利益相关者集体选择视角下的企业会计政策选择研究
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摘要
会计政策选择研究一直以来是会计研究领域的重要内容之一。企业会计政策选择研究虽然不是一个新话题，但是在企业越来越关注利益相关者利益的现实状况下，以及利益相关者会计理论的提出和不断发展的理论背景下，从利益相关者角度研究企业会计政策选择，具有一定的理论价值和现实意义。
本文在对国内外企业会计政策选择研究文献进行系统的回顾后，发现整个企业会计政策选择研究领域呈现重实证研究，轻规范研究的局面。实证研究方法的采用虽然极大的丰富了企业会计政策选择研究领域，但是也面临着自身仍然无法很好解决的问题，例如多种选择、多种动机问题。大部分研究成果缺乏一个统一的理论作为研究的支撑，很少有研究试图从综合的视角构建一套完整的企业会计政策选择理论体系。因此，本文主要采用规范研究方法，同时采用案例研究、问卷调查的实证研究方法作为研究补充，试图从利益相关者理论出发构建企业会计政策选择理论框架。
企业会计政策选择研究依托于企业理论的发展。企业本质上是利益相关者集体选择的结果，而会计本质上是一种以货币计量为主的对经济活动的价值形态进行反映和控制，进而维护和协调各个利益相关者的经济利益的管理系统。从企业的经营边界、资源边界、主体边界到会计的对象边界、资产边界、权益边界的转换器就是企业的会计政策选择。企业会计政策选择是一种行为，是行为主体采用一定的行为方式对会计政策选择客体所开展的活动过程，它依存于会计政策选择的目标，并受制于会计政策选择的内部动因和外部环境。因此，企业会计政策选择理论框架至少应该包括客体、主体、外部环境、目标、内部动因、行为偏好。
①企业会计政策选择的客体是会计政策，而会计政策应是会计领域的规则，包括以会计准则为核心的正式会计规则和以会计惯例为核心的非正式会计规则两部分。宏观会计政策和微观会计政策的关系更适合用交集的关系而不是子集的关系来诠释。企业对于会计政策的最初选择其实发生在内部利益相关者通过集体选择达成组织契约之时，组织契约的具体内容间接地决定了企业可以选择的正式会计规则的空间范围。而对于企业会计政策选择客体的具体范围的界定，一方面不能盲目的向外扩展，另一方面也不能仅仅局限在“硬的”会计选择中。
②控制权可以进一步分解为最终控制权、经营控制权和作业控制权。内部利益相关者享有源于剩余分享权和最终控制权的企业会计政策选择权，管理者享有源于经营控制权的企业会计政策选择权，会计人员享有源于作业控制权的企业会计政策选择权。这三类主体以外的其他利益相关者，即政府、债权人、供应商、顾客、非会计类普通员工、审计人员构成了企业会计政策选择的外部环境。
③企业会计政策选择目标是企业作为会计政策选择主体时期望达到的境地或者结果，其有基本目标和具体目标两个层次。基本目标应该定位于“权益保护观”，具体目标应定位为追求企业会计政策选择外部性的最小化，其“外部性的最小化”应该是外部性承受者集合中每一类利益相关者承受的外部性的绝对值之和的最小化。
④作为企业会计政策选择主体的内部利益相关者、管理者、会计人员，在追逐个人利益最大化动因驱动下会产生不同的会计政策选择行为偏好，甚至在同一类利益相关者内部也会出现不同的会计政策选择行为偏好。例如投入资源种类、分享剩余收益形式、最终控制权大小存在差异的内部利益相关者之间以及CFO和以CEO为主的其他高管之间的会计政策选择行为偏好并不完全相同。企业除了受内部动因驱动会产生一定的会计政策选择行为偏好外，在政府、债权人、供应商、顾客、非会计类普通员工、审计人员构成的外部环境的影响下，也会产生特定的行为偏好。
在从利益相关者角度出发构建了企业会计政策选择的理论框架后，本文利用问卷调查的方法获得了部分结论的证据支持。
The research on accounting policy choice has been one of the important fields inaccounting researches. Although research on accounting policy choice is not a newtopic, but the study from the perspective of stakeholders has some theoretical valueand practical significance, especially in the reality that companies are increasinglyconcerned about the interests of stakeholders, and in the theoretical background thatstakeholders accounting theory is proposed and developed.
After conducting the systematic review of the domestic and foreign researchliteratures on the accounting policy choices, it is found that the entire research fieldattaches importance to empirical research and underrates normative research.Empirical research method greatly enriches the research area of corporate accountingpolicy choices, but it also faces the problem that itself still can not resolve, such as avariety of options and motivations. Most of the researches are lack of a unified theory,and few studies have tried to build a set of theoretical system of enterprise accountingpolicy choices from an integrated perspective. Therefore, this paper tries to build thetheoretical framework of enterprise accounting policy choices based on stakeholdertheory, mainly using normative research method as well as adding case studies andquestionnaire survey.
Research on the firm accounting policy choice relies on the development of thefirm theory. The nature of the firm is the result of the stakeholders’ collective choice,and the nature of accounting is the management system that reflects and controls thevalue form of economic activities mainly by means of monetary measurement, andthat protects and coordinates the economic interests of stakeholders. Firm accountingpolicy choice is a converter that can change operating boundary, resources boundaryand subject boundary of the firm into the object boundary, asset boundary and equityboundary of the accounting. Enterprise accounting policy choice is the behavior thatthe behavior subject carries out the activities process to the object. It is dependent onthe aim of accounting policy choice, and it is subjected to the internal motivation andexternal environment of accounting policy choice. Therefore, the theoreticalframework of firm accounting policy choice should at least include the object, subject,external environment, aim, internal motivation and behavior preference.
①The object of the enterprise accounting policy choice is the accountingpolicies that are the rules in the field of accounting, including formal accounting rulessuch as accounting standards, and informal accounting rules such as accountingconventions. The relationship between macro accounting policies and microaccounting policies is more suitable for intersection relationship rather than subset relationship. The first choice of the accounting policies has taken place when internalstakeholders achieve the organizational contract through collective choice. Thespecific content of organizational contract indirectly determines the scope in whichthe enterprise must comply with formal accounting rules. On the one hand, the objectscope of enterprise accounting policy choice can not be blindly expanded; on theother hand, it is not confined to the "hard" accounting choice.
②Control rights can be further broken down into the ultimate control, operatingcontrol and craft control. The internal stakeholders owe the right of firm accountingpolicy choice deriving from the residual claims and the ultimate control, managersowe the right of firm accounting policy choice deriving from the operating control,and accountants owe the right of firm accounting policy choice deriving from the craftcontrol. In addition to internal stakeholders, managers and accountants, otherstakeholders constitute the external environment of the enterprise accounting policychoice, such as government, creditors, suppliers, customers, non-accountingemployees and auditors.
③The aim of enterprise accounting policy choice is the condition or results thatthe subjects expect to achieve, and it can be divided into basic objective and specificobjective. The basic objective is the equity protection, and specific objective is tominimize the externality of enterprise accounting policy choice, which means that thesum of the absolute values of externalities that each category of stakeholders bearsshould be minimized.
④As the subject of the enterprise accounting policy choice，the internalstakeholders，managers and accountants produce different behavior preferences onaccounting policy choice in the pursuit of personal interests maximization. Even thereare different behavior preferences among the same type of stakeholders. For example,the internal stakeholders have different behavior preferences when they input differentresources, have different sharing forms of residual income, or owe different ultimatecontrol, as well as the CFO and other executives, such as CEO, have differentbehavior preferences. In addition to the internal motivation to drive certain behaviorpreferences of accounting policy choice, the firm can have the specific preferencesunder the influence of external environment, such as government, reditors, suppliers,customers, non-accounting employees and auditors.
After building the theoretical framework of the corporate accounting policychoices from the the perspective of stakeholders, this paper obtains some evidence tosupport some conclusions by means of questionnaire survey.
本文在对国内外企业会计政策选择研究文献进行系统的回顾后，发现整个企业会计政策选择研究领域呈现重实证研究，轻规范研究的局面。实证研究方法的采用虽然极大的丰富了企业会计政策选择研究领域，但是也面临着自身仍然无法很好解决的问题，例如多种选择、多种动机问题。大部分研究成果缺乏一个统一的理论作为研究的支撑，很少有研究试图从综合的视角构建一套完整的企业会计政策选择理论体系。因此，本文主要采用规范研究方法，同时采用案例研究、问卷调查的实证研究方法作为研究补充，试图从利益相关者理论出发构建企业会计政策选择理论框架。
企业会计政策选择研究依托于企业理论的发展。企业本质上是利益相关者集体选择的结果，而会计本质上是一种以货币计量为主的对经济活动的价值形态进行反映和控制，进而维护和协调各个利益相关者的经济利益的管理系统。从企业的经营边界、资源边界、主体边界到会计的对象边界、资产边界、权益边界的转换器就是企业的会计政策选择。企业会计政策选择是一种行为，是行为主体采用一定的行为方式对会计政策选择客体所开展的活动过程，它依存于会计政策选择的目标，并受制于会计政策选择的内部动因和外部环境。因此，企业会计政策选择理论框架至少应该包括客体、主体、外部环境、目标、内部动因、行为偏好。
①企业会计政策选择的客体是会计政策，而会计政策应是会计领域的规则，包括以会计准则为核心的正式会计规则和以会计惯例为核心的非正式会计规则两部分。宏观会计政策和微观会计政策的关系更适合用交集的关系而不是子集的关系来诠释。企业对于会计政策的最初选择其实发生在内部利益相关者通过集体选择达成组织契约之时，组织契约的具体内容间接地决定了企业可以选择的正式会计规则的空间范围。而对于企业会计政策选择客体的具体范围的界定，一方面不能盲目的向外扩展，另一方面也不能仅仅局限在“硬的”会计选择中。
②控制权可以进一步分解为最终控制权、经营控制权和作业控制权。内部利益相关者享有源于剩余分享权和最终控制权的企业会计政策选择权，管理者享有源于经营控制权的企业会计政策选择权，会计人员享有源于作业控制权的企业会计政策选择权。这三类主体以外的其他利益相关者，即政府、债权人、供应商、顾客、非会计类普通员工、审计人员构成了企业会计政策选择的外部环境。
③企业会计政策选择目标是企业作为会计政策选择主体时期望达到的境地或者结果，其有基本目标和具体目标两个层次。基本目标应该定位于“权益保护观”，具体目标应定位为追求企业会计政策选择外部性的最小化，其“外部性的最小化”应该是外部性承受者集合中每一类利益相关者承受的外部性的绝对值之和的最小化。
④作为企业会计政策选择主体的内部利益相关者、管理者、会计人员，在追逐个人利益最大化动因驱动下会产生不同的会计政策选择行为偏好，甚至在同一类利益相关者内部也会出现不同的会计政策选择行为偏好。例如投入资源种类、分享剩余收益形式、最终控制权大小存在差异的内部利益相关者之间以及CFO和以CEO为主的其他高管之间的会计政策选择行为偏好并不完全相同。企业除了受内部动因驱动会产生一定的会计政策选择行为偏好外，在政府、债权人、供应商、顾客、非会计类普通员工、审计人员构成的外部环境的影响下，也会产生特定的行为偏好。
在从利益相关者角度出发构建了企业会计政策选择的理论框架后，本文利用问卷调查的方法获得了部分结论的证据支持。
The research on accounting policy choice has been one of the important fields inaccounting researches. Although research on accounting policy choice is not a newtopic, but the study from the perspective of stakeholders has some theoretical valueand practical significance, especially in the reality that companies are increasinglyconcerned about the interests of stakeholders, and in the theoretical background thatstakeholders accounting theory is proposed and developed.
After conducting the systematic review of the domestic and foreign researchliteratures on the accounting policy choices, it is found that the entire research fieldattaches importance to empirical research and underrates normative research.Empirical research method greatly enriches the research area of corporate accountingpolicy choices, but it also faces the problem that itself still can not resolve, such as avariety of options and motivations. Most of the researches are lack of a unified theory,and few studies have tried to build a set of theoretical system of enterprise accountingpolicy choices from an integrated perspective. Therefore, this paper tries to build thetheoretical framework of enterprise accounting policy choices based on stakeholdertheory, mainly using normative research method as well as adding case studies andquestionnaire survey.
Research on the firm accounting policy choice relies on the development of thefirm theory. The nature of the firm is the result of the stakeholders’ collective choice,and the nature of accounting is the management system that reflects and controls thevalue form of economic activities mainly by means of monetary measurement, andthat protects and coordinates the economic interests of stakeholders. Firm accountingpolicy choice is a converter that can change operating boundary, resources boundaryand subject boundary of the firm into the object boundary, asset boundary and equityboundary of the accounting. Enterprise accounting policy choice is the behavior thatthe behavior subject carries out the activities process to the object. It is dependent onthe aim of accounting policy choice, and it is subjected to the internal motivation andexternal environment of accounting policy choice. Therefore, the theoreticalframework of firm accounting policy choice should at least include the object, subject,external environment, aim, internal motivation and behavior preference.
①The object of the enterprise accounting policy choice is the accountingpolicies that are the rules in the field of accounting, including formal accounting rulessuch as accounting standards, and informal accounting rules such as accountingconventions. The relationship between macro accounting policies and microaccounting policies is more suitable for intersection relationship rather than subset relationship. The first choice of the accounting policies has taken place when internalstakeholders achieve the organizational contract through collective choice. Thespecific content of organizational contract indirectly determines the scope in whichthe enterprise must comply with formal accounting rules. On the one hand, the objectscope of enterprise accounting policy choice can not be blindly expanded; on theother hand, it is not confined to the "hard" accounting choice.
②Control rights can be further broken down into the ultimate control, operatingcontrol and craft control. The internal stakeholders owe the right of firm accountingpolicy choice deriving from the residual claims and the ultimate control, managersowe the right of firm accounting policy choice deriving from the operating control,and accountants owe the right of firm accounting policy choice deriving from the craftcontrol. In addition to internal stakeholders, managers and accountants, otherstakeholders constitute the external environment of the enterprise accounting policychoice, such as government, creditors, suppliers, customers, non-accountingemployees and auditors.
③The aim of enterprise accounting policy choice is the condition or results thatthe subjects expect to achieve, and it can be divided into basic objective and specificobjective. The basic objective is the equity protection, and specific objective is tominimize the externality of enterprise accounting policy choice, which means that thesum of the absolute values of externalities that each category of stakeholders bearsshould be minimized.
④As the subject of the enterprise accounting policy choice，the internalstakeholders，managers and accountants produce different behavior preferences onaccounting policy choice in the pursuit of personal interests maximization. Even thereare different behavior preferences among the same type of stakeholders. For example,the internal stakeholders have different behavior preferences when they input differentresources, have different sharing forms of residual income, or owe different ultimatecontrol, as well as the CFO and other executives, such as CEO, have differentbehavior preferences. In addition to the internal motivation to drive certain behaviorpreferences of accounting policy choice, the firm can have the specific preferencesunder the influence of external environment, such as government, reditors, suppliers,customers, non-accounting employees and auditors.
After building the theoretical framework of the corporate accounting policychoices from the the perspective of stakeholders, this paper obtains some evidence tosupport some conclusions by means of questionnaire survey.
引文
①郭道扬.会计史研究（第一卷）.北京：中国财政经济出版社，2004.10
②史蒂文F沃克，杰弗里E马尔.利益相关者权利（赵宝华等译）.北京：经济管理出版社，2003.40
③史蒂文F沃克，杰弗里E马尔.利益相关者权利（赵宝华等译）.北京：经济管理出版社，2003.58~59
①王竹泉.利益相关者会计.上海立信会计学院学报，2008（6）：8~15
②S.P.科塔里等著.当代会计研究综述与评论（辛宇等译）.北京：中国人民大学出版社，2009.192
③Thomas Fields, Thomas Lys and Linda Vincent. Empirical Research on Accounting Choice. Journal ofAccounting and Economics，2001，31：255
①Ronald Coase. Accounting and the Theory of the Firm. Journal of Accounting and Economics，1990，12（1-3）：3~13
①关于古典经济学和新古典经济学下的企业本质和边界认识参阅杨瑞龙.企业理论：现代观点.北京：中国人民大学出版社，2005.6~29
②R.Coase. The Nature of the Firm. Economica，1937，4：386~405
③Alchian，Airmen A．， Harold Deserts．Production，Information Costs，and Economic organization．AmericanEconomic Review，1972，62（5）：777~795
①杨瑞龙.企业理论：现代观点.北京：中国人民大学出版社，2005.40~138
①王洋.企业边界理论的研究——基于科斯思想的演变与发展：[博士学位论文].长春：吉林大学西方经济学系，2009
②伊迪斯·彭罗斯.企业成长理论（赵晓译）.上海：上海人民出版社，2007
③王洋.企业边界理论的研究——基于科斯思想的演变与发展：[博士学位论文].长春：吉林大学西方经济学系，2009
①李海舰，原磊.论无边界企业.中国工业经济，2005（4）：94~102
②李海舰.企业无边界发展研究——基于案例的视角.中国工业经济，2011（6）：89~98
③杨瑞龙，周业安.企业的利益相关者理论及其应用.北京：经济科学出版社，2000
①王竹泉.企业内部控制的目标定位——基于利益相关者和集体选择理论的思考.会计之友，2008（3）：4~8
②王竹泉，杜媛.利益相关者视角下的企业形成逻辑与企业边界分析.中国工业经济，2012（3）：108~120
②Alchian，Airmen A．，Harold Deserts．Production，Information Costs，and Economic organization．AmericanEconomic Review，1972，62（5）：777~795
③Fame，Eugene F．，Jensen，Michael C．Separation of Ownership and Control．Journal of Law and Economics，1983，26：327~349
④参见张维迎.所有权、治理结构及委托——代理关系：兼评崔之元和周其仁的一些观点.经济研究，1996（9）：3~15
⑤Sanford J. Grossman，Oliver D. Hart. The Costs and Benefits of Ownership: A Theory of Vertical and LateralIntegration. Journal of Political Economy，1986，94：691~719
⑥Oliver Hart，John Moore. Property rights and the nature of the firm. Journal of Political Economy，1990，98：1119~1158
①参见宋言东，蒋秀莲.理论中的企业所有权：悖论性质及其超越.中国流通经济，2007（12）：42~45
②张维迎.所有权、治理结构及委托——代理关系：兼评崔之元和周其仁的一些观点.经济研究，1996（9）：3~15
③参见杨瑞龙，周业安.企业的利益相关者理论及其应用.北京：经济科学出版社，2000
①白云霞，吴联生.企业契约的利益相关者模型.财经论丛，2005（9）：14~23
②宋言东，蒋秀莲.理论中的企业所有权：悖论性质及其超越.中国流通经济，2007（12）：42~45
①王竹泉，杜媛.利益相关者视角下的企业形成逻辑与企业边界分析.中国工业经济，2012（3）：108~120
①参阅杨雄胜.会计本质：全球性诚信危机背景下的新思考.会计研究，2002（11）：41~47
①郭道扬.会计史研究（第一卷）.北京：中国财政经济出版社，2004.10
①郭道扬.会计史研究（第一卷）.北京：中国财政经济出版社，2004.168
②转引自葛家澍.关于财务会计基本假设的重新思考.会计研究，2002（1）：7
①葛家澍.关于财务会计基本假设的重新思考.会计研究，2002（1）：5~10
②陈今池.西方现代会计理论.北京：中国财政经济出版社，2007.66
①E.S.亨德里克森.会计理论.上海：立信会计图书用品社，1987.77
①温琳，金贞姬.会计政策选择主体探讨.会计之友，2011（10）：12~13
①亨利·I.沃尔克等.会计理论（陈艳等译）.大连：东北财经大学出版社，2005.88~96
①S. Davidson，C.L.Stickney，R.L.Weil. Financial Accounting: An Introduction to Concepts，Methods，and Uses.Chicago: Dryden Press，1982.
②夏恩·桑德.会计与控制理论（方红星等译）.大连：东北财经大学出版社，2000.124
③参见雷光勇.会计契约论.北京：中国财政经济出版社，2004.213~214
④吴联生，李辰.人类有限性与会计信息行为性失真.会计研究，2004（2）：16
①参见马元驹.论会计规则及会计规则意识.上海立信会计学院学报，2006（3）：9~13
①Edward B. Deakin. Rational Economic Behavior and Lobbying on Accounting Issues: Evidence from the Oil andGas Industry. The Accounting Review，1989（2）：131~157；龚光明，李晚金.会计政策选择：理论逻辑与经济后果——以美国石油天然气会计准则演进为例的分析.会计研究，2004（7）25~28
①Thomas D.Fields，Thomas Z.Ly，Linda Vincent. Empirical research on accounting choice. Journal of Accountingand Economics，2001，31：255~307
①Jennifer Francis. Discussion of Empirical Research on Accounting Choice. Journal of Accounting andEconomics，2001，31：309~319
②参见王运传.会计政策选择研究——从契约理论到利益相关者理论：[博士学位论文].厦门：厦门大学会计系，2003.14
③参见曲晓辉.关于会计政策的几个问题（上）.上海会计，1999（11）：3~5
①S. J. Gray. Towards a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Internationally.Abacus，1988（3）：1~15
①Philippe Aghion，Jean Tirole．Formal and Real Authority in Organizations．Journal of Political Economy，1997，105：1~29
②转引自朱国泓，杜兴强.控制权的来源与本质：拓展、融合及深化.会计研究，2010（5）：55
③刘磊，万迪昉.企业中的核心控制权与一般控制权.中国工业经济，2004（2）：68~76
④胡晓阳.企业控制权的理论解释与实证分析.北京：经济科学出版社，2005.57~66
①谢德仁.企业剩余索取权：分享安排与剩余计量.上海：上海人民出版社，2001.
①Holderness C，Sheehan D. The Role of Majority Shareholders in Publicly Held Corporations an ExploratoryAnalysis. Journal of Financial Economics，1988，20：317~346
②La Porta R，Lopez-de-Silanes F，Shleifer A. Corporate Ownership around the World. Journal of Finance，1999，54：471~517
③陈向民.企业契约与会计选择.财经研究，2000（4）：36
①F.A.Hayek. The Use of Knowledge in Society. The American Economic Review，1945（4）：519~530
②詹森，麦克林.契约经济学，“专门知识，一般知识与组织结构”（李风圣译）.北京：经济科学出版社，1999.309~325
①田茂永.CEO与CFO的六大关系.首席财务官，2006（5）：27~34
②上海国家会计学院.成为胜任的CFO——《中国CFO能力框架》研究报告.北京：经济科学出版社，2006.35~39
③田茂永.CEO与CFO的六大关系.首席财务官，2006（5）：27~34
①Weili Ge，Dawn Matsumoto，Jenny Li Zhang. Do CFOs Have Style? An Empirical Investigation of the Effect ofIndividual CFOs on Accounting Practices. Contemporary Accounting Research，2011，28（4）：1141~1179
①胡晓阳.企业控制权的理论解释与实证分析.北京：经济科学出版社，2005.64
②夏恩·桑德.会计与控制理论（方红星等译）.大连：东北财经大学出版社，2000.163
①布伦南，布坎南.宪政经济学（冯克利等译）.北京：中国社会科学出版社，2004.9
②哈耶克.法律、立法与自由（邓正来等译）.北京：中国大百科全书出版社，2000.332
①罗斯·L.瓦茨，杰罗尔德·L.齐默尔曼.实证会计理论（陈少华等译）.大连：东北财经大学出版社，2006.141~142
①详情参阅饶艳超，胡奕明.银行信贷中会计信息的使用情况调查与分析.会计研究，2005（4）：36~41
①Robert M. Bowen, Larry DuCharme, D. Shores. Stakeholders′implicit claims and accounting method choice.Journal of Accounting and Economics,1995,20：255~295
①罗斯·L.瓦茨，杰罗尔德·L.齐默尔曼.实证会计理论（陈少华等译）.大连：东北财经大学出版社，2006.141~142
②李秉成，李旭峰.汇源果汁债务“技术性”违约案例分析.财务与会计（理财版），2011（6）：39~41
①详情请阅周沅帆.公司债券.北京：中信出版社，2011.253~257
①周沅帆.公司债券.北京：中信出版社，2011.120
①Morgan, W.Bruce. Strategy and enterprise value in the relationship economy. International Thomson PublishingHouse，1998.
②Bontis, N.. Intellectual capital: an exploratory study that develops methods and models. Management Decision，1998，3（2）：63~67
③Edvinsson, J. Roos, L. Intellectual capital：navigating in the new business landscape. New York university press，New York，1998.
④Johnson Jonathan., Ellstrand, Alan E.. Number of directors and financial performance. The Academy ofManagement Journal，1999，42（6）：674~686
①奥利弗·E.威廉姆森.资本主义经济制度（段毅才等译）.北京：商务印书馆，2002.99
①S. Titman. The Effect of Capital Structure on a Firm’s Liquidation Decision. Journal of Financial Economics，1984（3）：137~152
②Robert M. Bowen，Larry DuCharme，D. Shores. Stakeholders’ implicit claims and accounting method choice.Journal of Accounting and Economics，1995，20：255~295
③转引自程宏伟.隐性契约与企业财务政策研究：[博士学位论文].成都：西南财经大学会计学，2005
①Robert M. Bowen，Larry DuCharme，D. Shores. Stakeholders’ implicit claims and accounting method choice.Journal of Accounting and Economics，1995，20：255~295
②菲利普·科特勒，凯文·莱恩·凯勒.营销管理（梅清豪译）.上海：上海人民出版社，2006.231
③加里·阿姆斯特朗，菲利普·科特勒.科特勒市场营销教程（俞利军译）.北京：华夏出版社，2000.204
①瓦拉瑞尔·A.泽丝曼尔，玛丽·乔·比特纳.服务营销（张金成，白长虹译）.北京：机械工业出版社，2002.12~14
①有关商品属性、交易属性以及隐性契约关系的详细论述请阅读程宏伟.隐性契约与企业财务政策研究：[博士学位论文].成都：西南财经大学会计学，2005
①Robert M. Bowen，Larry DuCharme，D. Shores. Stakeholders’ implicit claims and accounting method choice.Journal of Accounting and Economics，1995，20：255~295
①Susan E. Liberty，Jerold L. Zimmerman. Labor union contract negotiations and accounting choices. TheAccounting Review，1986（10）：693
①程宏伟.隐性契约与企业财务政策研究：[博士学位论文].成都：西南财经大学会计学，2005.23
②Robert M. Bowen，Larry DuCharme，D. Shores. Stakeholders’ implicit claims and accounting method choice.Journal of Accounting and Economics，1995，20：255~295
①Susan E. Liberty，Jerold L. Zimmerman. Labor union contract negotiations and accounting choices. TheAccounting Review，1986（10）：692~712
①转引自王竹泉.公司治理结构中的会计监督研究.北京：中国财政经济出版社，2003.90
①罗斯·L.瓦茨，杰罗尔德·L.齐默尔曼.实证会计理论（陈少华等译）.大连：东北财经大学出版社，2006.191
②转引自王竹泉.公司治理结构中的会计监督研究.北京：中国财政经济出版社，2003.91
③夏恩·桑德.会计与控制理论（方红星等译）.大连：东北财经大学出版社，2000.101
①详情参阅伍利娜.盈余管理对审计费用影响分析——来自中国上市公司首次审计费用披露的证据.会计研究，2003（12）：40
②夏恩·桑德.会计与控制理论（方红星等译）.大连：东北财经大学出版社，2000.103
③Connie L. Becker, et al. The Effect of Audit Quality on Earnings Management. Contemporary AccountingResearch，1998，15（1）：1~24
①财政部会计准则委员会.会计基本假设与会计目标.大连：大连出版社，2005.484
②杨成文.论会计政策选择目标.会计研究，2005（9）：8~13
③A·C·利特尔顿.会计理论结构（林志军，黄世忠等译）.北京：中国商业出版社，1989.37
①关于美国会计目标的演变历史详情请参阅亨利·I.沃尔克等，会计理论（陈艳等译）.大连：东北财经大学出版社，2005.108~153
②井尻雄士.三式记帐法的结构与原理（娄尔行译）.上海：立信会计图书用品社，1989.53~54
①埃尔登S.亨德里克森.会计理论（王谵如，陈今池译）.上海：立信会计图书用品社，1987.80
②翁健英.会计基本假设与会计目标：继承与发展？当代财经，2007（5）：125
①埃尔登S.亨德里克森.会计理论（王谵如，陈今池译）.上海：立信会计图书用品社，1987.80
②财政部会计准则委员会.会计基本假设与会计目标.大连：大连出版社，2005.484
③财政部会计准则委员会.会计基本假设与会计目标.大连：大连出版社，2005.273
①夏恩·桑德.会计与控制理论（方红星等译）.大连：东北财经大学出版社，2000.34
①王竹泉.会计信息披露的外部性与会计信息质量——基于利益相关者的视角.第八届会计与财务问题国际研讨会论文集，厦门大学，2008.221~230
①郭道扬．论产权会计观与产权会计变革．会计研究，2004（2）：8~15
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③王洋.企业边界理论的研究——基于科斯思想的演变与发展：[博士学位论文].长春：吉林大学西方经济学系，2009
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①参见宋言东，蒋秀莲.理论中的企业所有权：悖论性质及其超越.中国流通经济，2007（12）：42~45
②张维迎.所有权、治理结构及委托——代理关系：兼评崔之元和周其仁的一些观点.经济研究，1996（9）：3~15
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②宋言东，蒋秀莲.理论中的企业所有权：悖论性质及其超越.中国流通经济，2007（12）：42~45
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①郭道扬.会计史研究（第一卷）.北京：中国财政经济出版社，2004.10
①郭道扬.会计史研究（第一卷）.北京：中国财政经济出版社，2004.168
②转引自葛家澍.关于财务会计基本假设的重新思考.会计研究，2002（1）：7
①葛家澍.关于财务会计基本假设的重新思考.会计研究，2002（1）：5~10
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③田茂永.CEO与CFO的六大关系.首席财务官，2006（5）：27~34
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①罗斯·L.瓦茨，杰罗尔德·L.齐默尔曼.实证会计理论（陈少华等译）.大连：东北财经大学出版社，2006.141~142
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①详情请阅周沅帆.公司债券.北京：中信出版社，2011.253~257
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③转引自程宏伟.隐性契约与企业财务政策研究：[博士学位论文].成都：西南财经大学会计学，2005
①Robert M. Bowen，Larry DuCharme，D. Shores. Stakeholders’ implicit claims and accounting method choice.Journal of Accounting and Economics，1995，20：255~295
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①有关商品属性、交易属性以及隐性契约关系的详细论述请阅读程宏伟.隐性契约与企业财务政策研究：[博士学位论文].成都：西南财经大学会计学，2005
①Robert M. Bowen，Larry DuCharme，D. Shores. Stakeholders’ implicit claims and accounting method choice.Journal of Accounting and Economics，1995，20：255~295
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①程宏伟.隐性契约与企业财务政策研究：[博士学位论文].成都：西南财经大学会计学，2005.23
②Robert M. Bowen，Larry DuCharme，D. Shores. Stakeholders’ implicit claims and accounting method choice.Journal of Accounting and Economics，1995，20：255~295
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①罗斯·L.瓦茨，杰罗尔德·L.齐默尔曼.实证会计理论（陈少华等译）.大连：东北财经大学出版社，2006.191
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①详情参阅伍利娜.盈余管理对审计费用影响分析——来自中国上市公司首次审计费用披露的证据.会计研究，2003（12）：40
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①关于美国会计目标的演变历史详情请参阅亨利·I.沃尔克等，会计理论（陈艳等译）.大连：东北财经大学出版社，2005.108~153
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①埃尔登S.亨德里克森.会计理论（王谵如，陈今池译）.上海：立信会计图书用品社，1987.80
②财政部会计准则委员会.会计基本假设与会计目标.大连：大连出版社，2005.484
③财政部会计准则委员会.会计基本假设与会计目标.大连：大连出版社，2005.273
①夏恩·桑德.会计与控制理论（方红星等译）.大连：东北财经大学出版社，2000.34
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①转引自翁健英.会计基本假设与会计目标：继承与发展？当代财经，2007（5）：125
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⑤王竹泉.会计信息披露的外部性与会计信息质量——基于利益相关者的视角.第八届会计与财务问题国际研讨会论文集，厦门大学，2008.221~230
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①La Porta, R., F.，Lopez-de-Silanes, A. Shleifer，R. W. Vishny. Law and finance. Journal of Political Economy,1998，106（6）：1113~1155
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