入世与中国涉外税收问题研究
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摘要
加入WTO，中国将以前所未有的广度和深度融入国际社会，我国经济社会生活各方面将发生深刻变化。加入WTO，表明中国坚持改革开放并融入世界经济主流的决心，有利于我国社会主义市场经济的建立和完善。
WTO的规则中国税收关系较为密切的主要有，一是最惠国待遇原则。表现在税收上，就是要求对关税，国内税、费的优惠(含计征方法)给予另一成员的，也要立即、无条件地给予任何成员方。二是国民待遇原则。表现在税收上，主要就是要求不对进口产品征收从进口到完成消费的各环节、各领域超出国内同类产品的国内税、费。三是关税减让原则和反倾销、反补贴原则。前者是指降低关税水平，实施约束税率和非关税壁垒关税化。后者主要是指出口国实施的禁止性补贴以及倾销、可申诉补贴造成进口国损害的，可依据裁定程序、征收反倾销税、反补贴税。四是透明度原则。表现在税收上，主要就是税收法律、法规，要提前公布，保持稳定性，在执法中也要公开、公正、统一、合理。五是例外原则和发展中国家优惠原则。WTO众多原则都有一些例外的特别规定，也构成一定原则，这就是原则中有例外，例外中有原则。最不发达国家和发展中国家在执行各项规则中，享有某些较宽容的优惠待遇，WTO协议的许多例外条款中，都涉及到税收。加入WTO，各项协议原则对税收提出了多项硬性要求，更迫使税制的调整、改革尤其在进、出口税收政策上和国内税收中的内外有别的政策调整，应加大改革力度。
本文分为六章，第一章分析了WTO基本原则对我国税收的影响，以及对涉外税收体系改革的要求。我国加入WTO后，在高度国际化、复杂化和多变性的社会经济环境中，要求在国内税制建设上更加充分地体现国民待遇原则，大量外资更广泛地进入中国，国内企业更多地走出国门，跨国经营的扩张使我国的现有税收管理面临巨大的挑战。我们必须按照国际惯例并参照先进国家和地区的做法，深化涉外税收改革，加大依法行政的透明度和依法治税的力度，为我国经济参与国际竞争创造一个良好的税收环境。针对我国加入WTO后可能给经济带来的影响，必须制定符合WTO规则的涉外税收政策，提高民族产业的国际竞争力。
第二到第六章是本文的具体分析部分，分别从我国涉外税收体系几个急需解决的问题入手，做了WTO框架下的分析，提出了进一步改革完善我国税收优惠政策，我国保税区改革，出口退税完善以及关税政策调整，外商避税与反避税问题的对策和建议。本文沿着从抽象到具体，然后由具体再到抽象的研究方法，对涉外税收运行机制的一般规律进行了研究，力求做到实证分析与规范分析相结合。做了历史数据与世界横向数据的比较，对于理论的分析做了有力的支撑。
由于本人的水平有限以及资料和实证调研的局限性，许多问题还没有做到理论的深度探讨以及实证分析的准确研究，不得不表示遗憾，只好有待以后继续思考、研究。
After her WTO entry, china will be in harmony with the whole world. All aspects of the economy and society of our country will deeply be changed. China indicates her determination of open policy and reformation to adapt to the world trend, which is propitious to build our country's market economy.
The rules of WTO which relate to taxation are most favor treatment rule, national treatment rule, custom cut down rule, unti-dumping and countervailing rule, transparence rule, exception rule and developing country privilege rule. The above WTO rules make it essential to change the domestic tax policies especially those which are differently applied to the domestic enterprises and foreign enterprises. As an important economic policy of our government, how to adjust tax policy in order to accommodate the trend of economic globalization and the new situation after joining in WTO is our important mission. The object of the adjustment of tax policy is to create a fair, equal, transparent market economic environment.
On the basis of this background, this article aims at a special academic study setting up the theoretical structure of taxation concerning foreigners in the opening economy and probing into the practice of Chinese taxation concerning foreigners. The article is divided into six chapters.
Chapter 1 sets to the study of the theoretical analysis of taxation concerning foreigners. It expounds the mechanism of taxation concerning foreigners bringing impact on the opening economic movement. Then it analyzes the WTO rules' influence on the taxation concerning foreigners. Chapter 2 to 6, based on the theoretical structure provided by chapter 1, comes to the positive study of Chinese taxation concerning foreigners. Chapter 2 is to inspect the tax privilege policies under the condition of china's WTO entry. Chapter 3 goes into the bonded tax zone innovation. Chapter 4 deals with export tax refund policy of our country. Chapter 5 focuses on the custom policy adjustment. Chapter 6 is the research on the dodging lax behavior of foreign enterprises and then presents the countermeasures.
Due to the author's limited knowledge in this research field, shortcomings and errors are possible. All comments and remarks are welcome.
WTO的规则中国税收关系较为密切的主要有，一是最惠国待遇原则。表现在税收上，就是要求对关税，国内税、费的优惠(含计征方法)给予另一成员的，也要立即、无条件地给予任何成员方。二是国民待遇原则。表现在税收上，主要就是要求不对进口产品征收从进口到完成消费的各环节、各领域超出国内同类产品的国内税、费。三是关税减让原则和反倾销、反补贴原则。前者是指降低关税水平，实施约束税率和非关税壁垒关税化。后者主要是指出口国实施的禁止性补贴以及倾销、可申诉补贴造成进口国损害的，可依据裁定程序、征收反倾销税、反补贴税。四是透明度原则。表现在税收上，主要就是税收法律、法规，要提前公布，保持稳定性，在执法中也要公开、公正、统一、合理。五是例外原则和发展中国家优惠原则。WTO众多原则都有一些例外的特别规定，也构成一定原则，这就是原则中有例外，例外中有原则。最不发达国家和发展中国家在执行各项规则中，享有某些较宽容的优惠待遇，WTO协议的许多例外条款中，都涉及到税收。加入WTO，各项协议原则对税收提出了多项硬性要求，更迫使税制的调整、改革尤其在进、出口税收政策上和国内税收中的内外有别的政策调整，应加大改革力度。
本文分为六章，第一章分析了WTO基本原则对我国税收的影响，以及对涉外税收体系改革的要求。我国加入WTO后，在高度国际化、复杂化和多变性的社会经济环境中，要求在国内税制建设上更加充分地体现国民待遇原则，大量外资更广泛地进入中国，国内企业更多地走出国门，跨国经营的扩张使我国的现有税收管理面临巨大的挑战。我们必须按照国际惯例并参照先进国家和地区的做法，深化涉外税收改革，加大依法行政的透明度和依法治税的力度，为我国经济参与国际竞争创造一个良好的税收环境。针对我国加入WTO后可能给经济带来的影响，必须制定符合WTO规则的涉外税收政策，提高民族产业的国际竞争力。
第二到第六章是本文的具体分析部分，分别从我国涉外税收体系几个急需解决的问题入手，做了WTO框架下的分析，提出了进一步改革完善我国税收优惠政策，我国保税区改革，出口退税完善以及关税政策调整，外商避税与反避税问题的对策和建议。本文沿着从抽象到具体，然后由具体再到抽象的研究方法，对涉外税收运行机制的一般规律进行了研究，力求做到实证分析与规范分析相结合。做了历史数据与世界横向数据的比较，对于理论的分析做了有力的支撑。
由于本人的水平有限以及资料和实证调研的局限性，许多问题还没有做到理论的深度探讨以及实证分析的准确研究，不得不表示遗憾，只好有待以后继续思考、研究。
After her WTO entry, china will be in harmony with the whole world. All aspects of the economy and society of our country will deeply be changed. China indicates her determination of open policy and reformation to adapt to the world trend, which is propitious to build our country's market economy.
The rules of WTO which relate to taxation are most favor treatment rule, national treatment rule, custom cut down rule, unti-dumping and countervailing rule, transparence rule, exception rule and developing country privilege rule. The above WTO rules make it essential to change the domestic tax policies especially those which are differently applied to the domestic enterprises and foreign enterprises. As an important economic policy of our government, how to adjust tax policy in order to accommodate the trend of economic globalization and the new situation after joining in WTO is our important mission. The object of the adjustment of tax policy is to create a fair, equal, transparent market economic environment.
On the basis of this background, this article aims at a special academic study setting up the theoretical structure of taxation concerning foreigners in the opening economy and probing into the practice of Chinese taxation concerning foreigners. The article is divided into six chapters.
Chapter 1 sets to the study of the theoretical analysis of taxation concerning foreigners. It expounds the mechanism of taxation concerning foreigners bringing impact on the opening economic movement. Then it analyzes the WTO rules' influence on the taxation concerning foreigners. Chapter 2 to 6, based on the theoretical structure provided by chapter 1, comes to the positive study of Chinese taxation concerning foreigners. Chapter 2 is to inspect the tax privilege policies under the condition of china's WTO entry. Chapter 3 goes into the bonded tax zone innovation. Chapter 4 deals with export tax refund policy of our country. Chapter 5 focuses on the custom policy adjustment. Chapter 6 is the research on the dodging lax behavior of foreign enterprises and then presents the countermeasures.
Due to the author's limited knowledge in this research field, shortcomings and errors are possible. All comments and remarks are welcome.
引文
[1]尹音频．涉外税收论纲[M]．成都：西南财经大学出版社，1997．1
[2]注册会计师考试委员会．税法[M]．北京：经济科学出版社，2003．3
[3]朱青．国际税收[M]．北京：中国人民大学出版社，2001
[4]周道许，元丕华编著．加入世贸组织与中国金融[M]．北京：时事出版社，2000．2
[5]李善同等著．WTO：中国与世界[M]．北京：中国发展出版社，2000．3
[6]张中秀主编．避税与反避税全书[M]．北京：企业管理出版社，1995．4
[7]靳东升．税收国际化与税制改革[M]．北京：中国财政经济出版社，1995
[8]陈玉明主编，杨娟等撰稿．中国加入WTO各行业前景分析[M]．北京：经济日报出版社 2001．1
[9]刘李胜，刘隽亭．纳税、避税与反避税[M]．北京：社会科学文献出版社，1996．4
[10]麦克·达利，张文春 李品一译．世界贸易组织的一些税收问题[J]．税收译丛，2001，
[11]于洪．经济全球化与我国涉外税收优惠政策[J]．上海大学学报，2001，4
[12]王陆进．论对外开放中的涉外税收[J]．财经论丛，1996，4
[13]林中甲，田小霖．略论国民待遇原则与涉外税收改革的方向[J]．亚太经济，1998，3
[14]杨斌．国民待遇原则和涉外税收政策[J]．财贸经济，1997，6
[15]靳东升．论涉外税收制度的改革[J]．涉外税务，1996，2
[16]萧承龄．经济全球化促使各国加强反避税措施[J]．涉外税务，2001，7
[17]王诚尧．我国那些税收政策与WTO不符[J]．财政与税务，2000，9
[18]邓力平．WTO下中国税制：寻求中性与非中性结合的新形式[J]．福建论坛·人文社会科学版，2001，
[19]陈贺菁．论经济全球化下的避税地问题[J]．福建税务，2000，12
[20]刘溶沧．统一内外资企业所得税法应注意解决的几个问题[J]．涉外税务，2001，7
[21]乔云霞，唐永金，徐志尧．浅淡我国涉外税收的两个问题[J]．黑河学刊，1997，1
[22]邓力平．经济全球化、WTO与现代税收发展[M]．北京：中国税务出版社，2000．12
[23]赵广林．出门退税管理的问题与对策[J]．涉外税务，2001，6
[24]曹海敏，田云花．新形势下我国涉外税收政策的调整与完善[J]．山西财经大学学报，2001，11
[25]孙立东．国内避税与反避税若干问题[J]．福建税务，2000，4
[26]中国投资网．珠海保税区[N]．2001，6，4
[27]龚墒．关税及关税减让[J]．经济日报，2000，7，16
[28]赖观荣．我国加入WTO后的关税调整[J]．中经网，2000，12
[29]耿姗姗．出口退税研究[J]．中华财会网财经文库，2000，8
[30]OECD. Change3to the Commentary On Article 5. http://www.oecd.org
[31]国家税务总局国际税务司译．《OECD税收协定范本注释》．中国税务出版社2000年版
[32]宋永明．我国加入WTO后的关税调整对策[J]．税务研究，2001，7
[33]尹音频．试论涉外税收的经济机能[J]．税务与经济，1996，3
[34]郭沐珍．关于涉外税收发展模式的思考[J]．中国期刊网
[35]秦艳，中国加入WTO应调整涉外税收优惠政策[J]．辽宁财税，2000，3
[36]丛晓峰，孙逊．中国涉外税收优惠政策面对WTO之思考[J]．北方经贸，2002，1
[37]汀蕾．中国入世15年历程(1986-2001)[N]．新华网，2001，11，10
[38]项阳．点击世贸组织2000年[N]．中宏网，2001，4，17
[39]柳青珊．我国涉外税收制度中重点解决的几个问题[J]．山东税务纵横，2000，8
[40]斯文．90年代世界税制发展趋势研究[J]．财政与税务，2001，2
[41]文英．中国加入WTO及经济全球化与税收政策调整[J]．福建税务，2000，2
[42]陈章喜，杨力敏．广东保税区发展的目标定位与管理体制创新[J]．经济前沿，2001，3
[43]钟芸，朱慧红．小议完善涉外税收政策[J]．上海财税，2001，12
[44]邝荣章，廖志雄．加入WTO与我国税收法制的完善[J]．深圳税收参考，2000，11
[45]杨圣明．分析：“入世”后我国应采取的对策[J]．光明日报，2000，5，19
[46]王选汇．加入WTO调整国内税收的摹本思路和重点[J]．涉外税务，2000，6
[47]黄旭明，姚稼强．WTO与中国其他各税制度改革的研究[J]．涉外税务，2000，8
[48]江西省国税局课题组．加入WTO对涉外税收的影响及对策[J]．涉外税务，2000，12
[49]项阳．世界贸易组织简介[N]．中国宏观经济信息网．2001，4，17
[50]夏琛舸．税收筹划在中国：困境与出路[J]．中华财会网财经文库，2000，7，24
[51]徐建华．从加入WTO看我国涉外税收的改革[J]．草原税务，2002，6
[52]陈宗攀．WTO条件下外商投资企业的国际避税与反避税探析[J]．江苏公安专科学校学报，2002，1
[53]黄欣．对涉外企业的反避税策略探讨[J]．山东经济，2000，2
[54]江西省国税局课题组．加入WTO对涉外税收的影响及对策[J]．涉外税务，2000，12
[55]刘广洋．加入WTO后我国涉外税收政策取向[J]．国际经贸探索，2001，6
[56]Rence H. Summers: "Distinguished Lecture on Economics in Government--Reflection on Managing Global Integration ", Journal of Economic Perspectives,Volume 13,Number 2,1999
[57]Simon James: "The Future International Tax Environment", International tax journal, Winter, 1999,Volume 25
[58]Rasin and Sadka: "Efficient Investment Incentives in the Presence of Capital Flight",Joumal of International Economics ,Volume 31,1991
[59]Vito Tanzi:Taxation in an Integrating World , Washington D. C: The brookings Institution, 1995
[60]Edward H. Gardner: "Taxes on Capital Income:A Survey",In Tax Harmonization in the European Community:Policy Issues and Analysis, edited by George Kopits. Washington:IMF(july), 1992
[61]Bjorvatn,K. and G. Schjelderup,2002," Tax competition and International Public Goods. "International Tax and Public Finance 9,111-120
[62]Bucovetsky,S. , 1991,"Asymmetric Tax Competion. "Journal of Urban Economics 30,167-181
[63]Edwards, J. wilson, 1991,"Taxation Competition and Leviathan."European Economic Review 40,113-114
[64]Eggert,W. ,and M., Keen,1996,"Information Sharing, Multiple Nash Equilibria,and Asymmetric Capital Tax Competition."Memo., http://halfrunt.bwl.uni-kiel.delecon.
[65]Fuest,C. and B. Huber,2001,"Why is there so Little Tax Coordination?The Role of Majority Voting and International Tax Evasion. "Regional Science and Urban Economics 31,299-17
[66]Haufler, A. and I. Wooton,1999,"Country Size and Tax Competition for Foreign Investment",Journal of Public Economics 71,121-139
[67]Osmundsen,P.,1999,"Taxing Internationally Mobile Individuals-A Case of Countervailing Incentives.",International Tax and Public Finance 6, 149-164
[2]注册会计师考试委员会．税法[M]．北京：经济科学出版社，2003．3
[3]朱青．国际税收[M]．北京：中国人民大学出版社，2001
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[9]刘李胜，刘隽亭．纳税、避税与反避税[M]．北京：社会科学文献出版社，1996．4
[10]麦克·达利，张文春 李品一译．世界贸易组织的一些税收问题[J]．税收译丛，2001，
[11]于洪．经济全球化与我国涉外税收优惠政策[J]．上海大学学报，2001，4
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[24]曹海敏，田云花．新形势下我国涉外税收政策的调整与完善[J]．山西财经大学学报，2001，11
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[29]耿姗姗．出口退税研究[J]．中华财会网财经文库，2000，8
[30]OECD. Change3to the Commentary On Article 5. http://www.oecd.org
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[44]邝荣章，廖志雄．加入WTO与我国税收法制的完善[J]．深圳税收参考，2000，11
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[46]王选汇．加入WTO调整国内税收的摹本思路和重点[J]．涉外税务，2000，6
[47]黄旭明，姚稼强．WTO与中国其他各税制度改革的研究[J]．涉外税务，2000，8
[48]江西省国税局课题组．加入WTO对涉外税收的影响及对策[J]．涉外税务，2000，12
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[50]夏琛舸．税收筹划在中国：困境与出路[J]．中华财会网财经文库，2000，7，24
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[52]陈宗攀．WTO条件下外商投资企业的国际避税与反避税探析[J]．江苏公安专科学校学报，2002，1
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[62]Bucovetsky,S. , 1991,"Asymmetric Tax Competion. "Journal of Urban Economics 30,167-181
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[67]Osmundsen,P.,1999,"Taxing Internationally Mobile Individuals-A Case of Countervailing Incentives.",International Tax and Public Finance 6, 149-164