纳税人权利保护法律问题研究
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摘要
纳税人是税收法律关系的重要主体,研究税收法制,离不开对纳税人问题的研究。长期以来,人们对纳税人问题的研究,往往局限于纳税人的税收负担和履行纳税义务等方面,忽视了对纳税人权利的探讨,以致在税收实践中形成了根深蒂固的“纳税人只有纳税义务”的税收观念,严重地制约了我国的依法治税进程。近年来,随着人们权利意识的增强,纳税人权利问题逐渐受到税法学者、税务机关乃至纳税人的普遍关注。2001年4月28日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议审议通过了新修订的《中华人民共和国税收征收管理法》,对纳税人权利给予了相当的重视。此次法律修订工作将有关纳税人权利保护问题的讨论推向了顶峰,使纳税人权利保护成为税法学界研究的一个热点问题,也成为诸多法学工作者探讨的焦点话题之一。2009年12月1日,国家税务总局发布了《关于纳税人权利与义务的公告》,将散落在我国税收征管法及其实施细则和相关税收法律、行政法规中的规定“归拢”,明确列举规定了我国纳税人拥有的十四项权利与十项义务,首次将纳税人权利广而告之,被视为税务部门尊重纳税人权利的“啼声小试”,受到广泛热议。
本文从税收理论入手,在分析纳税人与国家关系的基础上对纳税人权利进行了深入剖析,针对纳税人权利的含义、分类、理论依据、法律渊源、保护方式等基础问题逐一探讨。随后从纳税人权利的立法保护、行政保护、司法保护等多个角度对中外立法与实践进行深刻比较与分析,探究我国税收立法和实务中存在的问题和不足,着重对构建我国保护纳税人权利体系做出了全面构想,以求抛砖引玉,引发人们对纳税人权利保护问题的思考和研究。
全文共分五章,第一章“纳税人权利保护的基础理论问题研究”,主要对纳税人权利的含义与实质、纳税人权利的分类进行了界定,从政治学、经济学、税法学、行政法学、管理学等多个视角为纳税人权利保护提供了理论依据,就纳税人权利保护的法律渊源、保护方式等基础理论问题进行深入分析,并从纳税人权利保护视角对现行税法理论与税收制度转型问题进行了探讨。
第二章“纳税人权利立法保护的比较研究”,从税收入宪、量能课税、纳税人权利内容等问题入手,通过对各国立法与实践的比较考察,指出我国纳税人权利立法保护方面的缺陷与不足,得出若干立法建议与启示。
第三章“纳税人权利行政保护的比较研究”,着重对税收执法权运作、课税推定权规制、纳税激励机制、税务行政复议制度等问题进行了深入探讨,充分借鉴世界各国的先进理念与经验,与我国的税务工作实务进行深刻对比,指明改革方向。
第四章“纳税人权利司法保护的比较研究”,围绕司法审查、税务行政诉讼、纳税人诉讼问题进行广泛的域外考察,并结合我国现实情况,提出建立健全我国相关制度的若干设想和实施步骤。
第五章“完善我国纳税人权利保障机制的建议”,在上述分析与借鉴的基础上,对我国纳税人的权利保护进行机制重建与制度设计。一是要健全纳税人权利保护的法律体系。全面实现纳税人权利的宪法化、制定税收基本法等有关法律,重构纳税人权利体系,贯彻量能课税原则优化我国税制。二是要不断提高税务行政管理效率。规范“税收三权”,解决执法主体间冲突,完善纳税激励机制。三是要改进约束国家税权的监督方式。要建立司法审查制度,完善税务行政复议与行政诉讼制度,并结合国情建构纳税人诉讼制度。四是要强化纳税人的自我保护。要通过多种手段充分提高纳税人的权利意识,并通过建立纳税人协会、完善税务代理机制等方式增强纳税人的维权能力。
The taxpayer is the main subject of taxation legal relations, so the research on taxpayer's rights is the key point of the tax legal system. The research on taxpayers, ignoring to probe into the taxpayer's rights, has long been limited in those respects of tax burden and due taxes, which causes to form a deep-rooted concept "the taxpayer has nothing but tax obligation" and seriously restricts the process of taxing by law in China. In recent years, along with enhancement of the right's consciousness, more and more scholars, institutions and taxpayers have paid attention to the taxpayer's rights. On 28 April 2001, the 21st Meeting of the Standing Committee of the Ninth NPC deliberated and passed the new revised Law of the People's Republic of China on the Collection and Management of Taxes, which showed much attention on the taxpayer's rights. It has pushed discussions about the protection of taxpayer's rights to the acme and made this question be a hot topic in the academic field. Announcement on Taxpayer's Rights and Duties, made by SAT on 1 Dec.2009, amasses the rules in other relevant laws, definitely enumerates and stipulates the taxpayer's fourteen rights and ten obligations in China. Tax department publicizes taxpayer's rights widely for the first time, which is regarded as coming out party of the taxpayer's rights, so gets wide attention immediately.
This paper obtains from the revenue theory, analyzes the relationships of the taxpayers with the nation and then probes into some basic issues of taxpayer's rights, such as the implication, systematization, theoretical basis, source of law and protection mode. In terms of the legislation, judicial system, and administrative protection of the taxpayer's rights, it compares and analyzes in depth the legislation and practice of China and foreign countries thus to explore the problems and shortages existing in China's tax revenue legislation and practice, conceive to construct a system to protect taxpayer's rights in China thereby to lead people to think and research about the protection problems of taxpayer's rights.
This thesis consists of five chapters. Chapter one researches on the basic theory of protection of taxpayer's rights, which mainly defines the implication, essence and systematization of taxpayer's rights, provides theoretical basis for the protection of taxpayer's rights in terms of politics, economics, tax law, administrative law and management science and then analyzes in deep the problems of basic theory such as the source of law and the protection mode of protection of taxpayer's rights.
Chapter two is the comparative study on the legislation protection of taxpayer's rights, which mainly starts with the problems of legal system of taxation, the ability-to-pay principle of taxation, the content of taxpayer's rights, through comparative analysis on various countries'legislation and practice, aims to find out the defects of legislative protection of taxpayer's rights in China and get some legislative suggestion and inspiration.
Chapter three is the comparative study on the administrative protection of taxpayer's rights, which mainly probes into the operating of inforcement power,the regulateon of presumptive tax, incentive mechanism of taxpayers and the system of tax administrative review, and uses the idea and experience of other countries to compare with our country's tax practice so as to point out the direction of reformation.
Chapter four is the comparative study on the judicial protection of taxpayer's rights, which makes a wide comparison on the international practice focusing on the problems of judicial review, tax administrative appeal and tax payer suit to provide new ideas about the establishment and improvement of our country's system.
On the base of above analysis, chapter five gives some suggestion about improving the safeguard mechanism of taxpayer's rights in China. Firstly, it needs to establish and improve the legal system of protection of taxpayer's rights. Secondly, it needs to improve the efficiency of tax enforcing system. Thirdly, it needs to reform the relief system of taxpayers. It is necessary to establish judicial review system in China, improve the system of tax administrative review and appeal and according to our national condition, build up the taxpayer litigation system. And lastly, it needs to strengthen the self-protection awareness of taxpayers with various means and enhance taxpayer's ability of self-protection by founding taxpayers federation and perfecting tax agent mechanism.
本文从税收理论入手,在分析纳税人与国家关系的基础上对纳税人权利进行了深入剖析,针对纳税人权利的含义、分类、理论依据、法律渊源、保护方式等基础问题逐一探讨。随后从纳税人权利的立法保护、行政保护、司法保护等多个角度对中外立法与实践进行深刻比较与分析,探究我国税收立法和实务中存在的问题和不足,着重对构建我国保护纳税人权利体系做出了全面构想,以求抛砖引玉,引发人们对纳税人权利保护问题的思考和研究。
全文共分五章,第一章“纳税人权利保护的基础理论问题研究”,主要对纳税人权利的含义与实质、纳税人权利的分类进行了界定,从政治学、经济学、税法学、行政法学、管理学等多个视角为纳税人权利保护提供了理论依据,就纳税人权利保护的法律渊源、保护方式等基础理论问题进行深入分析,并从纳税人权利保护视角对现行税法理论与税收制度转型问题进行了探讨。
第二章“纳税人权利立法保护的比较研究”,从税收入宪、量能课税、纳税人权利内容等问题入手,通过对各国立法与实践的比较考察,指出我国纳税人权利立法保护方面的缺陷与不足,得出若干立法建议与启示。
第三章“纳税人权利行政保护的比较研究”,着重对税收执法权运作、课税推定权规制、纳税激励机制、税务行政复议制度等问题进行了深入探讨,充分借鉴世界各国的先进理念与经验,与我国的税务工作实务进行深刻对比,指明改革方向。
第四章“纳税人权利司法保护的比较研究”,围绕司法审查、税务行政诉讼、纳税人诉讼问题进行广泛的域外考察,并结合我国现实情况,提出建立健全我国相关制度的若干设想和实施步骤。
第五章“完善我国纳税人权利保障机制的建议”,在上述分析与借鉴的基础上,对我国纳税人的权利保护进行机制重建与制度设计。一是要健全纳税人权利保护的法律体系。全面实现纳税人权利的宪法化、制定税收基本法等有关法律,重构纳税人权利体系,贯彻量能课税原则优化我国税制。二是要不断提高税务行政管理效率。规范“税收三权”,解决执法主体间冲突,完善纳税激励机制。三是要改进约束国家税权的监督方式。要建立司法审查制度,完善税务行政复议与行政诉讼制度,并结合国情建构纳税人诉讼制度。四是要强化纳税人的自我保护。要通过多种手段充分提高纳税人的权利意识,并通过建立纳税人协会、完善税务代理机制等方式增强纳税人的维权能力。
The taxpayer is the main subject of taxation legal relations, so the research on taxpayer's rights is the key point of the tax legal system. The research on taxpayers, ignoring to probe into the taxpayer's rights, has long been limited in those respects of tax burden and due taxes, which causes to form a deep-rooted concept "the taxpayer has nothing but tax obligation" and seriously restricts the process of taxing by law in China. In recent years, along with enhancement of the right's consciousness, more and more scholars, institutions and taxpayers have paid attention to the taxpayer's rights. On 28 April 2001, the 21st Meeting of the Standing Committee of the Ninth NPC deliberated and passed the new revised Law of the People's Republic of China on the Collection and Management of Taxes, which showed much attention on the taxpayer's rights. It has pushed discussions about the protection of taxpayer's rights to the acme and made this question be a hot topic in the academic field. Announcement on Taxpayer's Rights and Duties, made by SAT on 1 Dec.2009, amasses the rules in other relevant laws, definitely enumerates and stipulates the taxpayer's fourteen rights and ten obligations in China. Tax department publicizes taxpayer's rights widely for the first time, which is regarded as coming out party of the taxpayer's rights, so gets wide attention immediately.
This paper obtains from the revenue theory, analyzes the relationships of the taxpayers with the nation and then probes into some basic issues of taxpayer's rights, such as the implication, systematization, theoretical basis, source of law and protection mode. In terms of the legislation, judicial system, and administrative protection of the taxpayer's rights, it compares and analyzes in depth the legislation and practice of China and foreign countries thus to explore the problems and shortages existing in China's tax revenue legislation and practice, conceive to construct a system to protect taxpayer's rights in China thereby to lead people to think and research about the protection problems of taxpayer's rights.
This thesis consists of five chapters. Chapter one researches on the basic theory of protection of taxpayer's rights, which mainly defines the implication, essence and systematization of taxpayer's rights, provides theoretical basis for the protection of taxpayer's rights in terms of politics, economics, tax law, administrative law and management science and then analyzes in deep the problems of basic theory such as the source of law and the protection mode of protection of taxpayer's rights.
Chapter two is the comparative study on the legislation protection of taxpayer's rights, which mainly starts with the problems of legal system of taxation, the ability-to-pay principle of taxation, the content of taxpayer's rights, through comparative analysis on various countries'legislation and practice, aims to find out the defects of legislative protection of taxpayer's rights in China and get some legislative suggestion and inspiration.
Chapter three is the comparative study on the administrative protection of taxpayer's rights, which mainly probes into the operating of inforcement power,the regulateon of presumptive tax, incentive mechanism of taxpayers and the system of tax administrative review, and uses the idea and experience of other countries to compare with our country's tax practice so as to point out the direction of reformation.
Chapter four is the comparative study on the judicial protection of taxpayer's rights, which makes a wide comparison on the international practice focusing on the problems of judicial review, tax administrative appeal and tax payer suit to provide new ideas about the establishment and improvement of our country's system.
On the base of above analysis, chapter five gives some suggestion about improving the safeguard mechanism of taxpayer's rights in China. Firstly, it needs to establish and improve the legal system of protection of taxpayer's rights. Secondly, it needs to improve the efficiency of tax enforcing system. Thirdly, it needs to reform the relief system of taxpayers. It is necessary to establish judicial review system in China, improve the system of tax administrative review and appeal and according to our national condition, build up the taxpayer litigation system. And lastly, it needs to strengthen the self-protection awareness of taxpayers with various means and enhance taxpayer's ability of self-protection by founding taxpayers federation and perfecting tax agent mechanism.
引文
①[美]路易斯·亨金著：《权利的时代》,信春鹰等译,知识出版社1997年版,第177页。
① OECD, Taxpayers, Rights and Obligations:A Survey of the Legal Situation in OECD Countries (1990 OECD).
①例如周刚志著：《论公共财政与宪政国家：作为财政宪法学的一种理论前言》,北京大学出版社2005年版。
②例如日本税法学者金子宏认为税收法律关系基本的和中心的关系仍为债务关系,是一种“公法上的债务”,参见[日]金子宏：《日本税法原理》,第18-21页。
①庞凤喜：“我国纳税人权利问题研究”,载《税务研究》2002年第3期。
②刘剑文、宋丽：“税收征管法中的几个重要问题”,载《税务研究》2000年第11期。
③[日]北野弘久：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第58页。
④华国庆：“纳税人的权利及其保障”,载《安徽大学法律评论》2003年第1期。
① Tuerff, Tim& Claes, Taxpayers' Rights:Theory, Origin and Implementation, International Tax Review, Vol.36,2008, p.126.
①张翔：“基本权利的双重性质”,载《法学研究》2005年第3期。
①刘剑文著：《税法专题研究》,北京大学出版社2002年版,第170页。
①崔之元：“财产权与宪法之关系的比较研究”,载《读书》2003年第4期。
②该原则源于法国人权宣言第4条的规定,即承认只有经过立法者同意并且形诸法律后,国家才可以限制人民的权利。参见陈新民：《德国公法学基础理论》(下),山东人民出版社2001年版,第335页。
①许崇德主编：《宪法》,中国人民大学出版社1999年版,第176页。
②[日]北野弘久著：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第58页。
①[日]北野弘久著：《纳税者基本权论》,陈刚等译,重庆大学出版社1996年版,第249-261页。
②刘剑文、熊伟著：《财政税收法》(第5版),法律出版社2009年版,第195页。
①《关于纳税人权利与义务的公告》,参见国家税务总局网站：http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/9369788.html,2010年1月1日。
①王绍光：“评‘权利的代价——为什么自由依赖于税’”,转载自学术观察网http://www.oao.com.cn,2009年8月4日。
② J.Raz,On the Nature of rights,in xciii Mind(1984),p.194.
①关于这一方面的进二步的讨论,参见Ronald M. Dworkin, A Matter of Principle, Oxford (1985), chapter 3.
②黄俊杰：“税捐基本权”, 《台大法学论丛》第33卷第2期。
①刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》,北京大学出版社2004年版,第30页。
②[日]北野弘久：“日本国宪法秩序与纳税者基本权租税国家的宪法保障装置”,陈刚、雷田庆子译,载《外国法学研究》1998年第2期。
③《马克思恩格斯全集》第7卷,人民出版社1982年版,第94页。
④《马克思恩格斯全集》第19卷,人民出版社1982年版,第32页
⑤《马克思恩格斯全集》第4卷,人民出版社1982年版,第342页。
①刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》,北京大学出版社2004年版,第29页。
②葛克昌：“租税法：第一讲,租税与现代国家”,载《月旦法学教室》第17期。
①刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》,北京大学出版社2004年9月版,第32页。
①杨小凯：“土地私有制与宪政共和的关系”,载公法评论网http://www.gongfa.com,2008年12月8日。
②相关数据参见中华人民共和国财政部网站http://www.mof.gov.cn,2010年4月30日。
③葛克昌：“租税法：第一讲,租税与现代国家”,载《月旦法学教室》第17期。
①刘剑文主编：《WTO体制下的中国税收法治》,北京大学出版社2004年版,第15页。
②参见1992年颁布《中华人民共和国税收征管法》第1条。
①张守文著：《税法原理》(第2版),北京大学出版社2001年版,第8-9页。
①张馨：“税收价格论：理念更新与现实意义”,载《税务研究》2001年第6期。
②刘剑文著：《税法专题研究》,北京大学出版社2002年版,第24页。
③[日]北野弘久著：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第159页。
①刘剑文、熊伟著：《财政税收法》(第5版),法律出版社2009年版,第157页。
②[日]金子宏著：《日本税法原理》,刘多田等译,中国财政经济出版社1989年版,第20-21页。
③刘剑文、熊伟著：《财政税收法》(第5版),法律出版社2009年版,第158页。
①[美]伯纳德·施瓦茨著：《行政法》,徐炳译,群众出版社1986年版,第3页。
②[英]威廉·韦德著：《行政法》,中国大百科全书出版社1997年版,第233页。
③董茂云著：《行政法学》,上海人民出版社2005年版,第11页。
④罗豪才：“行政法之语义与意义分析”,载罗豪才著：《现代行政法的平衡理论》北京大学出版社1997年版,第11-12页。
①罗豪才：“现代行政法制的发展趋势”,载应松年、马怀德主编：《当代中国行政法的源流》,中国法制出版社2006年版,第32页。
②罗豪才：“关于现代行政法理论基础的研究”,载罗豪才著：《现代行政法的平衡理论》,北京大学出版社1997年版,第16页。
③罗豪才：“现代行政法的理论基础论行政机关与相对一方的权利义务平衡”,载罗豪才著：《现代行政法的平衡理论》北京大学出版社1997年版,第24页。
④[英]伯特兰·罗素著：《权力论》,靳建国译,东方出版社1988年版,第164页。
①张成福、党秀云著：《公共管理学》,中国人民大学出版社2001年版,第354页。
①谢少华：“从新公共管理的兴起看西方税收管理理念的转变”,载《涉外税务》2003年第4期。
①孙中山语,转引自李维汉：“人民主权独夫集权”,《李维汉选集》人民出版社1987年版,第197页。
①美国宪法第1条第2款规定和美国宪法第16条修正案。另参见范立新：“美国宪法涉税条款评析”,载《涉外税务》2002年第9期。
② Claudia Daiber, Protection of Taxpayers'rights in Germany, in Duncan Bentley, Taxpayers'rights:An International Perspective (The Revenue Law Journal 1998) pp.155-159.
④ Duncan Bentley, Taxpayers' rights:An International Perspective (The Revenue Law Journal 1998), p.17.
⑤ Shaw> MN, International Law (3rd edition.Cambridge University Press 1995), pp.114 & 123.
①根据荷兰宪法第94条规定,如果某一法律与条约规定相抵触,纳税人可以主张该法律不予适用。See Ruud Sommerhalder and Edward Pechler, Protection of Taxpayers' Rights in the Netherlands, in Bentley, p.310.
② Shaw,above n 20,p.125.
③德国基本法第59条。
④ Case 26/62[1963]ECR 1,[1963]CMLR 105,p.129.
①Case C270/83.
②Case C175/88,Case C330/91.
③Case C204/90,Case C300/90.
④Claudia Daiber,at 162-163.
⑤Williams D,EC Tax Law(1988 Longman)at 19-20.
① Eur Court HR judgement of 25 February 1993, Series A No 256-A.
② Ibid, at para 56.
③ Ibid, at para 57.
④ Refer Davidson S. The Inter-American Human Rights System (1997 Dartmouth).
⑤ Bentley, The Commissioner's Powers:Democracy Fraying at the Edges? 1994(4) Revenue LJ 85, p.101.
①《德国基本法》第59条第2款和《德国税法通则》第2条。
①OECD Survey,Part Ⅳ,Table 1 and 20.
①Read RJL, The Income Tax Advance Rulings Services, The Report of Proceedings of the Forty-Fourth Tax Conference,1992 Conference Report (Canadian Tax Foundation 1993) 6.
① [英]伯特兰·罗素著：《权力论》,靳建国译,东方出版社1988年版,第164页。
② [奥]卡尔·波普尔著：《猜想与反驳》,傅季重等译,上海译文出版社1986年版,第500页。
①参见2002-2009年《中国税务统计年鉴》和国家统计局统计公报。
②中证网：http://www.cs.com.cn/xwzx/03/200912/t20091215_2292446.htm,2010年4月28日。
①[日]美浓布达吉著：《公法与私法》,黄冯明译,中国政法大学出版社2003年版,第7页。
②同上,第8页。
③[日]北野弘久：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第86页。
①[美]伯纳德·施瓦茨著：《美国法律史》,王军译,中国政法大学出版社1990年版,第264页。
②[法]皮埃尔·勒鲁著：《论平等》,王允道译.商务印书馆1991年版第20页。
③[英]梅因著：《古代法》,沈景译.商务印书馆1959年版,第17页。
④单飞跃著：《经济法的理念与范畴的解析》,中国检察出版社2002年版第9页。
⑤许建国著：《中国税法原理》,武汉大学出版社1995年版,第90页。
①[美]E.博登海默著：《法理学—法律哲学及法律方法》,邓正来译,中国政法大学出版社1999年版,第43页。
②卓泽渊著：《法的价值论》,法律出版社1999年版,第936页。
③[日]金子宏著：《日本税法原理》,刘多田等译,中国财政经济出版社1989年版,第94页。
①[英]亚当·斯密著：《国民财富的性质和原因的研究》,郭大力、王亚南译,上海商务印书馆1972年版,第385页。
②[日]金子宏著：《日本税法原理》,刘多田等译,中国财政经济出版社1989年版,第47页。
③刘剑文、熊伟：“二十年来中国税法学研究的回顾与前瞻”,载刘剑文主编：《财税法论丛》,法律出版社2002年版第27页。
①张守文：“论税收法定主义”,载《法学研究》1996年第6期。
①[日]北野弘久：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第124页。
②刘剑文、熊伟：“二十年来中国税法学研究的回顾与前瞻”,载刘剑文主编：《财税法论丛》,法律出版社2002年版,第27页。
③王佩荃著：《国家税收》,东北财经大学出版社1987年版,第88页
④刘剑文著：《财政税收法》,法律出版社1997年版,第141页。
①张守文著：《税法原理》,北京大学出版社1999年版,第44页。
②严振声编著：《税法》,北京大学出版社1999年版,第1页。
③刘剑文、熊伟：“二十年来中国税法学研究的回顾与前瞻”,载刘剑文主编：《财税法论丛》,法律出版社2002年版,第27页。
④陈刚：“税的法律思考与纳税者基本权利的保障”,载《现代法学》1995年第5期。
⑤刘剑文：“中国税收立法问题研究”,载徐杰主编：《经济法论丛》法律出版社2000年版第1期,第48页。
①[日]北野弘久：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第147页。
②张守文著：《税法原理》,北京大学出版社1999年版,第48页。
③刘剑文：“西方税法基本原则及对我国的借鉴作用”,载《法学评论》1996年第3期。
④徐孟洲：“论税法的基本原则”,载史际春主编：《经济法学评论》,中国人民大学出版社2000年版,第207页。
⑤杨小强著：《税法总论》,湖南人民出版社2002年版,第104页。
⑥金人庆主编：《领导干部税收知识读本》,中国财政经济出版社2000年版,第250页。
⑦陈清秀著：《税法之基本原理》,台湾地区三民书局1994年版,第53页。
①张守文著：《税法原理》,北京大学出版社1999年版,第46页。
②王全兴著：《经济法基础理论专题研究》,中国检察出版社1999年版,第89页。
①王建平：“适度降低增值税的整体税负水平”,载《中国税务报》2005年9月3日第6版。
①吕忠梅、赵立新：“税法的宪政之维”,载刘剑文主编《财税法总论》(第5卷),法律出版社2004年版,第35页。
②[美]汉密尔顿、杰伊、麦迪逊著：《联邦党人文集》,程逢如、在汉、舒逊译,商务印书馆1979年版,第146页。
①刘剑文主编：《财税法学》,高等教育出版社2004年版,第330页。
①姜士林、陈纬主编：《世界宪法大全》(上卷),中国广播电视出版社1989年版,第756页。
②同上。
③同上。
①张守文著：《税法原理》(第二版),北京大学出版社2001年版,第31页。
②[日]北野弘久著：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第113页。
④刘剑文著：《税法专题研究》,北京大学出版社2002年版,第90页。
⑤张守文：“税权的定位与分配”,载《法商研究》2000年第1期。
① Harold. J. Berman, Law and Revolution:The Formation of the Western Legal Tradition, Harvard University Press,1983, p.56.
②姜士林、陈纬主编：《世界宪法大全》(上卷),中国广播电视出版社1989年版,第743页。
③同上。
④《列宁全集》(第12卷),人民出版社1987年版,第50页。
⑤甘功仁著：《纳税人权利专论》,中国广播电视出版社2003年版,第246页。
① James W.Nickel, Poverty and Rights, The Philosophical Quarterly, July,2005,p.101.
②姜士林、陈纬主编：《世界宪法大全》(上卷),中国广播电视出版社1989年版,第351页。
③同上。
④同上
①丘晓霞：“中外税收的宪法学比较”,载《成都大学学报》(社会科学版)2004年第1期。
①陈清秀著：《税法之基本原理》,台湾三民书局1994年版,第55页。
②陈少英主编：《税法学教程》,北京大学出版社2005年版,第59页。
①侯作前：“税收公平原则的系统分析及其价值定位”,载《山东财政学院学报》2003年第3期。
②刘松珍：“浅析和谐社会与税收公平原则”,http://www.studa.net/shuiwu/080312/16430148.html,2008年2月28日。
①刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》,北京大学出版社2004年版,第48页。
②刘剑文、丁一：“走出我国纳税人权利义务观的误区”,载《中国税务报》2001年8月10日理论版。
①李炜光：“论税收的宪政精神”,载《财政研究》2004年第5期。
①[日]北野弘久著：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版第104页。
②葛克昌著：《税收基本问题(财政宪法篇)》,北京大学出版社2004年版,第117页。
③黄茂荣著：《税法总论》,台北根植法学业书编辑室2005年版,第145页。
④同上。
①余淼：“论量能课税原则”,《商场现代化》2005年第5期。
②刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》,北京大学出版社2004年版,第135页。
③张馨著：《公共财政论纲》,经济科学出版社1999年版,第232页。
④刘剑文著：《税法专题研究》,北京大学出版社2002年第1版,第88页。
⑤陈清秀著：《税法总论》,台湾翰芦出版有限公司2001年第2版,第37页。
①陈清秀：《税法总论》,台湾翰芦出版有限公司2001年第2版,第38页。
①[日]北野弘久著：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第106页。
② Sally M Jones, Principle of Taxation for Business and Investment Planning, McGraw-Hill Companies, 2003, p.232.
①葛克昌著：《税收基本问题(财政宪法篇)》,北京大学出版社2004年版第124页。
②陈少英、王睁：“纳税人权力保护探析”,载刘剑文主编：《财税法论丛》,法律出版社2006年版第6期,第37页。
③刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》,北京大学出版社2004年9月版,第87页
①黄俊杰：“税捐基本权初探”,2002年11月9日台湾大学“第二届行政法实务暨学术研讨会”论文。
②刘剑文、熊伟著：《财政税收法》,法律出版社2009年版,第193页。
①“租税人税化”是日本税法学者北野弘久的观点,他认为应在“租税中尽量考虑纳税者各种人的因素方面。人税化在税法学中意味着在租税中尊重人权。”参见[日]北野弘久著：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第105页。
①涂龙力主编：《税收基本法研究》,东北财经大学出版社1998年版,第147-148页。
②加拿大1985年《纳税人权利宣言》,转引自甘功仁著：《纳税人权利专论》,中国广播电视出版社2003年版,第196页。
③陈刚：“宪法化的税法学与纳税者基本权——代译者序”,载[日]北野弘久著：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第31页。
①甘功仁著：《纳税人权利专论》,中国广播电视出版社2003年6月版,第60页。
① Serim, Nilgun, Taxpayers'Rights-The Turkish Model, European Taxation, Vol.48,2008, p.21.
②[日]北野弘久：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第57、58页。
③刘剑文、熊伟著：《财政税收法》,法律出版社2009年版,第193页。
①施正文著：《税收程序法论——监控征税权运行的法理与立法研究》,北京大学出版社2003年5月版,第162页。
① Taxcourse 1998, Judithasage, university of Illinois at Chicago, Prentice hall,1998, p.20.
①樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第374页。
①财政部条法司：《有关国家和我国台湾省预算法资料选编》,东北财经大学出版社1991年版,第266页。
②樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第375页。
③ OECD, Taxpayers, Rights and Obligations:A Survey of the Legal Situation in OECD Countries (1990 OECD).
① Les constituons de la France dePuis 1789, GF Flamm arion1979, p.80.
② Bittker E. Clark, Federal Estate Gift Taxation,1996, p.263.
① Gesiko, Agnes, The Protection of Taxpayer's Federal Tax Return Information in the Internet Age:Is Tax Return Information Being Afforded Proper Confidentiality and Privacy Protections, Tax Lawyer, Vol.62,2008, p.265.
① OECD, Taxpayers, Rights and Obligations:A Survey of the Legal Situation in OECD Countries (1990 OECD).
①[日]北野弘久：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第29页。
①施正文：“略论税收程序性权利”,载《税务与经济》2003年第1期。
① Habib HannaHeads I Win, Tails You Lose:The Disparate Treatment of Similarly Situated Taxpayers under the Personal Injury Income Tax Exclusion, Chapman Law Review, Fall,2009, p.643.
②中国财政经济出版社主编：《经济活页文选》,1999年第7期,背景资料。
① Decision of the Constitutional Court of 22 June 1995,2 Bvl 37/91 Published in Official Tax Gazette Ⅱ 95 at 655 ff.
①根据美国第1条第8款第1项规定,国会可以“赋课并征收直接税、间接税、关税与货物税,以偿付国债并规划合众国的国防与全民福利。但所征各种税收、关税与货物税,应规定全国统一标准.
②财政部税收制度国际比较课题组编著：《美国税制》,中国财政经济出版社2000年版,第46-49页.
① The taxation science research institute of the state administration taxation of China, overview of the taxation legal system in major countries (Enghlish), pp.21-41.
②1958年法国宪法第34条规定：“有关征收各种课税的税谭、税率和方式由法律规定。”
①王菲著：《外国法制史》,中国检察出版社2001年版,第246-247页。
② The taxation science research institute of the state administration taxation of China, overview of the taxation legal system in major countries (Enghlish), pp.192-202.
①日本宪法第84条规定：“新课租税或变更现行租税.必须有法律或法律规定之条件作依据。”
③ The taxation science research institute of the state administration taxation of China,Overview of the taxation legal system in major countries (English), pp.313-318.
①[日]金子宏著：《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版,第543页.
② Daniel Garnaas-Holmes, Taxpayer standing:Maintianing Separation of Powers while Ensuring Demoratic Administrative Action, Boston College International and Comparative Law Review, Spring,2008,p.76.
①胡俊坤：“课税推定制度的理论解析——<中国推定税制度检讨>系列之一”,载《广西财经学院学报》2006年10月第19卷第5期。
②施正文：“税收程序价值导论”,载《财税法论从》(第2卷),法律出版社2003年版,第187页。
①刘剑文主编：《税法学》(第2版),人民出版社2003年版,第418页。
②陈清秀著：《税法总论》,翰芦图书出版有限公司2004年版,第508页。
③[日]金子宏著：《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版,第417页。
①[日]金子宏著：《日本税法原理》,刘多田等译,中国财政经济出版社1989年版,第75页。
①日本《所得税法》第156条。
②日本《法人税法》第131条。
③大阪高判昭和31年4月7日行裁例集7卷4号904页。
④东京高判昭和55年10月29日行裁例集31卷10号2255页、同上判例昭和60年3月26日行裁例集36卷3号362页。
⑤大阪高判昭和59年6月巧日行裁例集35卷6号786页。
⑥神户地判平成9年3月24日行裁例集48卷3号188页。
⑦福冈高等法院于昭和32年10月9日行裁例集8卷10号1817页的判例判定。
①[荷兰]史蒂夫哈里逊著：《推定税在中东欧的实践》,郝联峰、孙健夫编译,载《经济社会体制比较》1998年第5期。
①刘剑文著：《税法学》(第一版),人民出版社2003年版,第119-122页。
①刘剑文、熊伟著：《税收基础理论》,北京大学出版社2004年版,第384页
①王惠：“课税推定权利制度研究”,载《法学家》2004年第3期。
②张守文著：《经济法理论的重构》,人民出版社2004年版,第395—428页。
①葛克昌著：《所得税与宪法》,北京大学出版社2004年版,第122页。
②v.图若尼著：《税法的起草与设计》(第1卷),中国税务出版社2004年版,第416—417页。
③吕立秋著：《行政诉讼举证责任》,中国政法大学出版社2001年版,第138页。
④王玮：《略论课税推定》,载《当代财经》2002年第5期。
①黄士洲著：《税务诉讼的举证责任》,北京大学出版社2004年版,第143页。
② Tipke/Lang, Steuerrecht,12. Auf 1.,1989, S.668
①黄士洲著：《税务诉讼的举证责任》,北京大学出版社2004年版,第145页。
①[日]金子宏著：《日本税法原理》,刘多田等译,山东人民出版社1999年版第195页。
①[日]金子宏著：《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版,第437页。
②v.图若尼：《税法的起草与设计》(第1卷),中国税务出版社2004年版,第174页。
①[日]金子宏著：《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版,第437页。
①[日]金子宏：《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版,第441页。
①陈新著：《纳税信用体系研究》,人民出版社2009年版,第238页。
①See Canada Revenue Agency:http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/nvstgtns/vdp-emg.html,2010年5月2日。
②同上。
① Canada Revenue Agency:http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/nvstgtns/ eng.html,2010年5月2日。
② Thasseus Hwong, A Quantitative Expalnation of Judicial Decision Making In Canadian Income Tax Cases, Osgoode Hall Law Journal, Winter,2006, p.45.
③黄桦：“论法律信用与我国税收信用体系建设”,载《税务研究》2006年第3期。
①李秋高：“论法律发展与诚信的法律理念”,载《华南理工大学学报》(社会科学版)2007年第8期。
① Benno Torgler, Tax compliance and tax morale:a heoretical and empirical analysis, Edward Elgar, 2007, p.56.
②黄桦：“论法律信用与我国税收信用体系建设”,载《税务研究》2006年第3期。
① Benno Torgler, Tax compliance and tax morale:a heoretical and empirical analysis, Edward Elgar, 2007, p.235.
①刘剑文主编：《纳税主体法理研究》,经济管理出版社2006年版,第235页。
①应松年、袁曙宏主编：《走向法治政府——依法行政理论研究与实证调查》,法律出版社2001年版,第288页。
①姜明安：“行政复议：走向现代文明的制度架构”,载《法制日报》1999年9月30日第7版。
②华建敏：“加强行政复议工作促进社会和谐稳定”,载《人民日报》2006年12月4日要闻版。
①樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第374页。
②刘剑文主编：《纳税主体法理研究》,经济管理出版社2006年版,第240-241页。
①同上,第241页。
②樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第373页。
①[日]金子宏著：《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版,第520页。
②刘剑文主编：《纳税主体法理研究》,经济管理出版社2006年版,第243页。
①张文显：“从义务本位到权利本位是法的发展规律”,载中国民商法律网,http://www.civillaw.com.cn/article/default.asp?id=18434,2010年4月29日。
②傅红伟：“税务行政诉讼若干问题初探”,载《行政法学研究》1999年第2期。
①刘恒著：《行政救济法律制度研究》,法律出版社1998年版,第7页。
①樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版, 第423页。
②樊丽明、张斌等著：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第428页。
③[德]克劳斯.弗里德里希.阿恩特等著：《德国的法制立法—行政—司法》,德意志联邦共和国大使馆,第126。
④ See United State Tax Court:http://www.ustaxcourt.gov/judges.htm,2010年3月2日。
⑤ See Tax Court of Canada: http://www.tcc-cci.gc.ca/rules/tcc-cci_1_e.htm#4(1),2010年4月5日。
①财政部税收制度国际比较课题组：《美国税制》,中国财政经济出版社2000年版,第378页。
②樊丽明、张斌等著：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第428页。
③ See United State Tax Court:http://www.ustaxcourt.gov/judges.htm,2010年3月2日。
④[日]金子宏著：《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版,第520页。
① See Tax Court of Canada:http://www.tcc-cci.gc.ca/rules/tcc-cci_1_e.htm#4(1),2010年4月5日。
②财政部税收制度国际比较课题组：《加拿大税制》,中国财政经济出版社2000年版,第268页。
③ Donald E.Tidrick,Inside the U.S. Tax Court,the CPA Journal,January,2004,p.275.
④樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第420页。
①樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第420页。
②方立新著：《西方五国司法通论》,人民法院出版社2000年版,第306-307页。
③ See Tax Court of Canada: http://www.tcc-cci.gc.ca/rules/tcc-cci_l_e.htm#4(1),2010年4月5日。
④ See United State Tax Court:http://www.ustaxcourt.gov/judges.htm,2010年3月2日。
⑤樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第420页。
①樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第423页。
②同上,第425页。
① James Dean, News-City:Lawyers rail at tax rap by MPs, Law Society Gazette, February,2009, p.89.
①蔡小雪著：《行政复议与行政诉讼的衔接》,中国法制出版社2003年版,第101页。
① Michael New, Limiting Government through Direct Democracy:The Case of State Tax and Expenditure Limitations, PolicyAnalysis, No.420,2001. p.78.
②[美]伯纳德·施瓦茨著：《行政法》,群众出版社1986年版,第42页。
③王名扬著：《英国行政法》,中国政法大学出版社1987年版,第81页。
①杨建顺著：《日本行政法通论》,中国法制出版社1998年版,第760页。
②张献勇：“浅谈设立纳税人诉讼制度”,载《当代法学》2002年第10期。
③刘剑文主编：《纳税主体法理研究》,经济管理出版社2006年版,第257—258页.
①李文汇：“公民权利与国家权力关系之法理分析”,载《社会主义研究》2000年第3期。
②李宏图：“宪政体制与权力边界——贡当斯的自由主义思想研究”,载《浙江学刊》2003年第3期。
③[日]北野弘久：“和平、福利国家的发展与纳税者权利保护”,载刘剑文主编：《财税法论丛》(第1卷),法律出版社2002年版,第320页。
④[法]孟德斯鸠著：《论法的精神》,张雁深译,商务印书馆1961年版,第184页。
⑤梁慧星：“开放纳税人诉讼,以私权制约公权”,载《人民法院报》2001年4期。
① Louis L. Jaffe, Standing to Secure Judicial Review:Public Actions Harvard Law Review. Vol.74, 1961, p.1265.
②《中华人民共和国税收征管法》第8条。
①王晨光：“法律的可诉性：现代法治国家中法律的特征之一”,载《法学》1998年第8期。
② Taxpayers'Suits as a Means of Controlling the Expenditure of Public Funds:Harvard Law Review. Vol 50,1937, p.1276.
③ Colin Farrelly, Taxation and Distributive Justice, Political Studies Review, April,2004, p.65.
④《中华人民共和国政府信息公开条例》已于2008年5月1日正式施行。
⑤刘武俊：“可诉性：法律文本的脉搏—兼论公司法的完善”,载《法制日报》2000年6月28日第7版。
①丁一： “宪政下我国纳税人权利保护机制之设计”,载刘剑文主编：《财税法论丛》(第5卷),法律出版社2004年版,第383页。
①甘功仁著：《纳税人权利专论》,中国广播电视出版社2003年版,第295页。
① Michael New, Limiting Government through Direct Democracy:The Case of State Tax and Expenditure Limitations, PolicyAnalysis, No.420,2001. p.79.
②宋槿篱：“关于财政公开问题的研究”,载刘剑文主编：《财税法论丛》(第4卷),法律出版社2004年版,第348—350页。
①李鸿禧著：《违宪审查论》,(台湾)元照出版社1999年版,第45页。
②同上,第36页。
① Michael New, Limiting Government through Direct Democracy:The Case of State Tax and Expenditure Limitations, PolicyAnalysis, No.420,2001, p.65.
②陈云生：“走向法治之路—论宪法和法律监督的制度化”,载“比较法研究”,1997年第1期。
①王鸿貌、李小明：“税收立宪论”,载《法学家》2004年第2期。
②刘剑文：“关于我国税收立宪的建议”,载《法学杂志》2004年第1期。
③李香菊：“完善我国依宪治税的思考”,载《涉外税务》2003年第10期。
①迈克·贺明思：《关于税权划分问题的研究报告》,http://www.studa.net/shuishou/061218/13440944.html,2008年1月20日。
②中国税务学会“税权划分问题”课题组：“应赋予地方一定的税收立法权”,载《经济研究参考》2001年第31期。
①刘剑文著：《税法专题研究》,北京大学出版社2002年版,第4页。
②丁一：“宪政下我国纳税人权利保护机制之设计”,载《财税法论丛》(第5卷),法律出版社2004年版,第384页。
①王玉春：“宏观探讨我国的税法体系”,载《税务研究》2009年第2期。
① Benno Torgler, Tax compliance and tax morale:a heoretical and empirical analysis, Edward Elgar, 2007, p.75.
①金人庆著：《中国当代税收概论》,人民出版社2002年版,第224页。
①陈新著：《纳税信用体系研究》,人民出版社2009年版,第238页。
①梁俊娇、葛淑芸：“论构建我国的纳税信用体系”,载《中央财经大学学报》2006年第2期。
①马怀德：“行政法制度建构与判例研究”,中国政法大学出版社2000年版,第136页。
①彭书清：“关于统一行政复议机关的思考”,载《行政法学研究》1997年第2期。
①应松年著：《行政程序法立法研究》,中国法制出版社2001年版第231页。
①[日]谷口安平：“程序公正”,宋冰主编《程序、正义与现代化》,中国政法大学出版社1998年版,第346页。
①马怀德,葛波蔚：《WTO与中国行政诉讼制度的发展——兼论对现行行政诉讼法的修改》,载《政法论坛》2002年第2期。
①陈卫东,李洪江：“正当程序的简易化与建议程序的正当化”,载《法学研究》1998年第12期。
②翟继光：“试论税务法庭在我国的设立”,载《黑龙江省政法管理干部学院学报》2003年第4期。
①[美]伯纳德·施瓦茨著：《行政法》,徐炳译,群众出版社1986年版,第419页。
①候作前：“纳税人诉讼：构成要件与程序之分析”,载《<和谐社会与税收司法改革>国际学术研讨会论文集》,第168页。
②[日]田中英夫、竹内昭夫：“私人在法实现中的作用”,李薇译,载梁慧星主编：《民商法论从》(第10卷),法律出版社1998年版,第409-412页。
③从控制结果看,公民由公益所得的间接利益不是法的利益,而是法的利益的“反射利益”。
① James W. Nickel, Poverty and Rights, The Philosophical Quarterly, July,2005, p.89.
①贺文华：“北京成立纳税人权利保护组织,小事之中寓深意”,载搜狐网：http://business.sohu.com/79/06/article210910679.shtml,2010年4月5日。
① Michael J. McCarthy, Silicon Valley Taxpayers Association:Local Voters, State Propositions, and the Fate of Property Assessments, California Law Review, December,2009.
②参见中国财税法网：http://www.cftl.cn/show.asp?c_id=326&a_id=441,2010年5月4日。
[1]张文显著：《二十世纪西方法哲学思潮研究》,法律出版社1996年版。
[2]张文显著：《法哲学范畴研究》(修订版),中国政法大学出版社2001年版。
[3]张千帆著：《西方宪政体系》(上,下),中国政法大学出版社2000年出版。
[4]刘剑文著：《税法专题研究》,北京大学出版社2002年版。
[5]刘剑文主编：《税法学》,人民出版社2003年6月版。
[6]刘剑文主编：《纳税主体法理研究》,经济管理出版社2006年版。
[7]刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》,北京大学出版社2004年版。
[8]刘剑文主编：《财税法论丛(第1-7卷)》,法律出版社2005年版。
[9]刘隆亨著：《财税法论坛——中国法学会财税法学研究会学术年会论文选编》,北大出版社2005年版。
[10]刘隆亨主编： 《税法学》,中国人民公安大学出版社2003年版。
[11]张守文著：《财税法疏议》,北京大学出版社2005年版。
[12]葛克昌著：《所得税与宪法》,北大出版社2004年版。
[13]葛克昌著：《行政程序与纳税人基本权(税法学研究文库)》,北大出版社2005年版。
[14]马新福著：《法律社会学导论》,吉林人民出版社1992年版。
[15]刘军宁著：《共和民主宪政——自由主义思想研究》,上海三联书店1998年版。
[16]林来梵著：《从宪法规范到规范宪法——规范宪法学的一种前言》,法律出版社2001年版。
[17]姜明安主编：《行政法与行政诉讼法》,北京大学出版社2007年版。
[18]黄俊杰著：《纳税人权利之保护(税法学研究文库)》,北大出版社2004年 版。
[19]周刚志著：《论公共财政与宪政国家：作为财政宪法学的一种理论前言》北京大学出版社2005年版。
[20]熊伟著：《美国联邦税收程序》,北京大学出版社2006年10月版。
[21]施正文著：《税收程序法论——监控征税权运行的法理与立法研究》,北京大学出版社2003年版
[22]王国领、赵连文著：《科学社会主义理论与实践》,郑州大学出版社2007年版。
[23]石佑启、杨勇萍著：《行政复议法新论》,北京大学出版社2007年12月版。
[24]林喆著：《公民基本人权法律制度研究》,北京大学出版社2006年版。
[25]徐孟洲主编：《税法学》,中国人民大学出版社2005年版。
[26]夏勇主编：《走向权利时代：中国公民权利发展研究》,社会科学院出版社2007年版。
[27]钱俊文著：《国家征税权的合宪性控制》,法律出版社2007年版。
[28][英]洛克著：《政府论》(上、下),叶启芳、瞿菊农译,商务印书馆1964年版。
[29][英]亚当·斯密著：《国富论》(上,下),郭大力、王亚男译,商务印书馆1972年版。
[30][英]哈耶克著：《通往奴役之路》,王明毅、冯兴元等译,中国社会科学出版社1997年版。
[31][英]米尔恩：《人的权利与人的多样性——人权哲学》,夏勇、张志铭译,中国大百科全书出版社1995年版。
[32][英]戴维·赫尔德著：《民主的模式》,燕继荣译,中央编译出版社1998年。
[33][英]哈耶克著：《自由秩序原理》,邓正来译,三联出版社1997年版。
[34][英]彼得·斯坦、约翰·香德著：《西方社会的法律价值》,王献平译,中国人民公安大学出版社1989年版。
[35][法]卢梭著：《社会契约论》,何兆武译,商务印书馆2003年版。
[36][法]孟德斯鸠著：《论法的精神》,张雁深译,商务印书馆1987年版。
[37][美]汉密尔顿等著：《联邦党人文集》,程蓬如译,商务印书馆1980年版。
[38][美]奥尔森著：《集体行动的逻辑》,陈郁等译,上海人民出版社1995年版。
[39][美]亨金著：《权利的时代》,信春鹰等译,知识出版社1997年版。
[40][美]德沃金著：《认真对待权利》,李常青译,中国大百科全书出版社1998年版。
[41][美]罗伯特·达尔著：《民主理论的前言》,顾昕、朱丹译,商务印书馆1999年版。
[42][美]约翰·罗尔斯著：《正义论》,何怀宏等译,中国社会科学出版社1988年版。
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②例如日本税法学者金子宏认为税收法律关系基本的和中心的关系仍为债务关系,是一种“公法上的债务”,参见[日]金子宏：《日本税法原理》,第18-21页。
①庞凤喜：“我国纳税人权利问题研究”,载《税务研究》2002年第3期。
②刘剑文、宋丽：“税收征管法中的几个重要问题”,载《税务研究》2000年第11期。
③[日]北野弘久：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第58页。
④华国庆：“纳税人的权利及其保障”,载《安徽大学法律评论》2003年第1期。
① Tuerff, Tim& Claes, Taxpayers' Rights:Theory, Origin and Implementation, International Tax Review, Vol.36,2008, p.126.
①张翔：“基本权利的双重性质”,载《法学研究》2005年第3期。
①刘剑文著：《税法专题研究》,北京大学出版社2002年版,第170页。
①崔之元：“财产权与宪法之关系的比较研究”,载《读书》2003年第4期。
②该原则源于法国人权宣言第4条的规定,即承认只有经过立法者同意并且形诸法律后,国家才可以限制人民的权利。参见陈新民：《德国公法学基础理论》(下),山东人民出版社2001年版,第335页。
①许崇德主编：《宪法》,中国人民大学出版社1999年版,第176页。
②[日]北野弘久著：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第58页。
①[日]北野弘久著：《纳税者基本权论》,陈刚等译,重庆大学出版社1996年版,第249-261页。
②刘剑文、熊伟著：《财政税收法》(第5版),法律出版社2009年版,第195页。
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①王绍光：“评‘权利的代价——为什么自由依赖于税’”,转载自学术观察网http://www.oao.com.cn,2009年8月4日。
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①关于这一方面的进二步的讨论,参见Ronald M. Dworkin, A Matter of Principle, Oxford (1985), chapter 3.
②黄俊杰：“税捐基本权”, 《台大法学论丛》第33卷第2期。
①刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》,北京大学出版社2004年版,第30页。
②[日]北野弘久：“日本国宪法秩序与纳税者基本权租税国家的宪法保障装置”,陈刚、雷田庆子译,载《外国法学研究》1998年第2期。
③《马克思恩格斯全集》第7卷,人民出版社1982年版,第94页。
④《马克思恩格斯全集》第19卷,人民出版社1982年版,第32页
⑤《马克思恩格斯全集》第4卷,人民出版社1982年版,第342页。
①刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》,北京大学出版社2004年版,第29页。
②葛克昌：“租税法：第一讲,租税与现代国家”,载《月旦法学教室》第17期。
①刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》,北京大学出版社2004年9月版,第32页。
①杨小凯：“土地私有制与宪政共和的关系”,载公法评论网http://www.gongfa.com,2008年12月8日。
②相关数据参见中华人民共和国财政部网站http://www.mof.gov.cn,2010年4月30日。
③葛克昌：“租税法：第一讲,租税与现代国家”,载《月旦法学教室》第17期。
①刘剑文主编：《WTO体制下的中国税收法治》,北京大学出版社2004年版,第15页。
②参见1992年颁布《中华人民共和国税收征管法》第1条。
①张守文著：《税法原理》(第2版),北京大学出版社2001年版,第8-9页。
①张馨：“税收价格论：理念更新与现实意义”,载《税务研究》2001年第6期。
②刘剑文著：《税法专题研究》,北京大学出版社2002年版,第24页。
③[日]北野弘久著：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第159页。
①刘剑文、熊伟著：《财政税收法》(第5版),法律出版社2009年版,第157页。
②[日]金子宏著：《日本税法原理》,刘多田等译,中国财政经济出版社1989年版,第20-21页。
③刘剑文、熊伟著：《财政税收法》(第5版),法律出版社2009年版,第158页。
①[美]伯纳德·施瓦茨著：《行政法》,徐炳译,群众出版社1986年版,第3页。
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④罗豪才：“行政法之语义与意义分析”,载罗豪才著：《现代行政法的平衡理论》北京大学出版社1997年版,第11-12页。
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②罗豪才：“关于现代行政法理论基础的研究”,载罗豪才著：《现代行政法的平衡理论》,北京大学出版社1997年版,第16页。
③罗豪才：“现代行政法的理论基础论行政机关与相对一方的权利义务平衡”,载罗豪才著：《现代行政法的平衡理论》北京大学出版社1997年版,第24页。
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①美国宪法第1条第2款规定和美国宪法第16条修正案。另参见范立新：“美国宪法涉税条款评析”,载《涉外税务》2002年第9期。
② Claudia Daiber, Protection of Taxpayers'rights in Germany, in Duncan Bentley, Taxpayers'rights:An International Perspective (The Revenue Law Journal 1998) pp.155-159.
④ Duncan Bentley, Taxpayers' rights:An International Perspective (The Revenue Law Journal 1998), p.17.
⑤ Shaw> MN, International Law (3rd edition.Cambridge University Press 1995), pp.114 & 123.
①根据荷兰宪法第94条规定,如果某一法律与条约规定相抵触,纳税人可以主张该法律不予适用。See Ruud Sommerhalder and Edward Pechler, Protection of Taxpayers' Rights in the Netherlands, in Bentley, p.310.
② Shaw,above n 20,p.125.
③德国基本法第59条。
④ Case 26/62[1963]ECR 1,[1963]CMLR 105,p.129.
①Case C270/83.
②Case C175/88,Case C330/91.
③Case C204/90,Case C300/90.
④Claudia Daiber,at 162-163.
⑤Williams D,EC Tax Law(1988 Longman)at 19-20.
① Eur Court HR judgement of 25 February 1993, Series A No 256-A.
② Ibid, at para 56.
③ Ibid, at para 57.
④ Refer Davidson S. The Inter-American Human Rights System (1997 Dartmouth).
⑤ Bentley, The Commissioner's Powers:Democracy Fraying at the Edges? 1994(4) Revenue LJ 85, p.101.
①《德国基本法》第59条第2款和《德国税法通则》第2条。
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① [英]伯特兰·罗素著：《权力论》,靳建国译,东方出版社1988年版,第164页。
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①参见2002-2009年《中国税务统计年鉴》和国家统计局统计公报。
②中证网：http://www.cs.com.cn/xwzx/03/200912/t20091215_2292446.htm,2010年4月28日。
①[日]美浓布达吉著：《公法与私法》,黄冯明译,中国政法大学出版社2003年版,第7页。
②同上,第8页。
③[日]北野弘久：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第86页。
①[美]伯纳德·施瓦茨著：《美国法律史》,王军译,中国政法大学出版社1990年版,第264页。
②[法]皮埃尔·勒鲁著：《论平等》,王允道译.商务印书馆1991年版第20页。
③[英]梅因著：《古代法》,沈景译.商务印书馆1959年版,第17页。
④单飞跃著：《经济法的理念与范畴的解析》,中国检察出版社2002年版第9页。
⑤许建国著：《中国税法原理》,武汉大学出版社1995年版,第90页。
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②卓泽渊著：《法的价值论》,法律出版社1999年版,第936页。
③[日]金子宏著：《日本税法原理》,刘多田等译,中国财政经济出版社1989年版,第94页。
①[英]亚当·斯密著：《国民财富的性质和原因的研究》,郭大力、王亚南译,上海商务印书馆1972年版,第385页。
②[日]金子宏著：《日本税法原理》,刘多田等译,中国财政经济出版社1989年版,第47页。
③刘剑文、熊伟：“二十年来中国税法学研究的回顾与前瞻”,载刘剑文主编：《财税法论丛》,法律出版社2002年版第27页。
①张守文：“论税收法定主义”,载《法学研究》1996年第6期。
①[日]北野弘久：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第124页。
②刘剑文、熊伟：“二十年来中国税法学研究的回顾与前瞻”,载刘剑文主编：《财税法论丛》,法律出版社2002年版,第27页。
③王佩荃著：《国家税收》,东北财经大学出版社1987年版,第88页
④刘剑文著：《财政税收法》,法律出版社1997年版,第141页。
①张守文著：《税法原理》,北京大学出版社1999年版,第44页。
②严振声编著：《税法》,北京大学出版社1999年版,第1页。
③刘剑文、熊伟：“二十年来中国税法学研究的回顾与前瞻”,载刘剑文主编：《财税法论丛》,法律出版社2002年版,第27页。
④陈刚：“税的法律思考与纳税者基本权利的保障”,载《现代法学》1995年第5期。
⑤刘剑文：“中国税收立法问题研究”,载徐杰主编：《经济法论丛》法律出版社2000年版第1期,第48页。
①[日]北野弘久：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第147页。
②张守文著：《税法原理》,北京大学出版社1999年版,第48页。
③刘剑文：“西方税法基本原则及对我国的借鉴作用”,载《法学评论》1996年第3期。
④徐孟洲：“论税法的基本原则”,载史际春主编：《经济法学评论》,中国人民大学出版社2000年版,第207页。
⑤杨小强著：《税法总论》,湖南人民出版社2002年版,第104页。
⑥金人庆主编：《领导干部税收知识读本》,中国财政经济出版社2000年版,第250页。
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①张守文著：《税法原理》,北京大学出版社1999年版,第46页。
②王全兴著：《经济法基础理论专题研究》,中国检察出版社1999年版,第89页。
①王建平：“适度降低增值税的整体税负水平”,载《中国税务报》2005年9月3日第6版。
①吕忠梅、赵立新：“税法的宪政之维”,载刘剑文主编《财税法总论》(第5卷),法律出版社2004年版,第35页。
②[美]汉密尔顿、杰伊、麦迪逊著：《联邦党人文集》,程逢如、在汉、舒逊译,商务印书馆1979年版,第146页。
①刘剑文主编：《财税法学》,高等教育出版社2004年版,第330页。
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②同上。
③同上。
①张守文著：《税法原理》(第二版),北京大学出版社2001年版,第31页。
②[日]北野弘久著：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第113页。
④刘剑文著：《税法专题研究》,北京大学出版社2002年版,第90页。
⑤张守文：“税权的定位与分配”,载《法商研究》2000年第1期。
① Harold. J. Berman, Law and Revolution:The Formation of the Western Legal Tradition, Harvard University Press,1983, p.56.
②姜士林、陈纬主编：《世界宪法大全》(上卷),中国广播电视出版社1989年版,第743页。
③同上。
④《列宁全集》(第12卷),人民出版社1987年版,第50页。
⑤甘功仁著：《纳税人权利专论》,中国广播电视出版社2003年版,第246页。
① James W.Nickel, Poverty and Rights, The Philosophical Quarterly, July,2005,p.101.
②姜士林、陈纬主编：《世界宪法大全》(上卷),中国广播电视出版社1989年版,第351页。
③同上。
④同上
①丘晓霞：“中外税收的宪法学比较”,载《成都大学学报》(社会科学版)2004年第1期。
①陈清秀著：《税法之基本原理》,台湾三民书局1994年版,第55页。
②陈少英主编：《税法学教程》,北京大学出版社2005年版,第59页。
①侯作前：“税收公平原则的系统分析及其价值定位”,载《山东财政学院学报》2003年第3期。
②刘松珍：“浅析和谐社会与税收公平原则”,http://www.studa.net/shuiwu/080312/16430148.html,2008年2月28日。
①刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》,北京大学出版社2004年版,第48页。
②刘剑文、丁一：“走出我国纳税人权利义务观的误区”,载《中国税务报》2001年8月10日理论版。
①李炜光：“论税收的宪政精神”,载《财政研究》2004年第5期。
①[日]北野弘久著：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版第104页。
②葛克昌著：《税收基本问题(财政宪法篇)》,北京大学出版社2004年版,第117页。
③黄茂荣著：《税法总论》,台北根植法学业书编辑室2005年版,第145页。
④同上。
①余淼：“论量能课税原则”,《商场现代化》2005年第5期。
②刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》,北京大学出版社2004年版,第135页。
③张馨著：《公共财政论纲》,经济科学出版社1999年版,第232页。
④刘剑文著：《税法专题研究》,北京大学出版社2002年第1版,第88页。
⑤陈清秀著：《税法总论》,台湾翰芦出版有限公司2001年第2版,第37页。
①陈清秀：《税法总论》,台湾翰芦出版有限公司2001年第2版,第38页。
①[日]北野弘久著：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第106页。
② Sally M Jones, Principle of Taxation for Business and Investment Planning, McGraw-Hill Companies, 2003, p.232.
①葛克昌著：《税收基本问题(财政宪法篇)》,北京大学出版社2004年版第124页。
②陈少英、王睁：“纳税人权力保护探析”,载刘剑文主编：《财税法论丛》,法律出版社2006年版第6期,第37页。
③刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》,北京大学出版社2004年9月版,第87页
①黄俊杰：“税捐基本权初探”,2002年11月9日台湾大学“第二届行政法实务暨学术研讨会”论文。
②刘剑文、熊伟著：《财政税收法》,法律出版社2009年版,第193页。
①“租税人税化”是日本税法学者北野弘久的观点,他认为应在“租税中尽量考虑纳税者各种人的因素方面。人税化在税法学中意味着在租税中尊重人权。”参见[日]北野弘久著：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第105页。
①涂龙力主编：《税收基本法研究》,东北财经大学出版社1998年版,第147-148页。
②加拿大1985年《纳税人权利宣言》,转引自甘功仁著：《纳税人权利专论》,中国广播电视出版社2003年版,第196页。
③陈刚：“宪法化的税法学与纳税者基本权——代译者序”,载[日]北野弘久著：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第31页。
①甘功仁著：《纳税人权利专论》,中国广播电视出版社2003年6月版,第60页。
① Serim, Nilgun, Taxpayers'Rights-The Turkish Model, European Taxation, Vol.48,2008, p.21.
②[日]北野弘久：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第57、58页。
③刘剑文、熊伟著：《财政税收法》,法律出版社2009年版,第193页。
①施正文著：《税收程序法论——监控征税权运行的法理与立法研究》,北京大学出版社2003年5月版,第162页。
① Taxcourse 1998, Judithasage, university of Illinois at Chicago, Prentice hall,1998, p.20.
①樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第374页。
①财政部条法司：《有关国家和我国台湾省预算法资料选编》,东北财经大学出版社1991年版,第266页。
②樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第375页。
③ OECD, Taxpayers, Rights and Obligations:A Survey of the Legal Situation in OECD Countries (1990 OECD).
① Les constituons de la France dePuis 1789, GF Flamm arion1979, p.80.
② Bittker E. Clark, Federal Estate Gift Taxation,1996, p.263.
① Gesiko, Agnes, The Protection of Taxpayer's Federal Tax Return Information in the Internet Age:Is Tax Return Information Being Afforded Proper Confidentiality and Privacy Protections, Tax Lawyer, Vol.62,2008, p.265.
① OECD, Taxpayers, Rights and Obligations:A Survey of the Legal Situation in OECD Countries (1990 OECD).
①[日]北野弘久：《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第29页。
①施正文：“略论税收程序性权利”,载《税务与经济》2003年第1期。
① Habib HannaHeads I Win, Tails You Lose:The Disparate Treatment of Similarly Situated Taxpayers under the Personal Injury Income Tax Exclusion, Chapman Law Review, Fall,2009, p.643.
②中国财政经济出版社主编：《经济活页文选》,1999年第7期,背景资料。
① Decision of the Constitutional Court of 22 June 1995,2 Bvl 37/91 Published in Official Tax Gazette Ⅱ 95 at 655 ff.
①根据美国第1条第8款第1项规定,国会可以“赋课并征收直接税、间接税、关税与货物税,以偿付国债并规划合众国的国防与全民福利。但所征各种税收、关税与货物税,应规定全国统一标准.
②财政部税收制度国际比较课题组编著：《美国税制》,中国财政经济出版社2000年版,第46-49页.
① The taxation science research institute of the state administration taxation of China, overview of the taxation legal system in major countries (Enghlish), pp.21-41.
②1958年法国宪法第34条规定：“有关征收各种课税的税谭、税率和方式由法律规定。”
①王菲著：《外国法制史》,中国检察出版社2001年版,第246-247页。
② The taxation science research institute of the state administration taxation of China, overview of the taxation legal system in major countries (Enghlish), pp.192-202.
①日本宪法第84条规定：“新课租税或变更现行租税.必须有法律或法律规定之条件作依据。”
③ The taxation science research institute of the state administration taxation of China,Overview of the taxation legal system in major countries (English), pp.313-318.
①[日]金子宏著：《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版,第543页.
② Daniel Garnaas-Holmes, Taxpayer standing:Maintianing Separation of Powers while Ensuring Demoratic Administrative Action, Boston College International and Comparative Law Review, Spring,2008,p.76.
①胡俊坤：“课税推定制度的理论解析——<中国推定税制度检讨>系列之一”,载《广西财经学院学报》2006年10月第19卷第5期。
②施正文：“税收程序价值导论”,载《财税法论从》(第2卷),法律出版社2003年版,第187页。
①刘剑文主编：《税法学》(第2版),人民出版社2003年版,第418页。
②陈清秀著：《税法总论》,翰芦图书出版有限公司2004年版,第508页。
③[日]金子宏著：《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版,第417页。
①[日]金子宏著：《日本税法原理》,刘多田等译,中国财政经济出版社1989年版,第75页。
①日本《所得税法》第156条。
②日本《法人税法》第131条。
③大阪高判昭和31年4月7日行裁例集7卷4号904页。
④东京高判昭和55年10月29日行裁例集31卷10号2255页、同上判例昭和60年3月26日行裁例集36卷3号362页。
⑤大阪高判昭和59年6月巧日行裁例集35卷6号786页。
⑥神户地判平成9年3月24日行裁例集48卷3号188页。
⑦福冈高等法院于昭和32年10月9日行裁例集8卷10号1817页的判例判定。
①[荷兰]史蒂夫哈里逊著：《推定税在中东欧的实践》,郝联峰、孙健夫编译,载《经济社会体制比较》1998年第5期。
①刘剑文著：《税法学》(第一版),人民出版社2003年版,第119-122页。
①刘剑文、熊伟著：《税收基础理论》,北京大学出版社2004年版,第384页
①王惠：“课税推定权利制度研究”,载《法学家》2004年第3期。
②张守文著：《经济法理论的重构》,人民出版社2004年版,第395—428页。
①葛克昌著：《所得税与宪法》,北京大学出版社2004年版,第122页。
②v.图若尼著：《税法的起草与设计》(第1卷),中国税务出版社2004年版,第416—417页。
③吕立秋著：《行政诉讼举证责任》,中国政法大学出版社2001年版,第138页。
④王玮：《略论课税推定》,载《当代财经》2002年第5期。
①黄士洲著：《税务诉讼的举证责任》,北京大学出版社2004年版,第143页。
② Tipke/Lang, Steuerrecht,12. Auf 1.,1989, S.668
①黄士洲著：《税务诉讼的举证责任》,北京大学出版社2004年版,第145页。
①[日]金子宏著：《日本税法原理》,刘多田等译,山东人民出版社1999年版第195页。
①[日]金子宏著：《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版,第437页。
②v.图若尼：《税法的起草与设计》(第1卷),中国税务出版社2004年版,第174页。
①[日]金子宏著：《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版,第437页。
①[日]金子宏：《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版,第441页。
①陈新著：《纳税信用体系研究》,人民出版社2009年版,第238页。
①See Canada Revenue Agency:http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/nvstgtns/vdp-emg.html,2010年5月2日。
②同上。
① Canada Revenue Agency:http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/nvstgtns/ eng.html,2010年5月2日。
② Thasseus Hwong, A Quantitative Expalnation of Judicial Decision Making In Canadian Income Tax Cases, Osgoode Hall Law Journal, Winter,2006, p.45.
③黄桦：“论法律信用与我国税收信用体系建设”,载《税务研究》2006年第3期。
①李秋高：“论法律发展与诚信的法律理念”,载《华南理工大学学报》(社会科学版)2007年第8期。
① Benno Torgler, Tax compliance and tax morale:a heoretical and empirical analysis, Edward Elgar, 2007, p.56.
②黄桦：“论法律信用与我国税收信用体系建设”,载《税务研究》2006年第3期。
① Benno Torgler, Tax compliance and tax morale:a heoretical and empirical analysis, Edward Elgar, 2007, p.235.
①刘剑文主编：《纳税主体法理研究》,经济管理出版社2006年版,第235页。
①应松年、袁曙宏主编：《走向法治政府——依法行政理论研究与实证调查》,法律出版社2001年版,第288页。
①姜明安：“行政复议：走向现代文明的制度架构”,载《法制日报》1999年9月30日第7版。
②华建敏：“加强行政复议工作促进社会和谐稳定”,载《人民日报》2006年12月4日要闻版。
①樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第374页。
②刘剑文主编：《纳税主体法理研究》,经济管理出版社2006年版,第240-241页。
①同上,第241页。
②樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第373页。
①[日]金子宏著：《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版,第520页。
②刘剑文主编：《纳税主体法理研究》,经济管理出版社2006年版,第243页。
①张文显：“从义务本位到权利本位是法的发展规律”,载中国民商法律网,http://www.civillaw.com.cn/article/default.asp?id=18434,2010年4月29日。
②傅红伟：“税务行政诉讼若干问题初探”,载《行政法学研究》1999年第2期。
①刘恒著：《行政救济法律制度研究》,法律出版社1998年版,第7页。
①樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版, 第423页。
②樊丽明、张斌等著：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第428页。
③[德]克劳斯.弗里德里希.阿恩特等著：《德国的法制立法—行政—司法》,德意志联邦共和国大使馆,第126。
④ See United State Tax Court:http://www.ustaxcourt.gov/judges.htm,2010年3月2日。
⑤ See Tax Court of Canada: http://www.tcc-cci.gc.ca/rules/tcc-cci_1_e.htm#4(1),2010年4月5日。
①财政部税收制度国际比较课题组：《美国税制》,中国财政经济出版社2000年版,第378页。
②樊丽明、张斌等著：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第428页。
③ See United State Tax Court:http://www.ustaxcourt.gov/judges.htm,2010年3月2日。
④[日]金子宏著：《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社2004年版,第520页。
① See Tax Court of Canada:http://www.tcc-cci.gc.ca/rules/tcc-cci_1_e.htm#4(1),2010年4月5日。
②财政部税收制度国际比较课题组：《加拿大税制》,中国财政经济出版社2000年版,第268页。
③ Donald E.Tidrick,Inside the U.S. Tax Court,the CPA Journal,January,2004,p.275.
④樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第420页。
①樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第420页。
②方立新著：《西方五国司法通论》,人民法院出版社2000年版,第306-307页。
③ See Tax Court of Canada: http://www.tcc-cci.gc.ca/rules/tcc-cci_l_e.htm#4(1),2010年4月5日。
④ See United State Tax Court:http://www.ustaxcourt.gov/judges.htm,2010年3月2日。
⑤樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第420页。
①樊丽明主编：《税收法治研究》,经济科学出版社2004年版,第423页。
②同上,第425页。
① James Dean, News-City:Lawyers rail at tax rap by MPs, Law Society Gazette, February,2009, p.89.
①蔡小雪著：《行政复议与行政诉讼的衔接》,中国法制出版社2003年版,第101页。
① Michael New, Limiting Government through Direct Democracy:The Case of State Tax and Expenditure Limitations, PolicyAnalysis, No.420,2001. p.78.
②[美]伯纳德·施瓦茨著：《行政法》,群众出版社1986年版,第42页。
③王名扬著：《英国行政法》,中国政法大学出版社1987年版,第81页。
①杨建顺著：《日本行政法通论》,中国法制出版社1998年版,第760页。
②张献勇：“浅谈设立纳税人诉讼制度”,载《当代法学》2002年第10期。
③刘剑文主编：《纳税主体法理研究》,经济管理出版社2006年版,第257—258页.
①李文汇：“公民权利与国家权力关系之法理分析”,载《社会主义研究》2000年第3期。
②李宏图：“宪政体制与权力边界——贡当斯的自由主义思想研究”,载《浙江学刊》2003年第3期。
③[日]北野弘久：“和平、福利国家的发展与纳税者权利保护”,载刘剑文主编：《财税法论丛》(第1卷),法律出版社2002年版,第320页。
④[法]孟德斯鸠著：《论法的精神》,张雁深译,商务印书馆1961年版,第184页。
⑤梁慧星：“开放纳税人诉讼,以私权制约公权”,载《人民法院报》2001年4期。
① Louis L. Jaffe, Standing to Secure Judicial Review:Public Actions Harvard Law Review. Vol.74, 1961, p.1265.
②《中华人民共和国税收征管法》第8条。
①王晨光：“法律的可诉性：现代法治国家中法律的特征之一”,载《法学》1998年第8期。
② Taxpayers'Suits as a Means of Controlling the Expenditure of Public Funds:Harvard Law Review. Vol 50,1937, p.1276.
③ Colin Farrelly, Taxation and Distributive Justice, Political Studies Review, April,2004, p.65.
④《中华人民共和国政府信息公开条例》已于2008年5月1日正式施行。
⑤刘武俊：“可诉性：法律文本的脉搏—兼论公司法的完善”,载《法制日报》2000年6月28日第7版。
①丁一： “宪政下我国纳税人权利保护机制之设计”,载刘剑文主编：《财税法论丛》(第5卷),法律出版社2004年版,第383页。
①甘功仁著：《纳税人权利专论》,中国广播电视出版社2003年版,第295页。
① Michael New, Limiting Government through Direct Democracy:The Case of State Tax and Expenditure Limitations, PolicyAnalysis, No.420,2001. p.79.
②宋槿篱：“关于财政公开问题的研究”,载刘剑文主编：《财税法论丛》(第4卷),法律出版社2004年版,第348—350页。
①李鸿禧著：《违宪审查论》,(台湾)元照出版社1999年版,第45页。
②同上,第36页。
① Michael New, Limiting Government through Direct Democracy:The Case of State Tax and Expenditure Limitations, PolicyAnalysis, No.420,2001, p.65.
②陈云生：“走向法治之路—论宪法和法律监督的制度化”,载“比较法研究”,1997年第1期。
①王鸿貌、李小明：“税收立宪论”,载《法学家》2004年第2期。
②刘剑文：“关于我国税收立宪的建议”,载《法学杂志》2004年第1期。
③李香菊：“完善我国依宪治税的思考”,载《涉外税务》2003年第10期。
①迈克·贺明思：《关于税权划分问题的研究报告》,http://www.studa.net/shuishou/061218/13440944.html,2008年1月20日。
②中国税务学会“税权划分问题”课题组：“应赋予地方一定的税收立法权”,载《经济研究参考》2001年第31期。
①刘剑文著：《税法专题研究》,北京大学出版社2002年版,第4页。
②丁一：“宪政下我国纳税人权利保护机制之设计”,载《财税法论丛》(第5卷),法律出版社2004年版,第384页。
①王玉春：“宏观探讨我国的税法体系”,载《税务研究》2009年第2期。
① Benno Torgler, Tax compliance and tax morale:a heoretical and empirical analysis, Edward Elgar, 2007, p.75.
①金人庆著：《中国当代税收概论》,人民出版社2002年版,第224页。
①陈新著：《纳税信用体系研究》,人民出版社2009年版,第238页。
①梁俊娇、葛淑芸：“论构建我国的纳税信用体系”,载《中央财经大学学报》2006年第2期。
①马怀德：“行政法制度建构与判例研究”,中国政法大学出版社2000年版,第136页。
①彭书清：“关于统一行政复议机关的思考”,载《行政法学研究》1997年第2期。
①应松年著：《行政程序法立法研究》,中国法制出版社2001年版第231页。
①[日]谷口安平：“程序公正”,宋冰主编《程序、正义与现代化》,中国政法大学出版社1998年版,第346页。
①马怀德,葛波蔚：《WTO与中国行政诉讼制度的发展——兼论对现行行政诉讼法的修改》,载《政法论坛》2002年第2期。
①陈卫东,李洪江：“正当程序的简易化与建议程序的正当化”,载《法学研究》1998年第12期。
②翟继光：“试论税务法庭在我国的设立”,载《黑龙江省政法管理干部学院学报》2003年第4期。
①[美]伯纳德·施瓦茨著：《行政法》,徐炳译,群众出版社1986年版,第419页。
①候作前：“纳税人诉讼：构成要件与程序之分析”,载《<和谐社会与税收司法改革>国际学术研讨会论文集》,第168页。
②[日]田中英夫、竹内昭夫：“私人在法实现中的作用”,李薇译,载梁慧星主编：《民商法论从》(第10卷),法律出版社1998年版,第409-412页。
③从控制结果看,公民由公益所得的间接利益不是法的利益,而是法的利益的“反射利益”。
① James W. Nickel, Poverty and Rights, The Philosophical Quarterly, July,2005, p.89.
①贺文华：“北京成立纳税人权利保护组织,小事之中寓深意”,载搜狐网：http://business.sohu.com/79/06/article210910679.shtml,2010年4月5日。
① Michael J. McCarthy, Silicon Valley Taxpayers Association:Local Voters, State Propositions, and the Fate of Property Assessments, California Law Review, December,2009.
②参见中国财税法网：http://www.cftl.cn/show.asp?c_id=326&a_id=441,2010年5月4日。
[1]张文显著：《二十世纪西方法哲学思潮研究》,法律出版社1996年版。
[2]张文显著：《法哲学范畴研究》(修订版),中国政法大学出版社2001年版。
[3]张千帆著：《西方宪政体系》(上,下),中国政法大学出版社2000年出版。
[4]刘剑文著：《税法专题研究》,北京大学出版社2002年版。
[5]刘剑文主编：《税法学》,人民出版社2003年6月版。
[6]刘剑文主编：《纳税主体法理研究》,经济管理出版社2006年版。
[7]刘剑文、熊伟著：《税法基础理论》,北京大学出版社2004年版。
[8]刘剑文主编：《财税法论丛(第1-7卷)》,法律出版社2005年版。
[9]刘隆亨著：《财税法论坛——中国法学会财税法学研究会学术年会论文选编》,北大出版社2005年版。
[10]刘隆亨主编： 《税法学》,中国人民公安大学出版社2003年版。
[11]张守文著：《财税法疏议》,北京大学出版社2005年版。
[12]葛克昌著：《所得税与宪法》,北大出版社2004年版。
[13]葛克昌著：《行政程序与纳税人基本权(税法学研究文库)》,北大出版社2005年版。
[14]马新福著：《法律社会学导论》,吉林人民出版社1992年版。
[15]刘军宁著：《共和民主宪政——自由主义思想研究》,上海三联书店1998年版。
[16]林来梵著：《从宪法规范到规范宪法——规范宪法学的一种前言》,法律出版社2001年版。
[17]姜明安主编：《行政法与行政诉讼法》,北京大学出版社2007年版。
[18]黄俊杰著：《纳税人权利之保护(税法学研究文库)》,北大出版社2004年 版。
[19]周刚志著：《论公共财政与宪政国家：作为财政宪法学的一种理论前言》北京大学出版社2005年版。
[20]熊伟著：《美国联邦税收程序》,北京大学出版社2006年10月版。
[21]施正文著：《税收程序法论——监控征税权运行的法理与立法研究》,北京大学出版社2003年版
[22]王国领、赵连文著：《科学社会主义理论与实践》,郑州大学出版社2007年版。
[23]石佑启、杨勇萍著：《行政复议法新论》,北京大学出版社2007年12月版。
[24]林喆著：《公民基本人权法律制度研究》,北京大学出版社2006年版。
[25]徐孟洲主编：《税法学》,中国人民大学出版社2005年版。
[26]夏勇主编：《走向权利时代：中国公民权利发展研究》,社会科学院出版社2007年版。
[27]钱俊文著：《国家征税权的合宪性控制》,法律出版社2007年版。
[28][英]洛克著：《政府论》(上、下),叶启芳、瞿菊农译,商务印书馆1964年版。
[29][英]亚当·斯密著：《国富论》(上,下),郭大力、王亚男译,商务印书馆1972年版。
[30][英]哈耶克著：《通往奴役之路》,王明毅、冯兴元等译,中国社会科学出版社1997年版。
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