金融资产分类的会计政策选择研究
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摘要
会计政策选择是指企业管理当局在特定的环境下,在既定的可选择的范围内,根据企业的目标或管理当局的目标,对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析,从而拟定会计政策的过程。随着我国市场经济的逐步完善及资本市场的不断发展,会计政策选择在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色。不同的会计政策选择,导致企业不同结果的会计信息,会对企业各利益相关者产生不同的利益分配结果和社会资源配置效率。
2006年2月,我国颁布了新的企业会计准则。其中的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》不仅借鉴了国际会计准则第39号(IAS39)的相关规定,将金融资产划分为四类,同时,还引入公允价值计量属性,并且比较充分地运用到了金融资产之上。但另一方面,现有准则中对于金融资产的分类标准不是非常明确,尤其是对于在活跃市场中有报价且到期日不固定的的金融资产,主要依赖于管理层风险管理、持有意图等被划分为交易性金融资产或是可供出售金融资产,这就可能为管理层的会计政策选择创造了新的空间。
鉴于我国现有会计准则的不足与企业管理层持有的各种动机,就存在了研究公允价值计量下金融资产分类会计政策选择的现实需要。本文主要由规范性研究和实证性研究组成,分析在我国现有金融资产相关准则下,由于金融资产分类标准的不确定和分类后对于企业不同的会计影响,使得在各种动机支配下的企业管理层倾向于进行会计政策选择行为,最后提出相关建议,同时认为可以借鉴2009年11月国际会计准则理事会颁布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFR9)有关金融资产分类等相关问题的规定。通过本文的研究,以期有关部门能够进一步完善金融资产的相关规定,更科学地规范会计行为方面的政策,有利于我国的证券市场更快地走上健康发展之路。
The accounting policy choice refers to the course of the administrative authority drafting the accounting policy according to the goal of enterprise or administrative authority,after comparing and analyzing to the various accounting principles,methods and processes.Along with the working up of market economy and the developing of capital market in China,the accounting policy choice is playing the more and more important role in the enterprise’financial information systems. The different accounting policy choices usually cause different accounting information, and bring different results and efficiencies to the correlative parties during profit and social resource distributing.
China promulgated the new in February 2006. not only draw the related provisions from the IAS39,which is divided the financial asset into four categories,but also introduce the fair value measurement attribute. However, the classification standard of financial asset is not very clear in the rule. Especially the financial asset which has the quotation in the active market and has no fixed expiry dates, the division of both depends on risk management and hold intent of enterprise managers, which creates new space for the accounting policy choice of enterprise managers.
Because of the inaccurate of accounting rule and various motives of managers, There is a practical need for researching the financial asset classification. Normative research and empirical research are used in this paper,and explain enterprise managers are likely to choice the accounting policy for some purposes when dividing the financial asset, finally this paper gives related suggestions for the question. Hope relevant departments can further improve the provision of financial assets and scientific standardize the accounting policy choice through this paper’research,and make our country securities market better development.
2006年2月,我国颁布了新的企业会计准则。其中的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》不仅借鉴了国际会计准则第39号(IAS39)的相关规定,将金融资产划分为四类,同时,还引入公允价值计量属性,并且比较充分地运用到了金融资产之上。但另一方面,现有准则中对于金融资产的分类标准不是非常明确,尤其是对于在活跃市场中有报价且到期日不固定的的金融资产,主要依赖于管理层风险管理、持有意图等被划分为交易性金融资产或是可供出售金融资产,这就可能为管理层的会计政策选择创造了新的空间。
鉴于我国现有会计准则的不足与企业管理层持有的各种动机,就存在了研究公允价值计量下金融资产分类会计政策选择的现实需要。本文主要由规范性研究和实证性研究组成,分析在我国现有金融资产相关准则下,由于金融资产分类标准的不确定和分类后对于企业不同的会计影响,使得在各种动机支配下的企业管理层倾向于进行会计政策选择行为,最后提出相关建议,同时认为可以借鉴2009年11月国际会计准则理事会颁布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFR9)有关金融资产分类等相关问题的规定。通过本文的研究,以期有关部门能够进一步完善金融资产的相关规定,更科学地规范会计行为方面的政策,有利于我国的证券市场更快地走上健康发展之路。
The accounting policy choice refers to the course of the administrative authority drafting the accounting policy according to the goal of enterprise or administrative authority,after comparing and analyzing to the various accounting principles,methods and processes.Along with the working up of market economy and the developing of capital market in China,the accounting policy choice is playing the more and more important role in the enterprise’financial information systems. The different accounting policy choices usually cause different accounting information, and bring different results and efficiencies to the correlative parties during profit and social resource distributing.
China promulgated the new
Because of the inaccurate of accounting rule and various motives of managers, There is a practical need for researching the financial asset classification. Normative research and empirical research are used in this paper,and explain enterprise managers are likely to choice the accounting policy for some purposes when dividing the financial asset, finally this paper gives related suggestions for the question. Hope relevant departments can further improve the provision of financial assets and scientific standardize the accounting policy choice through this paper’research,and make our country securities market better development.
引文
①David Solomons,Criteria for choosing an accountingmodel,Accounting Horizons,1995
②孙蔓莉,蒋艳霞,毛珊珊.金融资产分类的决定性因素研究——管理者意图是否是真实且唯一标
①IASC,IAS32,Financial Instruments:Disclosure and Presentation[S].Britain: IASB,1995
①IASC,IAS32,Financial Instruments:Disclosure and Presentation[S].Britain: IASB,1995
②FASB,SFAS157,Fair Value Masurement[S],2006
①国际会计准则委员会,国际会计准则,1998年
②美国会计员则委员会,第22号意见书,1998年
③财政部,企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正,2006
①霍光永,会计契约论[M].中国财政经济出版社,2004
[1] Hirsch,Accounting For Fixed Assets:A New Persptctive[J],T'he AccountingReview,1964,10
[2] Gordon J.Myron,Postulates.principles and research in accounting[J],The AccountingReview,1964,39
[3] Healy , The effect ofBonus Schemes on AccountingDecisions. , Journal of Accounting and Economics[J],1985
[4] Watts,R.and J.Zitmnennan,Positive Accounting Theory[M],Prentice Hall,1986.
[5] Sweeney,Debt-covenant Violations and Managers'Accounting Responses.,Journal of Accounting and Economics[J],1994
[6] David Solomons,Criteria for choosing an accountingmode,Accounting Horizons[J],1995,(3)
[7] Healy,J.Wahlen,A review of the earnings management literature andits implicatuins for standard setting[J],Accounting Horizons,1999
[8] DanielM.Ivancevich,,The effect of SFASNo. 115 on financial statement analysis,Ohio CPA Journal,1996
[9]王跃堂.会计政策选择的经济动机一一基于沪深股市的实证研究[J].会计研究,2000(12)
[10]刘斌,孙雪梅.会计政策选择的契约动因研究——来自我国上市公司低值易耗品摊销方法选择的经验证据[J].中央财经大学学报,2005(5)
[11]徐先知,刘斌,曹倩倩.金融资产类别选择的经济动因分析[J].证券市场导报,2010(5)
[12]吴水澎,刘斌,刘星.基于自愿性会计政策变更的巨额冲销动因研究——来自深沪两市1998-2002的经验证据[J].厦门大学学报(哲学社会科学版),2004(5)
[13]吴江涛.会计主体意图是会计处理的标准吗—目的反映论研究[J].会计观察,2007(6)
[14]孙蔓莉,蒋艳霞,毛珊珊.金融资产分类的决定性因素研究——管理者意图是否是真实且唯一标准[J].会计研究,2010(7)
[15]曹国华、赖苹.“净资产、剩余收益与股票定价:会计信息的有用性研究”[J].特区经济,2006(2)
[16]王建新.新会计准则对上市公司季报的影响[J].中国总会计师,2007(5)
[17]叶建芳,周兰,李丹蒙,郭琳.管理层动机、会计政策选择与盈余管理——基于新会计准则下上市公司金融资产分类的实证研究[J].会计研究,2009(3)
[18]曹倩倩.会计政策选择的契约动因及市场反应研究——基于金融资产分类的经验数据[D].2009
[19] IASC,IAS32,Financial Instruments:Disclosure and Presentation[S]. IASC,1995.
[20] IASC,IAS39,Financial Instruments:Recognition and Measurement[S]. IASC,2003
[21]财政部,企业会计准则第22号——金融工具确认和计量[M].北京:经济科学出版社,2006
[22] FASB,SFAS157,Fair Value Masurement[S],2006
[23]国际会计准则委员会,国际会计准则,1998年
[24]美国会计员则委员会,第22号意见书,1998年
[25]财政部,企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正[M].北京:经济科学出版社,2006
[27]霍光永,会计契约论[M].中国财政经济出版社,2004
[28]财政部会计司,我国上市公司2007年执行企业会计准则情况分析报告[R].2008
[29]财政部会计司,我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告[R].2009
[30]财政部会计司,我国上市公司2009年执行企业会计准则情况分析报告[R].2010
[31]黄世忠.公允价值计量会计:面向21世纪的计量模式[J].会计研究,1997(12)
[32]谢诗芬.公允价值计量会计:中国引入绿色GDP理念和环境会计审计的重要前提[J].财经理论与实践,2004(1)
[33]常勋.公允价值计量研究[J].财会月刊,2006(1)
[34]葛家澎.会计计量属性的探讨—市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[J].会计研究2009(9)
[35]陈继初.会计政策选择研究述评[J].财会通讯(学术版),2008(8)
[36]陈敏.IASB对金融资产重分类与额外披露的新规则[J].财会研究,2009(6)
[37]荆艳侠.交易性金融资产公允价值计量中存在的问题[J].时代经贸,2008(8)
[38]徐先知,刘斌,曹倩倩.金融资产类别选择的经济动因分析[J].证券市场导报,2010(5)
[39]陈放.公允价值计量模式选择动因与影响因素研究—基于金融资产分类的实证检验[J].财会月刊,2010(6)
[40]张梅,林林.可供出售金融资产的选择与盈余管理[J].财会月刊,2010(4)
②孙蔓莉,蒋艳霞,毛珊珊.金融资产分类的决定性因素研究——管理者意图是否是真实且唯一标
①IASC,IAS32,Financial Instruments:Disclosure and Presentation[S].Britain: IASB,1995
①IASC,IAS32,Financial Instruments:Disclosure and Presentation[S].Britain: IASB,1995
②FASB,SFAS157,Fair Value Masurement[S],2006
①国际会计准则委员会,国际会计准则,1998年
②美国会计员则委员会,第22号意见书,1998年
③财政部,企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正,2006
①霍光永,会计契约论[M].中国财政经济出版社,2004
[1] Hirsch,Accounting For Fixed Assets:A New Persptctive[J],T'he AccountingReview,1964,10
[2] Gordon J.Myron,Postulates.principles and research in accounting[J],The AccountingReview,1964,39
[3] Healy , The effect ofBonus Schemes on AccountingDecisions. , Journal of Accounting and Economics[J],1985
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[7] Healy,J.Wahlen,A review of the earnings management literature andits implicatuins for standard setting[J],Accounting Horizons,1999
[8] DanielM.Ivancevich,,The effect of SFASNo. 115 on financial statement analysis,Ohio CPA Journal,1996
[9]王跃堂.会计政策选择的经济动机一一基于沪深股市的实证研究[J].会计研究,2000(12)
[10]刘斌,孙雪梅.会计政策选择的契约动因研究——来自我国上市公司低值易耗品摊销方法选择的经验证据[J].中央财经大学学报,2005(5)
[11]徐先知,刘斌,曹倩倩.金融资产类别选择的经济动因分析[J].证券市场导报,2010(5)
[12]吴水澎,刘斌,刘星.基于自愿性会计政策变更的巨额冲销动因研究——来自深沪两市1998-2002的经验证据[J].厦门大学学报(哲学社会科学版),2004(5)
[13]吴江涛.会计主体意图是会计处理的标准吗—目的反映论研究[J].会计观察,2007(6)
[14]孙蔓莉,蒋艳霞,毛珊珊.金融资产分类的决定性因素研究——管理者意图是否是真实且唯一标准[J].会计研究,2010(7)
[15]曹国华、赖苹.“净资产、剩余收益与股票定价:会计信息的有用性研究”[J].特区经济,2006(2)
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[17]叶建芳,周兰,李丹蒙,郭琳.管理层动机、会计政策选择与盈余管理——基于新会计准则下上市公司金融资产分类的实证研究[J].会计研究,2009(3)
[18]曹倩倩.会计政策选择的契约动因及市场反应研究——基于金融资产分类的经验数据[D].2009
[19] IASC,IAS32,Financial Instruments:Disclosure and Presentation[S]. IASC,1995.
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[21]财政部,企业会计准则第22号——金融工具确认和计量[M].北京:经济科学出版社,2006
[22] FASB,SFAS157,Fair Value Masurement[S],2006
[23]国际会计准则委员会,国际会计准则,1998年
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[25]财政部,企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正[M].北京:经济科学出版社,2006
[27]霍光永,会计契约论[M].中国财政经济出版社,2004
[28]财政部会计司,我国上市公司2007年执行企业会计准则情况分析报告[R].2008
[29]财政部会计司,我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告[R].2009
[30]财政部会计司,我国上市公司2009年执行企业会计准则情况分析报告[R].2010
[31]黄世忠.公允价值计量会计:面向21世纪的计量模式[J].会计研究,1997(12)
[32]谢诗芬.公允价值计量会计:中国引入绿色GDP理念和环境会计审计的重要前提[J].财经理论与实践,2004(1)
[33]常勋.公允价值计量研究[J].财会月刊,2006(1)
[34]葛家澎.会计计量属性的探讨—市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[J].会计研究2009(9)
[35]陈继初.会计政策选择研究述评[J].财会通讯(学术版),2008(8)
[36]陈敏.IASB对金融资产重分类与额外披露的新规则[J].财会研究,2009(6)
[37]荆艳侠.交易性金融资产公允价值计量中存在的问题[J].时代经贸,2008(8)
[38]徐先知,刘斌,曹倩倩.金融资产类别选择的经济动因分析[J].证券市场导报,2010(5)
[39]陈放.公允价值计量模式选择动因与影响因素研究—基于金融资产分类的实证检验[J].财会月刊,2010(6)
[40]张梅,林林.可供出售金融资产的选择与盈余管理[J].财会月刊,2010(4)