高等师范院校体育院系教育成本核算理论研究
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摘要
教育成本核算就是采用一定的技术手段和方法，对教育运行过程中发生的各种费用项目进行核算。我国对教育成本核算的研究已有20多年的历史，核算的内容更加明确和详细，核算的方法从传统的测算法到会计核算法，有了很大的进步。许多学者还进一步提出，院系作为教育成本核算的主体具有管理上的重要意义。因此，依据这些理论基础，可以建立高师体育院系的教育成本核算体系。
体育院系进行教育成本核算主要目的在于加强院系自身的成本管理和财务管理，能够使其在教育经费短缺的现实状况下有效利用有限的教育资源，建立节约型的发展模式，促进体育教育的可持续发展，从而能够在面临诸多竞争压力的状况下，突出院系自身的教育特色，提高办学水平，并在逐渐开放的教育市场中形成优势竞争力。
体育教育具有自身的特点如特殊的教学手段、多样化的教师需求、教学对体育场馆设施较强的依赖性等方面，这些特点可能决定了学生的培养成本不同于其他专业教育。本论文的研究重点在于从会计学的视角建立了体育院系教育成本核算的体系，首先是根据教育生产的特点明确了其基本的理论前提即核算主体、对象、期间、原则等方面；然后是建立了核算的实务流程，设计了相应的会计科目及其分类明细账；确定了相关公共费用分配的标准和方法；然后是演示了具体的记账方法，并设置了部分常用的成本报表。实际上，本文所论述的核算方法主要是用来核算体育院系在教育服务过程中所发生的能够以货币计量的费用项目，核算的成本数据只是院系教育成本(不包括院系的机会成本)，是学生教育总成本的一部分。由于教育的特殊性及其学校的非营利性质，人们在分析院系教育成本质量时，根据的是教育成本数据及其教育效用理论，而不能单单从成本的高低得出院系的经营情况，否则，会得出错误的结论，影响院系的自我发展。对教育成本和教育效用进行相关的成本分析后，可以发现本院系教育成本质量情况，并在此基础上能够找出院系在发展过程中存在的问题和不足，以采取相应的方法降低成本或改进质量。
教育成本核算问题在理论界一直处于探讨阶段，由于受到诸多因素的限制，其真正实行起来可能有一定的难度，深入到院系内部的成本核算不管从理论方法还是实践上都更加复杂，更多困难。本文仅仅从理论上进行了初步探讨，今后如果有机会的话，作者将会继续对此问题研究下去，特别是对体育院系教育成本进行实际核算，检验方法的可行性等方面的研究。
The calculation of educational cost is to calculate all expenses happening in the course of education according to certain technical methods. In China, the study on calculation of educational cost has more than 20 years. In the period, the content of calculation is more explicit and detailed. The calculation method is from traditional statistics method to accounting method. This is a very big progress. Many Researchers further propose that academies can be looked as accounting subject, which has vital significance in management. Therefore, basing on these rationales, sport departments of normal universities can establish accounting system.
The goal of sport departments calculating cost is to raise the level of cost and finance management. Through this way, sport departments can enhance utilization of their own educational resources in the face of shortage of educational investment, and establish economy development pattern. Departments can realize the sustainable development of physical education. Implementing the calculation of educational cost can also enhance educational level and departments have prominent education characteristics, and strong competitive advantage in kinds of competitions in gradually opened educational market.
Physical education has its own characteristics such as especial teaching methods, small class scale, diverse demand on teachers and teaching depending on sport facilities etc, and these characteristics maybe decide sport department's cost is different than other department's. What is the most important study in the thesis is to establish a kind of accounting system about educational cost of sport departments. Firstly, according to educational particularity, the thesis specifies the basic theory of accounting like account subject, account object, account year, principles of educational cost calculation and so on, then it studies the whole process of accounting cost. It designs corresponding accounts and account books, and discusses the methods and standard of distributing public expenses. The article also shows the concrete account method and designs some commonly used accountant report form. In fact, we only calculate the cost that happens and can be measured by the currency in the course of physical education. These cost don't include opportunity cost and is only a part of the total educational cost of students. Because of educational particularity and universities belonging to nonprofit organization, when people analyze quality of educational cost, cost data and educational effectiveness should be united to analyze. We can't draw the conclusion about the level of academies management from only cost data, or wrong conclusion can be obtained, which will influence development of departments. After analyzing the relations between cost data and educational effectiveness, departments can find how is the quality of educational cost. And after finding some questions, they can reduce cost or improve education quality by adopting certain methods.
The study on calculation of educational cost of school is still all not mature in theory because of too many limited factors. Studying calculation of department's educational cost is even difficult and complicated in theory and practice. The thesis only theoretically studies the question. In the future, if I have chance, I will go on to study the question, especially to calculate education cost of sport departments according to real data, and to prove whether the method provided in the thesis is available by applying it in the practice.
体育院系进行教育成本核算主要目的在于加强院系自身的成本管理和财务管理，能够使其在教育经费短缺的现实状况下有效利用有限的教育资源，建立节约型的发展模式，促进体育教育的可持续发展，从而能够在面临诸多竞争压力的状况下，突出院系自身的教育特色，提高办学水平，并在逐渐开放的教育市场中形成优势竞争力。
体育教育具有自身的特点如特殊的教学手段、多样化的教师需求、教学对体育场馆设施较强的依赖性等方面，这些特点可能决定了学生的培养成本不同于其他专业教育。本论文的研究重点在于从会计学的视角建立了体育院系教育成本核算的体系，首先是根据教育生产的特点明确了其基本的理论前提即核算主体、对象、期间、原则等方面；然后是建立了核算的实务流程，设计了相应的会计科目及其分类明细账；确定了相关公共费用分配的标准和方法；然后是演示了具体的记账方法，并设置了部分常用的成本报表。实际上，本文所论述的核算方法主要是用来核算体育院系在教育服务过程中所发生的能够以货币计量的费用项目，核算的成本数据只是院系教育成本(不包括院系的机会成本)，是学生教育总成本的一部分。由于教育的特殊性及其学校的非营利性质，人们在分析院系教育成本质量时，根据的是教育成本数据及其教育效用理论，而不能单单从成本的高低得出院系的经营情况，否则，会得出错误的结论，影响院系的自我发展。对教育成本和教育效用进行相关的成本分析后，可以发现本院系教育成本质量情况，并在此基础上能够找出院系在发展过程中存在的问题和不足，以采取相应的方法降低成本或改进质量。
教育成本核算问题在理论界一直处于探讨阶段，由于受到诸多因素的限制，其真正实行起来可能有一定的难度，深入到院系内部的成本核算不管从理论方法还是实践上都更加复杂，更多困难。本文仅仅从理论上进行了初步探讨，今后如果有机会的话，作者将会继续对此问题研究下去，特别是对体育院系教育成本进行实际核算，检验方法的可行性等方面的研究。
The calculation of educational cost is to calculate all expenses happening in the course of education according to certain technical methods. In China, the study on calculation of educational cost has more than 20 years. In the period, the content of calculation is more explicit and detailed. The calculation method is from traditional statistics method to accounting method. This is a very big progress. Many Researchers further propose that academies can be looked as accounting subject, which has vital significance in management. Therefore, basing on these rationales, sport departments of normal universities can establish accounting system.
The goal of sport departments calculating cost is to raise the level of cost and finance management. Through this way, sport departments can enhance utilization of their own educational resources in the face of shortage of educational investment, and establish economy development pattern. Departments can realize the sustainable development of physical education. Implementing the calculation of educational cost can also enhance educational level and departments have prominent education characteristics, and strong competitive advantage in kinds of competitions in gradually opened educational market.
Physical education has its own characteristics such as especial teaching methods, small class scale, diverse demand on teachers and teaching depending on sport facilities etc, and these characteristics maybe decide sport department's cost is different than other department's. What is the most important study in the thesis is to establish a kind of accounting system about educational cost of sport departments. Firstly, according to educational particularity, the thesis specifies the basic theory of accounting like account subject, account object, account year, principles of educational cost calculation and so on, then it studies the whole process of accounting cost. It designs corresponding accounts and account books, and discusses the methods and standard of distributing public expenses. The article also shows the concrete account method and designs some commonly used accountant report form. In fact, we only calculate the cost that happens and can be measured by the currency in the course of physical education. These cost don't include opportunity cost and is only a part of the total educational cost of students. Because of educational particularity and universities belonging to nonprofit organization, when people analyze quality of educational cost, cost data and educational effectiveness should be united to analyze. We can't draw the conclusion about the level of academies management from only cost data, or wrong conclusion can be obtained, which will influence development of departments. After analyzing the relations between cost data and educational effectiveness, departments can find how is the quality of educational cost. And after finding some questions, they can reduce cost or improve education quality by adopting certain methods.
The study on calculation of educational cost of school is still all not mature in theory because of too many limited factors. Studying calculation of department's educational cost is even difficult and complicated in theory and practice. The thesis only theoretically studies the question. In the future, if I have chance, I will go on to study the question, especially to calculate education cost of sport departments according to real data, and to prove whether the method provided in the thesis is available by applying it in the practice.
引文
① 曲宗湖《域外学校体育传真》[M]．北京：人民体育出版社，1999：P87-92．
② 蒋莱等 我国高校资源使用效率的相状、原因与对策[J]．教育与经济，2003(3)：P52．
③ 成本网:http://www.chengben.net/article/2005-9-22/news2005922100032.htm.
④ 袁连生 教育成本计量探讨[M]．北京：北京师法大学出版社，2000．8
⑤ 范其伟 关于高校教育成本核算的思考[J]．中国海洋大学学报，2004(3)：P95．
⑥ 王善迈 教育投入与产出[M]．河北：河北教育出版社，1999．1．
⑦ 勒希斌 从滞后到超前—20世纪人力资本．教育经济学[M]．北京：北京师范大学出版社，1996．10
④ 袁连生 教育成本计量探讨[M]．北京：北京师法大学出版社，2000．8
⑤ 范其伟 关于高校教育成本核算的思考[J]．中国海洋大学学报，2004(3)：P95．
⑥ 王善迈 教育投入与产出[M]．河北：河北教育出版社，1999．1．
⑦ 勒希斌 从滞后到超前—20世纪人力资本．教育经济学[M]．北京：北京师范大学出版社，1996．10
⑧ 陈敬良 高等教育成本管理论[M]．上海：上海科技教育出版社，2001．5：P87．
⑨ (美)查尔斯·布彻尔等体育运动管理[M]．北京：清华大学出版社，2005．1
⑩ 闵维方 教育经济学国际百科全书[M]．北京：高等教育出版社，2000：P499-500
[1] 任海等．论体育资源配置模式[J]．天津体育学院学报，2001(2)．
[2] 顾明远．世界教育发展的基本特点和规律[M]．北京，人民教育出版社，2002
[3] 刘捷等．中国高等师范教育百年省思[M]．北京：北京师范大学出版社，2002-3
[4] 丁小浩．高等教育财政危机与成本补偿[J]．高等教育研究，1996，(2)．
[5]丁小浩．规模扩展机遇与危机并存[J]．教育参考，2000 (6)．
[6] 房剑森．高等教育发展论[M]．广西：广西师范大学出版社，2001．1
[7] 钱杰等．中国高等体育教育模式研究[M]．北京：北京体育大学出版社，2004．1
[8] 金季春(译)．世界体育教育峰会主题报告论文[M]，北京：北京体育大学出版社，2002．5
[9] 扬周复 施建军．大学财务综合评价研究[M]．北京：中国人民大学出版社，2002
[10] 加里．S．贝克尔．人力资本[M]．北京：北京大学出版社．
[11] 西奥多．W．舒尔茨．论人力资本投资[M]．北京：北京经济学院出版社，1990．12
[12] Martin carnoy．教育经济学国际百科全书[M]．北京：高等教育出版社，2000
[13] 勒希斌．教育资本规范与运作[M]．四川：四川教育出版社．1999．9
[14] 郑文范．公共经济学[M]．沈阳：东北大学出版社，2002．9
[15] 崔卫国．教育的经济学分析[M]．北京：经济科学出版社，2003．3
[16] 斯坦利．费希尔，鲁迪格．唐布什经济学[M]．北京：中国财经经济出版社，1989．5
[17] 张林．职业体育俱乐部[M]．北京：人民体育出版社，2002．12
[18] 袁连生．教育成本计量探讨[M]．北京：北京师法大学出版社，2000．8
[19] 苌景州．教育投资经济分析[M]．北京：中国人民大学出版社，1995
[20] 张岩等．体育经济学[M]．四川：四川教育出版社，1988．4
[21] 崔玉平．高等教育制度创新的经济学分析[M]．北京：北京师范大学出版社，2002
[22] 郝克明 顾明远．90年代中国教育改革大潮丛书-高等教育卷[M]．北京：北京师范大学出版社，2002．11
[23] 杨贵仁．大学校长谈体育[M]．北京：高等教育出版社，2001．8
[24] 赵中建．全球教育发展的研究热点-90年代来自联合国教科文组织的报告[M]．北京：教育科学出版社，1999．12
[25] 盖浙生．教育经济学[M]．北京：北京出版社，1984．2
[26] 王善迈．教育经济学概论[M]．北京：北京师范大学出版社，1989．12
[27] 秦怀金等．中国高等医学院校成本分析研究[J]．中国卫生经济，2003(3)：25-29．
[28] 秦怀金等．中国高等医学院校教育成本测量方法[J]．中国卫生经济，2003(2)：4-6．
[29] 王绍峰．我国高师体育院系办学现状的研究与分析[J]．哈尔滨师范大学自然科学学 报，2001(1)：107-110．
[30] 邱鹰．对财务评价指标EVA的几点认识[M]．经济师，2004(8)：185．
[31] 杨小平．绩效评价指标选取的统计方法及其应用[M]．技术经济，2002(5)：61-63．
[32] 查尔斯·布彻尔 马奇·克洛迪．体育运动管理[M]．北京：清华大学出版社，2005．1，426-490．
[33] 王汉澜．教育评价学[M]．河南：河南大学出版社，1995．11．
[34] 王孝玲．教育统计学[M]．上海：华东师范大学出版社，2001．7．
[35] 霍文达．教育成本分析[M]．北京：中央民族大学出版社，1998．2：131-138．
[36] 王钢．定量分析与评价方法[M]．上海：华东师范大学出版社，2003．10．
[37] 娄季春．高等师范专科院校办学经济效益评价指标体系建设初探[J]．黑龙江高教研究，2002(5)．
[38] 周福林．高等教育投入效益统计指标体系设计[J]．河南财政税务高等专科学校学报，2002(3)：49-54．
[39] 张家军，肖敏．我国人力教育资源利用中存在的问题与对策[J]．天津市教科院学报，2004，(6)
[40] 杨德广．现代高等教育思想探索[M]．北京：人民教育出版社，2001．
[41] 岳庭耀．隐性浪费：当前高校管理中亟待解决的问题[J]．高校理论战线，1994，(4)．
[42] 伍海泉．高校经济论[M]．长沙：湖南人民出版社，2001
[43] 沈红，除东华．基于收费政策的中国本科生教育成本[J]教育研究，2002，(6)．
[44] 代蕊华．学校固定资产为何难以计提折旧[J]．教育与经济，2001，(3)．
[45] 王善迈．西方教育经济学研究[M]．北京：北京师范大学出版社，2000．9
[46] 王善迈．教育投入与产出[M]．河北：河北教育出版社，1999．1．
[47] 厉以宁．教育经济学研究[M]．上海：上海人民出社，1988．76．
[48] 洛克斯利．教育浪费[A]．胡森 波斯尔思韦特主编，国际教育百科全书编辑委员会译，国际教育9卷．
[49] 勒希斌．从滞后到超前—20世纪人力资本．教育经济学[M]．北京：北京师范大学出版社，1996．10
[50] 杜威，赵祥麟，等译．学校与社会?明日之学校[M]．北京：人民教育出版社，1994．
[51] 胡水华．高等学校院系办学经费分配模式的探讨[J]．高等工程教育研究，2003(2)：P67．
[52] 马和民，高旭平．教育社会学研究[M]．上海：上海教育出版社，1998．
[53] 唐国平 张琦．会计学原理[M]．北京：清华大学出版社，2005．1．
[54] 王辉．陈志龙．国际会计与财务管理系列教材—管理会计[M]．上海：上海教育出版社，2003．2．
[55] 徐玲，白文飞．高等体育院校本科毕业生就业率的经济学分析[J]．中国体育科技．2003(11)：14-20．
[56] 乔玉全．21世纪美国高等教育[J]．北京：高等教育出版社，2000：P157．
[57] 曹莉．中国高等体育院系办学硬件的比较研究[J]．北京体育大学学报，2004(4)：P524-536．
[58] Puryear. Intermational education statistics and research: status and problems [J].international journal of educational development,volume: 15, issue:l, janaury 1995,pp.79.
② 蒋莱等 我国高校资源使用效率的相状、原因与对策[J]．教育与经济，2003(3)：P52．
③ 成本网:http://www.chengben.net/article/2005-9-22/news2005922100032.htm.
④ 袁连生 教育成本计量探讨[M]．北京：北京师法大学出版社，2000．8
⑤ 范其伟 关于高校教育成本核算的思考[J]．中国海洋大学学报，2004(3)：P95．
⑥ 王善迈 教育投入与产出[M]．河北：河北教育出版社，1999．1．
⑦ 勒希斌 从滞后到超前—20世纪人力资本．教育经济学[M]．北京：北京师范大学出版社，1996．10
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⑦ 勒希斌 从滞后到超前—20世纪人力资本．教育经济学[M]．北京：北京师范大学出版社，1996．10
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[7] 钱杰等．中国高等体育教育模式研究[M]．北京：北京体育大学出版社，2004．1
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[17] 张林．职业体育俱乐部[M]．北京：人民体育出版社，2002．12
[18] 袁连生．教育成本计量探讨[M]．北京：北京师法大学出版社，2000．8
[19] 苌景州．教育投资经济分析[M]．北京：中国人民大学出版社，1995
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[21] 崔玉平．高等教育制度创新的经济学分析[M]．北京：北京师范大学出版社，2002
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[28] 秦怀金等．中国高等医学院校教育成本测量方法[J]．中国卫生经济，2003(2)：4-6．
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[33] 王汉澜．教育评价学[M]．河南：河南大学出版社，1995．11．
[34] 王孝玲．教育统计学[M]．上海：华东师范大学出版社，2001．7．
[35] 霍文达．教育成本分析[M]．北京：中央民族大学出版社，1998．2：131-138．
[36] 王钢．定量分析与评价方法[M]．上海：华东师范大学出版社，2003．10．
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[44] 代蕊华．学校固定资产为何难以计提折旧[J]．教育与经济，2001，(3)．
[45] 王善迈．西方教育经济学研究[M]．北京：北京师范大学出版社，2000．9
[46] 王善迈．教育投入与产出[M]．河北：河北教育出版社，1999．1．
[47] 厉以宁．教育经济学研究[M]．上海：上海人民出社，1988．76．
[48] 洛克斯利．教育浪费[A]．胡森 波斯尔思韦特主编，国际教育百科全书编辑委员会译，国际教育9卷．
[49] 勒希斌．从滞后到超前—20世纪人力资本．教育经济学[M]．北京：北京师范大学出版社，1996．10
[50] 杜威，赵祥麟，等译．学校与社会?明日之学校[M]．北京：人民教育出版社，1994．
[51] 胡水华．高等学校院系办学经费分配模式的探讨[J]．高等工程教育研究，2003(2)：P67．
[52] 马和民，高旭平．教育社会学研究[M]．上海：上海教育出版社，1998．
[53] 唐国平 张琦．会计学原理[M]．北京：清华大学出版社，2005．1．
[54] 王辉．陈志龙．国际会计与财务管理系列教材—管理会计[M]．上海：上海教育出版社，2003．2．
[55] 徐玲，白文飞．高等体育院校本科毕业生就业率的经济学分析[J]．中国体育科技．2003(11)：14-20．
[56] 乔玉全．21世纪美国高等教育[J]．北京：高等教育出版社，2000：P157．
[57] 曹莉．中国高等体育院系办学硬件的比较研究[J]．北京体育大学学报，2004(4)：P524-536．
[58] Puryear. Intermational education statistics and research: status and problems [J].international journal of educational development,volume: 15, issue:l, janaury 1995,pp.79.