新会计制度下会计利润与应税所得差异的分析
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摘要
会计与税收紧密相联，不可分离。二者的目的和适用原则的不同导致了按照会计准则和会计制度计算的会计利润与按照税法计算的应税所得之间差异的存在和不可消除。从目的上看，会计是为了真实、可靠地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要；税法是为了保证国家的税收利益，解决财富如何在国家与纳税人之间进行分配的问题。从适用原则上看，会计核算原则(包括真实性、实质重于形式、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性、权责发生制、配比、历史成本、划分收益性支出与资本性支出、谨慎性和重要性)与税前扣除的确认原则(包括权责发生制、配比、相关性、确定性和合理性)之间既有相容之处，又有不相容之处。解决会计与税法差异的途径在于纳税调整。企业的会计核算要按照会计制度的规定进行，而在计算缴纳所得税时要按税法规定进行纳税调整。
为了改变原会计制度下形成的会计政策僵化、信息可比性差、制度弹性小等局面，2000年12月29日财政部发布了《企业会计制度》，对于规范会计核算工作，提高会计信息质量具有重要意义；同时，也进一步扩大了会计与税法之间的差异，增大了纳税调整的难度。本文对新会计制度下企业的收入确认(包括商品销售收入、劳务收入、自产自用产品视同销售业务、售后回购业务、无法支付的款项、债务重组收益、非货币性交易、补贴收入、资产评估增值、技术转让费、在建工程试运行收入、内资企业接受捐赠收入)、成本确认(包括存货发出成本、固定资产成本、工资及“三项经费”支出)、费用确认(包括管理费用、营业费用、借款费用、未确认融资费用)、资产损失和营业外支出(包括资产减值准备、资产盘亏和毁损、罚款、罚金及滞纳金、捐赠支出、债务重组损失、单位代付个人所得税支出、其他项目等)、投资业务以及或有损失中所存在的会计利润与应税所得的差异逐项进行比较分析，提出纳税调整方案，以提高税务工作人员的税收征管和税务稽查能力，并帮助纳税人正确执行税法，履行纳税义务，减少纳税风险。
Accounting and taxation are closely related to each other and cannot be separated. The different purposes and principles of accounting and taxation lead to the ineluctable differences between the accounting income, which is based on the accounting standards and the accounting system, and the taxable income, which is based on the tax laws. The purpose of accounting is to represent the financial position, the operating results and the cash flows of a business faithfully and reliably, so that the users' needs for accounting information can be met; while the purpose of the tax laws is to guarantee the nation's tax benefits, and to solve the problem of how to distribute wealth between the government and its taxpayers. The principles of accounting (including objectivity, substance over form, relevance, consistency, comparability, timeliness, understandability, accrual basis, matching, historical cost, determination of revenue charge and capital expenditure, prudence and materiality) and of deduction before taxes (including accrual basis, matching, relevance, certainty and reasonableness) are alike in some aspects, and are not in some others. The solution for the differences is tax adjustments. Accounting of a business must observe the rules of the accounting system, and tax adjustments are made according, to the tax laws when income taxes are calculated.
In order to change the rigidity of accounting policies, the incomparability of accounting information and the inflexibility of accounting system, on December 29, 2000, the Ministry of Finance issued the Accounting System for Business Enterprises, which has great significance on standardizing the accounting treatments and improving the quality of accounting information. This has also extended the differences between accounting and the tax laws, and has increased the difficulties of tax adjustments. The differences between the accounting income and the taxable income are compared and analyzed here respectively on the recognition of revenues, costs and expenses, losses of assets, non-operating expenditures, investments and contingent losses under the new accounting system, then ways of tax adjustments are given, in order to improve tax
staffs' ability in tax administration and tax inspection, and help taxpayers follow the tax laws correctly, fulfill their tax obligations and decrease tax risks.
为了改变原会计制度下形成的会计政策僵化、信息可比性差、制度弹性小等局面，2000年12月29日财政部发布了《企业会计制度》，对于规范会计核算工作，提高会计信息质量具有重要意义；同时，也进一步扩大了会计与税法之间的差异，增大了纳税调整的难度。本文对新会计制度下企业的收入确认(包括商品销售收入、劳务收入、自产自用产品视同销售业务、售后回购业务、无法支付的款项、债务重组收益、非货币性交易、补贴收入、资产评估增值、技术转让费、在建工程试运行收入、内资企业接受捐赠收入)、成本确认(包括存货发出成本、固定资产成本、工资及“三项经费”支出)、费用确认(包括管理费用、营业费用、借款费用、未确认融资费用)、资产损失和营业外支出(包括资产减值准备、资产盘亏和毁损、罚款、罚金及滞纳金、捐赠支出、债务重组损失、单位代付个人所得税支出、其他项目等)、投资业务以及或有损失中所存在的会计利润与应税所得的差异逐项进行比较分析，提出纳税调整方案，以提高税务工作人员的税收征管和税务稽查能力，并帮助纳税人正确执行税法，履行纳税义务，减少纳税风险。
Accounting and taxation are closely related to each other and cannot be separated. The different purposes and principles of accounting and taxation lead to the ineluctable differences between the accounting income, which is based on the accounting standards and the accounting system, and the taxable income, which is based on the tax laws. The purpose of accounting is to represent the financial position, the operating results and the cash flows of a business faithfully and reliably, so that the users' needs for accounting information can be met; while the purpose of the tax laws is to guarantee the nation's tax benefits, and to solve the problem of how to distribute wealth between the government and its taxpayers. The principles of accounting (including objectivity, substance over form, relevance, consistency, comparability, timeliness, understandability, accrual basis, matching, historical cost, determination of revenue charge and capital expenditure, prudence and materiality) and of deduction before taxes (including accrual basis, matching, relevance, certainty and reasonableness) are alike in some aspects, and are not in some others. The solution for the differences is tax adjustments. Accounting of a business must observe the rules of the accounting system, and tax adjustments are made according, to the tax laws when income taxes are calculated.
In order to change the rigidity of accounting policies, the incomparability of accounting information and the inflexibility of accounting system, on December 29, 2000, the Ministry of Finance issued the Accounting System for Business Enterprises, which has great significance on standardizing the accounting treatments and improving the quality of accounting information. This has also extended the differences between accounting and the tax laws, and has increased the difficulties of tax adjustments. The differences between the accounting income and the taxable income are compared and analyzed here respectively on the recognition of revenues, costs and expenses, losses of assets, non-operating expenditures, investments and contingent losses under the new accounting system, then ways of tax adjustments are given, in order to improve tax
staffs' ability in tax administration and tax inspection, and help taxpayers follow the tax laws correctly, fulfill their tax obligations and decrease tax risks.
引文
[1] 高金平．新会计制度与税法差异分析．北京：中国财政经济出版社，2001．
[2] 于加宁，于星光，赵增明．企业会计制度与纳税调整．北京：中国物价出版社，2002．
[3] 财政部．企业会计准则．北京：经济科学出版社，2002．
[4] 财政部．企业会计制度．北京：经济科学出版社，2001．
[5] 财政部会计司．新会计准则·会计制度讲解．北京：中国财政经济出版社，2002．
[6] 财政部会计司．企业会计制度讲解．北京：中国财政经济出版社，2001．
[7] 朱小平．企业会计制度[2001]释义及应用．北京：中国人民大学出版社，2001．
[8] 吴联生，叶少琴，康均等．新旧企业会计制度差异分析，大连：东北财经大学出版社，2001．
[9] 张国良．新企业会计制度实务．上海：立信会计出版社，2002．
[10] 傅广军，陈刚毅．新会计制度下的税务处理．北京：中国物价出版社，2002．
[11] Loren A. Nikolai, John D. Bazley. Intermediate Accounting. Cincinnati Ohio: South-Western Publishing Co., 2000.
[12] 国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知．国税发(2000)84号．
[13] 国家税务总局关于印发《企业股权投资业务若干所得税问题》的通知．国税发(2000)118号．
[14] 郭建民，张水林．企业所得税的会计处理与税务处理差异．特区财会，2002，(3)
[15] 郭耀军，赵喜印．新《企业会计制度》的运用及其对纳税调整的影响．财会经济，2002，(3)．
[16] 屈国华，刘利东．从《企业会计制度》的谨慎性原则谈企业所得税的纳税调整．冶金财会，2002，(4)．
[17] 吴景润．会计制度与税法的差异分析．工业会计，2002，(11)．
[18] 李志远，郭双来．会计利润与纳税所得的差异分析．财会月刊，2002，(1)．
[19] 侯雁君．企业会计利润与企业纳税所得额的差异及会计处理方法．工业会计，2002，(4)．
[20] 邓川，《企业会计制度》执行中的几个问题．浙江财税与会计，2002，(1)．
[21] 陈留平．企业会计制度中若干涉税事项的研究．上海会计，2002，(4)．
[22] 顾镇．浅谈统一的《企业会计制度》的特点和变化．交通财会，2002，(5)．
[23] 朱家荣．非货币性交易所得税差异的确认．财会通讯，2002，(11)．
[24] 杨宏伟．会计制度改革与纳税调整略谈．时代财会，2001，(11)．
[25] 张永宏．浅谈会计政策的选择．云南财贸学院学报，2002，(2)．
[26] 张志忠．坏账准备的会计与税收处理差异比较．上海会计，2002，(4)．
[27] 王传沐，徐彬，王自明．会计与税务坏账准备处理差异及其纳税调整．广西会计，2002，(2)．
[28] 罗先和，陈立军．中级财务会计．大连：东北财经大学出版社，2001．
[29] 成静．会计利润与纳税利润的差异．江苏改革，2000，(7)．
[30] 施梅仙，方飞虎．谈借款费用资本化金额的计算．工业会计，2002，(4)．
[31] 李惠．资产减值准备的所得税会计处理．中国税务，2002，(3)．
[32] 黄平．对资产减值损失的所得税差异问题思考．福建税务，2002，(5)．
[33] 冯立君，马艳．固定资产减值准备与累计折旧的关系及对折旧和所得税的影响．黑龙江财会，2002，(2)．
[34] 姜文青．关于所得税汇算清缴中的问题．财政与税务，2002，(4)．
[35] 郝桂岩．计提“八项减值准备”会不会增加企业税负．税务，2002，(6)．
[36] 姚卫东，李荣群．《企业会计准则——固定资产》与所得税会计的衔接和应用分析．工业会计，2002，(8)．
[37] 陈良照．谈《企业会计制度》与《企业所得税税前扣除办法》下的纳税调整．上海会计，2002，(7)．
[38] 刘斌．现行会计制度与所得税法中有关固定资产核算的几点差异．福建税务，2002，(6)．
[39] 沐红英．浅谈长期股权投资成本法和权益法对企业所得税的影响．上海财税，2002，(4)．
[40] 韩明圆．企业投资损益的会计处理与税务处理的差异．财会通讯，2002，(11)．
[41] 游有旺，企业投资业务的所得税处理，中国税务，2001，(7)．
[42] 俞学军．新会计制度对企业纳税计算的影响．中国乡镇企业会计，2002，(5)．
[43] 薛东成．以存货抵偿债务的会计处理与纳税调整．中国乡镇企业会计，2002，(5)．
[44] 游有旺．企业提取坏账准备金应注意的几点问题．中国税务，2002，(3)．
[45] 曾荣胜．新《企业会计制度》对所得税会计的影响．财会通讯，2002，(3)．
[46] 朱晓凤．以非货币性资产对外投资的所得税及涉税会计处理．工业会计，2002，(5)．
[47] 乐妙殊．新《企业会计制度》下企业应纳税所得额的调整．税友，2002，(8)．
[48] 张爱珠．浅议《企业会计制度》的实施对所得税会计的影响．福建税务，2002，(4)．
[49] 王建华．会计“收入”与税收“收入”的范围及确认之比较．四川会计，2002，(4)．
[50] 张一民．新会计制度的执行与企业所得税调整．上海财税，2002，(4)．
[2] 于加宁，于星光，赵增明．企业会计制度与纳税调整．北京：中国物价出版社，2002．
[3] 财政部．企业会计准则．北京：经济科学出版社，2002．
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[50] 张一民．新会计制度的执行与企业所得税调整．上海财税，2002，(4)．