法务会计相关问题研究
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摘要
在资本市场的运作过程中，要使社会资源得到合理有效的配置，会计信息起着相当重要的导向作用，有时，甚至成为决定性的因素。因此，要保证资本市场的有序，会计信息的质量就成为根本。但是，当前虚假会计信息充斥资本市场，在饱受了劣质会计信息所带来的恶果之后，广大投资者勇敢的拿起法律武器来维护自身的合法权益。根据2001年11月5日中国证监会公布的对渤海集团存在虚假上市、提供虚假财务报告数据的结论，以及最高人民法院《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，我国第一例证券市场民事侵权赔偿案——“渤海集团民事侵权案”正式被人民法院受理。但是在审理过程中，涉及到相当复杂的会计专业知识，这在一定程度上超出了法官的相关专业能力的范畴，使案件悬而未决。
在现代市场经济条件下，各国都加快了法制建设的步伐，会计法制建设也在不断的完善。通过法律手段来解决经济纠纷是一大趋势。由此，在案件审理过程中，如何收集会计事实证据以此来界定相关人员的会计法律责任就显得至关重要。但是，由于会计界与法律界在对专业问题的判定上存在一定的分歧，就需要会计专业人士能够对此作出鉴定，因此，法务会计应运而生。法务会计能够成为会计法律责任确定者的根源就在于这一会计的特殊性以及职业会计人士所持有的专业胜任能力。
法务会计作为一个崭新的会计领域，已经引起了会计职业界的关注。为了有效地促进法务会计实务地发展，有必要加强这一特殊会计领域的研究。目前，虽然已有不少国外和国内的学者对法务会计的相关理论进行了探讨，但是至今仍未形成一套相对成熟的理论体系。如何构建法务会计的理论结构，是广大会计职业人士亟待解决的一个重要问题。由此，萌发了笔者撰写本文的动机。
本文立足于规范的系统分析，以法律责任为出发点来对法务会计的概念、功能、产生的动因及我国开展法务会计的现实需要等核心问
题进行研究，为深入讨论法务会计打下基础。鉴于此，本文从六个部分对法务会计进行相关说明：
1 法务会计的研究现状。法务会计作为一块尚未被开垦的处女地，我国有必要对此加强研究与运用。本文首先回顾了法务会计的起源和发展情况。法务会计的起源比我们想象的要早的多，可以追溯到1817年。在近代的发展进程中，美国对其研究的力度比较大，而且在实务中也取得了明显的成效。其中，美国注册舞弊审核师协会和美国注册会计师协会对此作出了重要的贡献。接下来，回顾了国外在法务会计实务研究上已取得的成果，最后，总结了我国法务会计研究的现状，并对已有研究成果进行了评析，指出了现有研究成果的价值，并分析了存在的局限性，为以后的研究指明了方向。
2 法务会计的概念及功能。从本部分起笔者将对法务会计的一些基本理论问题进行尝试性探讨。关于法务会计的概念，无论是国外学者还是国内学者对其的界定都不一致，可谓是仁者见仁，智者见智。鉴于本文从会计职业界的法律责任这一角度出发来研究法务会计，因此对其定义为：会计师事务所接受委托，对会计职业界的法律责任进行调查与取证，提供专家鉴定意见的一种特殊会计服务。法务会计与传统会计有着明显的区别，为了更好地理解法务会计，本文将法务会计与财务会计、财务报表审计、舞弊审计和司法会计进行了比较。关于法务会计的功能，本文首先介绍了会计的功能，与此相对照，从四个方面阐述了法务会计的功能：（1）解释财务问题；（2）强化会计的控制职能；（3）收集会计事实证据，提供诉讼支持服务；（4）保护和惩戒会计职业人士。
3 法务会计的动因分析。法务会计的产生有着深刻的根源，它与会计学、审计学及法律学都有着密切的联系。因此，本部分从三个方面来阐述法务会计产生的原因。第一，现代会计控制功能弱化。当前，利用各种会计手段进行贪污、舞弊的现象层出不穷。随着经济过程的复杂化与多元化，使得具有控制与反映作用的会计日渐乏力。法务会计的产生为解决会计信息失真所带来的问题提供了一个有力的工具。第二，现代审计功能的弱化。“审计在本质上是一种确保受托经济责
任全面有效履行的特殊的经济控制。”注册会计师对财务报表的审计会起到间接纠偏的作用。但是，对于审计是否应该承担起揭弊查错的职责，社会公众与注册会计师之间存在较大的差异。法务会计的产生对加强双方之间的沟通，缩小期望差有着重要的作用。第三，法制观念增强，要求会计领域加强与法律领域的沟通。
4 我国开展法务会计的现实需要。前面内容着重介绍了法务会计的一些基本理论，从本部分开始，重点结合我国目前会计法制的建设来分析法务会计在我国运用的必要性。首先，分析了在我国开展法务会计的环境因素，即虚假会计信息充斥整个资本市场，由此使广大社会公众对会计业产生了严重的信任危机。为此，政府有关部门下决心通过司法介入，并出台了一系列法律，会计法制建设将被提到历史日程上来。其次，会计法律责任进一步明确与增强，使我们有法可依，所应加强的应该是执法的公正性、严格性，使违规者得到应有的惩罚，守法者的利益得到保护。最后指明了我国会计司法的不完善性，?
In the operation of the capital market, accounting information is playing quite an important role in making social resources get the rational disposition , sometimes, even the decisive factor. Therefore, the quality of accounting information is the base of healthy development of capital market. However, false accounting information floods the capital market. After enduring the evil consequence caused by inferior accounting information, the masses of investor resort to law to protect their own legitimate rights. According to the conclusion made by China Securities Regulatory Commission on Nov 5,2001 and the notice of the Supreme People court, Civil case of the Bohai Group is accepted by the Supreme People court formally as the first civil case in security market. But the case involves lots of complicated professional knowledge about accounting. This has gone beyond the scope of the judge to some extent .So the case is still undecided.
Therefore, it is vital to define legal liability of relevant personnel. In the course of law enforcement, forensic accounting arises at the historic moment. Forensic accounting can confirm legal liability in civil case because of particularity in accounting and professional competence
Nowdays, forensic accounting draws the attention of accounting profession circle as a brand-new accounting field. In order to promote the practice of forensic accounting, it is necessary to strengthen this field. So, this thesis is based on the legal liability of accountants, making a series of research on the concept , function, reason and our need . All of them have made a foundation. This thesis carries on six parts to explain.
1. Current research on forensic accounting. Forensic accounting, yet virgin land, is necessary for us to strengthen it. This thesis, we have reviewed the origin and development of forensic accounting at first. The
origin of forensic accounting, much earlier than what we have imagined, can trace back to 1817 years . With the modern development, more research has been made in U.S.A. and the obvious effect has been made in the practice. AAA and CPA have devoted a lot to this achievement. Finally, we summarize the current situation, point out value of results and analyze the limitation. All this has provided a guide for future research.
2. Concept and function of forensic accounting. From this part ,we try to discuss some basic theories about forensic accounting. Foreign scholars and domestic scholars make different definitions about the concept of forensic accounting. Seeing that this thesis is studied from this angle of legal liability of the accounting profession circle, the author defines it "The accounting firm accepts a commission to survey legal liability of the accounting profession circle and collect evidence."
3. Reason of forensic accounting. The birth of forensic accounting has its inherent roots which are linked with accounting, auditing and law. So the chapter illustrates the birth from three respects. First, the control function of modern accounting is weakened. With the economic process more complicate and more pluralistic, the function of accounting is weakened. While forensic accounting provides an effective tool to solve the problem of distorted information. Second, the function of auditing is undermined now. "Audit is, in essence, a special economic mechanism of check and control which guarantee accountability is fulfilled." So, auditing is playing a role in rectifying a deviation indirectly. However, there is a expectation gap caused by the duty of revealing and checking fraud between the public and auditors. Forensic accounting may strengthen the communication between auditors and investors. Third, it is necessary to strengthen communication.
4. Actual need for forensic accounting. From this part, we will analyze the necessity of forensic accounting on the basis of the construction of legal system. First of all, the paper analyzes
environmental factor of accountant in our country, namely the false accounting information floods
在现代市场经济条件下，各国都加快了法制建设的步伐，会计法制建设也在不断的完善。通过法律手段来解决经济纠纷是一大趋势。由此，在案件审理过程中，如何收集会计事实证据以此来界定相关人员的会计法律责任就显得至关重要。但是，由于会计界与法律界在对专业问题的判定上存在一定的分歧，就需要会计专业人士能够对此作出鉴定，因此，法务会计应运而生。法务会计能够成为会计法律责任确定者的根源就在于这一会计的特殊性以及职业会计人士所持有的专业胜任能力。
法务会计作为一个崭新的会计领域，已经引起了会计职业界的关注。为了有效地促进法务会计实务地发展，有必要加强这一特殊会计领域的研究。目前，虽然已有不少国外和国内的学者对法务会计的相关理论进行了探讨，但是至今仍未形成一套相对成熟的理论体系。如何构建法务会计的理论结构，是广大会计职业人士亟待解决的一个重要问题。由此，萌发了笔者撰写本文的动机。
本文立足于规范的系统分析，以法律责任为出发点来对法务会计的概念、功能、产生的动因及我国开展法务会计的现实需要等核心问
题进行研究，为深入讨论法务会计打下基础。鉴于此，本文从六个部分对法务会计进行相关说明：
1 法务会计的研究现状。法务会计作为一块尚未被开垦的处女地，我国有必要对此加强研究与运用。本文首先回顾了法务会计的起源和发展情况。法务会计的起源比我们想象的要早的多，可以追溯到1817年。在近代的发展进程中，美国对其研究的力度比较大，而且在实务中也取得了明显的成效。其中，美国注册舞弊审核师协会和美国注册会计师协会对此作出了重要的贡献。接下来，回顾了国外在法务会计实务研究上已取得的成果，最后，总结了我国法务会计研究的现状，并对已有研究成果进行了评析，指出了现有研究成果的价值，并分析了存在的局限性，为以后的研究指明了方向。
2 法务会计的概念及功能。从本部分起笔者将对法务会计的一些基本理论问题进行尝试性探讨。关于法务会计的概念，无论是国外学者还是国内学者对其的界定都不一致，可谓是仁者见仁，智者见智。鉴于本文从会计职业界的法律责任这一角度出发来研究法务会计，因此对其定义为：会计师事务所接受委托，对会计职业界的法律责任进行调查与取证，提供专家鉴定意见的一种特殊会计服务。法务会计与传统会计有着明显的区别，为了更好地理解法务会计，本文将法务会计与财务会计、财务报表审计、舞弊审计和司法会计进行了比较。关于法务会计的功能，本文首先介绍了会计的功能，与此相对照，从四个方面阐述了法务会计的功能：（1）解释财务问题；（2）强化会计的控制职能；（3）收集会计事实证据，提供诉讼支持服务；（4）保护和惩戒会计职业人士。
3 法务会计的动因分析。法务会计的产生有着深刻的根源，它与会计学、审计学及法律学都有着密切的联系。因此，本部分从三个方面来阐述法务会计产生的原因。第一，现代会计控制功能弱化。当前，利用各种会计手段进行贪污、舞弊的现象层出不穷。随着经济过程的复杂化与多元化，使得具有控制与反映作用的会计日渐乏力。法务会计的产生为解决会计信息失真所带来的问题提供了一个有力的工具。第二，现代审计功能的弱化。“审计在本质上是一种确保受托经济责
任全面有效履行的特殊的经济控制。”注册会计师对财务报表的审计会起到间接纠偏的作用。但是，对于审计是否应该承担起揭弊查错的职责，社会公众与注册会计师之间存在较大的差异。法务会计的产生对加强双方之间的沟通，缩小期望差有着重要的作用。第三，法制观念增强，要求会计领域加强与法律领域的沟通。
4 我国开展法务会计的现实需要。前面内容着重介绍了法务会计的一些基本理论，从本部分开始，重点结合我国目前会计法制的建设来分析法务会计在我国运用的必要性。首先，分析了在我国开展法务会计的环境因素，即虚假会计信息充斥整个资本市场，由此使广大社会公众对会计业产生了严重的信任危机。为此，政府有关部门下决心通过司法介入，并出台了一系列法律，会计法制建设将被提到历史日程上来。其次，会计法律责任进一步明确与增强，使我们有法可依，所应加强的应该是执法的公正性、严格性，使违规者得到应有的惩罚，守法者的利益得到保护。最后指明了我国会计司法的不完善性，?
In the operation of the capital market, accounting information is playing quite an important role in making social resources get the rational disposition , sometimes, even the decisive factor. Therefore, the quality of accounting information is the base of healthy development of capital market. However, false accounting information floods the capital market. After enduring the evil consequence caused by inferior accounting information, the masses of investor resort to law to protect their own legitimate rights. According to the conclusion made by China Securities Regulatory Commission on Nov 5,2001 and the notice of the Supreme People court, Civil case of the Bohai Group is accepted by the Supreme People court formally as the first civil case in security market. But the case involves lots of complicated professional knowledge about accounting. This has gone beyond the scope of the judge to some extent .So the case is still undecided.
Therefore, it is vital to define legal liability of relevant personnel. In the course of law enforcement, forensic accounting arises at the historic moment. Forensic accounting can confirm legal liability in civil case because of particularity in accounting and professional competence
Nowdays, forensic accounting draws the attention of accounting profession circle as a brand-new accounting field. In order to promote the practice of forensic accounting, it is necessary to strengthen this field. So, this thesis is based on the legal liability of accountants, making a series of research on the concept , function, reason and our need . All of them have made a foundation. This thesis carries on six parts to explain.
1. Current research on forensic accounting. Forensic accounting, yet virgin land, is necessary for us to strengthen it. This thesis, we have reviewed the origin and development of forensic accounting at first. The
origin of forensic accounting, much earlier than what we have imagined, can trace back to 1817 years . With the modern development, more research has been made in U.S.A. and the obvious effect has been made in the practice. AAA and CPA have devoted a lot to this achievement. Finally, we summarize the current situation, point out value of results and analyze the limitation. All this has provided a guide for future research.
2. Concept and function of forensic accounting. From this part ,we try to discuss some basic theories about forensic accounting. Foreign scholars and domestic scholars make different definitions about the concept of forensic accounting. Seeing that this thesis is studied from this angle of legal liability of the accounting profession circle, the author defines it "The accounting firm accepts a commission to survey legal liability of the accounting profession circle and collect evidence."
3. Reason of forensic accounting. The birth of forensic accounting has its inherent roots which are linked with accounting, auditing and law. So the chapter illustrates the birth from three respects. First, the control function of modern accounting is weakened. With the economic process more complicate and more pluralistic, the function of accounting is weakened. While forensic accounting provides an effective tool to solve the problem of distorted information. Second, the function of auditing is undermined now. "Audit is, in essence, a special economic mechanism of check and control which guarantee accountability is fulfilled." So, auditing is playing a role in rectifying a deviation indirectly. However, there is a expectation gap caused by the duty of revealing and checking fraud between the public and auditors. Forensic accounting may strengthen the communication between auditors and investors. Third, it is necessary to strengthen communication.
4. Actual need for forensic accounting. From this part, we will analyze the necessity of forensic accounting on the basis of the construction of legal system. First of all, the paper analyzes
environmental factor of accountant in our country, namely the false accounting information floods
引文
1．盖地，“适应21世纪的会计人才——法务会计”，财会通讯，1999.5
2. 喻景忠，“法务会计理论与实践初探”，财会通讯，1999.5
3．李若山，“法务会计——21世纪会计的新领域”，会计之友，2000.1
4．黄申，“会计学与法学的边缘学科探析”，财会月刊，2000.6
5．戴德明，“法务会计若干基本问题研究”，贵州财经学院学报，2001.3
6. 王保平，“论我国现阶段法务会计框架的构建”，财经科学，2001.2
7．许香兰，“发展法务会计的思考”，山西财税，2001.5
8．张瑞璋，“司法审计与审计证据”，
9．张硕星，“法务会计的产生与发展”，天津财会，2001.4
10．蔡文春，“浅谈法务会计”，鲁行经院学报，2001.6
11．肖俊，“司法会计初探”，会计之友，2001.6
12．叶今津，“浅谈诉讼会计”，河北财会，2001.6
13．李若山，“当前美国会计信息法律责任的变化”，会计研究，2001.11
14．薛云奎，“会计师与舞弊”，会计研究，1998.4
15．周海燕，“舞弊与审计关系概说”，审计理论与实践，1998.7
16．李若山，“21世纪审计职业服务范围的变革”，审计研究，2001.2
17．李若山，“论国际法务会计的需求与供给”，会计研究，2001.3
18．刘世慧，“浅析法务会计”，上海会计，2002.4
19．王德开，“审计要发展就必须不断创新”，审计研究，2002.1
20．蔡春，《审计理论结构研究》，东北财经大学出版社，2001年
21．张蕊，《舞弊甄别与诉讼会计》，经济管理出版社，2000年
22．薛云奎，《会计大趋势》，中国财政经济出版社，2000年
23．叶自强，《民事证据研究》，法律出版社，1999年
24．何家弘，《证据学论坛》，中国检查出版社，2002年
25．李国光，《最高人民法院〈关于民事诉讼证据的若干规定〉的理解与适用》，中国法制出版社，2002年
26．Forensic Accounting Review and Computer Security Digest
27．George A. Manning, C.F.E., E.A., Financial Investigation and Forensic Accounting ,printed in the United States of America ,2000
28. http//www.ckweekly.com
29. http//www.acfe.com
30. http//www.aicpa.com
31. http//www.accountingnet.com
32. http//www.forensic accounting LLP-expert
1 Edwards，forensic Accounting : Older than you think , Journal of Forensic Accounting ,2001,Nov,181-202
2 《参考消息报》，1996年11月15日
3 George A. Manning , C.F.E., E.A. , Financial Investigation and Forensic Accounting , CRC Press LLC,2000,p.69
4 李若山，“论国际法务会计的需求与供给”，会计研究，2001.3
5 戴德明，“法务会计若干基本问题研究”，贵州财经学院学报，2001.3
6 本处法务会计的涵义借鉴国外的观点，并非笔者之见。
7 张蕊，《舞弊甄别与诉讼会计》，2页，经济管理出版社，2000，
8 李若山，“论国际法务会计的需求与供给”，会计研究，2001.3
9 本文所称“会计职业界（人士）”多指会计人员、审计人员。
10 《马克思恩格斯全集》第2卷，第152页。
11 蔡春，《审计理论结构研究》，东北财经大学出版社，2001,第74页
12 指1999年10月31日修订通过的《中华人民共和国会计法》。
13 郁国建，“法庭会计研究”，《上海会计》，2001（1）
14 以《证券法》为例，第11章以36个条文规定了各类证券市场违规行为的法律责任，其中有33个条文是关于行政责任的。
15 《中华人民共和国会计法》，中国商业出版社，1999年
16 罗波特 ?K ?莫茨、侯赛因 ?A ?夏拉夫著，杨树滋 文硕校 , 《审计理论结构》，中国商业出版社，1990年
17 财政部注册会计师考试委员会办公室编，《审计》，经济科学出版社，2001年
2. 喻景忠，“法务会计理论与实践初探”，财会通讯，1999.5
3．李若山，“法务会计——21世纪会计的新领域”，会计之友，2000.1
4．黄申，“会计学与法学的边缘学科探析”，财会月刊，2000.6
5．戴德明，“法务会计若干基本问题研究”，贵州财经学院学报，2001.3
6. 王保平，“论我国现阶段法务会计框架的构建”，财经科学，2001.2
7．许香兰，“发展法务会计的思考”，山西财税，2001.5
8．张瑞璋，“司法审计与审计证据”，
9．张硕星，“法务会计的产生与发展”，天津财会，2001.4
10．蔡文春，“浅谈法务会计”，鲁行经院学报，2001.6
11．肖俊，“司法会计初探”，会计之友，2001.6
12．叶今津，“浅谈诉讼会计”，河北财会，2001.6
13．李若山，“当前美国会计信息法律责任的变化”，会计研究，2001.11
14．薛云奎，“会计师与舞弊”，会计研究，1998.4
15．周海燕，“舞弊与审计关系概说”，审计理论与实践，1998.7
16．李若山，“21世纪审计职业服务范围的变革”，审计研究，2001.2
17．李若山，“论国际法务会计的需求与供给”，会计研究，2001.3
18．刘世慧，“浅析法务会计”，上海会计，2002.4
19．王德开，“审计要发展就必须不断创新”，审计研究，2002.1
20．蔡春，《审计理论结构研究》，东北财经大学出版社，2001年
21．张蕊，《舞弊甄别与诉讼会计》，经济管理出版社，2000年
22．薛云奎，《会计大趋势》，中国财政经济出版社，2000年
23．叶自强，《民事证据研究》，法律出版社，1999年
24．何家弘，《证据学论坛》，中国检查出版社，2002年
25．李国光，《最高人民法院〈关于民事诉讼证据的若干规定〉的理解与适用》，中国法制出版社，2002年
26．Forensic Accounting Review and Computer Security Digest
27．George A. Manning, C.F.E., E.A., Financial Investigation and Forensic Accounting ,printed in the United States of America ,2000
28. http//www.ckweekly.com
29. http//www.acfe.com
30. http//www.aicpa.com
31. http//www.accountingnet.com
32. http//www.forensic accounting LLP-expert
1 Edwards，forensic Accounting : Older than you think , Journal of Forensic Accounting ,2001,Nov,181-202
2 《参考消息报》，1996年11月15日
3 George A. Manning , C.F.E., E.A. , Financial Investigation and Forensic Accounting , CRC Press LLC,2000,p.69
4 李若山，“论国际法务会计的需求与供给”，会计研究，2001.3
5 戴德明，“法务会计若干基本问题研究”，贵州财经学院学报，2001.3
6 本处法务会计的涵义借鉴国外的观点，并非笔者之见。
7 张蕊，《舞弊甄别与诉讼会计》，2页，经济管理出版社，2000，
8 李若山，“论国际法务会计的需求与供给”，会计研究，2001.3
9 本文所称“会计职业界（人士）”多指会计人员、审计人员。
10 《马克思恩格斯全集》第2卷，第152页。
11 蔡春，《审计理论结构研究》，东北财经大学出版社，2001,第74页
12 指1999年10月31日修订通过的《中华人民共和国会计法》。
13 郁国建，“法庭会计研究”，《上海会计》，2001（1）
14 以《证券法》为例，第11章以36个条文规定了各类证券市场违规行为的法律责任，其中有33个条文是关于行政责任的。
15 《中华人民共和国会计法》，中国商业出版社，1999年
16 罗波特 ?K ?莫茨、侯赛因 ?A ?夏拉夫著，杨树滋 文硕校 , 《审计理论结构》，中国商业出版社，1990年
17 财政部注册会计师考试委员会办公室编，《审计》，经济科学出版社，2001年