金收入情况报送给三级政府税务部门，任何支付报酬的单位和部门均照此规定办理，如有违反，一经查实，就会受到税务机关的严厉处罚。因此，美国税务当局能够较好地监控税源，在税务审计时能够有效地取得有关信息，纳税人偷税较为困难，即使偷税被查出的概率也很高，从而加大了逃税的成本。
③山东“社会综合治税”主要做法为：各级地方政府成立综合治税领导小组，并颁布加强部门配合搞好地方税收税源控管的文件，明确各有关部门协税护税的责任，落实考核奖惩办法；各级地税机关依据政府文件，分别与公安、工商、建委、民政、教育、水利、交警等众多部门制定下发具体的税源联合控管办法，落实各部门的协税护税责任等。
1．张守文著：《财税法疏议》，北京大学出版社2005年版。
2．杨元杰著：《税收学》，经济管理出版社2002年11月第1版。
3．陈永良著：《外国税制》，暨南大学出版社2004年版。
4．[日]金子宏著：《日本税法》，战宪斌，郑林根等译，法律出版社2004年3月第1版。
5．中国金融税制改革研究小组编：《中国金融税制改革研究》，中国税务出版社2002年版。
6．陈清秀著：《税法之基本原理》，台湾三民书局1994年版。
7．刘剑文著：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年9月第1版。
8．孙尚清主编：《商务国际惯例总览 财政税收卷》，中国发展出版社1994年版。
9．[美]维克多·瑟仁伊著：《比较税法》，丁一译：北京大学出版社2006年9月第1版。
10．彭雪梅著：《企业年金税收政策的研究》，西南财经大学出版社2005年第1版。
11．郭喜林 刘明 周开君编：《税收优惠政策总览》，中国税务出版社2004年版。
12．中国金融税制改革研究小组编著：《中国金融税制改革研究》，中国税务出版社2004年2月第1版。
13．朱青著：《国际税收》(21世纪财政金融系列教材)，中国人民大学出版社2001年2月版。
14．刘京生著：《保险理论实务研究》，中国社会科学出版社2003年版。
15．王海燕著：《保险企业资产负债管理》，经济科学出版社2004年版。
16．[英]乔治斯·迪翁编：《保险经济学》，王国军译，中国人民大学出版社2005年版。
17．顾红著：《日本税收制度》，经济科学出版社2003年版。
18．郭庆旺著：《当代西方税收学》，东北财经大学出版社1994年版。
19．裴光著：《中国保险业竞争力研究》，中国金融出版社2002年版。
20．刘剑文著：《财税法学研究述评》，高等教育出版社2004年11月第1版。
21．马永伟著：《各国保险法规制度对比研究》，中国金融出版社2001年版。
1．王继荣：《保险业需要减赋》，《中国保险》，2006年3月号。
2．周冬梅：《保险税制存在的问题及改革思考》，《上海保险》，2003年第6期。
3．李青云：《宏观视野下的金融税制改革》，《涉外税务》，2005年第3期。
4．刘迪：《保险产品创新挑战保险税收制度》，《上海金融》，2004年第11期。
5．马海萍：《金融保险业企业所得税管理思考》，《青岛金融》，2004第12期。
6．吴金光 赵正堂：《美国州保险企业税收制度及其启示》，《财贸研究》，2003年第4期。
7．郝冬艳：《我国团体寿险税收优惠政策初探》，2002级西南财经大学学位论文。
8．魏华林 李琼：《中美商业健康保险税收政策比较》，《保险研究》，2006年第8期。
9．徐海棠：《我国保险公司税收制度完善发展探析》，西南财经大学2002届硕士学位论文。
10．财政部财政科学研究所课题组：《保险业政策支持体系研究》，《经济研究参考》，2005年第67期。
11．尹娟：《发达国家如何征收个税——对我国具有借鉴意义》，《理财周刊》，2005年第39期。
12．蔡莉莉 黄斌：《发达国家与新兴市场人寿保险税收政策之比较》，《统计与决策》，2006第6期。
13．青海、江苏国税赴澳大利亚税收培训团：《澳大利亚税收考察报告》，《江苏国税调研》，2003年第16期。
14．杨扬：《澳大利亚的州税制度》，《山东税务纵横》，2001年第1期。
15．徐蓉：《试论税收法定主义及其对我国税收立法的要求》，《西南民族大学学报(人文社科版)》，2004年第3期。
16．丁淑芬：《保险业税制亟待改革》，《中国保险报》，2000年12月26日。
17．《做大做强保险业所需的政策支持体系》，《经济参考报》，2005年10月8日。
18．刘建红：《美国的保险税收及其启示》，《涉税文摘》，2003年第9期。
19．杨林：《略论税收法定主义原则》，《广西社会科学》，2003年第1期。
20．黄友贤 黄天佑：《英国保险的税收》，《中国保险管理干部学院学报》，2002年第4期
21．凌飞：《财险公司准备金纳税问题研究》，《金融会计》，2004年第7期
22．蒋新伟：《中国保险税收制度的探讨和改革设想》，《中国保险管理干部学院学报》，1996年第1期
23．方齐连：《美国日本等发达国家的税制改革及启示》，《税务研究》，1999年第6期
24．孔艳 钟毅 徐晓棠：《我国保险业所得税税制完善中的几个问题》，《上海会计》，2003年第8期。
25．张建军 刘璐：《保险公司所得税制国际比较研究》，《上海保险》，2003年12期。
1．中国保险监督管理委员会网站公示数据，http://www.circ.gov.cn/Portal0/default466.htm。
2．北京德瑞通税务师事务所有限公司：《日本税收制度简介》，http://www.taxplan.com.cn/Article/ArticleShow.asp?ArticleID=1209。
3．王仲礼：《国际税收：澳大利亚(上)》，http://david.chinavalue.net/showarticle.aspx?id=S1450。
②李隽琼：《吴定富定调保险业速度第一资产仅占金融资产3％》，《北京晨报》，2006年1月16日。
①张守文著：《财税法疏议》，北京大学出版社2005年版，第264页。
①杨元杰著：《税收学》，经济管理出版社2002年11月第1版，第152页。
②王继荣：《保险业需要减赋》，《中国保险》，2006年3月号。
①周冬梅：《保险税制存在的问题及改革思考》，《上海保险》，2003年第6期。
①李青云：《宏观视野下的金融税制改革》，《涉外税务》，2005年第3期。
②刘迪：《保险产品创新挑战保险税收制度》，《上海金融》，2004年第11期。
①马海萍：《金融保险业企业所得税管理思考》，《青岛金融》，2004第12期。
②《关于加强一年期以上返还性人身保险业务营业税征收管理工作的通知》内容是要求各地税务机关要严格执行财税[2001]118号等现行营业税政策，监督保险公司的营业税纳税申报和免征营业税手续办理，省级税务机关要组织对本地区保险公司2004年以来销售的人身保险产品营业税纳税情况的税收检查，并上报总局检查结果。国家税务总局之所以发布这则通知，是因为下级税务机关反映一些保险公司对销售的人身保险产品不按营业税的有关规定申报纳税，而是待申请免征营业税的人身保险产品获得批准后，对未予批准免税的人身保险产品才申报缴纳营业税。其实，财税[2001]118号早已对此问题做出明确规定，各级税务部门若能认真理解和贯彻这个政策，这种请示和批复做法完全没必要，属行政立法资源的浪费。
①保费税并不是指国外税法明确规定的一个税种名称，而是为了便于介绍，将国外以保费为税基所征收的流转税都用保费税来代称。
②吴金光 赵正堂：《美国州保险企业税收制度及其启示》，《财贸研究》，2003年第4期。
①郝冬艳：《我国团体寿险税收优惠政策初探》，2002级西南财经大学学位论文，第27页。
②魏华林 李琼：《中美商业健康保险税收政策比较》，《保险研究》，2006年第8期。
③《美国针对外国保险公司提议新税收规则》，《国际金融报》，2004年7月7日。
④目前美国的联邦税法——《国内收入法典》(Internal Revenue Code，I．R．C．)，也就是习惯上经常说的美国税法，起源于1939年的联邦税法(The Internal Revenue Code of 1939)，随后不断形成的修正案也构成了国内收入法典的一部分。
⑤陈永良著：《外国税制》，暨南大学出版社2004年版，第128页。
①徐海棠：《我国保险公司税收制度完善发展探析》，西南财经大学2002届硕士学位论文，第17页。
②吴金光 赵正堂：《美国州保险企业税收制度及其启示》，《财贸研究》，2003年第4期。
③保险公司若能满足以下条件：在一个纳税年度内，一半以上的收入来自于人寿保险、年金保险或寿险公司的再保险业务，其总准备金中应有一半作为人寿保险的未到期赔款准备金和未决赔款准备金，用于不可撤消的人寿保险以及健康和意外保险保单，方可享受该类公司的所得税税收处理待遇。
④财政部财政科学研究所课题组：《保险业政策支持体系研究》，《经济研究参考》，2005年第67期。
①财政部财政科学研究所课题组：《保险业政策支持体系研究》，《经济研究参考》，2005年第67期。
②北京德瑞通税务师事务所有限公司：《日本税收制度简介》，http://www.taxplan.com.cn/Article/ArticleShow.asp?ArticleID=1209，2006年12月2日。
①北京德瑞通税务师事务所有限公司：《日本税收制度简介》，http://www.taxplan.com.cn/Article/ArticleShow.asp?ArticleID=1209，2006年12月2日。
②北京德瑞通税务师事务所有限公司：《日本税收制度简介》，http://wwwtaxplan.com.cn/Article/ArticleShow.asp?ArticleID=1209，2006年12月2日。
③[日]金子宏著：《日本税法》，战宪斌 郑林根等译，法律出版社2004年3月第1版，第331页。
①分类综合课税制度是根据纳税人的各项特定所得先征收一定比例的分类所得税，然后再综合纳税人的全年各项所得额，如果达到了一定课税额度标准，就使用统一的累进税率课以综合所得税，并扣除掉以前已经交过的分类税收，多补少退。个人所得税也设立了不少扣除项目，为照顾低收入者的生活需要，分成基础扣除、配偶扣除(日本很多女性不工作)、扶养扣除、残疾扣除和老人扣除等。
②尹娟：《发达国家如何征收个税——对我国具有借鉴意义》，《理财周刊》，2005年第39期。
③蔡莉莉 黄斌：《发达国家与新兴市场人寿保险税收政策之比较》，《统计与决策》，2006第6期。
④英国1973年开始征收增值税，1983年颁布《增值税法》，1994年修改。增值税是对应税商品和劳务课征的一种税，纳税人包括：在英国提供应税商品和劳务，旨在通过营业过程获得收入的个人、合伙企业、团体或公司以及从事进口业务者。1994—1995年，英国增值税有三个税率，即标准税率17.5％、低税率8％和零税率或免税。免税主要适用于某些银行、保险和金融服务、财产交易、教育与健康服务及某些非营利活动。为避免双重课税，用于应纳税的商品和劳务所缴纳的增值税允许抵扣。
⑤叶文波 刘增波：《我国现行保险税收制度探讨》，《金融会计》，2002年第3期。
①青海、江苏国税赴澳大利亚税收培训团：《澳大利亚税收考察报告》，《江苏国税调研》，2003年第16期。
②澳大利亚的保费税属于增值税。不同国家对增值税(VAT)有不同的称谓，日本称为消费税，在加拿大、新西兰、澳大利亚称为货物和服务税(GST)。
③中国金融税制改革研究小组编：《中国金融税制改革研究》，中国税务出版社2002年版，第184页。
④徐海棠：《我国保险公司税收制度完善发展探析》，西南财经大学2002级硕士学位论文，第22页。
⑤王仲礼：《国际税收：澳大利亚(上)》，http://david.chinavalue.net/showarticle.aspx?id=51450，2006年12月15日。
①杨扬：《澳大利亚的州税制度》，《山东税务纵横》，2001年第1期。
①陈清秀著：《税法之基本原理》，台湾三民书局1994年版，第53、54页。
②徐蓉：《试论税收法定主义及其对我国税收立法的要求》，《西南民族大学学报(人文社科版)》，2004年第3期。
①杨林：《略论税收法定主义原则》，《广西社会科学》，2003年第1期。
②刘剑文著：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年9月第1版，第92页。
①税收中性理论的提出是以自由竞争的市场经济为背景，以市场有效配置资源机制为理论前提，其核心内容是税收不应干扰和扭曲市场机制的正常运行。在市场配置资源不起作用时，即市场失灵时，税收则表现出“非中性”的一面，对资源从总量控制和结构调整上进行宏观调控，此时税收对经济的调节已从微观过程上升到宏观过程，税收的调控功能得到加强，其最终目的是扭转市场失灵，恢复市场功能即重现税收的中性。因此，税收中性是税收调节的终极目的。
②刘剑文著：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年9月第1版，第90页。
①孙尚清主编：《商务国际惯例总览 财政税收卷》，中国发展出版社1994年版，第382页。
①彭雪梅著：《企业年金税收政策的研究》，西南财经大学出版社2005年第1版，第66页。
②刘建红：《美国的保险税收及其启示》，《涉税文摘》，2003年第9期。
③孔艳 钟毅 徐晓棠：《我国保险业所得税税制完善中的几个问题》，《上海会计》，2003年第8期。
①张建军 刘璐：《保险公司所得税制国际比较研究》，《上海保险》，2003年12期。
②美国通过法律化方式，并在广泛运用现代化征管手段的基础上，形成了较好的部门协作化体系。税务系统与银行、保险公司、各企业的计算机联网，银行、财产保险等部门都必须定期将本身及发生经济联系的纳税人的经济情况如实地传达给联邦、州、地方税务部门。每个企业雇主必须定期将本企业经济活动情况及其雇员的工资薪金收入情况报送给三级政府税务部门，任何支付报酬的单位和部门均照此规定办理，如有违反，一经查实，就会受到税务机关的严厉处罚。因此，美国税务当局能够较好地监控税源，在税务审计时能够有效地取得有关信息，纳税人偷税较为困难，即使偷税被查出的概率也很高，从而加大了逃税的成本。
③山东“社会综合治税”主要做法为：各级地方政府成立综合治税领导小组，并颁布加强部门配合搞好地方税收税源控管的文件，明确各有关部门协税护税的责任，落实考核奖惩办法；各级地税机关依据政府文件，分别与公安、工商、建委、民政、教育、水利、交警等众多部门制定下发具体的税源联合控管办法，落实各部门的协税护税责任等。
1．张守文著：《财税法疏议》，北京大学出版社2005年版。
2．杨元杰著：《税收学》，经济管理出版社2002年11月第1版。
3．陈永良著：《外国税制》，暨南大学出版社2004年版。
4．[日]金子宏著：《日本税法》，战宪斌，郑林根等译，法律出版社2004年3月第1版。
5．中国金融税制改革研究小组编：《中国金融税制改革研究》，中国税务出版社2002年版。
6．陈清秀著：《税法之基本原理》，台湾三民书局1994年版。
7．刘剑文著：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年9月第1版。
8．孙尚清主编：《商务国际惯例总览 财政税收卷》，中国发展出版社1994年版。
9．[美]维克多·瑟仁伊著：《比较税法》，丁一译：北京大学出版社2006年9月第1版。
10．彭雪梅著：《企业年金税收政策的研究》，西南财经大学出版社2005年第1版。
11．郭喜林 刘明 周开君编：《税收优惠政策总览》，中国税务出版社2004年版。
12．中国金融税制改革研究小组编著：《中国金融税制改革研究》，中国税务出版社2004年2月第1版。
13．朱青著：《国际税收》(21世纪财政金融系列教材)，中国人民大学出版社2001年2月版。
14．刘京生著：《保险理论实务研究》，中国社会科学出版社2003年版。
15．王海燕著：《保险企业资产负债管理》，经济科学出版社2004年版。
16．[英]乔治斯·迪翁编：《保险经济学》，王国军译，中国人民大学出版社2005年版。
17．顾红著：《日本税收制度》，经济科学出版社2003年版。
18．郭庆旺著：《当代西方税收学》，东北财经大学出版社1994年版。
19．裴光著：《中国保险业竞争力研究》，中国金融出版社2002年版。
20．刘剑文著：《财税法学研究述评》，高等教育出版社2004年11月第1版。
21．马永伟著：《各国保险法规制度对比研究》，中国金融出版社2001年版。
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2．周冬梅：《保险税制存在的问题及改革思考》，《上海保险》，2003年第6期。
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4．刘迪：《保险产品创新挑战保险税收制度》，《上海金融》，2004年第11期。
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6．吴金光 赵正堂：《美国州保险企业税收制度及其启示》，《财贸研究》，2003年第4期。
7．郝冬艳：《我国团体寿险税收优惠政策初探》，2002级西南财经大学学位论文。
8．魏华林 李琼：《中美商业健康保险税收政策比较》，《保险研究》，2006年第8期。
9．徐海棠：《我国保险公司税收制度完善发展探析》，西南财经大学2002届硕士学位论文。
10．财政部财政科学研究所课题组：《保险业政策支持体系研究》，《经济研究参考》，2005年第67期。
11．尹娟：《发达国家如何征收个税——对我国具有借鉴意义》，《理财周刊》，2005年第39期。
12．蔡莉莉 黄斌：《发达国家与新兴市场人寿保险税收政策之比较》，《统计与决策》，2006第6期。
13．青海、江苏国税赴澳大利亚税收培训团：《澳大利亚税收考察报告》，《江苏国税调研》，2003年第16期。
14．杨扬：《澳大利亚的州税制度》，《山东税务纵横》，2001年第1期。
15．徐蓉：《试论税收法定主义及其对我国税收立法的要求》，《西南民族大学学报(人文社科版)》，2004年第3期。
16．丁淑芬：《保险业税制亟待改革》，《中国保险报》，2000年12月26日。
17．《做大做强保险业所需的政策支持体系》，《经济参考报》，2005年10月8日。
18．刘建红：《美国的保险税收及其启示》，《涉税文摘》，2003年第9期。
19．杨林：《略论税收法定主义原则》，《广西社会科学》，2003年第1期。
20．黄友贤 黄天佑：《英国保险的税收》，《中国保险管理干部学院学报》，2002年第4期
21．凌飞：《财险公司准备金纳税问题研究》，《金融会计》，2004年第7期
22．蒋新伟：《中国保险税收制度的探讨和改革设想》，《中国保险管理干部学院学报》，1996年第1期
23．方齐连：《美国日本等发达国家的税制改革及启示》，《税务研究》，1999年第6期
24．孔艳 钟毅 徐晓棠：《我国保险业所得税税制完善中的几个问题》，《上海会计》，2003年第8期。
25．张建军 刘璐：《保险公司所得税制国际比较研究》，《上海保险》，2003年12期。
1．中国保险监督管理委员会网站公示数据，http://www.circ.gov.cn/Portal0/default466.htm。
2．北京德瑞通税务师事务所有限公司：《日本税收制度简介》，http://www.taxplan.com.cn/Article/ArticleShow.asp?ArticleID=1209。
3．王仲礼：《国际税收：澳大利亚(上)》，http://david.chinavalue.net/showarticle.aspx?id=S1450。