基于企业合并相关准则的会计舞弊方式研究
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摘要
企业合并最早产生于19世纪末20世纪初的美国,它是市场经济的产物。随着经济的全球化和新经济的发展,企业的生存发展环境日新月异,面临更多的机遇和挑战。为了更好的求生存,求发展,企业合并高潮迭起,至今在世界范围内已经掀起五次大规模的企业合并高潮。近年来,随着我国市场经济体制的建立和完善、现代企业制度的建立以及证券市场的发展,企业合并已成为影响现代社会经济发展的重要因素。
在此之前我国没有制定有关企业合并的会计准则,实务中主要参照财政部颁布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》和《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题的解答》,但随着经济环境的日趋复杂,这些规定已逐渐不能适应经济发展的要求。2007年1月1日,2006企业会计准则正式在上市公司执行。这一会计准则的历史性变革标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。2006准则对母子公司之间的会计处理进行了新的规范,对合并报表的编制也做出了新的要求。这对于规范我国企业财务处理,引导经济行为,起到了十分积极的作用,减少了企业在相应方面的舞弊空间。
但是与此同时,在2006企业会计准则的实施的背景下,同样出现了一些新型的舞弊方式,这种现象应当引起企业相关的监管部门和广大报表使用者的高度关注。经过对我国2006企业合并相关准则引起财务舞弊方式变化的规范研究,提出了2006准则背景下企业财务舞弊可能会采用的新方式,继而用两个典型个案来进行实证验证,进一步向大家展示2006会计准则对企业财务舞弊方式的影响。最终从研究中得到启示,提出完善准则及经济环境的具体建议。
The business combination originated from the end of 19th century to the beginning of 20th century in US. It is the Product of market economy. Along with the globalization and the development of new economy, the environment of survival and development of change with each passing day, and the business enterprises face more opportunities and the challenges. For better survival and better development, the business combination came to climax. Until now, there has been five times of large-scale business combination climax in the world scope.
In recent years, along with our country market economy system's establishing and consummating, the establishment of a modern enterprise system and the development of securities market, Merger of enterprises has become the important factors of modern social economic development.
There was no financial standard about business combination before. We have to obey several provisions which were promulgated by Ministry of Finance. Along with innovative modalities of business combination these can't adapt the demands of economic development gradually.
On 1 January,2007, New accounting standards are officially unveiled. This indicates that the convergence of accounting standards with China's market economic development and the convergence of accounting standards with international practices enterprise system and the establishment of a formal system for certified accountants audit guidelines. This indicates that historical changes in accounting principles has been held between the parent and subsidiary company, report on the merger has been the establishment of the new requirements.
It plays a very active role in our enterprise accounting standard and guiding economic behavior, and reduces the enterprise's problems in aspects of fraud
But at the same time, In the background of the accounting standards for enterprises which implement in 2006, the related enterprise supervision department and the users of financial statements should highly attention on the new ways of fraud. By studying the new ways of fraud about the merger of enterprises related standards in 2006, the new way of enterprise financial fraud has be proposed in background of the standards in 2006. Through two typical cases, we show the influences about accounting standards on the way of enterprise financial fraud. Finally, we will get lessons from the studies, and proposed specific suggestions about perfecting standards and economic environment.
在此之前我国没有制定有关企业合并的会计准则,实务中主要参照财政部颁布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》和《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题的解答》,但随着经济环境的日趋复杂,这些规定已逐渐不能适应经济发展的要求。2007年1月1日,2006企业会计准则正式在上市公司执行。这一会计准则的历史性变革标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。2006准则对母子公司之间的会计处理进行了新的规范,对合并报表的编制也做出了新的要求。这对于规范我国企业财务处理,引导经济行为,起到了十分积极的作用,减少了企业在相应方面的舞弊空间。
但是与此同时,在2006企业会计准则的实施的背景下,同样出现了一些新型的舞弊方式,这种现象应当引起企业相关的监管部门和广大报表使用者的高度关注。经过对我国2006企业合并相关准则引起财务舞弊方式变化的规范研究,提出了2006准则背景下企业财务舞弊可能会采用的新方式,继而用两个典型个案来进行实证验证,进一步向大家展示2006会计准则对企业财务舞弊方式的影响。最终从研究中得到启示,提出完善准则及经济环境的具体建议。
The business combination originated from the end of 19th century to the beginning of 20th century in US. It is the Product of market economy. Along with the globalization and the development of new economy, the environment of survival and development of change with each passing day, and the business enterprises face more opportunities and the challenges. For better survival and better development, the business combination came to climax. Until now, there has been five times of large-scale business combination climax in the world scope.
In recent years, along with our country market economy system's establishing and consummating, the establishment of a modern enterprise system and the development of securities market, Merger of enterprises has become the important factors of modern social economic development.
There was no financial standard about business combination before. We have to obey several provisions which were promulgated by Ministry of Finance. Along with innovative modalities of business combination these can't adapt the demands of economic development gradually.
On 1 January,2007, New accounting standards are officially unveiled. This indicates that the convergence of accounting standards with China's market economic development and the convergence of accounting standards with international practices enterprise system and the establishment of a formal system for certified accountants audit guidelines. This indicates that historical changes in accounting principles has been held between the parent and subsidiary company, report on the merger has been the establishment of the new requirements.
It plays a very active role in our enterprise accounting standard and guiding economic behavior, and reduces the enterprise's problems in aspects of fraud
But at the same time, In the background of the accounting standards for enterprises which implement in 2006, the related enterprise supervision department and the users of financial statements should highly attention on the new ways of fraud. By studying the new ways of fraud about the merger of enterprises related standards in 2006, the new way of enterprise financial fraud has be proposed in background of the standards in 2006. Through two typical cases, we show the influences about accounting standards on the way of enterprise financial fraud. Finally, we will get lessons from the studies, and proposed specific suggestions about perfecting standards and economic environment.
引文
①孙放,我国新合并报表准则的研究[D],北京：北京交通大学出版社,2007年：2
②2001年1月25日,国际会计准则委员会改组后成立国际会计准则理事会
①初宜红.企业合并会计准则框架体系探讨[J].财会通讯,2007年9期
①柴玉坷,浅议企业合并会计方法选择的经济后果[J],财会通讯·综合版,2006(8)：37-38
①黄世忠、叶丰滢.上市公司报表粉饰新动向：手段、案例与启示(上)[J].2006年第1期：14-19
①易广辉.我国上市公司财务舞弊常用手段及其原因分析[J].财经纵横,2007(4)：57-58
①财政部会计准则委员会,企业合并与合并会计报表[M],大连出版社,2006年：60-93
①中国注册会计师协会,注册会计师全国统一考试辅导教材—会计[M],北京：中国财政经济出版社,2004年：501
①中国注册会计师协会,注册会计师全国统一考试辅导教材—会计[M],北京：中国财政经济出版社,2004年：502
①郑庆华、赵耀.新旧会计准则差异比较与分析[M].北京：经济科学出版社,2006.
[1]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社,2006：180-182
[2]财政部.国际会计准则IAS-22企业合并[M].北京：中国财经出版社
[3]财政部.国际会计准则IAS-27合并财务报表及对子公司投资会计[M].北京：中国财经出版社
[4]财政部：合并会计报表暂行规定[M],财会字(1995)11号
[5]财政部：企业兼并有关会计问题暂行规定[M],财会字(1997)30号
[6]李克穆.中国公司财务案例[M].北京：北京大学出版社,2006.
[7]王化成等.并购的效应——中国上市公司资产重组案例[M].北京：中国人民大学出版社,2006.
[8]郑庆华、赵耀.新旧会计准则差异比较与分析[M].北京：经济科学出版社,2006.
[9]王泽霞.识别上市公司管理舞弊之预警证据[M].上海：上海三联书店,2007年
[10]孙芳城,罗裙.合并商誉减值测试计量的比较研究[J].财会通讯,2006.12
[11]柴玉坷.浅议企业合并会计方法选择的经济后果[J].财会通讯·综合版,2006(8).
[12]邱刚.企业合并会计准则的挑战及应对措施[J].财会通讯,2007年10期
[13]初宜红.企业合并会计准则框架体系探讨[J].财会通讯,2007年9期
[14]王建成,胡振国.我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析[J].会计研究.2007.5
[15]黄维干.关于合并商誉处理的重大变化及面临的挑战——兼评有关具体会计准则[J],财会通讯,2007年1期
[16]刘倩：新准则下企业合并会计处理问题初探[J],会计之友2007年第4期
[17]简建辉,余忠福,何平林：企业合并会计方法的选择[J],财会研究2007年第4期
[18]贾建军,张文贤：企业合并会计方法国际趋同及启示[J],当代财经2007年第1期
[19]王辉：企业合并会计处理方法及利润操纵[J],商业时代2007年第3期
[20]汤景军：由一个合并案例引发的关于新合并准则的思考[J],财会研究2007年第3期
[21]贾建军、张文贤：企业合并会计方法国际趋同及启示[J].当代财经2007.01
[22]李建中.新会计准则对企业财务报表的影响探析[J].时代经贸,2008(5).
[23]姜晓霞.新旧企业会计准则关于合并财务报表分析比较[J].财会研究,2008(3).
[24]蔡宁,梁丽珍.公司治理与财务舞弊关系的经验分析[J].财经理论与实践.2003年第06期：80-84
[25]梁杰,王漩,李进中.现代公司治理结构与会计舞弊关系的实证研究[J].南开管理评论,2004年第7：47-51
[26]黄世忠,黄京菁.财务报表舞弊行为特征及预警信号综述[J].财会通讯,2004年第12期
[27]秦江萍.上市公司会计舞弊：国外相关研究综述与启示[J].会计研究.2005年第06期
[28]黄世忠、叶丰滢.上市公司报表粉饰新动向：手段、案例与启示(上)[J].2006年第1期：14-19
[29]黄建新.中国上市公司财务舞弊方式及对策研究[J].经济经纬,2006年第4期：77-79
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[33]易广辉.我国上市公司财务舞弊常用手段及其原因分析[J].财经纵横,2007(4)：57-58
[34]彭慧,关于企业合并会计处理方法的经济后果研究,[D]西南财经大学,2007
[35]梁月.基于新会计准则的合并商誉问题研究[D].东北财经大学,2007
[36]倪彬彬.我国上市公司财务报告舞弊问题的实证研究[D].北京：清华大学经济管理学院,2005年
[37]大鹏.北大荒购并子公司的企业合并是否存在舞弊?[EB/OL]. http://bbs.esnai.com/frame.php?frameon=yes&referer=http%3A//bbs.esnai .com/thread-4599910-1-1.html:2009.5.1.
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[43]KOTSIANTIS S, KOUMANAKOS E, TZELEPIS D, et al. Forecasting Fraudulent Financial Statements using Data Mining [J] International Journal of Computational Intelligence,2006,3(2):104-10.
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[46]KIRKOS E, SPATHIS C, MANOLOPOULOS Y. Data Mining Techniques for the Detection of Fraudulent Financial Statements [J] Expert Systems with Applications,2007, 32:995-1003.
②2001年1月25日,国际会计准则委员会改组后成立国际会计准则理事会
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[30]王学龙.舞弊的种类、成因及其治理[J].Journal of Modern Accounting and Auditing,2006年第01期
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[32]曹立.论会计舞弊产生的原因及识别[J].中南财经政法大学学报.2006年第02期
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[35]梁月.基于新会计准则的合并商誉问题研究[D].东北财经大学,2007
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[43]KOTSIANTIS S, KOUMANAKOS E, TZELEPIS D, et al. Forecasting Fraudulent Financial Statements using Data Mining [J] International Journal of Computational Intelligence,2006,3(2):104-10.
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[46]KIRKOS E, SPATHIS C, MANOLOPOULOS Y. Data Mining Techniques for the Detection of Fraudulent Financial Statements [J] Expert Systems with Applications,2007, 32:995-1003.