我国个人所得税工资薪金所得费用扣除标准研究
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摘要
我国于1980年开征个人所得税,实行分类征收的税制模式。多年来,个人所得税在组织财政收入、调节收入分配等方面发挥了较好的作用。但是,随着我国市场经济的不断发展,个人所得税制中存在的一些问题逐渐凸显,如税制模式、费用扣除制度、税率结构设计等。在众多问题中,本文选取工资、薪金所得费用扣除标准为研究对象,从费用扣除的基本理论出发,客观分析当前我国个人所得税工薪所得费用扣除制度的症结所在,进而研究探寻相应的解决办法。
我国现行的工薪所得费用扣除采取定额扣除的方法，全国统一执行相同的扣除标准,这样的扣除方法其优点是计算简便,易于掌握,效率较高,但也有其明显的弊端,就是无法保障税收公平。作为个人所得税费用扣除制度体系的重要组成部分,工薪所得费用扣除标准的设定最能体现国家的宏观政策意图,也直接关乎广大工薪阶层的切身利益,这也是为什么上半年社会公众空前热议工薪所得费用扣除标准的原因所在。虽然十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过,将个人所得税工薪所得费用扣除标准提高到了3500元／月,但是这次修订与前两次一样并没有质的改变,也不能完全解决费用扣除制度中存在的所有问题。因此,对工薪所得费用扣除标准的研究,对于完善我国的个人所得税制,充分发挥个人所得税的收入分配调节功能,保障广大中低收入阶层的利益,维护税收公平等方面有很重要的现实意义。
本文分为五个部分。第一部分是引言,总体阐述文章的选题背景、意义、研究方法以及国内相关问题的研究情况。第二部分介绍工资薪金所得费用扣除制度的理论基础,包括民生、社会正义和税收公平三大理论。第三部分对我国个人所得税工薪所得费用扣除标准制度的发展历程进行梳理,对我国现行规定的扣除项目进行归类整理,分析当前工薪所得费用扣除标准制度存在的主要问题。第四部分介绍美国和日本费用扣除制度的具体规定,学习借鉴发达国家相应领域内的先进经验和好的做法。第五部分从近期和远期两个层次提出完善我国工薪所得费用扣除制度的具体建议。
China began to levy personal income tax in 1980, and its mode--scheduler system of taxation have played an important role in realizing fiscal revenue and adjusting income distribution Over the years. However, some problems in personal income tax, such as tax model, expense deduction system and the structural design of tax rate have gradually appeared, the paper selected wages and salaries expense deduction standards to study in all these problems, and it started from the introduction of basic theories of expense deduction, analyzed the problems of current personal wage tax exemption system and explored related solution to these problems.
China's current personal wage tax exemption is fixed deduction which applied by the whole nation. Its advantages are that it is simple to calculate, easy to control and it is more efficient, but the obvious disadvantage:it's unable to guarantee a fair tax. As an important part of the personal income tax deduction, the standard of personal wage tax exemption can best embody a nation's macroeconomic policy intentions, and it also directly related to the vital interests of the major working-class. This is the reason why the standard of personal wage tax exemption was a hot argument in the first half of the year. Although it is approved by vote in the 21st session of the Eleventh National People's Congress that China's current personal wage tax exemption raised to 3500Yuan/month, this amendment, like the previous two, have no substantial change, still, it cannot completely solve all the problems that exist in the expense deduction system. Therefore, the research on the standard deduction for salaries and wages is Practical in improving China's personal income tax system, giving full play to regulate the distribution function of personal income tax, protecting the interests of medium or low-income class.
This paper is divided into five parts. The first part is the introduction, describes the general topics of the article, the background, significance, research methods and research issues related to situations at home and abroad. The second section describes the theoretical basis of expense deduction system, including the people's livelihood, social justice and tax fairness theories. The third part sorts out the development process of expense deduction standards system classify the current deduction terms and give an analysis of problems of the current China's personal income tax expense deduction system. Section IV presents the expense deduction standards provisions of United States and Japan for learning from advanced experience and good practices of these developed countries. Part V advances some proposals of perfecting expense deduction standards system from both short and long term.
我国现行的工薪所得费用扣除采取定额扣除的方法，全国统一执行相同的扣除标准,这样的扣除方法其优点是计算简便,易于掌握,效率较高,但也有其明显的弊端,就是无法保障税收公平。作为个人所得税费用扣除制度体系的重要组成部分,工薪所得费用扣除标准的设定最能体现国家的宏观政策意图,也直接关乎广大工薪阶层的切身利益,这也是为什么上半年社会公众空前热议工薪所得费用扣除标准的原因所在。虽然十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过,将个人所得税工薪所得费用扣除标准提高到了3500元／月,但是这次修订与前两次一样并没有质的改变,也不能完全解决费用扣除制度中存在的所有问题。因此,对工薪所得费用扣除标准的研究,对于完善我国的个人所得税制,充分发挥个人所得税的收入分配调节功能,保障广大中低收入阶层的利益,维护税收公平等方面有很重要的现实意义。
本文分为五个部分。第一部分是引言,总体阐述文章的选题背景、意义、研究方法以及国内相关问题的研究情况。第二部分介绍工资薪金所得费用扣除制度的理论基础,包括民生、社会正义和税收公平三大理论。第三部分对我国个人所得税工薪所得费用扣除标准制度的发展历程进行梳理,对我国现行规定的扣除项目进行归类整理,分析当前工薪所得费用扣除标准制度存在的主要问题。第四部分介绍美国和日本费用扣除制度的具体规定,学习借鉴发达国家相应领域内的先进经验和好的做法。第五部分从近期和远期两个层次提出完善我国工薪所得费用扣除制度的具体建议。
China began to levy personal income tax in 1980, and its mode--scheduler system of taxation have played an important role in realizing fiscal revenue and adjusting income distribution Over the years. However, some problems in personal income tax, such as tax model, expense deduction system and the structural design of tax rate have gradually appeared, the paper selected wages and salaries expense deduction standards to study in all these problems, and it started from the introduction of basic theories of expense deduction, analyzed the problems of current personal wage tax exemption system and explored related solution to these problems.
China's current personal wage tax exemption is fixed deduction which applied by the whole nation. Its advantages are that it is simple to calculate, easy to control and it is more efficient, but the obvious disadvantage:it's unable to guarantee a fair tax. As an important part of the personal income tax deduction, the standard of personal wage tax exemption can best embody a nation's macroeconomic policy intentions, and it also directly related to the vital interests of the major working-class. This is the reason why the standard of personal wage tax exemption was a hot argument in the first half of the year. Although it is approved by vote in the 21st session of the Eleventh National People's Congress that China's current personal wage tax exemption raised to 3500Yuan/month, this amendment, like the previous two, have no substantial change, still, it cannot completely solve all the problems that exist in the expense deduction system. Therefore, the research on the standard deduction for salaries and wages is Practical in improving China's personal income tax system, giving full play to regulate the distribution function of personal income tax, protecting the interests of medium or low-income class.
This paper is divided into five parts. The first part is the introduction, describes the general topics of the article, the background, significance, research methods and research issues related to situations at home and abroad. The second section describes the theoretical basis of expense deduction system, including the people's livelihood, social justice and tax fairness theories. The third part sorts out the development process of expense deduction standards system classify the current deduction terms and give an analysis of problems of the current China's personal income tax expense deduction system. Section IV presents the expense deduction standards provisions of United States and Japan for learning from advanced experience and good practices of these developed countries. Part V advances some proposals of perfecting expense deduction standards system from both short and long term.
引文
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②马福军.个人所得税费用扣除应建立全国统一标准下的浮动机制[J].税务研究,2010,(3).52.
①廖文根.尽快推行个税税制改革[N].人民日报,2011-05-18(11).
②人民日报.专家称3000元个税减除标准不宜再提高[EB/OL].http://news.sina.com.cn/c/2011-05-18/042522483119.shtml,2011-05-18.
③网易财经.百名经济学家个税大调查：七成认为免征额过低[EB/OL].http://money.163.com/11/0525/00/74S0U6SG00252G50.html,2011-05-25.
④同②
⑤人民网.专家激辩个税改革：工资外收入成征税漏洞[EB/OL].http://fmance.qq.com/a/20110527/004239.htm,2011-05-27.
①21世纪经济报道.学者热议个税修订案直言无助调整收入分配[EB/OL].http://finance.qq.com/a/20110609/000143.htm,2011-06-09.
②同①
③贾学颖、姚长辉.是“小步微调”还是做“大手术”[N].中国财经报,2009-03-31(006).
④当代金融家.贾康：以综合改革合理解决个税起征点问题[EB/OL].http://finance.sina.com.cn/leadership/mroll/20110610/14399972226.shtml,2011-06-10.
⑤第一财经日报.华生：现行个税修正案陷多输困境应该削贫济富[EB/OL].http://finance.ifeng.com/opinion/zjgc/20110523/4054226.shtml,2011-05-23.
⑥人民日报.专家称3000元个税减除标准不宜再提高[EB/OL].http://news.sina.com.cn/c/2011-05-18/042522483119.shtml,2011-05-18.
⑦人民日报.人民日报评个税改革：起征点不能跟着感觉走[EB/OL].http://biz.cn.yahoo.com/ypen/20110523/375806.html,2011-05-23.
①人民日报.专家称3000元个税减除标准不宜再提高[EB/OL].http://news.sina.com.cn/c/2011-05-18/042522483119.shtml,2011-05-18.
②厉征.全国人大常委会表决通过修改《个人所得税法》的决定[N].中国税务报,2011-07-01(8).
③上海证券报.个税起征点“落定”收入差距调整任重道远[EB/OL].http://business.sohu.com/20110701/n312161693.shtml,2011-07-01.
④贾学颖、姚长辉.是“小步微调”还是做“大手术”[N].中国财经报,2009-03-31(006).
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②同上
①数据来源：新华网.个税法修正案公众意见公布近半数要求修改3000起征点[EB/OL].http://finance.sina.com.cn/g/20110615/21149996857.shtml,2011-06-15.
②数据来源：人民日报.税务总局专家：工薪收入4545元以下将不用缴个税[EB/OL].http://news.china.com/domestic/945/20110712/16642340.html,2011-07-12.
③数据来源：中国证券网.个税起征点“落定”收入差距调整任重道远[EB/OL].http://business.sohu.com/20110701/n312161693.shtml,2011-07-01.
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②数据来源：中华人民共和国财政部.2010年税收收入增长的结构性分析. ①中国注册会计师协会.税法[M].第1版.北京：经济科学出版社,2009.404.
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②同上
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