我国税收征收管理成本研究
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摘要
税收收益的实现离不开税收征收管理部门付出的人力、物力、财力、时间以及其他的资源耗费,这些资源耗费就是税收征收管理成本。
改革开放以后,我国的税收收入随着经济发展速度的加快而迅速增长,与此相对应的是我国的税收征收管理成本也在不断攀升,与同时期的其他国家相比,我国的税收征收管理成本一直处于较高水平,并且存在征收管理成本内部结构失衡,地区间、税种间的征收管理成本差异明显等问题,这已经影响我国税收净收入的增长,影响税收征收管理效率的提高。但是,这种现象并没有引起足够的重视：在税收征收管理实践部门,税收收入的规模和增长速度仍然是考核和评估税收征收管理效率的主要衡量指标,某些税收征收管理部门甚至忽视征收管理成本,一味追求税收收入而导致税收征收管理资源浪费；与此同时,我国对税收征收管理成本的相关理论研究起步较晚,研究成果较少,且大多是税收征收管理工作的总结,缺乏理论性和科学性。税收征收管理成本的收益是税收征收管理的有效性,其最终目标是为了追求更高的税收征收管理效率。控制税收征收管理成本,从而提高税收征收管理效率是近年来税收精细化管理的要求。因此,研究我国的税收征收管理成本具有重要的理论意义和现实价值,同时也是提高税收征收管理效率的迫切任务。
基于系统梳理税收征收管理成本理论体系的初衷,文章总结、分析了国内与之相关的观点和阐述,认为在税收成本的构成中,税收征收管理成本属于狭义的征税成本,是税收征收管理部门为了获得税收收益(包括税收收入和纳税人的遵从程度),在税收是征收管理活动中所付出的人力、物力、财力等资源的耗费。在此基础上,文章将税收征收管理成本的构成分为人力成本、公务成本、设施建设成本和其他成本,并以此为依据,对目前我国的税收征收管理成本进行解构分析。在分析影响税收征收管理成本的一般因素的基础上,文章寻找形成我国税收征收管理成本现状的原因,认为目前我国尚存在降低税收征收管理成本的空间,应在成本结构间进行调控,使其发挥更大作用,提高税收征收管理的有效性,从而达到提高税收征收管理效率的目的。
文章强调控制税收征收管理成本的思想是合理配置税收征收管理资源,使其有机组合,能够在税收征收管理活动中发挥更大作用,获得可能的更高的税收收益,从而达到提高税收征收管理效率的目的。因此,在研究税收征收管理成本时,相对于对其总体水平的研究,文章更注重其结构的研究,分别对国税和地税部门间、地区间、税种间,以及部门内部的某时期的征收管理成本构成进行了详细分析。同时,在控制税收征收管理成本的建议中,文章秉持控制税收征收管理成本的最终目的是提高税收征收管理的效率的思想,认为控制征收管理成本包括降低税收征收管理成本和适当提高税收征收管理成本两方面。因此,建议中不仅包括对存在可降低空间的成本部分的建议,也包括对适当提高征收管理成本能够提高征收管理效率的部分的建议。
根据文章的研究目标和研究内容,文章的研究框架分为五个部分：
第一部分,导论。该部分阐述了本文选题的背景、研究的理论意义和实践价值,并对国内外学者有关税收征收管理成本的观点及论述做了系统综述。在前人的研究基础上,该部分提出本文研究我国税收征收管理成本的思路与主要内容,同时指出文章的创新点与不足之处。
第二部分,分析税收征收管理成本的内涵。从一般的成本概念出发,以税收成本的概念为基础,该部分界定税收征收管理成本的概念为狭义的征税成本。随后,分析税收征收管理成本的构成,并从不同角度对其进行分类。该部分对税收征收管理成本税收征收管理成本与税收征收管理效率间的关系进行了辩证分析,为控制税收征收管理成本提供准则。最后,梳理了税收征收管理成本的衡量指标体系的大体框架。
第三部分,分析我国税收征收管理成本的一般影响因素。税收征收管理成本受经济发展状况和税收制度等因素的制约,因此,在具体研究我国的税收征收管理成本时,需要在一定的理论假设条件下进行。该部分分别从税收征收管理部门外部和内部对影响我国税收征收管理成本的一般因素进行了理论分析。其中,外部影响因素包括经济税源因素、财政税收制度因素和社会环境因素,内部因素主要包括税收征收管理模式、税收征收管理手段、税收征收管理资源的配置情况和纳税服务的质量。
第四部分,分析我国税收征收管理成本的现状。该部分通过收集、整理大量文献数据,运用税收征收管理成本的衡量指标,分别从税收征收管理成本的整体状况、分部门状况、分地区状况和分税种状况四个角度对我国税收征收管理成本的现状进行分析,并据此总结出我国税收征收管理成本的主要特点。结合我国的税收实际,该部分指出形成我国税收征收管理成本现状的原因主要是经济结构失衡且税源分散、财政税收体制和制度不够完善、税收文化氛围欠优且税收法制不健全,以及微观管理不够科
第五部分,提出控制我国税收征收管理成本的建议。该部分首先从控制我国税收征收管理成本的困难和可行性两方面分析了我国税收征收管理成本的可控性,分析认为控制我国税收征收管理成本存在经济发展水平和财政税收制度建设的外部制约,但认为其仍然存在可调控的空间。在提出控制我国税收征收管理成本的具体建议之前,该部分指出了在控制成本时应注意的问题。控制我国税收征收管理成本的具体建议主要包括优化税收征收管理资源配置、推进税收征收管理信息化进程、重组税收征收管理业务流程、建立税收征收管理成本核算体系以及发展和完善我国的税收服务体系。
文章可能的创新之处在于：理论方面,提出税收征收管理成本概念与征税成本概念的区别,并在此基础上,分析了我国税收征收管理成本的结构；制度方面,建议将按照税种核算税收征收管理成本的思想和方法纳入税收征收管理部门预算和决算中,并提出构建以作业成本法为成本核算方法的我国税收征收管理成本核算体系的设想。
由于缺少税收征收管理部门的实践经验,文章的论述难免存在片面性和不足,主要体现为：(1)本文对税收征收管理成本的理论研究是在经济发展状况相对稳定和税收制度相对完善的理论假设条件下。然而,在税收征收管理实践中,经济发展状况和税收制度的变化对税收征收管理成本的变化有决定性作用,文章没有跳出理论框架,研究经济发展状况发生波动及税收制度改革时的税收征收管理成本状况。(2)本文的研究范围不包括纳税成本和税收经济成本。作为组成税收成本的一部分,税收征收管理成本也会受到纳税成本和税收经济成本的影响。文章中暂没有讨论这种影响以及在这种影响作用下的税收征收管理成本状况,有待于日后研究中逐步深入。(3)文章的实证部分的原始数据不够充实。由于税收征收管理成本资料的可得性,对我国征收管理成本现状的分析仅使用了全国性数据资料,对各地区,尤其是各税种的实证研究工作还不深入。(4)在与国外的税收征收管理成本的比较方面,没有详细依据税收国情进行实证解释,仅利用已有的测算结果进行税收征收管理成本水平高低比较,结论难免片面,说服力不强。
In the tax collection and administration department, it could not obtain the tax benefit without consuming resources as human resources, material resources, financial resources, time and other resources. The consuming resources which is mentioned above is the tax collection and administration cost.
Since China followed the policy of reform and opening, the tax revenue has been growing fast with the accelerating speed of economic development, at the same time, the tax collection and administration cost has been escalating continuously. Compared with other countries at the same period, the tax collection and administration cost in China has been at a higher level. Moreover, the imbalanced internal structure, the significant regional differences and the differences in the categories of taxes are also the problem of the tax collection and administration cost. These problems have already affected the growth of net tax revenue and the efficiency of tax collection and administration in China. But this phenomenon does not attract enough attention:In the tax collection and administration department which is the tax practice sector, the scale of tax revenue and the growth rate of tax revenue are still the main index of assessing and evaluating the tax collection and administration efficiency. In order to pursuit the tax revenye, some tax collection and administration departments even ignore the tax collection and administration cost, thus leading to the waste of tax collection and administration resources; at the same time, the relevant theoretical research on the tax collection and administration cost in China starts relatively late, so the research results are relatively less, besides, most research results which are the summary of the tax collection and administration work experience are lacking in theoretical property and scientific nature. The benefit of the tax collection and administration cost is the effectiveness of tax collection and administration, its final goal is to obtain the higher tax collection and administration efficiency. Controlling the tax collection and administration cost, so that to improve the tax collection and administration efficiency is the requirement of tax meticulous administration recently. Therefore, it has important theoretical significance and practical value to research on the tax collection and administration cost in China. Besides, it is also the exigent requirement of raising the tax collection and administration efficiency.
Based on the original intention of carding the theoretical system of the tax collection and administration cost systematically, the dissertation summarizes and analyzes the relevant views and discussions in the domestic, then it deems that the tax collection and administration cost pertains to sensu stricto tax-gathering cost in the composition of the tax cost, and it is the resources-consuming as human resources, material resources, financial resources and so on of the tax collection and administration department during the tax collection and administration activities for obtaining the tax benefit(include tax revenue and the tax compliance of taxpayer). On this basis, the dissertation divides the tax collection and administration cost into manpower cost, official business cost, facility construction cost and other cost, and then, as these for basis, it deconstructs the current tax collection and administration cost in China and analyzes them. Based on analyzing the influencing factors of tax collection and administration cost, the dissertation searches for the reason of forming current situation of the tax collection and administration cost in China, it considers that there are space to reduce the tax collection and administration cost in China currently, the department should regulate the composition of the cost, so that it can play its greater role, improve the efficienciness of tax collection and administration, thus it could achieve the goal of improving the tax collection and administration efficiency.
The dissertation emphasizes that the thought of controlling the tax collection and administration cost is to allocate the tax collection and administration resources reasonably, to combine them organically, then they could play the greater role during the tax collection and administration activity and gain the higher tax benefit, so that we can achieve the goal of improving the tax collection and administration efficiency. Therefore, during the research, the dissertation pays more attention to the research on the conformation of the tax collection and administration cost rather than the research on its overall level. The dissertation analyzes the structure of tax collection and administration cost in detail between the state administration of taxation and local taxation bureau, between regions, between tax categories, and that in the department sometime. Furthermore, when it recommend about controlling the tax collection and administration cost, the dissertation upholds the thought that the final goal of controlling the tax collection and administration cost is improving the tax collection and administration efficiency, it deems that controlling the tax collection and administration cost not only mean reducing the tax collection and administration cost but also enhances it properly. Therefore, the recommendations not only includes that of reducing the tax collection and administration cost which is the part of cost could reduce but also includes that of enhancing the tax collection and administration cost which is the part of cost could improve the tax collection and administration efficiency.
According to the research target and the research content of the dissertation, its research framework includes five parts:
The first part is introduction. This part describes the background of this paper, the theoretical significance and practical value of the research, and it reviews the views and discussion systematically on the tax collection and administration cost of scholars at home and abroad. Based on the previous study, this part puts forward the thinking and the main contents of studying the tax collection and administration cost in China in the dissertation, besides, it points out the innovations and the deficiencies of this dissertation.
The second part analyses the connotation of the tax collection and administration cost. From the general concept of cost, we define the concept of the tax collection and administration cost is the sensu stricto tax-gathering cost based on the concept of tax cost. And then, it analyses the composition of tax collection and administration cost and classifies it from different views. This part analyses the relationship between the tax collection and administration cost and the tax collection and administration efficiency dialectically, and it provides the criteria for controlling the tax collection and administration cost. Finally, it combing the general framework of the measurement index system of tax collection and administration cost.
The third part of the dissertation analyses the influencing factors of the tax collection and administration cost in China. The collection and administration cost is restricted by the condition of economic development and taxation system, therefore, during the study on the tax collection and administration cost in China concretely, we should study it under the particular theoretical assumptions. This part makes the theoretical analysis to the general influencing factors of the tax collection and administration cost from the external and internal of the tax collection and administration department respectively. And the external influencing factor includes economic tax resource, the fiscal and taxation systems and the social environment. The internal influencing factors are the mode and the method of the tax collection and administration cost, the distribution of the tax collection and administration resource and the quality of taxation service.
The forth part analyses the present situation of the tax collection and administration cost in China. Based on the collecting and arranging a number of literatures and date, this makes the analysis to present situation of it with the measurement index of the tax collection and administration cost from the situation of the entirety, the department, the area and the tax category. Based on it, the dissertation concludes the main features of the tax collection and administration cost in China. Combined with the tax practical in China, this part analyses the main reasons of forming the present situation of the tax collection and administration cost is economic imbalance and the tax revenue source dispertion, the institutions and systems of public finance and taxation imperfect, the tax culture atmosphere is not nice and tax law system is not regular, and the micro management is not scientific.
The fifth part puts forward the recommendation of controlling the tax collection and administration cost in China. At first, this part analyses the controllability of the tax collection and administration cost in China from the difficulty and the feasibility of controlling it, it deems that controlling the tax collection and administration cost in China is externally restricted by the level of economic development and the construction of fiscal and taxation systems, but the cost can still be regulated. Before putting forward the recommendations, this part points out the problems which need to be paid attention to during controlling the tax collection and administration cost in China. The concrete suggestions on controlling the tax collection and administration cost mainly includes optimizing the tax collection and administration resources, promoting the information process of tax collection and administration, recombining the operation flow of tax collection and administration, establishing the accounting system of tax collection and administration cost, developing and improving the tax service system in China.
The possible innovation points in the dissertation:theoretically, it points out the different between the concept of tax collection and administration cost and the concept of tax-gathering cost, and based on it, it analyses the structure of tax collection and administration cost; institutionally, it suggests taking the thought and method of accounting the tax collection and administration cost in accordance with the tax category into the budgets and final accounts of the tax collection and administration department, besides, it puts out the tentative idea of constructing the tax collection and administration cost accounting system with the Activity-Based Costing.
Due to lack of the practical experience in tax collection and administration, there are one-sidedness and deficiencies in the dissertation inevitably, the main deficiencies as follow:(1) The theoretical study on the tax collection and administration cost is under the theoretical assumptions of the relatively stable economic development and the relatively complete tax system. However, in the tax collection and administration practice, the economic development status and the change of tax system play a decisive role in cost changing.The study does not research the tax collection and administration under the condition of the fluctuant economic development and the tax system reformed which is not in the theoretical assumption.(2) The research does not include the tax-paying cost and the tax economic cost. As a part of the tax cost, the collection and administration cost also is affected by the tax-paying cost and the tax economic cost. The dissertation dose not discussed the influence and the tax collection and administration cost with this affect, it needs to research deeper in the future.(3) The raw data of the empirical study is not replete. Due to the attainability of the data, the analysis to the present situation of tax collection and administration cost in China only use the nation-wide data, the empirical study is not deep as to the various regions, especially to the various tax.(4) It dose not expound empirically based on the national conditions of tax in detail when it compares with the tax collection and administration cost abroad. It only compares the level of the tax collection and administration cost based on the existing calculation results, therefore, the conclusion is inevitably one-sided and lack of the convincing power.
改革开放以后,我国的税收收入随着经济发展速度的加快而迅速增长,与此相对应的是我国的税收征收管理成本也在不断攀升,与同时期的其他国家相比,我国的税收征收管理成本一直处于较高水平,并且存在征收管理成本内部结构失衡,地区间、税种间的征收管理成本差异明显等问题,这已经影响我国税收净收入的增长,影响税收征收管理效率的提高。但是,这种现象并没有引起足够的重视：在税收征收管理实践部门,税收收入的规模和增长速度仍然是考核和评估税收征收管理效率的主要衡量指标,某些税收征收管理部门甚至忽视征收管理成本,一味追求税收收入而导致税收征收管理资源浪费；与此同时,我国对税收征收管理成本的相关理论研究起步较晚,研究成果较少,且大多是税收征收管理工作的总结,缺乏理论性和科学性。税收征收管理成本的收益是税收征收管理的有效性,其最终目标是为了追求更高的税收征收管理效率。控制税收征收管理成本,从而提高税收征收管理效率是近年来税收精细化管理的要求。因此,研究我国的税收征收管理成本具有重要的理论意义和现实价值,同时也是提高税收征收管理效率的迫切任务。
基于系统梳理税收征收管理成本理论体系的初衷,文章总结、分析了国内与之相关的观点和阐述,认为在税收成本的构成中,税收征收管理成本属于狭义的征税成本,是税收征收管理部门为了获得税收收益(包括税收收入和纳税人的遵从程度),在税收是征收管理活动中所付出的人力、物力、财力等资源的耗费。在此基础上,文章将税收征收管理成本的构成分为人力成本、公务成本、设施建设成本和其他成本,并以此为依据,对目前我国的税收征收管理成本进行解构分析。在分析影响税收征收管理成本的一般因素的基础上,文章寻找形成我国税收征收管理成本现状的原因,认为目前我国尚存在降低税收征收管理成本的空间,应在成本结构间进行调控,使其发挥更大作用,提高税收征收管理的有效性,从而达到提高税收征收管理效率的目的。
文章强调控制税收征收管理成本的思想是合理配置税收征收管理资源,使其有机组合,能够在税收征收管理活动中发挥更大作用,获得可能的更高的税收收益,从而达到提高税收征收管理效率的目的。因此,在研究税收征收管理成本时,相对于对其总体水平的研究,文章更注重其结构的研究,分别对国税和地税部门间、地区间、税种间,以及部门内部的某时期的征收管理成本构成进行了详细分析。同时,在控制税收征收管理成本的建议中,文章秉持控制税收征收管理成本的最终目的是提高税收征收管理的效率的思想,认为控制征收管理成本包括降低税收征收管理成本和适当提高税收征收管理成本两方面。因此,建议中不仅包括对存在可降低空间的成本部分的建议,也包括对适当提高征收管理成本能够提高征收管理效率的部分的建议。
根据文章的研究目标和研究内容,文章的研究框架分为五个部分：
第一部分,导论。该部分阐述了本文选题的背景、研究的理论意义和实践价值,并对国内外学者有关税收征收管理成本的观点及论述做了系统综述。在前人的研究基础上,该部分提出本文研究我国税收征收管理成本的思路与主要内容,同时指出文章的创新点与不足之处。
第二部分,分析税收征收管理成本的内涵。从一般的成本概念出发,以税收成本的概念为基础,该部分界定税收征收管理成本的概念为狭义的征税成本。随后,分析税收征收管理成本的构成,并从不同角度对其进行分类。该部分对税收征收管理成本税收征收管理成本与税收征收管理效率间的关系进行了辩证分析,为控制税收征收管理成本提供准则。最后,梳理了税收征收管理成本的衡量指标体系的大体框架。
第三部分,分析我国税收征收管理成本的一般影响因素。税收征收管理成本受经济发展状况和税收制度等因素的制约,因此,在具体研究我国的税收征收管理成本时,需要在一定的理论假设条件下进行。该部分分别从税收征收管理部门外部和内部对影响我国税收征收管理成本的一般因素进行了理论分析。其中,外部影响因素包括经济税源因素、财政税收制度因素和社会环境因素,内部因素主要包括税收征收管理模式、税收征收管理手段、税收征收管理资源的配置情况和纳税服务的质量。
第四部分,分析我国税收征收管理成本的现状。该部分通过收集、整理大量文献数据,运用税收征收管理成本的衡量指标,分别从税收征收管理成本的整体状况、分部门状况、分地区状况和分税种状况四个角度对我国税收征收管理成本的现状进行分析,并据此总结出我国税收征收管理成本的主要特点。结合我国的税收实际,该部分指出形成我国税收征收管理成本现状的原因主要是经济结构失衡且税源分散、财政税收体制和制度不够完善、税收文化氛围欠优且税收法制不健全,以及微观管理不够科
第五部分,提出控制我国税收征收管理成本的建议。该部分首先从控制我国税收征收管理成本的困难和可行性两方面分析了我国税收征收管理成本的可控性,分析认为控制我国税收征收管理成本存在经济发展水平和财政税收制度建设的外部制约,但认为其仍然存在可调控的空间。在提出控制我国税收征收管理成本的具体建议之前,该部分指出了在控制成本时应注意的问题。控制我国税收征收管理成本的具体建议主要包括优化税收征收管理资源配置、推进税收征收管理信息化进程、重组税收征收管理业务流程、建立税收征收管理成本核算体系以及发展和完善我国的税收服务体系。
文章可能的创新之处在于：理论方面,提出税收征收管理成本概念与征税成本概念的区别,并在此基础上,分析了我国税收征收管理成本的结构；制度方面,建议将按照税种核算税收征收管理成本的思想和方法纳入税收征收管理部门预算和决算中,并提出构建以作业成本法为成本核算方法的我国税收征收管理成本核算体系的设想。
由于缺少税收征收管理部门的实践经验,文章的论述难免存在片面性和不足,主要体现为：(1)本文对税收征收管理成本的理论研究是在经济发展状况相对稳定和税收制度相对完善的理论假设条件下。然而,在税收征收管理实践中,经济发展状况和税收制度的变化对税收征收管理成本的变化有决定性作用,文章没有跳出理论框架,研究经济发展状况发生波动及税收制度改革时的税收征收管理成本状况。(2)本文的研究范围不包括纳税成本和税收经济成本。作为组成税收成本的一部分,税收征收管理成本也会受到纳税成本和税收经济成本的影响。文章中暂没有讨论这种影响以及在这种影响作用下的税收征收管理成本状况,有待于日后研究中逐步深入。(3)文章的实证部分的原始数据不够充实。由于税收征收管理成本资料的可得性,对我国征收管理成本现状的分析仅使用了全国性数据资料,对各地区,尤其是各税种的实证研究工作还不深入。(4)在与国外的税收征收管理成本的比较方面,没有详细依据税收国情进行实证解释,仅利用已有的测算结果进行税收征收管理成本水平高低比较,结论难免片面,说服力不强。
In the tax collection and administration department, it could not obtain the tax benefit without consuming resources as human resources, material resources, financial resources, time and other resources. The consuming resources which is mentioned above is the tax collection and administration cost.
Since China followed the policy of reform and opening, the tax revenue has been growing fast with the accelerating speed of economic development, at the same time, the tax collection and administration cost has been escalating continuously. Compared with other countries at the same period, the tax collection and administration cost in China has been at a higher level. Moreover, the imbalanced internal structure, the significant regional differences and the differences in the categories of taxes are also the problem of the tax collection and administration cost. These problems have already affected the growth of net tax revenue and the efficiency of tax collection and administration in China. But this phenomenon does not attract enough attention:In the tax collection and administration department which is the tax practice sector, the scale of tax revenue and the growth rate of tax revenue are still the main index of assessing and evaluating the tax collection and administration efficiency. In order to pursuit the tax revenye, some tax collection and administration departments even ignore the tax collection and administration cost, thus leading to the waste of tax collection and administration resources; at the same time, the relevant theoretical research on the tax collection and administration cost in China starts relatively late, so the research results are relatively less, besides, most research results which are the summary of the tax collection and administration work experience are lacking in theoretical property and scientific nature. The benefit of the tax collection and administration cost is the effectiveness of tax collection and administration, its final goal is to obtain the higher tax collection and administration efficiency. Controlling the tax collection and administration cost, so that to improve the tax collection and administration efficiency is the requirement of tax meticulous administration recently. Therefore, it has important theoretical significance and practical value to research on the tax collection and administration cost in China. Besides, it is also the exigent requirement of raising the tax collection and administration efficiency.
Based on the original intention of carding the theoretical system of the tax collection and administration cost systematically, the dissertation summarizes and analyzes the relevant views and discussions in the domestic, then it deems that the tax collection and administration cost pertains to sensu stricto tax-gathering cost in the composition of the tax cost, and it is the resources-consuming as human resources, material resources, financial resources and so on of the tax collection and administration department during the tax collection and administration activities for obtaining the tax benefit(include tax revenue and the tax compliance of taxpayer). On this basis, the dissertation divides the tax collection and administration cost into manpower cost, official business cost, facility construction cost and other cost, and then, as these for basis, it deconstructs the current tax collection and administration cost in China and analyzes them. Based on analyzing the influencing factors of tax collection and administration cost, the dissertation searches for the reason of forming current situation of the tax collection and administration cost in China, it considers that there are space to reduce the tax collection and administration cost in China currently, the department should regulate the composition of the cost, so that it can play its greater role, improve the efficienciness of tax collection and administration, thus it could achieve the goal of improving the tax collection and administration efficiency.
The dissertation emphasizes that the thought of controlling the tax collection and administration cost is to allocate the tax collection and administration resources reasonably, to combine them organically, then they could play the greater role during the tax collection and administration activity and gain the higher tax benefit, so that we can achieve the goal of improving the tax collection and administration efficiency. Therefore, during the research, the dissertation pays more attention to the research on the conformation of the tax collection and administration cost rather than the research on its overall level. The dissertation analyzes the structure of tax collection and administration cost in detail between the state administration of taxation and local taxation bureau, between regions, between tax categories, and that in the department sometime. Furthermore, when it recommend about controlling the tax collection and administration cost, the dissertation upholds the thought that the final goal of controlling the tax collection and administration cost is improving the tax collection and administration efficiency, it deems that controlling the tax collection and administration cost not only mean reducing the tax collection and administration cost but also enhances it properly. Therefore, the recommendations not only includes that of reducing the tax collection and administration cost which is the part of cost could reduce but also includes that of enhancing the tax collection and administration cost which is the part of cost could improve the tax collection and administration efficiency.
According to the research target and the research content of the dissertation, its research framework includes five parts:
The first part is introduction. This part describes the background of this paper, the theoretical significance and practical value of the research, and it reviews the views and discussion systematically on the tax collection and administration cost of scholars at home and abroad. Based on the previous study, this part puts forward the thinking and the main contents of studying the tax collection and administration cost in China in the dissertation, besides, it points out the innovations and the deficiencies of this dissertation.
The second part analyses the connotation of the tax collection and administration cost. From the general concept of cost, we define the concept of the tax collection and administration cost is the sensu stricto tax-gathering cost based on the concept of tax cost. And then, it analyses the composition of tax collection and administration cost and classifies it from different views. This part analyses the relationship between the tax collection and administration cost and the tax collection and administration efficiency dialectically, and it provides the criteria for controlling the tax collection and administration cost. Finally, it combing the general framework of the measurement index system of tax collection and administration cost.
The third part of the dissertation analyses the influencing factors of the tax collection and administration cost in China. The collection and administration cost is restricted by the condition of economic development and taxation system, therefore, during the study on the tax collection and administration cost in China concretely, we should study it under the particular theoretical assumptions. This part makes the theoretical analysis to the general influencing factors of the tax collection and administration cost from the external and internal of the tax collection and administration department respectively. And the external influencing factor includes economic tax resource, the fiscal and taxation systems and the social environment. The internal influencing factors are the mode and the method of the tax collection and administration cost, the distribution of the tax collection and administration resource and the quality of taxation service.
The forth part analyses the present situation of the tax collection and administration cost in China. Based on the collecting and arranging a number of literatures and date, this makes the analysis to present situation of it with the measurement index of the tax collection and administration cost from the situation of the entirety, the department, the area and the tax category. Based on it, the dissertation concludes the main features of the tax collection and administration cost in China. Combined with the tax practical in China, this part analyses the main reasons of forming the present situation of the tax collection and administration cost is economic imbalance and the tax revenue source dispertion, the institutions and systems of public finance and taxation imperfect, the tax culture atmosphere is not nice and tax law system is not regular, and the micro management is not scientific.
The fifth part puts forward the recommendation of controlling the tax collection and administration cost in China. At first, this part analyses the controllability of the tax collection and administration cost in China from the difficulty and the feasibility of controlling it, it deems that controlling the tax collection and administration cost in China is externally restricted by the level of economic development and the construction of fiscal and taxation systems, but the cost can still be regulated. Before putting forward the recommendations, this part points out the problems which need to be paid attention to during controlling the tax collection and administration cost in China. The concrete suggestions on controlling the tax collection and administration cost mainly includes optimizing the tax collection and administration resources, promoting the information process of tax collection and administration, recombining the operation flow of tax collection and administration, establishing the accounting system of tax collection and administration cost, developing and improving the tax service system in China.
The possible innovation points in the dissertation:theoretically, it points out the different between the concept of tax collection and administration cost and the concept of tax-gathering cost, and based on it, it analyses the structure of tax collection and administration cost; institutionally, it suggests taking the thought and method of accounting the tax collection and administration cost in accordance with the tax category into the budgets and final accounts of the tax collection and administration department, besides, it puts out the tentative idea of constructing the tax collection and administration cost accounting system with the Activity-Based Costing.
Due to lack of the practical experience in tax collection and administration, there are one-sidedness and deficiencies in the dissertation inevitably, the main deficiencies as follow:(1) The theoretical study on the tax collection and administration cost is under the theoretical assumptions of the relatively stable economic development and the relatively complete tax system. However, in the tax collection and administration practice, the economic development status and the change of tax system play a decisive role in cost changing.The study does not research the tax collection and administration under the condition of the fluctuant economic development and the tax system reformed which is not in the theoretical assumption.(2) The research does not include the tax-paying cost and the tax economic cost. As a part of the tax cost, the collection and administration cost also is affected by the tax-paying cost and the tax economic cost. The dissertation dose not discussed the influence and the tax collection and administration cost with this affect, it needs to research deeper in the future.(3) The raw data of the empirical study is not replete. Due to the attainability of the data, the analysis to the present situation of tax collection and administration cost in China only use the nation-wide data, the empirical study is not deep as to the various regions, especially to the various tax.(4) It dose not expound empirically based on the national conditions of tax in detail when it compares with the tax collection and administration cost abroad. It only compares the level of the tax collection and administration cost based on the existing calculation results, therefore, the conclusion is inevitably one-sided and lack of the convincing power.
引文
①张楚楠.主要OECD国家中央政府的税务征收成本[J].涉外税务,1995,(10)：23.
②法国征税成本高于欧洲各国.涉外税务[J].1999,(12)：70.
③广西壮族自治区国家税务局课题组.中国税收征收成本格局的初步判断[J].经济研究参考,1999,(B9)：20-22,23.
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②数据来源：国家税务局系统2010年度收支决算总表[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n813650 6/n8136593/n8137614/n8138787/11666013.html
①数据来源：国家税务局系统2010年度收支决算总表[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n813650 6/n8136593/n8137614/n8138787/11666013.html
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①广西壮族自治区国家税务局课题组.中国税收征收成本格局的初步判断[J].经济研究参考,1999.(B9)：20-23.
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③袁世友.优化我国税收征收成本研究[D].青岛：中国海洋大学,2008.
①表4-1中,人均征税额的计算所得保留至小数点后两位。
②部分年度的年鉴资料中没有“离退休人员”统计资料。考虑到一般情况下,55岁以上女性和60岁以上人群为退休人员,因此,部分年度的“税收征管人员数量”的计算方法为国、地税系统人员数加总,但不包括55岁以上女性和60岁以上人群。
③1995年的“税收征收管理收入”只包括“工商税合计”和“企业所得税”,不包括“教育费附加”、“国家能源交通重点建设基金”和“国家预算调节基金”。
④1998年的“税收征收管理收入”只包括“工商税合计”和“企业所得税”,不包括“国家能源交通重点建设基金”和“国家预算调节基金”。
①资料来源：国家税务总局国税系统部门决算[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/ n8136593/n8137614/n8138787/11666013.html.
①国家税务局系统2010年财政拨款支出决算[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n81365 93/n8137614/n8138787/11666013.html.
②具体支出项目及数额见附录《国家税务局系统2010年度财政拨款支出决算表》。
①张培森.中国税收经济问题计量研究[M].第1版.北京：中国税务出版社,2002：204-205.
[1]<美>A.E.门罗.早期经济思想——亚当·斯密以前的经济文献选集[M],蔡受百,等.北京：商务印书馆,2011.373-392.
[2]<美>理查德·A·马斯格雷夫.财政理论与实践[M].北京：中国财政经济出版社,1998：188-189.
[3]<日>小川乡太郎.租税总论.[M],萨孟武.北京：商务印书馆,1927.
[4]<英>亚当·斯密.国民财富的性质和原因的研究(下卷)[M].第1版.北京：商务印书馆,2011.254-269.
[5]安福仁.税收管理理论与管理战略[M].第1版.大连：东北财经大学出版社,2006.
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[14]黄董良.税收成本刍论[J].浙江财经学院学报,1991,(01)：45-50.
[15]杜剑.我国税收征纳成本研究[D].成都：西南财经大学,2008.
[16]杜晓荣、陆庆春、张颖.成本控制与管理[M].第1版.北京：清华大学出版社,2007.163-190.
[17]法国征税成本高于欧洲各国.涉外税务[J].1999,(12)：70.
[18]冯俊.全面理解税收征管效率内涵[J].税收征纳,1999,(06)：14
[19]付月伟.我国税收管理效率研究[D].北京：中国石油大学,2011.
[20]顾长虹、承玉松、任洪斌.提高税收效率之探析[J].税务研究,2000,(05)：52-57.
[21]匡小国、许永现.论税收成本的确定及其对完善税制的启示[J].中央财政金融学院学报,1989,(05)：50-55.
[22]广西壮族自治区国家税务局课题组(1999).中国税收征收成本格局的初步判断[J].经济研究参考,1999.(B9)：20-23.
[23]何太江.税收征收成本控制研究[D].长沙：湖南大学,2008.
[24]河北省地方税务局课题组.关于降低税收成本提高税收效率的探讨[J].经济研究参考,1999,(B9)：46-49.
[25]湖北省地方税务局课题组.基层征税成本与效率的实证评价[J].经济研究参考,1999,(B9)：26-28.
[26]郭嘉茜.试论如何降低我国税收征管成本[J].全国商情(理论研究),2010,(15)：62-63.
[27]胡荣佳.浅论税收征管效率[J].税务研究,2000,(05)：58-62.
[28]黄桂祥.我国税收征收成本特点分析[J].税务研究,2009,(01)：82-84.
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[31]李绍平、李维亭、沈志.中国税收成本因素模糊评价及分析[J].辽宁工程技术大学学报(社会科学版),2009,(04)：342-344.
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[37]刘剑斌.中国征税成本问题的现状分析及其对策研究[D].武汉：华中师范大学,2001.
[38]刘秀丽.税收成本研究[D].天津：天津财经大学,2006.
[39]林小平.我国税收征收成本研究[D].乌鲁木齐：新疆财经大学,2008.
[40]卢欢.税收成本影响因素研究[D].长沙：中南大学,2008.
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[44]钱淑萍.税收学[M].第1版.上海：上海财经大学出版社,2005：14.
[45]任寿根.成本领先性假设与中国税务组织结构优化-兼析中国国税、地税机构是否存在合并趋势[J].经济研究,2003,(02)：27-33,54.
[46]宋献中、周英顶.影响征税成本的因素分析[J].税务与经济,2003,(04)：43-45.
[47]孙莉、李淑萍.影响征税成本的制度原因剖析[J].商业研究,2006,(04)：112-114.
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[49]孙明涛、李莹.税收立法对我国税收成本的影响及对策研究[J].消费导刊,2009,(15)：94.
[50]孙静.基于DEA方法的税收征收效率研究-以湖北省国税系统为例[J].中南财经政法大学学报,2008,(03)：72-76.
[51]孙哲.从税收信用属性谈中国和谐税收信用体系的构建[J].大连海事大学学报(社会科学版),2011,(5)：13-16.
[52]深圳市地方税务据课题组.降低我国税收成本提高税收效率的对策探讨[J].经济研究参考,1999,(B9)：41-43.
[53]王奉炜.征税成本分析方法和降低途径的探讨[J].税务研究,2005,(02)：57-60.
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[55]王乔、龚志坚.对我国大城市税收征管效率的思考[J].当代财经,2010,(12)：34-40.
[56]王仲兵.成本控制系统建构研究[M].第1版.北京：经济科学出版社,2008.124-136.
[57]吴相华.试论税收征收成本[J]上海会计,1999,(05)：40-41.
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[59]温海滢.控制税收成本提高税收效率的探讨[J].湖北财税(理论版),1999,(09)：38-40.
[60]徐霆、郝鸿军、王奉炜.征税成本问题探讨与实证检验[J].经济纵横,2008,(12)：80-82,95.
[61]解垩.基于DEA模型的中国税收效率分析[J].云南财经法大学学报,2009,(01)：125-132.
[62]阎舸.提高税收征管效率的几点建议[J].上海财税,2003,(12)：33.
[63]袁传军.征税成本率的会计思考[J].市场周刊(理论研究),2008,(12)：63-64.
[64]袁世友.优化我国税收征收成本研究[D].青岛：中国海洋大学,2008.
[65]杨卫华.降低税收成本提高税收效率[J].税务研究,2005,(03)：70-73.
[66]杨得前.我国税收征管效率的动态评价：1997-2007-基于Malmquist指数的分析方法[J].当代财经,2010,(08)：20-25.
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③周建军、王韬.C-D函数在税收效率分析中的应用[J].税务与经济,2002,(04)：5-9.
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⑤徐霆、郝鸿军、王奉炜.征税成本问题探讨与实证检验[J].经济纵横,2008,(12)：80-82,95.
⑥杜剑.我国税收征纳成本研究[D].西南财经大学,2008.
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①安福仁.税收管理理论与管理战略[M].大连：东北财经大学出版社,第1版,2006：92.
②安福仁.税收管理理论与管理战略[M].大连：东北财经大学出版社,第1版,2006：275.
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②数据来源：国家税务局系统2010年度收支决算总表[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n813650 6/n8136593/n8137614/n8138787/11666013.html
①数据来源：国家税务局系统2010年度收支决算总表[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n813650 6/n8136593/n8137614/n8138787/11666013.html
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①张培森.中国税收经济问题计量研究[M].第1版.北京：中国税务出版社,2002：210-212.
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①周广仁.中国税收征管能力问题研究[M].北京：中国税务出版社,第1版,2006：45-49.
①广西壮族自治区国家税务局课题组.中国税收征收成本格局的初步判断[J].经济研究参考,1999.(B9)：20-23.
②湖北省地方税务局课题组.基层征税成本与效率的实证评价[J].经济研究参考,1999,(B9)：26-28.
③袁世友.优化我国税收征收成本研究[D].青岛：中国海洋大学,2008.
①表4-1中,人均征税额的计算所得保留至小数点后两位。
②部分年度的年鉴资料中没有“离退休人员”统计资料。考虑到一般情况下,55岁以上女性和60岁以上人群为退休人员,因此,部分年度的“税收征管人员数量”的计算方法为国、地税系统人员数加总,但不包括55岁以上女性和60岁以上人群。
③1995年的“税收征收管理收入”只包括“工商税合计”和“企业所得税”,不包括“教育费附加”、“国家能源交通重点建设基金”和“国家预算调节基金”。
④1998年的“税收征收管理收入”只包括“工商税合计”和“企业所得税”,不包括“国家能源交通重点建设基金”和“国家预算调节基金”。
①资料来源：国家税务总局国税系统部门决算[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/ n8136593/n8137614/n8138787/11666013.html.
①国家税务局系统2010年财政拨款支出决算[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n81365 93/n8137614/n8138787/11666013.html.
②具体支出项目及数额见附录《国家税务局系统2010年度财政拨款支出决算表》。
①张培森.中国税收经济问题计量研究[M].第1版.北京：中国税务出版社,2002：204-205.
[1]<美>A.E.门罗.早期经济思想——亚当·斯密以前的经济文献选集[M],蔡受百,等.北京：商务印书馆,2011.373-392.
[2]<美>理查德·A·马斯格雷夫.财政理论与实践[M].北京：中国财政经济出版社,1998：188-189.
[3]<日>小川乡太郎.租税总论.[M],萨孟武.北京：商务印书馆,1927.
[4]<英>亚当·斯密.国民财富的性质和原因的研究(下卷)[M].第1版.北京：商务印书馆,2011.254-269.
[5]安福仁.税收管理理论与管理战略[M].第1版.大连：东北财经大学出版社,2006.
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[14]黄董良.税收成本刍论[J].浙江财经学院学报,1991,(01)：45-50.
[15]杜剑.我国税收征纳成本研究[D].成都：西南财经大学,2008.
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[22]广西壮族自治区国家税务局课题组(1999).中国税收征收成本格局的初步判断[J].经济研究参考,1999.(B9)：20-23.
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