企业推行预算管理的思考
摘要
随着现代企业的日趋成熟和规模的不断扩大，预算管理作为一种推动企业发展的管理系统，在规范企业行为、强化企业内部控制等方面所表现出的非凡能力已经受到理论界和实业界的广泛关注。如何通过预算管理来提升企业管理水平，提高企业经济效益，成为企业管理中的新课题。
目前，预算管理已为我国大多数企业所接受，成为企业管理的重要组成部分。然而作为一种新的管理理念，预算管理在我国起步较晚，无论是理论界或是实业界，对于预算管理的内涵、功效、基础等，依然存在一些认识上的偏差，这大大限制了预算管理在企业管理领域作用的发挥。为此，笔者结合多年来对预算管理理论的研究和亲身的工作实践，选择了企业预算管理及相关问题进行探讨。本文试图通过澄清预算管理认知上存在的诸多误区，梳理预算管理实践中存在的诸多问题，来发挥其在企业管理中的功能和作用。
全文共分为四个部分。
第一部分阐述了企业预算管理的理论基础和现实意义。首先，界定了预算及预算管理的含义。认为预算既是一种目标，又是一种控制手段；预算管理是一种使企业资源获得最佳生产率和获利率的管理模式，是集企业的业务流、资金流、信息流和人力资源流为一体的一种整合性的管理系统。其次，通过对委托——代理理论、控制理论和激励理论的剖析，揭示预算管理的内在动因，为企业实施预算管理提供理论依据。再次，通过论述预算管理在治理结构、战略目标、内部控制、抗御风险、绩效评价等方面的积极作用，进一步说明企业实施预算管理的必然性。
第二部分对如何构建企业预算管理体系进行了分析。在提出预算管理体系框架的基础上，着重阐述了企业预算管理的各种模式及其优缺点，就预算管理模式的选择问题，发表了自己的拙见。在本部分的最后，笔者对目前较为流行的“超越预算”观点进行了探讨，认为“超越预算”的管理模式是缺乏普遍适用性的。
第三部分是全文的主体，重点探讨了企业预算管理的组织实施问题。在前两部分对预算管理理论阐述的基础上，本部分首先论述了企业预算管理的现状，揭示了企业实施预算管理存在的诸多误区。然后，针对预算管理中存在的问题，提出了成功实施预算管理的条件。最后，从预算的控制、预算的考评、信息资源的利用、流程的优化等四个方面对如何实施预算管理进行了研究和分析，突出了企业预算管理实践中的重点和难点问题。
第四部分是结合具体的案例进行分析。以中国东方电气集团公司预算管理情况为范例，诊断其预算失败的症结所在，针对中国东方电气集团公司预算管理实践中存在的问题和不足之处，提出改进的措施和建议。
纵观全文，在内容上有以下几方面的特点：
1、紧密结合我国企业预算管理的现状，从理论与实践两方面进行详尽的论述，在预算管理模式的选择、成功实施预算的条件以及预算控制要点等方面的分析研究中，提出了一些个人见解。因此本文对预算管理实践具有一定的指导意义。
2、本文丰富了企业预算管理的内涵。尝试将信息资源的利用和业务流程的优化等知识运用到预算管理的研究中，为预算管理的研究提供了新的思路。
3、本文将委托——代理理论、控制理论、激励理论作为预算管理的理论基础，并提出了战略预算管理的思想，从而把《管理学》中的知识充分运用到企业预算管理体系的构建和实施中，实现了相关学科的融汇。
With the maturity and enlargment of modern enterprise scale, budget management, which acts as a management system to promote the development of enterprise, has already got extensive attention of the theory and industry department because of its capability in the standardization of enterprise behaviors and the strengthening of enterprise interior control. It becomes a new task of how to promote the management level and economic benefit of enterprise.
At present, as an important part in enterprise management, budget management has already been accepted by most of the enterprises in our country. But budget management appears so late in our country as a new management concept, whether in the theory department or the industry department, there still exist some difference in the understanding about the meaning, the effectiveness and the foundation of budget management that its function in the field of enterprise management has been limited greatly. Hence, with many years' research of budget management theory and personnel practice in budget management, the author will probe into the enterprise budget management and the correlative problem. This article expects to develop the role of budget management in enterprise management through the clarification of the difference in the understanding of budget management and the classification of the problem in the practice of budget management.
The full text is divided into four parts.
The theory foundation and the realistic significance of enterprise budget management are expatiated in the first part. Firstly, the definition between budget and budget management are clarified. The author thinks that budget is a kind of target as well as a kind of control measure, but budget management is a kind of management model to make the enterprise resource get the best productivity and profit ratio, it is also a
conformity management system which integrate the business flow, the fund flow, the information flow and the human resource flow of enterprise. Secondly, the inherence motive base of budget management is revealed through the analyzing of commissioning deputy theory, control theory and encouragement theory, as a result, it will provide theory foundation for enterprise budget management. Finally, it will explain the inevitability of enterprise budget management by the discussion of the function of budget management in structure management, strategy target, interior control, risk resistance and performance evaluation.
The construction of enterprise budget management system is analyzed in the second part. Based on the framework of budget management system, individual model and its merit and demerit in enterprise budget management are set forth mostly, and the author developed his own opinion with the selection of budget management model. In the end of this part, the author probed the view of beyond budget that is popular at present, the author also thinks that the beyond budget model is short of universality and applicability.
The third part is the main part of the full text. The organization and implement of enterprise budget management are discussed mostly. Based on the expatiation of budget management theory in the preceding two parts, the current status of enterprise budget management is discussed firstly in this part, it revealed a lot of misunderstanding about the practice of enterprise budget management. Then, it aimed at the problem in budget management, the condition of successive implement of budget management. At last, the author analyzed how to realize the budget management from the aspect of the control of budget, the evaluation of budget, the using of information resource and the optimizing of flow, it extrudes the emphases and difficulties in the practice of enterprise budget management.
A real case is analyzed in the fourth part. It gives an example of
budget management in Dongfang Electric Corporation, the sticking point of budget failure is diagnosed, with the problem and shortage of the budget management in Dongfang Electric Corporation, t
目前，预算管理已为我国大多数企业所接受，成为企业管理的重要组成部分。然而作为一种新的管理理念，预算管理在我国起步较晚，无论是理论界或是实业界，对于预算管理的内涵、功效、基础等，依然存在一些认识上的偏差，这大大限制了预算管理在企业管理领域作用的发挥。为此，笔者结合多年来对预算管理理论的研究和亲身的工作实践，选择了企业预算管理及相关问题进行探讨。本文试图通过澄清预算管理认知上存在的诸多误区，梳理预算管理实践中存在的诸多问题，来发挥其在企业管理中的功能和作用。
全文共分为四个部分。
第一部分阐述了企业预算管理的理论基础和现实意义。首先，界定了预算及预算管理的含义。认为预算既是一种目标，又是一种控制手段；预算管理是一种使企业资源获得最佳生产率和获利率的管理模式，是集企业的业务流、资金流、信息流和人力资源流为一体的一种整合性的管理系统。其次，通过对委托——代理理论、控制理论和激励理论的剖析，揭示预算管理的内在动因，为企业实施预算管理提供理论依据。再次，通过论述预算管理在治理结构、战略目标、内部控制、抗御风险、绩效评价等方面的积极作用，进一步说明企业实施预算管理的必然性。
第二部分对如何构建企业预算管理体系进行了分析。在提出预算管理体系框架的基础上，着重阐述了企业预算管理的各种模式及其优缺点，就预算管理模式的选择问题，发表了自己的拙见。在本部分的最后，笔者对目前较为流行的“超越预算”观点进行了探讨，认为“超越预算”的管理模式是缺乏普遍适用性的。
第三部分是全文的主体，重点探讨了企业预算管理的组织实施问题。在前两部分对预算管理理论阐述的基础上，本部分首先论述了企业预算管理的现状，揭示了企业实施预算管理存在的诸多误区。然后，针对预算管理中存在的问题，提出了成功实施预算管理的条件。最后，从预算的控制、预算的考评、信息资源的利用、流程的优化等四个方面对如何实施预算管理进行了研究和分析，突出了企业预算管理实践中的重点和难点问题。
第四部分是结合具体的案例进行分析。以中国东方电气集团公司预算管理情况为范例，诊断其预算失败的症结所在，针对中国东方电气集团公司预算管理实践中存在的问题和不足之处，提出改进的措施和建议。
纵观全文，在内容上有以下几方面的特点：
1、紧密结合我国企业预算管理的现状，从理论与实践两方面进行详尽的论述，在预算管理模式的选择、成功实施预算的条件以及预算控制要点等方面的分析研究中，提出了一些个人见解。因此本文对预算管理实践具有一定的指导意义。
2、本文丰富了企业预算管理的内涵。尝试将信息资源的利用和业务流程的优化等知识运用到预算管理的研究中，为预算管理的研究提供了新的思路。
3、本文将委托——代理理论、控制理论、激励理论作为预算管理的理论基础，并提出了战略预算管理的思想，从而把《管理学》中的知识充分运用到企业预算管理体系的构建和实施中，实现了相关学科的融汇。
With the maturity and enlargment of modern enterprise scale, budget management, which acts as a management system to promote the development of enterprise, has already got extensive attention of the theory and industry department because of its capability in the standardization of enterprise behaviors and the strengthening of enterprise interior control. It becomes a new task of how to promote the management level and economic benefit of enterprise.
At present, as an important part in enterprise management, budget management has already been accepted by most of the enterprises in our country. But budget management appears so late in our country as a new management concept, whether in the theory department or the industry department, there still exist some difference in the understanding about the meaning, the effectiveness and the foundation of budget management that its function in the field of enterprise management has been limited greatly. Hence, with many years' research of budget management theory and personnel practice in budget management, the author will probe into the enterprise budget management and the correlative problem. This article expects to develop the role of budget management in enterprise management through the clarification of the difference in the understanding of budget management and the classification of the problem in the practice of budget management.
The full text is divided into four parts.
The theory foundation and the realistic significance of enterprise budget management are expatiated in the first part. Firstly, the definition between budget and budget management are clarified. The author thinks that budget is a kind of target as well as a kind of control measure, but budget management is a kind of management model to make the enterprise resource get the best productivity and profit ratio, it is also a
conformity management system which integrate the business flow, the fund flow, the information flow and the human resource flow of enterprise. Secondly, the inherence motive base of budget management is revealed through the analyzing of commissioning deputy theory, control theory and encouragement theory, as a result, it will provide theory foundation for enterprise budget management. Finally, it will explain the inevitability of enterprise budget management by the discussion of the function of budget management in structure management, strategy target, interior control, risk resistance and performance evaluation.
The construction of enterprise budget management system is analyzed in the second part. Based on the framework of budget management system, individual model and its merit and demerit in enterprise budget management are set forth mostly, and the author developed his own opinion with the selection of budget management model. In the end of this part, the author probed the view of beyond budget that is popular at present, the author also thinks that the beyond budget model is short of universality and applicability.
The third part is the main part of the full text. The organization and implement of enterprise budget management are discussed mostly. Based on the expatiation of budget management theory in the preceding two parts, the current status of enterprise budget management is discussed firstly in this part, it revealed a lot of misunderstanding about the practice of enterprise budget management. Then, it aimed at the problem in budget management, the condition of successive implement of budget management. At last, the author analyzed how to realize the budget management from the aspect of the control of budget, the evaluation of budget, the using of information resource and the optimizing of flow, it extrudes the emphases and difficulties in the practice of enterprise budget management.
A real case is analyzed in the fourth part. It gives an example of
budget management in Dongfang Electric Corporation, the sticking point of budget failure is diagnosed, with the problem and shortage of the budget management in Dongfang Electric Corporation, t
引文
1. 赵德武主编《会计学》，西南财经大学出版社，2000年版。
2. 郭复初领著《财务新论》，立信会计出版社，2000年版。
3. 郭复初著《现代财务理论研究》，经济科学出版社，2000年版。
4. 谷祺编《财务预测与控制》，中国财政经济出版社，1999年版。
5. 苏寿堂著《以目标利润为导向的企业预算管理》，经济科学出版社，2001年版。
6. [美]特里·迪克著《预算编制基础》，上海财经大学出版社，2001年版。
7. 丛树海主编《中国预算体制重构：理论分析和制度设计》，上海财经大学出版社，2000年版。
8. 陈晓红著《全面预算管理理论与实务》，湖南人民出版社，2001年版。
9. 弘恢 超英编著《企业经营规划与年度预算》，中国纺织出版社，2003年版。
10. 闫培金 王成主编《企业财务内控精要》，中国经济出版社，2001年版。
11. 潘飞著《管理会计应用与发展的典型案例研究：预算管理与绩效评估案例》，中国财政经济出版社，2002年版。
12. 张维迎著《博弈论与信息经济学》，上海三联书店、上海人民出版社，1996年版。
13. 张延波著《企业集团财务战略与财务政策》，经济管理出版社，2002年版。
14. 林钟高 汪家常等著《财务分析与业绩评价》，经济管理出版社，2003年版。
15. [美]彼得·F·德鲁克著《新社会—对工业秩序的剖析》，沈国华译，上海人民出版社，2002年版。
16. [美]彼得·F·德鲁克著《组织的管理》，王伯言 沈国华译，上海财经大学出版社，2003年版。
17. [美]弗雷德·R·戴维著《战略管理》，李克宁译，经济科学出版社，2002年版。
18. [美]J·佩帕德 P·罗兰著《业务流程再造精要》，中信出版社，2003年版。
19. [美]斯蒂芬·P·罗宾斯著《管理学》，黄卫伟 孙建敏等译，中国人民大学出版社，1997年版。
20. [美]斯蒂芬·P·罗宾斯著《组织行为学》，孙建敏 李原等译，中国人民大学出版社，1997年版。
21. [美] 斯蒂芬A·罗斯 罗得尔福W·威斯特非尔德 杰弗利 F·杰富著《公司理财》，吴世农 沈艺峰等译，机械工业出版社，2000年版。
22. [美] 斯蒂芬·哈格 梅芙·卡明斯 詹姆斯·道金斯著《信息时代的管理信息系统》，严建援等译，机械工业出版社，2000年版。
23. [美] 迈克尔·波特著《竞争战略》，华夏出版社，1997年版。
24. 《内部会计控制制度》课题组编著《内部会计控制制度讲解》，北京科学技术出版社，2002年版。
25. 中华人民共和国财政部制定《企业会计准则》，经济科学出版社，2001年版。
26. 《会计研究》、《财务与会计》、《工业会计》、《上海会计》、《四川会计》、《新理财》、《财经科学》等杂志若干期。
27. 《中国财经报》、《21世纪经济报道》、《经济观察报》、《经济日报》等报刊若干期。
1 参照财政部2002年发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中的定义
2 汤谷良：《从财务预算到全面预算》，载《新理财》，2003年3月第3期
3 潘爱香 景东丽：《如何解读全面预算管理》，载《财务与会计》，2002年8月第8期
4 张维迎：《博奕论与信息经济学》，上海三联书店、上海人民出版社，1996年，第399-402页
5 [美]彼得·德鲁克：《组织的管理》，上海财经大学出版社，2003年8月，第217-220页
6 奥德弗将人的需要分为生存（Existence）需要、关系（Relationship）需要、成长（Growth）需要三类
7 [美]弗雷德·R·戴维：《战略管理》，经济科学出版社，2001年10月，第18-26页
8 [美]彼得·F·德鲁克：《新社会-对工业秩序的剖析》，上海人民出版社，2002年，第68-70页
9 弘恢 超英：《企业经营规划与年度预算》，中国纺织出版社，2003年，第376-378页
10 权限一览表主要用来明确各自的权限划分，一般由企业根据实际情况自行设定
11 迈克尔·波特：《竞争战略》，华夏出版社，1997年，第34-36页
12 汤谷良：《从财务预算到全面预算》，载《新理财》，2003年3月第3期
13 J·佩帕德 P·罗兰：《业务流程再造精要》，中信出版社，2003年2月，第191-205页
14 出于保密性考虑，本节所选用的数据资料均在原始资料基础上进行了加工和整理
15 参照《企业会计准则--建造合同》中关于收入的确认方法
2. 郭复初领著《财务新论》，立信会计出版社，2000年版。
3. 郭复初著《现代财务理论研究》，经济科学出版社，2000年版。
4. 谷祺编《财务预测与控制》，中国财政经济出版社，1999年版。
5. 苏寿堂著《以目标利润为导向的企业预算管理》，经济科学出版社，2001年版。
6. [美]特里·迪克著《预算编制基础》，上海财经大学出版社，2001年版。
7. 丛树海主编《中国预算体制重构：理论分析和制度设计》，上海财经大学出版社，2000年版。
8. 陈晓红著《全面预算管理理论与实务》，湖南人民出版社，2001年版。
9. 弘恢 超英编著《企业经营规划与年度预算》，中国纺织出版社，2003年版。
10. 闫培金 王成主编《企业财务内控精要》，中国经济出版社，2001年版。
11. 潘飞著《管理会计应用与发展的典型案例研究：预算管理与绩效评估案例》，中国财政经济出版社，2002年版。
12. 张维迎著《博弈论与信息经济学》，上海三联书店、上海人民出版社，1996年版。
13. 张延波著《企业集团财务战略与财务政策》，经济管理出版社，2002年版。
14. 林钟高 汪家常等著《财务分析与业绩评价》，经济管理出版社，2003年版。
15. [美]彼得·F·德鲁克著《新社会—对工业秩序的剖析》，沈国华译，上海人民出版社，2002年版。
16. [美]彼得·F·德鲁克著《组织的管理》，王伯言 沈国华译，上海财经大学出版社，2003年版。
17. [美]弗雷德·R·戴维著《战略管理》，李克宁译，经济科学出版社，2002年版。
18. [美]J·佩帕德 P·罗兰著《业务流程再造精要》，中信出版社，2003年版。
19. [美]斯蒂芬·P·罗宾斯著《管理学》，黄卫伟 孙建敏等译，中国人民大学出版社，1997年版。
20. [美]斯蒂芬·P·罗宾斯著《组织行为学》，孙建敏 李原等译，中国人民大学出版社，1997年版。
21. [美] 斯蒂芬A·罗斯 罗得尔福W·威斯特非尔德 杰弗利 F·杰富著《公司理财》，吴世农 沈艺峰等译，机械工业出版社，2000年版。
22. [美] 斯蒂芬·哈格 梅芙·卡明斯 詹姆斯·道金斯著《信息时代的管理信息系统》，严建援等译，机械工业出版社，2000年版。
23. [美] 迈克尔·波特著《竞争战略》，华夏出版社，1997年版。
24. 《内部会计控制制度》课题组编著《内部会计控制制度讲解》，北京科学技术出版社，2002年版。
25. 中华人民共和国财政部制定《企业会计准则》，经济科学出版社，2001年版。
26. 《会计研究》、《财务与会计》、《工业会计》、《上海会计》、《四川会计》、《新理财》、《财经科学》等杂志若干期。
27. 《中国财经报》、《21世纪经济报道》、《经济观察报》、《经济日报》等报刊若干期。
1 参照财政部2002年发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中的定义
2 汤谷良：《从财务预算到全面预算》，载《新理财》，2003年3月第3期
3 潘爱香 景东丽：《如何解读全面预算管理》，载《财务与会计》，2002年8月第8期
4 张维迎：《博奕论与信息经济学》，上海三联书店、上海人民出版社，1996年，第399-402页
5 [美]彼得·德鲁克：《组织的管理》，上海财经大学出版社，2003年8月，第217-220页
6 奥德弗将人的需要分为生存（Existence）需要、关系（Relationship）需要、成长（Growth）需要三类
7 [美]弗雷德·R·戴维：《战略管理》，经济科学出版社，2001年10月，第18-26页
8 [美]彼得·F·德鲁克：《新社会-对工业秩序的剖析》，上海人民出版社，2002年，第68-70页
9 弘恢 超英：《企业经营规划与年度预算》，中国纺织出版社，2003年，第376-378页
10 权限一览表主要用来明确各自的权限划分，一般由企业根据实际情况自行设定
11 迈克尔·波特：《竞争战略》，华夏出版社，1997年，第34-36页
12 汤谷良：《从财务预算到全面预算》，载《新理财》，2003年3月第3期
13 J·佩帕德 P·罗兰：《业务流程再造精要》，中信出版社，2003年2月，第191-205页
14 出于保密性考虑，本节所选用的数据资料均在原始资料基础上进行了加工和整理
15 参照《企业会计准则--建造合同》中关于收入的确认方法