独立审计合约研究
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摘要
独立审计合约是规范独立审计活动各参与方相互之间关系的合约，各参与人利用独立审计工作活动的目的，在于通过独立审计人员对企业会计信息真实、公允性鉴证，以确认及解除受托经济责任或消除投资者与经营者之间的信息不对称，这两种目的都使独立审计涉及到委托人与经营者及前两者与独立审计人员之间利益协调关系，因此，产生了规范三者间围绕独立审计活动而引发的利益冲突的协调需求，具体表现为审计目标的界定与实现和由此引发的责任界定与划分、审计质量的衡量及标准问题、各方对审计人员素质的要求等。独立审计合约的意义在于为协调及规范上述矛盾或利益冲突提供一个双方可自由谈判、协商的博弈平台，各方对审计活动诸多利益关系的主张或妥协都通过审计合约反映出来。独立审计合约集中体现了各方对独立审计活动的要求和为实现要求而进行的合约内容安排。我们认为开展独立审计合约研究可以使我们结合实际经济活动，探索审计活动的内在规律，帮助我们跳出传统审计理论研究的就审计而谈审计的缺陷，这是本文写作的本意。
独立审计合约作为一种协调、解决审计活动中产生的利益冲突的合约安排，各方通过合约安排，将这种要求以合约内容形式予以明确和反映，因此审计合约的内容安排表现为合约剩余分享安排、合约规则安排、合约的独立性安排、合约中诚信安排、对合约管制的安排。独立审计合约研究就立足于独立审计合约具体内容安排上。
本文的研究逻辑以独立审计合约规范的本质要素——剩余分享出发，进而探讨在这基础上衍生出的规则安排、独立性安排、审计诚信安排、管制安排，最后结合我国资本市场审计合约的特点进行经济实证，提出个人政策建议为收尾。
本文第一章导论。主要阐述独立审计合约研究的意义和当前理论界忽视的现状，为本文深入研究提供一个引子。
本文第二章独立审计合约的理论解读。主要阐述独立审计合约建立背后的一些基本概念：独立审计合约建立的基础，独立审计合约的性质与功能，独立审计合约的目标等，力图构建一个独立审计合约研究的理论指导框架，为进一步开展独立审计合约具体内容研究提供一个理论基础，通过将独立审计活动放在现实经济运行环境中研究，本文认为，经济生活中广泛存在的受托经济责任是独立审计合约建立的基础。独立审计合约的性质是消除经营者剩余索取权外部性的合约安排。独立审计合约的功能表现为减少企业代理成本。独立审计合约目标定位于以一定可信度评价会计信息风险。
第三章独立审计合约剩余分享安排。独立审计合约剩余分享是独立审计活动
各方利益主张与冲突的直接体现。独立审计合约剩余来源于企业代理成本的节约
额，各方对独立审计合约剩余的安排实质是对收益的分享及对风险的分摊，这一
结论为下文提供了研究的基点。
第四章独立审计合约规则安排。独立审计合约规则是将独立审计合约剩余分
享安排予以明确界定的条款形式，独立审计合约的不完备又使得双方难以就合约
规则达成详尽条款，出现了剩余规则。因此独立审计合约的合约规则安排表现形
式分为可以被详细规定的一般合约规则——独立审计准则；不能被明确规定而留
有“空白”的剩余规则——审计假设。本文就两种合约规则的性质、内容进行讨
论。
第五章独立审计合约的独立性安排。独立性是独立审计合约区别于内部审计，
政府审计的最大特征，也是审计合约发挥其功能，实现其目标的本质要求，审计
合约独立性是独立审计合约各方安排的结果，因此本章着重分析独立性的合约安
排。
第六章独立审计合约中的诚信安排。本章论述审计诚信的性质、内涵与发展，
审计诚信对独立审计合约的功能与其实现机制，并分析了审计诚信在独立审计合
约安排中的表现形式：程序型审计诚信，结果型审计诚信。
第七章管制与独立审计合约。独立审计合约中存在的信息不对称与独立审计
人员外部性是管制独立审计合约的根本原因，管制效率建立在良好的管制模式基
础上。管制模式的选择是管制者加入独立审计合约后合约安排的结果，本文随后
对管制模式的合约安排进行博奕分析。
第八章我国独立审计合约自由度问题研究。我国独立审计合约存在自由度缺
陷集中表现为我国当前资本市场上具有上市公司审计资格的会计师事务所垄断上
市公司审计业务。在市场准入制度下的，我国独立审计合约安排导致的经济后果
直接体现为三种社会成本损失：垄断社会成本、寻租社会成本、租值耗散社会成
本。本文对当前我国独立审计合约自由度缺乏进行经济实证分析，并提出个人政
策建议
Independence Audit Contract (IAC) is the contract which aim lies in standardizing relation of every one independence audit activity .By auditing accounting information of enterprise and then ascertaining its truthfulness and evenhandedness, The aims of privy C to make use of independence audit work: affirming and relieving accountability or eliminating information asymmetrical distribution among investors and operators, the tow aims make independence audit activity involve harmonizing interest relation among clients and operators or former both and independence auditor. So requirement that harmonizing conflict of interest which three-part product in independence audit activity come into being. Idiographic representations are defining aim of independence audit activity , thereout solicitation liability definitude and carve up, audit quality weigh and standard question .Everyone independence auditor diathesis request etc. significance of IAC is to provide game of flat roof, where the two parties can negotiatio
n treat at freedom to help harmonize above contradiction or conflict of interest. Every one's opinion and compromise about much interest relation in independence audit activity can be reflected by IAC. We believe, launching the research on IAC can benefit us to explore inherent rule of independence audit activity, combining practical economic activity, other virtue is to help us break away from bondage of traditional method that research audit theory for audit theory, the opinion is the original idea of thesis.
IAC is contract arrangement which function is to harmonize and settle conflict of interest resulting from independence audit activity, each part make use of contract arrangement to define and reflect request of contract arrangement with content of contract. So content of contract arrangement of IAC is in the person of sharing contract residue arrangement, contract rule arrangement, independence of contract arrangement, honesty of contract arrangement, regulation I AC arrangement. So research IAC base in content arrangement of I AC.
Research logic of the thesis begin in essential factor of IAC梥haring residue of IAC, forward discuss some which rule arrangement, independence arrangement, honesty arrangement, regulation arrangement that result from the base. Finally us analyze characteristic of Chinese IAC in china capital market with economic demonstration method, and then ending up in private police suggestions.
Chapter 1 Expounding significance of research IAC and practice that be neglected by theory circle currently, The former is only introduction to letterpress.
Chapter 2 Academic Explanation of I AC. Expounding mostly some basis ideas stand in back of IAC: Economical fundament of IAC, Nature and Function of IAC, Aim of IAC etc construct one theoretical framework of research IAC, more provide a theoretical fundament for research special content of IAC. Through the research, putting audit activity in practical economical environment, we believe, there are abroad
accountability in economic environment, IAC base in the accountability. Nature of IAC is to eliminate the externality of demand residue right of operator, To decease the agent costs is the function of IAC, Aim of IAC pitch in appraise risk of accounting information with certain truth.
Chapter 3 The Sharing Arrangement of Residue of IAC Conflict of interest of each part in independence activity embodiment the sharing residue of IAC. Residue of contract result from saving the agent costs of enterprise, Residue of IAC arrangement is essentially sharing profit and apportion risk The conclusion provide the base point of to the following text.
Chapter 4 IAC' s Rules Arrangement Rule of contract is the clause of contract which principal part of contract define residue of contract arrangement to definitely, both sides of difficultly set up detailed clauses of contract for incomplete contract, so there are residual rule in contract, so contract rule can be divided into general contract rules梚ndependence audit standard
独立审计合约作为一种协调、解决审计活动中产生的利益冲突的合约安排，各方通过合约安排，将这种要求以合约内容形式予以明确和反映，因此审计合约的内容安排表现为合约剩余分享安排、合约规则安排、合约的独立性安排、合约中诚信安排、对合约管制的安排。独立审计合约研究就立足于独立审计合约具体内容安排上。
本文的研究逻辑以独立审计合约规范的本质要素——剩余分享出发，进而探讨在这基础上衍生出的规则安排、独立性安排、审计诚信安排、管制安排，最后结合我国资本市场审计合约的特点进行经济实证，提出个人政策建议为收尾。
本文第一章导论。主要阐述独立审计合约研究的意义和当前理论界忽视的现状，为本文深入研究提供一个引子。
本文第二章独立审计合约的理论解读。主要阐述独立审计合约建立背后的一些基本概念：独立审计合约建立的基础，独立审计合约的性质与功能，独立审计合约的目标等，力图构建一个独立审计合约研究的理论指导框架，为进一步开展独立审计合约具体内容研究提供一个理论基础，通过将独立审计活动放在现实经济运行环境中研究，本文认为，经济生活中广泛存在的受托经济责任是独立审计合约建立的基础。独立审计合约的性质是消除经营者剩余索取权外部性的合约安排。独立审计合约的功能表现为减少企业代理成本。独立审计合约目标定位于以一定可信度评价会计信息风险。
第三章独立审计合约剩余分享安排。独立审计合约剩余分享是独立审计活动
各方利益主张与冲突的直接体现。独立审计合约剩余来源于企业代理成本的节约
额，各方对独立审计合约剩余的安排实质是对收益的分享及对风险的分摊，这一
结论为下文提供了研究的基点。
第四章独立审计合约规则安排。独立审计合约规则是将独立审计合约剩余分
享安排予以明确界定的条款形式，独立审计合约的不完备又使得双方难以就合约
规则达成详尽条款，出现了剩余规则。因此独立审计合约的合约规则安排表现形
式分为可以被详细规定的一般合约规则——独立审计准则；不能被明确规定而留
有“空白”的剩余规则——审计假设。本文就两种合约规则的性质、内容进行讨
论。
第五章独立审计合约的独立性安排。独立性是独立审计合约区别于内部审计，
政府审计的最大特征，也是审计合约发挥其功能，实现其目标的本质要求，审计
合约独立性是独立审计合约各方安排的结果，因此本章着重分析独立性的合约安
排。
第六章独立审计合约中的诚信安排。本章论述审计诚信的性质、内涵与发展，
审计诚信对独立审计合约的功能与其实现机制，并分析了审计诚信在独立审计合
约安排中的表现形式：程序型审计诚信，结果型审计诚信。
第七章管制与独立审计合约。独立审计合约中存在的信息不对称与独立审计
人员外部性是管制独立审计合约的根本原因，管制效率建立在良好的管制模式基
础上。管制模式的选择是管制者加入独立审计合约后合约安排的结果，本文随后
对管制模式的合约安排进行博奕分析。
第八章我国独立审计合约自由度问题研究。我国独立审计合约存在自由度缺
陷集中表现为我国当前资本市场上具有上市公司审计资格的会计师事务所垄断上
市公司审计业务。在市场准入制度下的，我国独立审计合约安排导致的经济后果
直接体现为三种社会成本损失：垄断社会成本、寻租社会成本、租值耗散社会成
本。本文对当前我国独立审计合约自由度缺乏进行经济实证分析，并提出个人政
策建议
Independence Audit Contract (IAC) is the contract which aim lies in standardizing relation of every one independence audit activity .By auditing accounting information of enterprise and then ascertaining its truthfulness and evenhandedness, The aims of privy C to make use of independence audit work: affirming and relieving accountability or eliminating information asymmetrical distribution among investors and operators, the tow aims make independence audit activity involve harmonizing interest relation among clients and operators or former both and independence auditor. So requirement that harmonizing conflict of interest which three-part product in independence audit activity come into being. Idiographic representations are defining aim of independence audit activity , thereout solicitation liability definitude and carve up, audit quality weigh and standard question .Everyone independence auditor diathesis request etc. significance of IAC is to provide game of flat roof, where the two parties can negotiatio
n treat at freedom to help harmonize above contradiction or conflict of interest. Every one's opinion and compromise about much interest relation in independence audit activity can be reflected by IAC. We believe, launching the research on IAC can benefit us to explore inherent rule of independence audit activity, combining practical economic activity, other virtue is to help us break away from bondage of traditional method that research audit theory for audit theory, the opinion is the original idea of thesis.
IAC is contract arrangement which function is to harmonize and settle conflict of interest resulting from independence audit activity, each part make use of contract arrangement to define and reflect request of contract arrangement with content of contract. So content of contract arrangement of IAC is in the person of sharing contract residue arrangement, contract rule arrangement, independence of contract arrangement, honesty of contract arrangement, regulation I AC arrangement. So research IAC base in content arrangement of I AC.
Research logic of the thesis begin in essential factor of IAC梥haring residue of IAC, forward discuss some which rule arrangement, independence arrangement, honesty arrangement, regulation arrangement that result from the base. Finally us analyze characteristic of Chinese IAC in china capital market with economic demonstration method, and then ending up in private police suggestions.
Chapter 1 Expounding significance of research IAC and practice that be neglected by theory circle currently, The former is only introduction to letterpress.
Chapter 2 Academic Explanation of I AC. Expounding mostly some basis ideas stand in back of IAC: Economical fundament of IAC, Nature and Function of IAC, Aim of IAC etc construct one theoretical framework of research IAC, more provide a theoretical fundament for research special content of IAC. Through the research, putting audit activity in practical economical environment, we believe, there are abroad
accountability in economic environment, IAC base in the accountability. Nature of IAC is to eliminate the externality of demand residue right of operator, To decease the agent costs is the function of IAC, Aim of IAC pitch in appraise risk of accounting information with certain truth.
Chapter 3 The Sharing Arrangement of Residue of IAC Conflict of interest of each part in independence activity embodiment the sharing residue of IAC. Residue of contract result from saving the agent costs of enterprise, Residue of IAC arrangement is essentially sharing profit and apportion risk The conclusion provide the base point of to the following text.
Chapter 4 IAC' s Rules Arrangement Rule of contract is the clause of contract which principal part of contract define residue of contract arrangement to definitely, both sides of difficultly set up detailed clauses of contract for incomplete contract, so there are residual rule in contract, so contract rule can be divided into general contract rules梚ndependence audit standard
引文
[1]威廉姆森(1985)已经注意到合约的不完备性，并进行了一些理论分析，关于合约本身的理论分析请参见Hart，O，and Holmstrom，B，1987，“The Theory of contract”，in Bewley，7．
[2]陈建明：《独立审计规范论》，第11页，东北财经大学出版社，1999．1。
[3]周其仁：“市场中的企业：一个人力资本与非人力资本组成的特别合约”，《经济研究》，1996．6。
[4]R Coase: "The Nature of the Firm", Economics, Nov, 1937.4。
[5]张五常：《经济解释》，第351页，商务印书馆，2001．11。
[6]谢德仁：《企业剩余采取权：分享安排与剩余计量》，第97页，上海人民出版社，2001．7。
[7]张维迎：《企业理论与中国企业改革》，第217页，北京大学出版社，1999．6。
[8]阿尔饮与德姆塞茨(Alchian and Demsetz，1975)在他们的经典文献中，强调了团队生产(team Production)中计量团队各成员边际产生的重要性和困难性。
[9]吴联生：“会计域制度与会计信息规则性失真”，《经济研究》，2002．7。
[10]陈建明：《独立审计规范论》第113页，东北财经大学出版社，1999．1
[11]中国会计师协会公布的调查数据：WWW．cicpa．org．cn
[12]莫兹、夏拉夫：《审计理论结构》第215页，中国商业出版社1990．5
[13]葛家澍等：《会计大典》之《会计学》、第325页，中国财政经济学院出版社，1999．12
[14]葛家澍等：《会计大典》之《会计学》、第26页，中国财政经济学院出版社，1999．12
[15]谢德仁：《企业剩余采取权：分享安排与剩余计量》，第97页，上海人民出版社，2001．7。
[16]熊进光：《民法公平的艺术》，第10页，江西人民出版，1998．10。
[17]熊进光：《民法：公平的艺术》，第17页，江西人民出版，1998．10。
[18]科斯等：《财产权利与制度变迁——新制度学派译文集》，第379页，上海人民出版社，2000．11。
[19]科斯等：《财产权利与制度变迁——新制度学派译文集》，第381页，上海人民出版社，2000．11。
[20]陈汉文：“审计独立性：理论研究”，《审计研究》，2002．6。
[21]独立审计合约的外部性指审计人员未充分尽职尽责，表现在审计前提，审计失职，审计合谋审计失败现象，由于信息的不对称使除委托人很难事前发现这些问题，然而造成审计失败带来的损失，由委托人而不是审计人员承担。
[22]谢德仁：“注册会计师行业管制模式：理论分析”，《会计研究》，2002．2。
[23]张维迎：《博弈论与信息经济学》，中关于混合战略博弈的相关论述。
[24]参见吴敬涟主编的经济学文库中的《寻租经济学》。
[1]Antle,R,"The Auditor as an Economics Agent",Journal of Accounting Research Vol,20No.2 Pt,Autumn,503-527.
[2]De Angelo,L.E, "Auditor Independence, low Balling,and Disclosure Regulation",Journal of Accounting and Economics,3:113-127.
[3]Lee,C.J.and, Z.Y, "low Bailing, legal Liability, and Auditor Independence" ,Accounting Review, Vol, 73, No.4, 533-555,1998.
[4]Thomas G, Higgins, Professional Ethics: Time for Reappraisal, The Journal of Accountancy, March, 1962.
[5]Dan M.Guy & O.Ray Whittington, Tuegal Acts: What are the Auditor's of Responsibilities? Journal of Accountancy, Jan, 1991.
[6]Darwin J. Casler, "The Evolution of CPA Ethics" , occasional Paper #12, Graduate school of Business Administration, Michigan state University, 1964.
[7]David Lavin, "Perceptions of the Independence of the Auditor" ,Accounting Review, January, 1976.
[8]G.J.Previts & B.D.Merino,A History of Accounting in America, 1979.
[9]Aian J.Writers & John B. Sullivan, Auditing for Fraud: Perception VS, Penalty, AIEPA1994.
[10]AICAP Professional standards, Volume 1, American Institution of Certified Public Accountants, Inc, 1987,
[11]AICPA, Codification of statements on auditing standards, 1989.
[12]Eimer B.staats, Why Today's Audit is More Difficult, The Internal Auditor, April, 1987.
[13]Anthony steele: Audit Risk and Audit Evidence, Academic Press, 1992.
[14]APC: Audit Sampling, Draft Audit Brief, London, 1987.
[15]David Gwillian: A survey of Auditing Research, Prentice Hall Intemational. 1987.
[16]M, Sherer and S.Turley: Current Issues in Auditing, Second Edition, Paul Chapman Publishing Ltd. 1986.
[17]Herman W. Beris, "The CPA's Attest Function in Modem society", The Journal of Accountancy, 1961,4
[18]Gary John Previts, "The scope of CPA Services" 1985.
[19]法马·Y和詹森·M(1983)：《所有权与控制权的分离》，载《所有权、控
制权与激励——代理经济学文选》，上海三联书店，上海人民出版社，1998．1。
[20]张维迎：《企业的企业家——契约理论》，上海三联书店，上海人民出版社，1995．6。
[21]张维迎：《企业理论与中国企业改革》，北京大学出版社，1999．1。
[22]陈郁编：《企业制度与市场组织——交易费用经济学文选》，上海三联书店，上海人民出版社，1996．7。
[23]巴泽尔(中译本)：《产权的经济分析》，上海三联书店，上海人民出版社，1999。
[24]科斯、哈特、斯蒂格利茨等，《契约经济学》，经济科学出版社，1999。
[25]张玉常：《经济解释》，商务印书馆，2001。
[26]孙永祥：《公司治理结构：理论与实证研究》，上海三联书店，上海人民出版社，2002。
[27]樊刚：《市场机制与经济效率》，上海三联书店，上海人民出版社，1997。
[28]费方域：《企业的产权分析》，上海三联书店，上海人民出版社，1998．10。
[29]青木昌彦，钱颖一：《转轨经济中的公司治结构》，中国经济出版社，1995。
[30]张维迎：《博弈论与信息经济学》，上海三联书店，上海人民出版社，1995。
[31]迪屈奇：《交易成本经济学——关于公司的新的经济意义》，经济科学出版社，1999。
[32]钱颖一：《企业理论》，商务印书馆，1989。
[33]黄少安：《产权经济学导论》，山东人民出版社，1995。
[34]林毅夫：《制度，技术与中国农业发展》，上海三联书店，1992。
[35]周其仁：“公有制企业的性质”，《经济研究》，2000．11。
[36]张维迎：“公司融资结构的契约理论：一个综述”，《改革》，1995．4。
[37]张春霖：“从融资角度分析国有企业的治理结构改革”，《改革》，1995．3。
[38]王询：“论企业与市场间的不同形态”，经济研究，1998．7。
[39]崔之元：“美国二十九个州公司法变革的理论背景”，《经济研究》，1996．4。
[40]葛家澍主编：《审计学》载于《会计史典》，1999．12。
[41]易宪容：《现代合约经济学导论》，中国社会科学出版社，1997。
[42]G·J·施蒂格勒，潘振民译：《产业组织和政府管制》，上海三联书店，1996。
[43]娄尔行：《审计学概论》，上海人民出版社，1987。
[44]徐班旦，《内部审计学》，上海人民出版社，1989。
[45]蔡春：《审计理论研究》，西南财经大学出版社，1994。
[46]罗伯特·K·莫茨和侯赛因，A·夏拉夫：《审计理论结构》，中国商业出版社，1990。
[47]C·W·肖德尔：《审计理论》，中国财政经济出版社，1992。
[48]蒙哥马利：《蒙哥马利审计学》，中国商业出版社，1989。
[49]郝振平、钱萍：“公司治理结构中的审计独立性”，《审计研究》，2001．3。
[50]王善平：“独立审计的诚信问题”，《会计研究》，2002．7。
[51]郝振平：“审计关系的代理理论分析”，《审计研究》，2000．1。
[52]殷文俊：《审计学》，台湾三民书局，1984。
[53]邢俊芳：《国外现代审计》，经济日报出版社，1987。
[54]葛家澍：《会计理论》载于《会计大典》，中国财政经济出版社，1999。
[55]汤元为，钱逢胜：《会计理论》，上海财经大学出版社，1997。
[56]美国财务会计准则委员会：《论财务会计概念》，中国财政经济出版社，1992．9。
[57]国际会计准则委员会：《国际会计准则》，中国财政经济出版社，1995。
[58]谢德仁：《企业剩余索取权：分享安排与剩余计量》，上海三联书店，上海人民出版社，2001．7。
[59]陈汉文：《证券市场与会计监督》，中国财政经济出版社，2001．2。
[60]李增泉，“实证分析：审计意义的信息含量”，《会计研究》，1999．8。
[61]谢德仁、陈武朝：“注册会计师职业服务市场的细分研究”，《研究研究》，1998．8。
[62]张立民：“试论风险基础审计在我国审计实践中的应用”，《深圳注册会计师》，1999．4。
[63]钟和：“全国注册会计师行业相关问题问卷调查分析报告”，《中国注册会计师通讯》，1998．1。
[2]陈建明：《独立审计规范论》，第11页，东北财经大学出版社，1999．1。
[3]周其仁：“市场中的企业：一个人力资本与非人力资本组成的特别合约”，《经济研究》，1996．6。
[4]R Coase: "The Nature of the Firm", Economics, Nov, 1937.4。
[5]张五常：《经济解释》，第351页，商务印书馆，2001．11。
[6]谢德仁：《企业剩余采取权：分享安排与剩余计量》，第97页，上海人民出版社，2001．7。
[7]张维迎：《企业理论与中国企业改革》，第217页，北京大学出版社，1999．6。
[8]阿尔饮与德姆塞茨(Alchian and Demsetz，1975)在他们的经典文献中，强调了团队生产(team Production)中计量团队各成员边际产生的重要性和困难性。
[9]吴联生：“会计域制度与会计信息规则性失真”，《经济研究》，2002．7。
[10]陈建明：《独立审计规范论》第113页，东北财经大学出版社，1999．1
[11]中国会计师协会公布的调查数据：WWW．cicpa．org．cn
[12]莫兹、夏拉夫：《审计理论结构》第215页，中国商业出版社1990．5
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[14]葛家澍等：《会计大典》之《会计学》、第26页，中国财政经济学院出版社，1999．12
[15]谢德仁：《企业剩余采取权：分享安排与剩余计量》，第97页，上海人民出版社，2001．7。
[16]熊进光：《民法公平的艺术》，第10页，江西人民出版，1998．10。
[17]熊进光：《民法：公平的艺术》，第17页，江西人民出版，1998．10。
[18]科斯等：《财产权利与制度变迁——新制度学派译文集》，第379页，上海人民出版社，2000．11。
[19]科斯等：《财产权利与制度变迁——新制度学派译文集》，第381页，上海人民出版社，2000．11。
[20]陈汉文：“审计独立性：理论研究”，《审计研究》，2002．6。
[21]独立审计合约的外部性指审计人员未充分尽职尽责，表现在审计前提，审计失职，审计合谋审计失败现象，由于信息的不对称使除委托人很难事前发现这些问题，然而造成审计失败带来的损失，由委托人而不是审计人员承担。
[22]谢德仁：“注册会计师行业管制模式：理论分析”，《会计研究》，2002．2。
[23]张维迎：《博弈论与信息经济学》，中关于混合战略博弈的相关论述。
[24]参见吴敬涟主编的经济学文库中的《寻租经济学》。
[1]Antle,R,"The Auditor as an Economics Agent",Journal of Accounting Research Vol,20No.2 Pt,Autumn,503-527.
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[3]Lee,C.J.and, Z.Y, "low Bailing, legal Liability, and Auditor Independence" ,Accounting Review, Vol, 73, No.4, 533-555,1998.
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[5]Dan M.Guy & O.Ray Whittington, Tuegal Acts: What are the Auditor's of Responsibilities? Journal of Accountancy, Jan, 1991.
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[7]David Lavin, "Perceptions of the Independence of the Auditor" ,Accounting Review, January, 1976.
[8]G.J.Previts & B.D.Merino,A History of Accounting in America, 1979.
[9]Aian J.Writers & John B. Sullivan, Auditing for Fraud: Perception VS, Penalty, AIEPA1994.
[10]AICAP Professional standards, Volume 1, American Institution of Certified Public Accountants, Inc, 1987,
[11]AICPA, Codification of statements on auditing standards, 1989.
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[15]David Gwillian: A survey of Auditing Research, Prentice Hall Intemational. 1987.
[16]M, Sherer and S.Turley: Current Issues in Auditing, Second Edition, Paul Chapman Publishing Ltd. 1986.
[17]Herman W. Beris, "The CPA's Attest Function in Modem society", The Journal of Accountancy, 1961,4
[18]Gary John Previts, "The scope of CPA Services" 1985.
[19]法马·Y和詹森·M(1983)：《所有权与控制权的分离》，载《所有权、控
制权与激励——代理经济学文选》，上海三联书店，上海人民出版社，1998．1。
[20]张维迎：《企业的企业家——契约理论》，上海三联书店，上海人民出版社，1995．6。
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