证券税收法律制度比较研究
摘要
现代社会是市场经济社会，而证券市场的繁荣是市场经济发展的表现之一，因此各市场经济国家无不采取各种手段对其加以规范，进行宏观调控，税收便是其一。在国家活动中，税收不仅是取得国家财政收入的主要来源，而且作为对经济实行调控的手段，一直为各国积极而有效地利用着。而同时“有税必有法”，税收必须以国家法律形式固定下来。因此为从税收方面加强对证券市场的管理，一套完整的证券税制便显得尤为重要。
本文从证券税制的理论分析入手，并借鉴各国的证券税制，从而揭示我国目前的证券税收立法现状，指出其中存在的问题，并就我国证券税制的构建提出自己的一些设想。
本文共分三部分：第一部分为引言，介绍选题目的；第二部分为正文；第三部分为结束语，对全文作出总结。
正文包括六章：
第一章，概述证券市场、税收税法等基本概念及证券税收的功能和种类。
第二章，从证券税收法律制度的理论分析入手，剖析了证券交易税和证券所得税的理论基础，从反对赞成两方面探寻税制背后的理论原理。
第三章和第四章按证券税收中的主要两大类税，即证券流转税和证券所得税分别进行研究，对各国在税种设置、征收方式、征收范围、征收对象等方面的不同规定进行比较研究。
第五章在第三、四章的基础上对我国目前证券税收制度的现状进行了分析，论述了证券税收制度的必要性以及我国证券税法存在的缺陷，并进行了法律上的思考。
第六章是对我国证券税收法律制度的构建提出一些设想。其中主要对流转环节和收益环节的构建提出了设想，如改革现行的证券印花税，实行证券交易税和印花税兼征的制度，制定独立的证券交易税法等。
与证券税收有关的同时还有证券遗产税、证券赠与税等，但一方面由于这两个税种我国并未正式开征，而且在其他发达国家也不是普遍征收的税；另一方面，这两种税对于证券市场的发展并没有太大的影响，因此本文未对其加以探讨。
Modern society is a Market Economy Society , while the prosperous of Securities Market is one of the reflection of the Market Economy development. Thus, all Market Economy Country adopt various methods to regulate the market, the taxation is one of the methods. The taxation is not only the main resource of the national financial revenue income, but regarded as the way to adjust and control economy activities which is always used actively and efficiently by many countries. Meanwhile, "where there is the taxation, there is the law", so the taxation must be expressed by the form of national law. Based on this, it is more important to enact a set of complete securities taxation in order to manage the securities market from the aspect of the taxation.
This thesis begins from the analysis of the securities taxation theory, refer to the securities taxation of various countries, then point out the shortages of present taxation laws of China and provide some suggestions concerning about the construction of the securities taxation of China.
The thesis consists of three parts: the first part is an introduction, in which simply introduces the aim of writing; the second part is the main text; the third part is the conclusion, in which make a summary for the whole text.
The main text includes six chapters:
Chapter I introduces the basic concepts, such as securities market the taxation and the taxation laws the functions and types of Securities Taxation.
Chapter II, beginning from the analysis of the securities taxation theory, analyzing the theory basement of the securities transaction taxation and securities income taxation, discovering the theory behind the taxation system from two coins.
Chapter HI and Chapter V, according to the main two types of taxation of the securities taxation, that is, securities transaction taxation and securities income taxation, comparing with other countries' regulations from the many aspects, such as the types of tax, the methods of taxation, the scopes of taxation, the objects of taxation.
Chapter VI, on the basis of Chapter III and Chapter V, analyzing the present situation of the china securities taxation, stating the necessary of the securities taxation and shortages of china securities taxation, furthermore, thinking about these problems from law angle.
There are also securities heritance taxation and securities bequeathal taxation in relation with the china securities taxation. But in the one hand, these two don't levy in our country and other developed countries don't levy normally. On the other hand, these two take a little effect for the development of the securities market, therefore , thesis doesn't research these.
本文从证券税制的理论分析入手，并借鉴各国的证券税制，从而揭示我国目前的证券税收立法现状，指出其中存在的问题，并就我国证券税制的构建提出自己的一些设想。
本文共分三部分：第一部分为引言，介绍选题目的；第二部分为正文；第三部分为结束语，对全文作出总结。
正文包括六章：
第一章，概述证券市场、税收税法等基本概念及证券税收的功能和种类。
第二章，从证券税收法律制度的理论分析入手，剖析了证券交易税和证券所得税的理论基础，从反对赞成两方面探寻税制背后的理论原理。
第三章和第四章按证券税收中的主要两大类税，即证券流转税和证券所得税分别进行研究，对各国在税种设置、征收方式、征收范围、征收对象等方面的不同规定进行比较研究。
第五章在第三、四章的基础上对我国目前证券税收制度的现状进行了分析，论述了证券税收制度的必要性以及我国证券税法存在的缺陷，并进行了法律上的思考。
第六章是对我国证券税收法律制度的构建提出一些设想。其中主要对流转环节和收益环节的构建提出了设想，如改革现行的证券印花税，实行证券交易税和印花税兼征的制度，制定独立的证券交易税法等。
与证券税收有关的同时还有证券遗产税、证券赠与税等，但一方面由于这两个税种我国并未正式开征，而且在其他发达国家也不是普遍征收的税；另一方面，这两种税对于证券市场的发展并没有太大的影响，因此本文未对其加以探讨。
Modern society is a Market Economy Society , while the prosperous of Securities Market is one of the reflection of the Market Economy development. Thus, all Market Economy Country adopt various methods to regulate the market, the taxation is one of the methods. The taxation is not only the main resource of the national financial revenue income, but regarded as the way to adjust and control economy activities which is always used actively and efficiently by many countries. Meanwhile, "where there is the taxation, there is the law", so the taxation must be expressed by the form of national law. Based on this, it is more important to enact a set of complete securities taxation in order to manage the securities market from the aspect of the taxation.
This thesis begins from the analysis of the securities taxation theory, refer to the securities taxation of various countries, then point out the shortages of present taxation laws of China and provide some suggestions concerning about the construction of the securities taxation of China.
The thesis consists of three parts: the first part is an introduction, in which simply introduces the aim of writing; the second part is the main text; the third part is the conclusion, in which make a summary for the whole text.
The main text includes six chapters:
Chapter I introduces the basic concepts, such as securities market the taxation and the taxation laws the functions and types of Securities Taxation.
Chapter II, beginning from the analysis of the securities taxation theory, analyzing the theory basement of the securities transaction taxation and securities income taxation, discovering the theory behind the taxation system from two coins.
Chapter HI and Chapter V, according to the main two types of taxation of the securities taxation, that is, securities transaction taxation and securities income taxation, comparing with other countries' regulations from the many aspects, such as the types of tax, the methods of taxation, the scopes of taxation, the objects of taxation.
Chapter VI, on the basis of Chapter III and Chapter V, analyzing the present situation of the china securities taxation, stating the necessary of the securities taxation and shortages of china securities taxation, furthermore, thinking about these problems from law angle.
There are also securities heritance taxation and securities bequeathal taxation in relation with the china securities taxation. But in the one hand, these two don't levy in our country and other developed countries don't levy normally. On the other hand, these two take a little effect for the development of the securities market, therefore , thesis doesn't research these.
引文
1 《证券实务大全》厉以宁 江平主编，经济同报出版社1992年版
2 《证券知识读本》周正庆主编，中国金融出版社1998年7月版
3 《现代公共财政学》胡庆康 杜莉主编，复旦大学出版社2001年12月版
4 《税的法律思考与纳税者基本权利的保障》陈刚，《现代法学》，2002年第4期
5 《证券法通论》成涛 鲍瑞坚，中国大百科全书出版社上海分社1994年版
6 《我国证券税收的功能缺陷及其完善》张岚 陈丰，载于《中国证券报》2002年5月25日第4版
7 《证券交易税的产生和发展》郑家驹，载于《税务与经济》2003年第2期
8 《我国现行所得税制中的几个问题的国际比较》刘旬，载于《税务与经济》2003年第2期
9 《证券流转税的国际比较》汪丽华，载于《外国经济与管理》1995年11月刊
10 《西方税收理论》国家税务总局税收科学研究所编著，中国财政经济出版社2003版
11 《世界各国证券市场管理》臧红编著，中国大百科全书出版社1995年10月版
12 《中外证券税法比较研究》刘佩玲，载于《法商研究》1995年第5期
13 《台湾证券投资税收及特点》 胡怡建，载于《外国经济与管理》1999年7月刊
14 《现行税法概要》 (台)高永长著，三民书局有限公司出版：(台)《所得税法》第14条，《奖励投资条例》第26条
15 《证券税制的国际比较及启示》吴燕，载于《外国经济与管理》1998年10月
16 《英国资本利得税及其对我国证券市场的启示》陈兵，载于《外国经济与管理》2002年3月
17 《美国个人资本利得税的改革及其借鉴》杨谷，载于《外国经济与管理》2001年9月
18 《德国的资本利得税》宋启英译，载于《涉外税务》2002年4月
19 《税法教程》孙树明主编，法律出版社1995年5月版
20 《中华人民共和国个人所得说法》第2、3条，及本法《实施细则》第8条
21 《论我国证券市场的税制建设》夏杰长，载于《涉外税务》2003年6月
22 《中国税法概论》刘隆亨，北京大学出版社1995年2月版
23 《证券交易印花税若干问题的探讨》郑春荣，《税务研究》1999年第7期
24 《国务院调整证券交易印花税中央地方分享比例》，《人民日报》。2000年9月30同第一版
25 《我国证券交易印花税若干问题分析》胡浩、施龙刚，《涉外税务》，2000年第8期
26 《谈税收立法中股息和投资所得的税收处理》刘磊、卞淑敏，载于《税务与经济2003年2月
27 《我国实施两税合一探讨》 (台)林世铭、张智能， 《台、港、澳及海外财政金融2003年8月
28 《完善我国证券市场税收制度的设想》赵宇，载于《涉外税务》2002年3月
29 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税暂行规定》第7，8，19条
30 《中国证券市场税收问题初探》黄凤羽，转载于人大复印资料《财政与税务》2002年第4期
31 《财政税收法》刘剑文主编，法律出版社1997年版
32 《关于我国开征证券交易税若干问题的探讨》汤贡亮，转引自人大复印资料《财政与税务》2003年12月
33 《两税合一制度之国际比较》 (台)凌忠原，转载于《台、港、澳及海外财政金融》1998年第5期
34 《国民待遇与外资税收优惠政策之改革》刘剑文、熊伟，载于《中国法学》2002年第2期
35 《证券税制设置的国际比较与相关建议》魏兴耕， 证券市场导报2000(8)
36 《国外证券税收制度浅析》童光法，《涉外税收》 2000(8)
37 《(证券法)知识读本》贺强、刘桓、刑建平主编 中国财政经济出版社2002年版
38 《资本所得说与资源配置》 (德)斯恩(Sinn，H．W)著赵志芸、郭庆旺译中国财政经济出版社2001版
39 《证券投资理论与实务》潘金生主编经济科学出版社2002年版
40 《当代西方税收学》郭庆旺、宛新丽、夏文丽编著 东北财经大学出版社2003年版
2 《证券知识读本》周正庆主编，中国金融出版社1998年7月版
3 《现代公共财政学》胡庆康 杜莉主编，复旦大学出版社2001年12月版
4 《税的法律思考与纳税者基本权利的保障》陈刚，《现代法学》，2002年第4期
5 《证券法通论》成涛 鲍瑞坚，中国大百科全书出版社上海分社1994年版
6 《我国证券税收的功能缺陷及其完善》张岚 陈丰，载于《中国证券报》2002年5月25日第4版
7 《证券交易税的产生和发展》郑家驹，载于《税务与经济》2003年第2期
8 《我国现行所得税制中的几个问题的国际比较》刘旬，载于《税务与经济》2003年第2期
9 《证券流转税的国际比较》汪丽华，载于《外国经济与管理》1995年11月刊
10 《西方税收理论》国家税务总局税收科学研究所编著，中国财政经济出版社2003版
11 《世界各国证券市场管理》臧红编著，中国大百科全书出版社1995年10月版
12 《中外证券税法比较研究》刘佩玲，载于《法商研究》1995年第5期
13 《台湾证券投资税收及特点》 胡怡建，载于《外国经济与管理》1999年7月刊
14 《现行税法概要》 (台)高永长著，三民书局有限公司出版：(台)《所得税法》第14条，《奖励投资条例》第26条
15 《证券税制的国际比较及启示》吴燕，载于《外国经济与管理》1998年10月
16 《英国资本利得税及其对我国证券市场的启示》陈兵，载于《外国经济与管理》2002年3月
17 《美国个人资本利得税的改革及其借鉴》杨谷，载于《外国经济与管理》2001年9月
18 《德国的资本利得税》宋启英译，载于《涉外税务》2002年4月
19 《税法教程》孙树明主编，法律出版社1995年5月版
20 《中华人民共和国个人所得说法》第2、3条，及本法《实施细则》第8条
21 《论我国证券市场的税制建设》夏杰长，载于《涉外税务》2003年6月
22 《中国税法概论》刘隆亨，北京大学出版社1995年2月版
23 《证券交易印花税若干问题的探讨》郑春荣，《税务研究》1999年第7期
24 《国务院调整证券交易印花税中央地方分享比例》，《人民日报》。2000年9月30同第一版
25 《我国证券交易印花税若干问题分析》胡浩、施龙刚，《涉外税务》，2000年第8期
26 《谈税收立法中股息和投资所得的税收处理》刘磊、卞淑敏，载于《税务与经济2003年2月
27 《我国实施两税合一探讨》 (台)林世铭、张智能， 《台、港、澳及海外财政金融2003年8月
28 《完善我国证券市场税收制度的设想》赵宇，载于《涉外税务》2002年3月
29 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税暂行规定》第7，8，19条
30 《中国证券市场税收问题初探》黄凤羽，转载于人大复印资料《财政与税务》2002年第4期
31 《财政税收法》刘剑文主编，法律出版社1997年版
32 《关于我国开征证券交易税若干问题的探讨》汤贡亮，转引自人大复印资料《财政与税务》2003年12月
33 《两税合一制度之国际比较》 (台)凌忠原，转载于《台、港、澳及海外财政金融》1998年第5期
34 《国民待遇与外资税收优惠政策之改革》刘剑文、熊伟，载于《中国法学》2002年第2期
35 《证券税制设置的国际比较与相关建议》魏兴耕， 证券市场导报2000(8)
36 《国外证券税收制度浅析》童光法，《涉外税收》 2000(8)
37 《(证券法)知识读本》贺强、刘桓、刑建平主编 中国财政经济出版社2002年版
38 《资本所得说与资源配置》 (德)斯恩(Sinn，H．W)著赵志芸、郭庆旺译中国财政经济出版社2001版
39 《证券投资理论与实务》潘金生主编经济科学出版社2002年版
40 《当代西方税收学》郭庆旺、宛新丽、夏文丽编著 东北财经大学出版社2003年版