我国高校会计风险防范研究
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摘要
会计是为实现一定目标,应用科学的管理理论与方法加工会计对象,生成会计信息,参与决策与管理的实践活动。基于管理当局的受托责任,会计通过确认、记录、计量、报告的业务流程来控制行为。在有效规则约束下,会计行为符合受托责任目标,起到委托当局需要达到的行为控制功效。但由于人的有限理性和私利动机以及会计事项、会计规则、会计程序、会计行为具有的不确定性,会计又是一种风险管理活动。当前的会计造假现象印证了会计域内的风险,并已造成社会对会计行业的信任危机。
高校会计是对高校经济活动的价值反映和过程控制的工具,会计风险在高校会计域客观存在。会计结果具有经济价值,会计风险一旦转化为现实会给各方当事人带来经济、声誉等方面的显性或隐性损失。风险防范与会计控制具有天然的对应关系。基于此,本文将风险管理理念嵌入高校会计实践过程,剖析高校会计风险的深层次原因,对高校会计风险防范体系的构建进行尝试性研究,期望得出有益的结论。
论文的第一部分为理论审视,介绍委托代理理论、系统论、信息论、控制论的基本观点,分析高校现有的会计运行环境,通过会计风险的内涵解析,指出会计风险具有客观性、普遍性、潜在性、可控性的特征。立足于系统论、控制论、信息论的理论分析,得出会计控制是通过会计信息的传递和处理以实现风险控制的结论。第二部分为诱因溯源。分析高校会计风险产生的原因,指出高校会计风险源于委托代理运行失灵、会计控制效率缺失、会计职业自律失败、会计责任追究乏力这些内外诱因。第三部分风险防范的问题分析。透过案例印证高校会计活动存在风险,并说明风险的发生具有严重后果。通过案例分析指出,高校防范会计风险在认知和管理两方面还存在问题。第四部分在前三部分的基础上提出防范会计风险的策略构想。
Accounting is the activities for a certain goal with the application of scientific management theory and methods to process the accounting objects, create accounting information, and participate in decision-making and management. Owing the fiduciary obligation to management authorities, the accountant controls his behavior by the business processes:identifying, recording, measuring, and reporting. Under the effective rules, the accounting practices conform to the goals of the fiduciary obligation to achieve the effect of behavior controlling the entrusting party requires. However, accounting is also activities of risk management because of people's limited rationality, interested motives as well as the uncertainty of accounting transactions, accounting rules, accounting procedures, and accounting behaviors. The current falsified accounts reflect the accounting risk, which have resulted in social crisis of confidence in the accounting profession.
College accounting is a tool for value reflection and procedural control of economic activities in colleges. And accounting risk is objectively existent in college accounting. Accounting results have economic value, but the accounting risk may bring visible or invisible loss to both sides in finances, reputation or other aspects. Risk prevention and accounting control correspond with each other naturally. Based on that, this paper tries to analyze the deep-rooted causes for college accounting risks, and explore the construction of system for preventing the college accounting risk through applying conception of risk management in college accounting practice, in the hope that it can arrive at a beneficial conclusion.
The first part of this paper is the theoretical examination which introduces the fundamental viewpoints about the Principal Agent Theory, System Theory, Information Theory and Control Theory. It analyses the existing operating environment of accounting in colleges, and points out the accounting risk is characterized by objectivity, universality, potentiality and controllability by analyzing its connotation. Besides, the analysis based on the ideas in System Theory, Control Theory, and Information Theory elicits a conclusion that risk controlling can be achieved by transmission and processing of accounting information. The second part explores the causes of the risk of college accounting, and reveals that the risk results from these internal and external incentives such as the ineffective operation of the commissioned agency, the inefficiency of accounting controlling, the failure of professional self-discipline, and the deficiency of affixing responsibilities to accountants. The third part is case analysis through which it further demonstrates the existence of risk in college accounting, and explains the serious consequences in case of risks'occurrence. In addition, it points out that the prevention of risk in college accounting activities still has problems with cognition and management. Finally, based on the former three parts, the fourth part puts forward concrete strategical conception.
高校会计是对高校经济活动的价值反映和过程控制的工具,会计风险在高校会计域客观存在。会计结果具有经济价值,会计风险一旦转化为现实会给各方当事人带来经济、声誉等方面的显性或隐性损失。风险防范与会计控制具有天然的对应关系。基于此,本文将风险管理理念嵌入高校会计实践过程,剖析高校会计风险的深层次原因,对高校会计风险防范体系的构建进行尝试性研究,期望得出有益的结论。
论文的第一部分为理论审视,介绍委托代理理论、系统论、信息论、控制论的基本观点,分析高校现有的会计运行环境,通过会计风险的内涵解析,指出会计风险具有客观性、普遍性、潜在性、可控性的特征。立足于系统论、控制论、信息论的理论分析,得出会计控制是通过会计信息的传递和处理以实现风险控制的结论。第二部分为诱因溯源。分析高校会计风险产生的原因,指出高校会计风险源于委托代理运行失灵、会计控制效率缺失、会计职业自律失败、会计责任追究乏力这些内外诱因。第三部分风险防范的问题分析。透过案例印证高校会计活动存在风险,并说明风险的发生具有严重后果。通过案例分析指出,高校防范会计风险在认知和管理两方面还存在问题。第四部分在前三部分的基础上提出防范会计风险的策略构想。
Accounting is the activities for a certain goal with the application of scientific management theory and methods to process the accounting objects, create accounting information, and participate in decision-making and management. Owing the fiduciary obligation to management authorities, the accountant controls his behavior by the business processes:identifying, recording, measuring, and reporting. Under the effective rules, the accounting practices conform to the goals of the fiduciary obligation to achieve the effect of behavior controlling the entrusting party requires. However, accounting is also activities of risk management because of people's limited rationality, interested motives as well as the uncertainty of accounting transactions, accounting rules, accounting procedures, and accounting behaviors. The current falsified accounts reflect the accounting risk, which have resulted in social crisis of confidence in the accounting profession.
College accounting is a tool for value reflection and procedural control of economic activities in colleges. And accounting risk is objectively existent in college accounting. Accounting results have economic value, but the accounting risk may bring visible or invisible loss to both sides in finances, reputation or other aspects. Risk prevention and accounting control correspond with each other naturally. Based on that, this paper tries to analyze the deep-rooted causes for college accounting risks, and explore the construction of system for preventing the college accounting risk through applying conception of risk management in college accounting practice, in the hope that it can arrive at a beneficial conclusion.
The first part of this paper is the theoretical examination which introduces the fundamental viewpoints about the Principal Agent Theory, System Theory, Information Theory and Control Theory. It analyses the existing operating environment of accounting in colleges, and points out the accounting risk is characterized by objectivity, universality, potentiality and controllability by analyzing its connotation. Besides, the analysis based on the ideas in System Theory, Control Theory, and Information Theory elicits a conclusion that risk controlling can be achieved by transmission and processing of accounting information. The second part explores the causes of the risk of college accounting, and reveals that the risk results from these internal and external incentives such as the ineffective operation of the commissioned agency, the inefficiency of accounting controlling, the failure of professional self-discipline, and the deficiency of affixing responsibilities to accountants. The third part is case analysis through which it further demonstrates the existence of risk in college accounting, and explains the serious consequences in case of risks'occurrence. In addition, it points out that the prevention of risk in college accounting activities still has problems with cognition and management. Finally, based on the former three parts, the fourth part puts forward concrete strategical conception.
引文
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①笔者根据网络资料整理
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④阎达伍 陈东辉.会计风险初探[J].财会通讯,1998(8),P5-7
①梅成 王德清 胡媛.会计风险分类识别初探[J].财会月刊(综合),2009(8),P110-112
②转引自王刚.高校内部会计控制系统研究[D],大连海事大学硕士学位论文,2007
③赵宝卿.内部会计控制制度设计[M].上海：复旦大学出版社,2005,P7-8
④赵宝卿.内部会计控制制度设计[M].上海：复旦大学出版社,2005,P9-10
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①本案例资料来源于财政部驻C市财政监察专员办事处财政检查理论和处理决定
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①笔者根据网络资料整理
②王亦君.北京高校职务犯罪增长3倍 海淀涉案高校达14所[N].中国青年报,2007-3-22
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①陈旭晖.我国高校内部会计控制问题研究[D].厦门大学硕士学位论文,2007.5
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④ Shyam Sunder, Theory of Accounting and Control, South-Western College Publishing, a Division of International Publishing Inc.1997
⑤ Bower. J. B and R. E Schlosser, Internal Control-its nature [J]. The Accounting Review, April,1965
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①金彧昉 李若山 徐明磊.COSO报告下的内部控制新发展——从中航油事件看企业风险管理[J].会计研究,2005,(2)P32-38
②陈旭晖.我国高校内部会计控制问题研究[D].厦门大学硕士学位论文,2007,5
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①黄建林.高校治理结构与内部会计控制研究[D].湖南大学硕士学位论文,2007.5
②陈旭辉.高校内部会计控制问题研究[D].厦门大学硕士学位论文,2007.5
③龚福和.高等学校内部会计控制体系研究[D].西北工业大学硕士学位论文,2005.5
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②转引自王刚.高校内部会计控制系统研究[D].大连海事学院硕士学位论文,2007.3
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⑤转引自王刚.高校内部会计控制系统研究[D],大连海事学院学位论文,2007
①熊筱燕 罗建玉等.会计控制论[M].北京：新华出版社,2002.1,P58
①吴江涛,会计观察：会计是什么——一种风险管理活动[OB/EL].http://club.esnai.com/upload-files/330/3305321.DOC
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②会计从业资格考试教材编写组.财经法规与会计职业道德[M].北京：经济科学出版社,2005,P 162
③叶陈刚 程新生 吕斐适.会计伦理概论[M].北京：清华大学出版社,2005,P 73-74
①叶陈刚 程新生 吕斐适.会计伦理概论[M].北京：清华大学出版社,2005,P67
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③李恩柱.引发会计风险的微观因素分析[J].财会研究,2004.7,P16-18
①梅成 王德清 胡媛.会计风险分类识别初探[J].财会通讯(综合),2009(8),P110-112
②王素玲.逆向会计职业判断：成因探析及应对策略选择[J].经济管理,2008(3),P128
③王素玲.逆向会计职业判断：成因探析及应对策略选择[J].经济管理,2008(3),P129
①杨德才.新制度经济学[M].南京：南京大学出版社,2007,P30
②G Akerlof, The Mark For Lemons, Quarterly Journal of Economics,1970,84(3), August:pp.488-500。所谓“柠檬市场”又称为旧货市场,其特征是产品质量参差不起,买卖双方往往存在严重的信息不对称。
①叶陈刚 程新生 吕斐适.会计伦理概论[M].北京：清华大学出版社,2005,P65
②葛家澎 杜兴强等著.会计理论[M]上海,复旦大学出版社,2005
①雷光勇.会计契约论[M].北京：中国财政经济出版社,2004
①王雷.吉林大学30亿债务谁埋单[OB/EL] http://finance.sina.com.cn/g/20070409/11463484139.shtml
①汝信 陆学艺 李培林,2006年：中国社会形势分析与预测[M].社会科学文献出版社,2005.1,P138
②刘义昆.化解“高校债务”需制度出口[N].西安晚报,2009-01-05
①教育部财务司组编.高校经济活动案例选编[M].北京：高等教育出版社,2001.7,P50
①本案例资料来源于财政部驻C市财政监察专员办事处财政检查理论和处理决定
②高等学校会计制度讲座编写组.高等学校会计制度[M].北京：中国人民大学出版社,1998.11,P347
③本案例资料来源于财政部驻C市财政监察专员办事处财政检查理论和处理决定
①林锦全.运用COSO对高校财务内部控制制度进行简要分析[J].中国科技信息,2005(10),P113
①黄宁 周语明.高校会计人员生存现状和思考[J].教育财会研究,2008(6),P44-46
①[德]贝克(Beck, U.),何博闻.风险社会[M].北京：译林出版社,2003.12,P198
②[美]康芒斯,于树生译.制度经济学(上册)[M].北京,商务印书馆,1962中译本,P86
③[美]R.科斯、A.阿尔钦等著,刘守英等译.财产权利与制度变迁——产权学派与新制度学派译文集[M].上海：上海人民出版社,1991中译本,P253
④[美]诺思,陈郁罗华平译.经济史中的结构与变迁[M].上海：上海人民出版社,1994年中译本,P225-226
⑤[德]柯武刚 史漫飞,韩朝华译.制度经济学.北京：商务印书馆,2000.11,P35
①刘建秋.会计诚信契约[D],中南大学博士学位论文,2006
②[英]W.迈克尔.霍夫曼等著,徐泉译.会计与金融的道德问题：信任、责任和控制[M].上海人民出版社,2006,P174
③转引自张俊民著.会计监管[M].上海：立信会计出版社,2000,P27
①陈志斌.问责机制与内部控制制度的有效实施[J],会计研究,2004.7
②高等学校财务制度讲座编写组.高等学校财务制度讲座[M].北京：中国人民大学出版社,1997.10,P326
③本文的内部控制均指以会计控制为中心的内部控制系统
④张真学等.建立高校内部会计控制系统探析[J].西南师范大学学报(自然科学版),2002.12,内容有扩展
① Boulding, K. E. Economics as a Moral Science. American Economic Review.1969. vol.59.6～10; Hazlitt, H. The Foundations of Morality. Lanham. MD:University Press of America.1988.92～107
②陈志斌.问责机制与内部控制制度的有效实施[J].会计研究,2004,(7)：18-20
①张俊民著.会计监管[M].上海：立信会计出版社,2000,P55
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③杨洁.财务报告内部控制的评价和披露研究[D],对外经济贸易大学硕士学位论文,2005
④谷祺 张相洲.内部控制的三维系统观[J].会计研究,2003(11),P79
①[美]弗兰克·梯利.伦理学概论,何意译[M].北京：中国人民大学出版社,1987,P204-205
②[美]威廉·k·弗兰克纳,黄伟合等译,善的求索：道德哲学导论[M].沈阳：辽宁出版社,1987,P73
③叶陈刚 程新生等.会计伦理概论[M].北京：清华大学出版社,2005.8,P65
④叶陈刚 程新生等.会计伦理概论[M].北京：清华大学出版社,2005.8,P78
①章太炎.国学概论[M].上海：上海古籍出版社,1997年版,P256
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②侯光明 李存金.管理博弈论[M].北京：北京理工大学出版社,2005.2,P128
①苏东水,管理心理学[M].上海：复旦大学出版社,1992.11,P298
①马艳玲.会计风险及其责任免除探析[J].会计之友(中旬刊),2006(10),P35
②叶陈刚 程新生等.会计伦理概论[M].北京：清华大学出版社,2005.8,P131
①熊德明、王建梁.高校风险管理：来自英国的认识与实践[J],清华大学教育研究,2008.3,P108-112
② HEFCE, Risk management:A briefing for governors and senior managers, [OB/EL] http://www.hefce.ac.uk/pubs/hefce/2001/01_24.htm,2001-01-24.
①建导师(facilitator),是一个专门使用建导技术为企业与其他组织机构服务的专业职业。建导,则是一种先进的参与性领导技术,意思是对群体进行建设性的引导与服务,对群体中的互动过程提供结构性的帮助,按照
专业化的程序和技术来引导群体的活动而使之达成最佳效果。转引自熊德明 王建梁.高校风险管理：来自英国的认识与实践[J].清华大学教育研究,2008,2008.3,P108-112
①冯树清.构建“三标一体”模型创新学校财务管理——重庆文理学院提高财务工作质量的探索[J].教育财会研究,2005(4),P42
①张琥.集体信誉的理论分析——组织内部逆向选择问题[J].经济研究,2008(12),P130
② 《礼记·大学》
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①[美]麦金太尔,龚群何怀宏译.德性之后[M].北京：中国社会科学出版社,1995.1,P241
②会计从业资格考试辅导教材编审组.财经法规与会计职业道德.北京：经济科学出版社,2005.4,P166
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①[德]黑格尔,贺麟王玖兴译.精神现象学(下卷)[M].北京：商务印书馆,1979,P157
①[瑞士]让.皮亚杰,童世骏等译.儿童道德批判[M].青岛：山东教育出版社,1988年,P233
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[39]阎达伍 陈东辉.会计风险初探[J].财会通讯,1998.8
[40]梅成 王德清 胡媛.会计风险分类识别初探[J].财会通讯(综合),2009.8
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