个人所得税税制优化研究
摘要
个人所得税作为一个与社会成员普遍相关的税种在经济发展过程中对社会收入分配问题的调节作用已越来越为人们所认同。随着我国社会主义市场经济逐步建立，个人收入分配差距扩大的问题也逐步显现，尽管我国的个人所得税在这几年发展很快，但从税收制度与社会经济发展要求相适应的角度来看，我国现行的个人所得税制度建设存在着对个人收入分配调控乏力的状况。本文对我国个人所得税制度的优化进行了研究。
全文共由五个部分组成：
第一部分：主要论述了个人所得税在收入分配调控体系中的定位。一方面，在收入分配过程中的定位。个人收入分配税收调控从其作用的发挥范围而言，应当属于社会收入再分配环节。另一方面，个人所得税调控收入分配的原则定位。在社会经济运行中，公平与效率原则是政府实施个人收入分配调控中必然面对的选择。在社会收入初次分配中，应当坚持效率优先的原则；而在社会收入再分配中，我国的个人所得税调控政策应当更加注重公平原则。
第二部分：阐明了我国个人所得税制的演变及现状。我国于1980年9月制定、公布了《中华人民共和国个人所得税法》，开征了个人所得税，直到1994年税制改革后才将个人收入调节税统一归入个人所得税。90年代以来，我国个人所得税的税收收入在税收总量中所占的比重逐年快速提高，但从税收制度与社会经济发展要求相适应的角度来看，我国现行的个人所得税制度建设客观上存在着制度滞后和实施乏力的状况。
第三部分：对个人所得税制度进行国际比较研究，分析了中外个人所得税制度的主要差异，并通过对俄罗斯个人所得税制度改革个案分析指出，最好的税制不一定是理论上最先进的税制，只有最适应现实社会
经济发展需要的税制才是最好的税制。
第四部分：提出了完善我国现行个人所得税制度的建议。第一，完善个人所得税的法律地位。第二，个人所得税的财政收入和经济调控职能并重。第三，我国个人所得税税制调整设计。一是我国的个人所得税制模式，应选择分类与综合相结合的税制模式；二是在税率的设计上，应遵循有利于调节消费结构，促进公平的原则；三是完善税前扣除标准。在个人所得税的税收扣除上，考虑纳税人的负担水平，应逐步过渡到以家庭为申报单位，考虑家庭负担因素。第四，我国应尽快健全信用体制，减少现金流通。第五，完善我国个人所得税纳税申报制度。我国应实行源泉控管、双向申报、信息化管理的税收征管，普遍推行个人所得税自行申报制度，建立源泉扣缴和自行申报制相结合的征管模式。第六，偷逃税问题的应对。一是增加偷逃税成本，二是完善纳税人遵从的必要社会环境，增加我国各级预算收支内容的透明度，提高公民对个人所得税的认可程度。
第五部分：围绕我国个人收入分配差距日益加大的问题，指出建立以个人所得税为主体的个人收入分配税收调控体系。一是使税收调节范围覆盖收入运转的全过程。对社会收入分配形成全方位的调控。在仅对个人工薪收入、劳务收入、利息收入、偶然所得、其他收入征收个人所得税的基础上，在收入投资环节增设资本利得税，在收入形成的渠道中进一步完善证券交易税，在消费支出方面进一步完善个人消费税，在资产流转税环节开征遗产税和赠与税，形成对个人收入全方位的税收调节体系。二是从流量调控扩展到流量和存量的双重调控。税收调控在对人们收入的流量征个人所得税等税收的同时，要考虑对个人财富全面征收税收，特别要注重对不动产的征税。三是强化税收对消费环节的调节。在消费环节加大税收调控力度，可以在一定程度上缓解个人收入分配差距不合理的矛盾。
Income distribution is a perpetual theme in the science of economy, and it becomes a focal point in the society . Income gaps is beginning to impede the social and the economic development of China. The tasks of personal income distribution in the primary phase of socialism shall be the basis on which the government designs and implements taxation policies. Recently, personal income tax adjustment function is outstanding .The revenue scale has been rising rapidly, but the faults of present personal income tax system cannot make it function , even hamper the development of the economy ,it is urgent to reform. The article put up my view of personal income tax reform.
The full text is composed of five parts:
The first part mainly analyses and judgment the orientations of the personal income tax in the income distribution system . On the one hand, personal income tax can serve as a “stabilizer” in income redistribution .On the other hand, equity and efficiency is basic principle of our personal income tax reform, involve Horizontal Equity and Vertical Equity. Narrow income gaps do not necessarily mean fairness, and wide income gaps do not necessarily mean efficiency .In the primary stage of income distribution ,should lay particular emphasis on efficiency and in secondly stage income redistribution ,should lay particular emphasis equity.
The second part sets forth development and present situation of personal income tax. In 1980,promulgate ‘The People’s Republic of China Personal Income Tax Law ’,until 1994 taxation reform step by step become present personal income tax system. Though after the 90s of the 20th century personal income revenue scale has been rising rapidly, but the present personal income taxation is not suitable to the changes of the economic structure and tax resource structure.
The three part discusses international experience on the personal income tax. Firstly introduces character of Foreign Personal Income Taxation ,it summarizes the international tendency of income reform, lower tax rate, widen tax base, fewer preference, supervise rigorously. Secondly analyses the difference between Domestic Personal Income Tax System and Foreign Personal Income Tax System. At last from Russia experience of personal income taxation reform, conclude under a certain phase of social development ,we do not have a best tax system, but only a most suitable tax system.
The four part puts forward adjust our present personal income tax system. The first, regulative legislation of the personal income taxation. The second, regulative function of taxation on personal income gaps ,makes a very important part of the government,s capability of macro economic controls in China. The third, conceive personal income taxation pattern. Firstly, in taxation pattern, we should put to Comprehensive Income Tax. Secondly, it is available to apply to Progressive Tax Rate and should abide by equity principle ,because it is accordance with the present situation .At last, it projects tax preference principle of our country and deduction criteria. The fourth ,our country should establish credit system. We solve the problem is to levy more taxes on those who have very high incomes, and to use the taxed money to support the development of poorer regions. The fifth, perfect declare rules of tax. The sixth, contents how to the problem about tax dodging .Our government not only enhance control to the tax dodger but also publish budget estimate year face to tax payer in order to accept their evaluation.
The five part point out taxation is an important of economic controls. In order to solution unreasonable income gaps we should to establish a taxation system that is suitable for China′s socialistic market economy, we need to consider policy in two stages of economic development, complement and adjust the present taxation system, and the focus of the taxation reform of this period is to perfect the existing personal income tax system. International taxation competition brought forward by the globalization
全文共由五个部分组成：
第一部分：主要论述了个人所得税在收入分配调控体系中的定位。一方面，在收入分配过程中的定位。个人收入分配税收调控从其作用的发挥范围而言，应当属于社会收入再分配环节。另一方面，个人所得税调控收入分配的原则定位。在社会经济运行中，公平与效率原则是政府实施个人收入分配调控中必然面对的选择。在社会收入初次分配中，应当坚持效率优先的原则；而在社会收入再分配中，我国的个人所得税调控政策应当更加注重公平原则。
第二部分：阐明了我国个人所得税制的演变及现状。我国于1980年9月制定、公布了《中华人民共和国个人所得税法》，开征了个人所得税，直到1994年税制改革后才将个人收入调节税统一归入个人所得税。90年代以来，我国个人所得税的税收收入在税收总量中所占的比重逐年快速提高，但从税收制度与社会经济发展要求相适应的角度来看，我国现行的个人所得税制度建设客观上存在着制度滞后和实施乏力的状况。
第三部分：对个人所得税制度进行国际比较研究，分析了中外个人所得税制度的主要差异，并通过对俄罗斯个人所得税制度改革个案分析指出，最好的税制不一定是理论上最先进的税制，只有最适应现实社会
经济发展需要的税制才是最好的税制。
第四部分：提出了完善我国现行个人所得税制度的建议。第一，完善个人所得税的法律地位。第二，个人所得税的财政收入和经济调控职能并重。第三，我国个人所得税税制调整设计。一是我国的个人所得税制模式，应选择分类与综合相结合的税制模式；二是在税率的设计上，应遵循有利于调节消费结构，促进公平的原则；三是完善税前扣除标准。在个人所得税的税收扣除上，考虑纳税人的负担水平，应逐步过渡到以家庭为申报单位，考虑家庭负担因素。第四，我国应尽快健全信用体制，减少现金流通。第五，完善我国个人所得税纳税申报制度。我国应实行源泉控管、双向申报、信息化管理的税收征管，普遍推行个人所得税自行申报制度，建立源泉扣缴和自行申报制相结合的征管模式。第六，偷逃税问题的应对。一是增加偷逃税成本，二是完善纳税人遵从的必要社会环境，增加我国各级预算收支内容的透明度，提高公民对个人所得税的认可程度。
第五部分：围绕我国个人收入分配差距日益加大的问题，指出建立以个人所得税为主体的个人收入分配税收调控体系。一是使税收调节范围覆盖收入运转的全过程。对社会收入分配形成全方位的调控。在仅对个人工薪收入、劳务收入、利息收入、偶然所得、其他收入征收个人所得税的基础上，在收入投资环节增设资本利得税，在收入形成的渠道中进一步完善证券交易税，在消费支出方面进一步完善个人消费税，在资产流转税环节开征遗产税和赠与税，形成对个人收入全方位的税收调节体系。二是从流量调控扩展到流量和存量的双重调控。税收调控在对人们收入的流量征个人所得税等税收的同时，要考虑对个人财富全面征收税收，特别要注重对不动产的征税。三是强化税收对消费环节的调节。在消费环节加大税收调控力度，可以在一定程度上缓解个人收入分配差距不合理的矛盾。
Income distribution is a perpetual theme in the science of economy, and it becomes a focal point in the society . Income gaps is beginning to impede the social and the economic development of China. The tasks of personal income distribution in the primary phase of socialism shall be the basis on which the government designs and implements taxation policies. Recently, personal income tax adjustment function is outstanding .The revenue scale has been rising rapidly, but the faults of present personal income tax system cannot make it function , even hamper the development of the economy ,it is urgent to reform. The article put up my view of personal income tax reform.
The full text is composed of five parts:
The first part mainly analyses and judgment the orientations of the personal income tax in the income distribution system . On the one hand, personal income tax can serve as a “stabilizer” in income redistribution .On the other hand, equity and efficiency is basic principle of our personal income tax reform, involve Horizontal Equity and Vertical Equity. Narrow income gaps do not necessarily mean fairness, and wide income gaps do not necessarily mean efficiency .In the primary stage of income distribution ,should lay particular emphasis on efficiency and in secondly stage income redistribution ,should lay particular emphasis equity.
The second part sets forth development and present situation of personal income tax. In 1980,promulgate ‘The People’s Republic of China Personal Income Tax Law ’,until 1994 taxation reform step by step become present personal income tax system. Though after the 90s of the 20th century personal income revenue scale has been rising rapidly, but the present personal income taxation is not suitable to the changes of the economic structure and tax resource structure.
The three part discusses international experience on the personal income tax. Firstly introduces character of Foreign Personal Income Taxation ,it summarizes the international tendency of income reform, lower tax rate, widen tax base, fewer preference, supervise rigorously. Secondly analyses the difference between Domestic Personal Income Tax System and Foreign Personal Income Tax System. At last from Russia experience of personal income taxation reform, conclude under a certain phase of social development ,we do not have a best tax system, but only a most suitable tax system.
The four part puts forward adjust our present personal income tax system. The first, regulative legislation of the personal income taxation. The second, regulative function of taxation on personal income gaps ,makes a very important part of the government,s capability of macro economic controls in China. The third, conceive personal income taxation pattern. Firstly, in taxation pattern, we should put to Comprehensive Income Tax. Secondly, it is available to apply to Progressive Tax Rate and should abide by equity principle ,because it is accordance with the present situation .At last, it projects tax preference principle of our country and deduction criteria. The fourth ,our country should establish credit system. We solve the problem is to levy more taxes on those who have very high incomes, and to use the taxed money to support the development of poorer regions. The fifth, perfect declare rules of tax. The sixth, contents how to the problem about tax dodging .Our government not only enhance control to the tax dodger but also publish budget estimate year face to tax payer in order to accept their evaluation.
The five part point out taxation is an important of economic controls. In order to solution unreasonable income gaps we should to establish a taxation system that is suitable for China′s socialistic market economy, we need to consider policy in two stages of economic development, complement and adjust the present taxation system, and the focus of the taxation reform of this period is to perfect the existing personal income tax system. International taxation competition brought forward by the globalization
引文
①《马克思恩格斯选集》第4卷，第167页，人民出版社1972年版。
②斯蒂格利茨著：《经济学》，中国人民大学出版社，1997年第5版，第513—514页。
③叶子荣、杨萍：《税收公平效率原则与税收调控》，《社会科学研究》，1998年第1期。
④《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》
⑤《马克思恩格斯全集》第3卷，第22页，人民出版社1960年版。
⑥《马克思恩格斯全集》第12卷，第549页，人民出版社1960年版。
⑦项怀诚等著：《个人所得税调节谁》，经济科学出版社，1998年版，第153页。
⑧徐守勤等著：《完善个人所得税制度的思考》，2000年10月。
参 考 文 献
1、[美]哈维·S·罗森、《财政学》、中国人民大学出版社、2003年第6版。
2、陈振明、《公共管理学》、中国人民大学出版社、2002年第2版。
3、刘铃铃、《公共财政学》、中国发展出版社、2003年第1版。
4、郝如玉、《税收理论研究》、经济科学出版社、2002年第1版。
5、[英]锡德里克·桑福德、《成功税制改革的经验与问题》、中国人民大学出版社、2001年版。
6、邓子基、《税种结构研究》、中国税务出版社、2000年版。
7、孙洛平、《收入分配原则》、上海人民出版社、1995年版。
8、刘军等、《世界性税制改革理论与实践研究》、中国人民大学出版社、2001年版。
9、卢仁法、《中国税收调控》、中国税务出版社、1996年版。
10、杨元杰、《税收学》、经济管理出版社、2002年版。
11、李万甫、《中国经济转型期的税制建设》、中国税务出版社、1999年版。
12、汪孝德等、《税收调控论》、西南财经大学出版社、1997年版。
13、靳东升、《税收国国际化趋势》、经济科学出版社、2003年、第1版。
14、曾国祥、《中国税收理论前沿》、中国税务出版社、2002年版。
15、吴云飞、《我国个人收入分配税收调控研究》、复旦大学出版社、2001年版。
16、徐进、《个人所得税的经济分析》、中国经济出版社、1999年版。
17、邓子基、《财政学原理》、经济科学出版社、1997年版。
18、项怀诚等、《个人所得税调节谁》、经济科学出版社、1998年版。
19、杨宜勇等、《公平与效率——当代中国的收入分配问题》、今日中国出版社、1997年版。
20、蒋洪、《财政学》、上海财经大学出版社、2000年版。
21、高培勇、《收入分配：经济学界如是说》、经济科学出版社、2002年版。
22、陈平路、《个人所得税偷漏税现象分析》、税务研究、2003年第3期。
23、刘志英、《关于个人所得税思考》、税务研究、2003年第4期。
24、傅樵、《谈个人所得税改革》、税务研究、2003年第11期。
25、杨惠芳、《我国现行个人所得税制存在的问题与改革取向》、税务研究、2003年第2期。
26、杨林、《收入分配差距及其财税治理》、税务与经济、2003年第4期。
27、全胜奇、《我国收入分配税收调节政策》、税务研究、2002年第2期。
28、刘佐、最优税制改革研究、税收研究网。
29、王伯军、个人所得税改革：简化税制、税收研究网。
30、朱平纲、我国现阶段个人所得税设计、税收研究网。
31、白明景、我国个人所得税制改革的远期视角、税收研究网。
32、李光、完善个人所得税制、财税网。
②斯蒂格利茨著：《经济学》，中国人民大学出版社，1997年第5版，第513—514页。
③叶子荣、杨萍：《税收公平效率原则与税收调控》，《社会科学研究》，1998年第1期。
④《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》
⑤《马克思恩格斯全集》第3卷，第22页，人民出版社1960年版。
⑥《马克思恩格斯全集》第12卷，第549页，人民出版社1960年版。
⑦项怀诚等著：《个人所得税调节谁》，经济科学出版社，1998年版，第153页。
⑧徐守勤等著：《完善个人所得税制度的思考》，2000年10月。
参 考 文 献
1、[美]哈维·S·罗森、《财政学》、中国人民大学出版社、2003年第6版。
2、陈振明、《公共管理学》、中国人民大学出版社、2002年第2版。
3、刘铃铃、《公共财政学》、中国发展出版社、2003年第1版。
4、郝如玉、《税收理论研究》、经济科学出版社、2002年第1版。
5、[英]锡德里克·桑福德、《成功税制改革的经验与问题》、中国人民大学出版社、2001年版。
6、邓子基、《税种结构研究》、中国税务出版社、2000年版。
7、孙洛平、《收入分配原则》、上海人民出版社、1995年版。
8、刘军等、《世界性税制改革理论与实践研究》、中国人民大学出版社、2001年版。
9、卢仁法、《中国税收调控》、中国税务出版社、1996年版。
10、杨元杰、《税收学》、经济管理出版社、2002年版。
11、李万甫、《中国经济转型期的税制建设》、中国税务出版社、1999年版。
12、汪孝德等、《税收调控论》、西南财经大学出版社、1997年版。
13、靳东升、《税收国国际化趋势》、经济科学出版社、2003年、第1版。
14、曾国祥、《中国税收理论前沿》、中国税务出版社、2002年版。
15、吴云飞、《我国个人收入分配税收调控研究》、复旦大学出版社、2001年版。
16、徐进、《个人所得税的经济分析》、中国经济出版社、1999年版。
17、邓子基、《财政学原理》、经济科学出版社、1997年版。
18、项怀诚等、《个人所得税调节谁》、经济科学出版社、1998年版。
19、杨宜勇等、《公平与效率——当代中国的收入分配问题》、今日中国出版社、1997年版。
20、蒋洪、《财政学》、上海财经大学出版社、2000年版。
21、高培勇、《收入分配：经济学界如是说》、经济科学出版社、2002年版。
22、陈平路、《个人所得税偷漏税现象分析》、税务研究、2003年第3期。
23、刘志英、《关于个人所得税思考》、税务研究、2003年第4期。
24、傅樵、《谈个人所得税改革》、税务研究、2003年第11期。
25、杨惠芳、《我国现行个人所得税制存在的问题与改革取向》、税务研究、2003年第2期。
26、杨林、《收入分配差距及其财税治理》、税务与经济、2003年第4期。
27、全胜奇、《我国收入分配税收调节政策》、税务研究、2002年第2期。
28、刘佐、最优税制改革研究、税收研究网。
29、王伯军、个人所得税改革：简化税制、税收研究网。
30、朱平纲、我国现阶段个人所得税设计、税收研究网。
31、白明景、我国个人所得税制改革的远期视角、税收研究网。
32、李光、完善个人所得税制、财税网。