我国地方政府负债信息披露问题研究
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摘要
2008年以来，我国地方政府债务规模的迅速膨胀引起了国内外的广泛关注。如今，庞大的债务规模，显示了我国地方政府使用经济资源效率的低下，并已威胁到地方政府财政经济的稳健运行，严重影响了地方政府经营业绩的提高和政府责任与职能的履行。我国政府的目标是建立现代服务型政府，地方政府对立法机关和社会公众负有保管和有效地使用经济资源的职责，即受托责任，包括财务资源的来源与运用状况、地方政府的财务活动以及当期运营的财务状况和结果、与实物及其他财务资源相关的信息等。较高的负债规模和债务率，表明地方政府财务状况堪忧，很可能会引发财务危机，对地方政府履行受托责任不利。为了履行对公众的受托责任，地方政府必须加强对债务规模的管理，降低债务风险，改善自身的财务状况。一般地，简单地就债务论债务并不能解决当前问题，必须建立起规范化的地方负债信息披露机制，以制度化的手段来预防地方债务风险的发生，地方政府才能切实履行受托责任。
地方政府负债信息披露是指通过一系列的会计手段对地方政府的负债行为和结果进行确认、计量、记录和报告。在当前地方政府债台高筑的情况下，地方政府披露负债信息可以提高政府债务透明度，有利于政府改善财务状况、提高经营绩效，反映政府受托责任。本文以地方政府负债信息披露为研究对象，首先论述了地方政府债务的概念、分类和政府财务信息披露的相关理论，然后论述了当前我国地方政府负债信息披露存在的不足和产生原因，最后借鉴发达国家地方政府财务信息披露的经验，提出了完善我国地方负债信息披露的若干对策。
Since2008, rapid expansion of the local government debt scale in our country hasaroused wide concern at home and abroad. Nowadays, huge debt scale shows the lowefficiency of using Economic resources of our local governments, and has set up a threat tofinancial and economic soundness of the local government, which has seriously affectedthe improvement of local government performance and the performance of localgovernment’s responsibilities and functions. In our country the government's goal is tobuild a modern service-oriented government. The local government is responsible for thelegislative authority and the social public in safekeeping and use of economic resourceseffectively. That means fiduciary responsibility of the Local government.It includes thesource and use of financial resources, local government’s financial activities, the currentfinancial position and operating results, and other physical and financial resourcesinformation, etc. Huge debt scale and high debt ratios suggests that the local governmentfinancial situation is grim, which is likely to trigger a financial crisis and is adverse to theperformance of the fiduciary duty of the local government. In order to fulfill the publicfiduciary duty, the local government must strengthen the management of its debt scale,reduce the debt risk, and improve their financial situation. Generally, debt theory simplydoesn't solve problem, the local government must establish the normalized debtinformation disclosure mechanism, to prevent the happening of the risk of local debt ininstitutionalized means, so the local government can perform the fiduciary duty.
Information disclosure of the Local government debt refers to recognize, measure,record and report the behavior and results of the local government liabilities through aseries of accounting means. In the current, under the condition of huge local governmentdebt, information disclosure of the local government liabilities can increase transparency ingovernment debt, which is advantageous to the government to improve the financialsituation and business performance and reflect fiduciary duty. Based on information disclosure of the local government debt as the research object, first of all, this paperdiscusses the concept, classification of the local government debt and the relevant theory ofdisclosing government financial information, and then discusses the deficiency existing inthe current information disclosure of China's local government debt and the reason. Finallybased on the experience of disclosing local government financial information in thedeveloped countries, this paper puts forward some countermeasures on improvinginformation disclosure of the local government debt in China.
地方政府负债信息披露是指通过一系列的会计手段对地方政府的负债行为和结果进行确认、计量、记录和报告。在当前地方政府债台高筑的情况下，地方政府披露负债信息可以提高政府债务透明度，有利于政府改善财务状况、提高经营绩效，反映政府受托责任。本文以地方政府负债信息披露为研究对象，首先论述了地方政府债务的概念、分类和政府财务信息披露的相关理论，然后论述了当前我国地方政府负债信息披露存在的不足和产生原因，最后借鉴发达国家地方政府财务信息披露的经验，提出了完善我国地方负债信息披露的若干对策。
Since2008, rapid expansion of the local government debt scale in our country hasaroused wide concern at home and abroad. Nowadays, huge debt scale shows the lowefficiency of using Economic resources of our local governments, and has set up a threat tofinancial and economic soundness of the local government, which has seriously affectedthe improvement of local government performance and the performance of localgovernment’s responsibilities and functions. In our country the government's goal is tobuild a modern service-oriented government. The local government is responsible for thelegislative authority and the social public in safekeeping and use of economic resourceseffectively. That means fiduciary responsibility of the Local government.It includes thesource and use of financial resources, local government’s financial activities, the currentfinancial position and operating results, and other physical and financial resourcesinformation, etc. Huge debt scale and high debt ratios suggests that the local governmentfinancial situation is grim, which is likely to trigger a financial crisis and is adverse to theperformance of the fiduciary duty of the local government. In order to fulfill the publicfiduciary duty, the local government must strengthen the management of its debt scale,reduce the debt risk, and improve their financial situation. Generally, debt theory simplydoesn't solve problem, the local government must establish the normalized debtinformation disclosure mechanism, to prevent the happening of the risk of local debt ininstitutionalized means, so the local government can perform the fiduciary duty.
Information disclosure of the Local government debt refers to recognize, measure,record and report the behavior and results of the local government liabilities through aseries of accounting means. In the current, under the condition of huge local governmentdebt, information disclosure of the local government liabilities can increase transparency ingovernment debt, which is advantageous to the government to improve the financialsituation and business performance and reflect fiduciary duty. Based on information disclosure of the local government debt as the research object, first of all, this paperdiscusses the concept, classification of the local government debt and the relevant theory ofdisclosing government financial information, and then discusses the deficiency existing inthe current information disclosure of China's local government debt and the reason. Finallybased on the experience of disclosing local government financial information in thedeveloped countries, this paper puts forward some countermeasures on improvinginformation disclosure of the local government debt in China.
引文
①顾忠恒：《我国政府会计信息披露中存在的问题及其对策》，江西财经大学硕士论文，2010-12-01
①本段来自江苏省苏州市《2010年权责发生制政府财务报告编制指南》
①本段来自江苏省苏州市《2010年权责发生制政府财务报告编制指南》
①邢俊英：《基于政府负债风险控制的中国政府会计改革研究》，中国财政经济出版社，145页
①段海洲：《论权责发生制在我国政府会计中的运用》，首都经贸大学2005年硕士论文，第1页
①石英华，《政府财务信息披露研究》，中国财政经济出版社2006年版，246页
①石英华，《政府财务信息披露研究》，中国财政经济出版社2006年版，175页
①邢俊英：《基于政府负债风险控制的中国政府会计改革研究》，中国财政经济出版社2007版，149页
[1] Chan James L., Rubin Mare A. The Role of Information in a democracy and inGovernment Operations: the Public Choice Methodology[J], Research in Governmentand Nonprofit Accounting.1987. PP.3-27.
[2] Chan James L. The Bases of Accounting for Budgeting and Financial Reporting[M],in Handbook of Government Budgeting, edited by Roy T.Meyers, Jossey—bassPublishers. San Francisco.1998.
[3] American Institute of Certified Public Accountants, Committee on Terminology.Accounting Terminology Bulletin No.1[S]. New York: AICPA.1953.
[4] American Accounting Association, Committee to Prepare a Statement of BasicAccounting Theory. A Statement of Basic Accounting Theory[S], Evanston, Illinios:AAA.1966.
[5] Andrew Schotter. The Economic Theory of Social Institutions[M], Cambridge:Cambridge University Press.1981.
[6] Hana Polackova Brixi. Contingent Government Liabilities: A Hidden Risk for FiscalStability [D], The World Bank Working Paper.1998.
[7] Hines R. Financial Accounting: In Communicating Reality We Construct Reality[J],Accounting Organizations and Society.1988. PP.251—261.
[8] US Government Accounting Standards Board（GASB）.GASB34Basic FinancialStatements—and Management Discussion and Analysis—for State and LocalGovernment[S], Washington DC. June1996.
[9] US Government Accounting Standards Board （GASB）.GASB Conceptual StatementNo.1: Objectives of Financial Report[S].1987.
[10] US Government Accounting Standards Board （GASB）.GASB Conceptual StatementNo.2: Service Efforts and Accomplishments Reporting [S].1994.
[11] IFAC. Transition to the Accrual Basis of Accounting: Guidance for Government andGovernment Entities. Public Sector Study11[S]. New York: Public Sector Committee.2002.
[12] US Government Accounting Standards Board （GASB）.GASB Conceptual StatementNo.3: Communication Methods in General Statement No.3: Communication Methodsin General Purpose External Financial Reports that Contain Basic FinancialStatements[S].2005.
[13] IFAC. Government Financial Reporting: Accounting Issues and Practices: PublicSector Study11[S]. New York: Public Sector Committee.2000.
[14] Andrew Likierman. Resource Accounting and Budgeting: Rational and Background[J], Resource Accounting and Budgeting.1998. PP.15—16.
[15] Scott, Graham, Ian Ball. New Zealand’s Public Sector Management Reform:Implications for the United States[J], Journal of Policy Analysis andManagement.1997.PP.357—381.
[16] American Institute of Certified Public Accountants. Study Group on the Objectives ofFinancial Statements, Objectives of Financial Statements[S].1973.
[17] OECD. Models of Public Budgeting and Accounting Reform[J], OECD Journal onBudgeting.2002.PP.23—29.
[18] George Kopits, Jon D. Craig. Transparency in Government Operations [D], IMFOccasional Paper.1998.
[19] Crag L.Johson, Kenneth A.Kriz. Fiscal Institution, Credit Ratings and BorrowingCosts[J], Public Budgeting Finance. March2005. PP.84.
[20] Luder Klaus G. A Contingency Model of Governmental Accounting Innovations in thePolitical—administrative Environment[J], Research in Government and NonprofitAccounting.1992. PP.99—127.
[21] Lou Jiwei. Government Budgeting and Accounting Reform in China[J], OECDJournal on Budgeting.2002. PP.51—80.
[22] Niskanen William. Reaganomics [M]. Oxdord University Press.1988.
[23] Kotlikoff Laurence J. Generational Accounting[M].New York: The Free Press.1993.
[24] Downs. An Economic Theory of Democracy [M]. New York: Harper&Row.1957.
[25] Chan James L. Changing Roles of Public Financial Management, in PubicManagement and Governance[J], edited by Tony Bouvaid and Elke Loeffler, London:Routledge.2003.PP.101—111.
[26] IFAC. Perspectives on Accrual Accounting[D], Occasional Paper3. New York: PublicSector Committee.1996.PP.56—64.
[27]简·埃里克·莱恩：《公共部门：概念、模型与途径》（第3版）[M]，经济科学出版社2004年版，10页、144-219页
[28]约瑟夫·斯蒂格利茨：《信息经济学与范式变革》[M]，载于吴敬琏主编：《比较》2002（4），中信出版社
[29]詹姆斯·M.布坎南、理查德·A.马斯格雷夫：《公共财政与公共选择：两种截然不同的国家观》[M]，中国财政经济出版社2000年版
[30] A.普雷姆詹德：《公共支出管理》[M]，中国金融出版社1995年版
[31] A.普雷姆詹德：《有效的政府会计》[M]，中国金融出版社1996年版，150-155页
[32]詹姆斯·W.费斯乐、唐纳德·F.凯特尔：《行政过程中的政治：公共行政学新论》[M]，中国人民大学出版社2002年版，132-156页
[33] Hana Polackova Brixi、马骏：《财政风险管理：新理念与国际经验》[M]，中国财政经济出版社2003版，46—47页
[34]萨尔瓦托雷·斯基亚沃、丹尼尔·托马西（2001）：《公共支出管理》[M]，中国财政经济出版社2001版，112—115页，266页，
[35]陈志斌：《公共受托责任：政治效应、经济效率与有效的政府会计》[J]，《会计研究》，2003年06期，35—40页。
[36]王雍军：《全球视野中的中国财政透明度》[J]，《国际经济评论》，2003年07期，54—60页
[37]贝洪俊：《新公共管理与政府会计改革》[M]，浙江大学出版社2004年版，17页、82—83页
[38]李建发：《政府会计论》[M]，厦门大学出版社1999年版
[39]赵建勇：《政府财务报告问题研究》[M]，上海财经大学出版社2002年版
[40]张雪芬：《政府会计发展与对策》[M]，中国时代经济出版社2006年版
[41]石英华：《政府财务信息披露研究》[M]，中国财政经济出版社2006年版，122—134页
[42]邢俊英：《改革政府会计制度防范财政负债风险》[J]，会计研究，2004年04期69-72页
[43]项怀诚：《社会主义政治文明与公共财政建设》[J]，财会月刊，2003年06期，37—39页
[44]陈穗红、金介辉、石英华：《论我国政府会计权责发生制的应用问题》[J]，财政研究，2004年11期，13-16页
[45]陈纪瑜、陈友莲：《我国政府预算与会计引入权责发生制的思考》[J]，财经理论与实践，2003年03期，59—61页
[46]刘炳江：《关于政府会计权责发生制改革的若干思考》[J]，财会月刊，2009年05期，25—28页
[47]孔龙、徐在起：《我国政府会计引入权责发生制会计基础的思考》[J]，财会月刊，2009年06期，18—21页
[48]2011年国家审计署第35号公告[R]，2011年6月，1页
[49]“中国政府债务接近国际负债率警戒线地方债危机四伏”[N]http://finance.ifeng.com/news/macro/20121023/7186600.shtml2012-10-23
[50]“四部门联合发文整治地方融资涉及债务规模12万亿”[N]，http://news.hexun.com/2013-01-07/149858671.html，2013-01-17
[51]“广东三级地方政府负债7502亿7市5县负债高于100%”[N]，http://news.21cn.com/hot/gd/2011/11/29/9958061.shtml，2011-11-29
[52]“中国地方政府债务规模到底有多大”[N]，http://www.chinareform.org.cn/gov/system/Practice/201107/t20110708_115418.htm，2011-7-7
[53]“澳媒:地方债务庞大正威胁中国经济”[N]，http://news.enorth.com.cn/system/2012/01/11/008472834.shtml，2012-1-11
[54]段海洲：《论权责发生制在我国政府会计中的运用》[D]，首都经贸大学2005年硕士论文，1页
[55]邢俊英：《基于政府负债风险控制的中国政府会计改革研究》[M]，中国财政经济出版社2007年版，4—6页
[56]姚宝燕：《权责发生制政府会计改革问题研究》[M]，厦门大学出版社2010年版，152—154页
[57]李建发：《政府财务报告研究》[M]，厦门大学出版社2006年版，57—62页
[58]王玉建：《加强地方政府债务规范管理的制度设计》[J]，财政研究，2012年03期，24—27页
[59]宗正玉：《国外地方政府债务管理的基本情况》[J]，财政研究，2012年09期，63—65页
[60]路军伟：《我国政府会计改革取向定位与改革路径设计》[J]，会计研究，2010年08期，62—68页
[61]薛钢：《地方政府债务诱发财政外部性问题的研究》[J]，财政研究，2010年05期，51—53页
[62]朱太辉、魏加宁：《我国地方债发行的金融学理论基础》[J]，财政研究，2012年05期，19—20页
[63]安立伟：《美国地方政府债务管理的民主思想分析与借鉴》[J]，财政研究，2012年09期，66—67页
[64]项怀诚主编：《中国政府预算改革5年》[M]，中国财政经济出版社2003年版
[65]戚艳霞、王鑫：《增强财政透明度的政府会计视角分析》[D]，山东财政学院学报，2005年05期，28—31页
[66]申亮：《财政透明度研究述评》[J]，经济学动态，2005年12期，86—90页
[67]杨发勇、瞿曲：《试论公共财政与政府会计的关系》[D]，武汉大学学报，2005年1月，110—115页
[68]张娆：《新公共管理模式与我国预算会计改革的思考》[J]，北方经贸，2005年10期，55—57页
[69]托马斯·D·林奇：《美国公共预算》[M]，中国财政经济出版社2002年版，213、303页
[70]王雍君：《政府预算会计问题研究》[M]，经济科学出版社2004年版，108页，16—19页
[71]陆建桥：《关于加强我国政府会计理论研究的几个问题》[M]，廖晓军主编：《2005财税改革总论》，857—867页
[72]全国预算会计研究会计课题组：《修改预算会计制度的建议》[J]，预算管理与会计，2004年03期，16页
[73]郑建新：《中国预算制度改革研究》[M]，中国财政经济出版社2003年版，175页
[74]刘尚希：《财政风险及其防范问题研究》[M]，经济科学出版社2004年版，19—23页
[75]张馨：《透视中国公共债务问题：现状判断与风险化解》[M]，中国财政经济出版社2004年版，8页
[76]财政部会计准则委员会：《政府绩效评价与政府会计》[M]，大连出版社2005年版，445页
[77]申亮：《财政信息披露与公共管理权利分配问题研究》[J]，地方财政研究，2012年01期，27—31页
[78]《企业会计准则及应用指南》[S]，经济科学出版社2006年版
[79]陈立齐：《美国政府会计准则及对中国的借鉴价值》[J]，中国总会计师，2004年06、07期，26—34页
[80]彭海颖：《新公共管理理念与政府财务报告的完善》[J]，财会通讯，2005年07期，105—106页
[81]侯钰：《正确认识我国财政政策的隐性风险》[J]，财务与税务，2004年04期，24—25页
[82]苏州市：《2010年权责发生制政府财务报告编制指南》[S]
[83]顾忠恒：《我国政府会计信息披露中存在的问题及其对策》，江西财经大学硕士论文2010-12-01
①本段来自江苏省苏州市《2010年权责发生制政府财务报告编制指南》
①本段来自江苏省苏州市《2010年权责发生制政府财务报告编制指南》
①邢俊英：《基于政府负债风险控制的中国政府会计改革研究》，中国财政经济出版社，145页
①段海洲：《论权责发生制在我国政府会计中的运用》，首都经贸大学2005年硕士论文，第1页
①石英华，《政府财务信息披露研究》，中国财政经济出版社2006年版，246页
①石英华，《政府财务信息披露研究》，中国财政经济出版社2006年版，175页
①邢俊英：《基于政府负债风险控制的中国政府会计改革研究》，中国财政经济出版社2007版，149页
[1] Chan James L., Rubin Mare A. The Role of Information in a democracy and inGovernment Operations: the Public Choice Methodology[J], Research in Governmentand Nonprofit Accounting.1987. PP.3-27.
[2] Chan James L. The Bases of Accounting for Budgeting and Financial Reporting[M],in Handbook of Government Budgeting, edited by Roy T.Meyers, Jossey—bassPublishers. San Francisco.1998.
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[8] US Government Accounting Standards Board（GASB）.GASB34Basic FinancialStatements—and Management Discussion and Analysis—for State and LocalGovernment[S], Washington DC. June1996.
[9] US Government Accounting Standards Board （GASB）.GASB Conceptual StatementNo.1: Objectives of Financial Report[S].1987.
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[12] US Government Accounting Standards Board （GASB）.GASB Conceptual StatementNo.3: Communication Methods in General Statement No.3: Communication Methodsin General Purpose External Financial Reports that Contain Basic FinancialStatements[S].2005.
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[14] Andrew Likierman. Resource Accounting and Budgeting: Rational and Background[J], Resource Accounting and Budgeting.1998. PP.15—16.
[15] Scott, Graham, Ian Ball. New Zealand’s Public Sector Management Reform:Implications for the United States[J], Journal of Policy Analysis andManagement.1997.PP.357—381.
[16] American Institute of Certified Public Accountants. Study Group on the Objectives ofFinancial Statements, Objectives of Financial Statements[S].1973.
[17] OECD. Models of Public Budgeting and Accounting Reform[J], OECD Journal onBudgeting.2002.PP.23—29.
[18] George Kopits, Jon D. Craig. Transparency in Government Operations [D], IMFOccasional Paper.1998.
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[21] Lou Jiwei. Government Budgeting and Accounting Reform in China[J], OECDJournal on Budgeting.2002. PP.51—80.
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[25] Chan James L. Changing Roles of Public Financial Management, in PubicManagement and Governance[J], edited by Tony Bouvaid and Elke Loeffler, London:Routledge.2003.PP.101—111.
[26] IFAC. Perspectives on Accrual Accounting[D], Occasional Paper3. New York: PublicSector Committee.1996.PP.56—64.
[27]简·埃里克·莱恩：《公共部门：概念、模型与途径》（第3版）[M]，经济科学出版社2004年版，10页、144-219页
[28]约瑟夫·斯蒂格利茨：《信息经济学与范式变革》[M]，载于吴敬琏主编：《比较》2002（4），中信出版社
[29]詹姆斯·M.布坎南、理查德·A.马斯格雷夫：《公共财政与公共选择：两种截然不同的国家观》[M]，中国财政经济出版社2000年版
[30] A.普雷姆詹德：《公共支出管理》[M]，中国金融出版社1995年版
[31] A.普雷姆詹德：《有效的政府会计》[M]，中国金融出版社1996年版，150-155页
[32]詹姆斯·W.费斯乐、唐纳德·F.凯特尔：《行政过程中的政治：公共行政学新论》[M]，中国人民大学出版社2002年版，132-156页
[33] Hana Polackova Brixi、马骏：《财政风险管理：新理念与国际经验》[M]，中国财政经济出版社2003版，46—47页
[34]萨尔瓦托雷·斯基亚沃、丹尼尔·托马西（2001）：《公共支出管理》[M]，中国财政经济出版社2001版，112—115页，266页，
[35]陈志斌：《公共受托责任：政治效应、经济效率与有效的政府会计》[J]，《会计研究》，2003年06期，35—40页。
[36]王雍军：《全球视野中的中国财政透明度》[J]，《国际经济评论》，2003年07期，54—60页
[37]贝洪俊：《新公共管理与政府会计改革》[M]，浙江大学出版社2004年版，17页、82—83页
[38]李建发：《政府会计论》[M]，厦门大学出版社1999年版
[39]赵建勇：《政府财务报告问题研究》[M]，上海财经大学出版社2002年版
[40]张雪芬：《政府会计发展与对策》[M]，中国时代经济出版社2006年版
[41]石英华：《政府财务信息披露研究》[M]，中国财政经济出版社2006年版，122—134页
[42]邢俊英：《改革政府会计制度防范财政负债风险》[J]，会计研究，2004年04期69-72页
[43]项怀诚：《社会主义政治文明与公共财政建设》[J]，财会月刊，2003年06期，37—39页
[44]陈穗红、金介辉、石英华：《论我国政府会计权责发生制的应用问题》[J]，财政研究，2004年11期，13-16页
[45]陈纪瑜、陈友莲：《我国政府预算与会计引入权责发生制的思考》[J]，财经理论与实践，2003年03期，59—61页
[46]刘炳江：《关于政府会计权责发生制改革的若干思考》[J]，财会月刊，2009年05期，25—28页
[47]孔龙、徐在起：《我国政府会计引入权责发生制会计基础的思考》[J]，财会月刊，2009年06期，18—21页
[48]2011年国家审计署第35号公告[R]，2011年6月，1页
[49]“中国政府债务接近国际负债率警戒线地方债危机四伏”[N]http://finance.ifeng.com/news/macro/20121023/7186600.shtml2012-10-23
[50]“四部门联合发文整治地方融资涉及债务规模12万亿”[N]，http://news.hexun.com/2013-01-07/149858671.html，2013-01-17
[51]“广东三级地方政府负债7502亿7市5县负债高于100%”[N]，http://news.21cn.com/hot/gd/2011/11/29/9958061.shtml，2011-11-29
[52]“中国地方政府债务规模到底有多大”[N]，http://www.chinareform.org.cn/gov/system/Practice/201107/t20110708_115418.htm，2011-7-7
[53]“澳媒:地方债务庞大正威胁中国经济”[N]，http://news.enorth.com.cn/system/2012/01/11/008472834.shtml，2012-1-11
[54]段海洲：《论权责发生制在我国政府会计中的运用》[D]，首都经贸大学2005年硕士论文，1页
[55]邢俊英：《基于政府负债风险控制的中国政府会计改革研究》[M]，中国财政经济出版社2007年版，4—6页
[56]姚宝燕：《权责发生制政府会计改革问题研究》[M]，厦门大学出版社2010年版，152—154页
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